Основные экономические показатели бухгалтерской отчетности. Тема: Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Кому это нужно

ВВЕДЕНИЕ 3
1. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ 5
1.1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности 5
1.2. Отчетность, её значения и виды 12
1.3. Организация работ по составлению отчетности 19
1.4. Состав, порядок и сроки предоставления отчетности 20
2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ УТВЕРЖДЕННЫХ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.06.2003 г. № 67н И ИЗДАННЫХ РАНЕЕ 25
2.1. Общие изменения в порядке представления форм бухгалтерской отчетности, внесенные приказом 67н 25
2.2. Сравнение балансов, утвержденных приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67 н и изданных ранее 27
2.3. Сравнение отчетов о прибылях и убытках, утвержденных приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67 н и изданных ранее 29
2.4. Отчет об изменениях капитала (приказ 67н и изданные ранее) 31
2.5. Сравнительная характеристика отчета о движении денежных средств, утвержденных приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67 н и изданных ранее 32
2.6. Приложение к бухгалтерскому балансу 33
3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМЫ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ 35
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 39
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 41
ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.
На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.
В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию бухгалтерской отчетностью в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций.
Именно этим и объясняется пристальное внимание к бухгалтерской отчетности. Под формами бухгалтерской отчетности следует понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько они постигаются бухгалтерским учетом как наукой.
Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.
Сведения о финансовом состоянии рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, необходимая внешним и внутренним пользователям бухгалтерской отчетности предприятия.
Предметом исследования является бухгалтерская отчетность предприятия.
Целью представленного исследования является изучение особенностей составления финансовой отчетности и рассмотрение перспектив ее совершенствования.
Для достижения цели в работе поставлены следующие задачи:
1) изучение видов бухгалтерской отчетности и организации по составлению отчетности;
2) рассмотрение требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности предприятия;
3) выявление состава, порядка и сроков предоставления отчетности;
4) проведение сравнительной характеристики форм бухгалтерской отчетности утвержденных приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67 н и изданных ранее;
5) рассмотрение перспектив совершенствования формы раскрытия информации в отчетности.
Актуальность представленной в исследовании темы заключается в том, что составление годового отчета является одной из наиболее сложных задач для бухгалтерской службы организации; бухгалтерская отчетность является важнейшим показателем, характеризующим финансовое положение организации, и в этом качестве представляет интерес для большого числа различных пользователей подобной информации.
При написании работы была использована теоретическая литература отечественных и зарубежных авторов, нормативные документы, периодические издания по бухгалтерскому учету и отчетности.

1. НЕОБХОДИМОСТЬ И ПРЕДПОСЫЛКИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

1.1. Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, его изменениях, а также о финансовых результатах ее деятельности.
Достоверной в соответствии с российским законодательством считается бухгалтерская отчетность, если она сформирована по правилам, установленным нормативными актами, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на территории Российской Федерации.
Чтобы бухгалтерская отчетность была полной, в ней следует отражать информацию о деятельности не только самой организации, но и ее филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельный баланс (если таковые имеются).
В консолидированной бухгалтерской отчетности необходимо объединять отчетные данные головной организации и ее дочерних, а также зависимых обществ.
При представлении бухгалтерской отчетности по формам, ре-комендуемым Министерством финансов Российской Федерации, в них отражаются числовые значения предусмотренных показателей. В случае отсутствия данных по какому-либо показателю, предусмотренному в образцах форм, ввиду отсутствия у организации соответствующих объектов учета отведенная ему строка (графа) в отчетную форму не включается. Если показателей, предусмотренных в образцах форм, недостаточно для формиро¬вания полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности, то организация может самостоятельно включать в рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности дополнительные показатели и пояснения.
Согласно действующим положениям по бухгалтерскому учету, показатели бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны иметь числовые значения минимум за два года – отчетный и предшествующий отчетному. Представление данных по отчетным показателям более чем за два года (три и более) возможно по самостоятельному решению организации при условии обеспечения в бланках форм отчетности достаточного количества граф (строк).
При разработке и принятии форм бухгалтерской отчетности строки, по которым раскрываются соответствующие показатели, организациями кодируются самостоятельно. Обязательным условием в данном случае является лишь сохранение кодов итоговых строк и кодов строк разделов и групп статей Бухгалтерского баланса (ф. № 1), приведенных в его образце, рекомендуемом Министерством финансов Российской Федерации.
Для обеспечения заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли в первичной, сводной и консолидированной бухгалтерской отчетности должна представляться, информация по сегментам.
Информация по сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. При этом определенными хозяйственными условиями является характерный для части деятельности уровень рисков и прибылей.
В зависимости от того, что представляет собой выделенная по сегментам информация, она подразделяется на информацию по операционным и географическим сегментам.
Операционный или географический сегмент может считаться отчетным, если выполняется одно из следующих условий:
- выручка от продаж данного сегмента внешним покупателям и от операций с другими сегментами составляет не менее 10 % общей суммы выручки (внешней и внутренней) всех сегментов;
- финансовый результат деятельности данного сегмента составляет не менее 10% суммарной прибыли или суммарного убытка всех сегментов;
- активы данного сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов.
На отчетные сегменты, выделенные при подготовке бухгалтерской отчетности, должно приходиться не менее 75 % всей выручки организации. Если данное требование не выполняется, то организации необходимо выделить дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условию, что количественный измеритель построения сегмента – 10 %.
Перечень сегментов, информация по которым должна раскрываться в бухгалтерской отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.
Перечень отчетных сегментов для консолидированной бухгалтерской, отчетности устанавливает организация, на которую возложено составление такой отчетности.
Выделенных отчетных сегментов необходимо придерживаться при подготовке бухгалтерской отчетности в последующие отчетные периоды.
При формировании бухгалтерской отчетности раскрытие информации по отчетным сегментам должно осуществляться посредством представления перечня показателей с выделением первичной и вторичной информации, т. е. более или менее важной для пользователей.
В состав первичной информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности входят следующие показатели:
- общая величина выручки, в том числе полученная от продаж внешним покупателям и от операций с другими сегментами;
- финансовый результат (прибыль или убыток);
- общая балансовая величина активов;
- общая величина обязательств;
- общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;
- общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;
- совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.
В составе вторичной информации по каждому операционному сегменту в бухгалтерской отчетности предусмотрено раскрывать в разрезе географических сегментов следующие показатели:
- выручку от продаж внешним покупателям;
- балансовую величину активов;
- величину капитальных вложений в основные средства и не-материальные активы.
Эти же показатели входят в состав вторичной информации по каждому географическому сегменту в бухгалтерской отчетности в разрезе операционных сегментов.
Для обеспечения полноты информации в бухгалтерской отчетности должны быть отражены события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности организации.
События после отчетной даты – факты хозяйственной деятельности, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности и оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние организации (объявление дебитора банкротом, обнаружение ошибки в бухгалтерском учете за отчетный период и др.).
Условные факты хозяйственной деятельности – факты, которые существуют на отчетную дату, но их последствия для организации полностью определить еще невозможно (незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, выданные до отчетной даты гарантии в пользу третьих лиц и др.).
Еще одним важным условием обеспечения полноты отчетной информации является отражение в бухгалтерской отчетности сведений по прекращаемой деятельности.
Сведения по прекращаемой деятельности – информация о части деятельности организации по производству продукции (продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг), которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с решением организации подлежит прекращению.
В годовой бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация по прекращаемой деятельности:
- операционный или географический сегмент, в рамках кото¬рого происходит прекращение деятельности;
- дата признания деятельности прекращаемой;
- дата или период, когда ожидается завершение прекращения деятельности (если они известны);
- стоимость активов и обязательств организации, предполагае¬мых к выбытию в рамках прекращения деятельности;
- суммы доходов, расходов, прибылей и налога на прибыль, от-носящиеся к прекращаемой деятельности;
- движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности.
Одновременно с обеспечением полноты отчетной информа¬ции необходимо соблюдать требование существенности. Иными словами, при введении дополнительных показателей и расшифровке соответствующих показателей, содержащихся в формах бухгалтерской отчетности, как «в том числе» или «из них», следует соблюдать определенные пределы. В соответствии с российским законодательством показатель признается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические реше¬ния заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение вопроса, является ли какой-то показатель существенным, зависит от оценки этого показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный период составляет не менее 5 %. Но это не строго установленный критерий. По усмотрению организации он может быть иным.
Следует иметь в виду, что отдельные показатели, которые не-достаточно существенны для того, чтобы требовалось их отдельное представление в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, могут быть достаточно существенными, чтобы представляться особенно в пояснениях к данным формам отчетности.
Информация, представляемая в бухгалтерской отчетности, должна быть нейтральной. Отчетная информация не является нейтральной, если она удовлетворяет интересам одних пользователей перед другими, а также если она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.
При формировании бухгалтерской отчетности необходимо обеспечивать сопоставимость числовых значений показателей за отчетный и предшествующий отчетному периоды. Методологическое единство показателей бухгалтерской отчетности предполагает единые методики расчета одинаковых отчетных показателей. Если в отчетном периоде для расчета каких-либо показателей правила, установленные нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, изменились, то аналогичные показатели за предыду¬щий отчетный период следует скорректировать исходя из правил текущего периода.
Каждая форма бухгалтерской отчетности должна иметь обязательные реквизиты:
- наименование формы;
- отчетная дата или отчетный период, за который составлена отчетность;
- наименование организации;
- идентификационный номер налогоплательщика;
- вид деятельности;
- организационно-правовая форма (форма собственности);
- формат представленных числовых показателей;
- почтовый адрес организации;
- содержание, определяемое соответствующими показателями;
- подписи ответственных лиц.
В бухгалтерском балансе (ф. № 1) обязательно наличие даты утверждения и даты отправки (принятия).
Требование преемственности предусматривает, что принятые организацией формы и содержание бухгалтерских отчетов применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Их изменение допускается в исключительных случаях с обязательным обоснованием причин.
Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Данные в формах бухгалтерской отчетности представляются в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, имеющим существенные обороты товаров, обязательств и т. п., разрешается представлять отчетные данные в миллионах рублей без десятичных знаков.
Данные по показателям, которые должны вычитаться из со-ответствующих показателей, и отрицательные значения показателей в бухгалтерской отчетности необходимо показывать в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг), проценты к уплате, операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы и пр.).
Отчетным периодом для годовой бухгалтерской отчетности является календарный год, т. е. период с 1 января по 31 декабря включительно. Вновь созданные организации составляют годовые бухгалтерские отчеты за период со дня государственной регистрации по 31 декабря включительно, если государственная регистрация прошла до 1 октября. Если организация зарегистрирована после 1 октября, то отчетным периодом для составления годовой бухгалтерской отчетности будет период с момента государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.
Данные о фактах хозяйственной деятельности, проведенных до государственной регистрации вновь созданной организации, включаются в бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год.
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или специалистом, ведущим бухгалтерский учет.
В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делается оговорка «Исправленному верить», которая подтверждается подписями лиц, подписывающих бухгалтерскую отчетность, с указанием даты исправления.

1.2. Отчетность, её значения и виды

Отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета, включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Она должна быть достоверной, своевременной, в ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (ука-заниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и по всему народному хозяйству и целом.
Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.
По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, стати-стическую и оперативную.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.
Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.
Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени – сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.
По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую – промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность – это отчеты за год.
По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.
Итак, бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит сведения о состоянии имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также о результатах финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период. Правила ее составления и представления определяются Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и являются обязательными для всех организаций. Показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности выражаются только стоимостными измерителями, что позволяет их сравнивать и составлять сводные, а также консолидированные отчеты. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных бухгалтерского учета, собранных на синтетических и аналитических счетах. Это обеспечивает ее повышенную достоверность, поскольку формирование информации на счетах осуществляется с использованием таких способов первичного бухгалтерского наблюдения, как документирование, двойная запись и инвентаризация.
Отличительная черта бухгалтерской (финансовой) отчетности – наличие взаимосвязи показателей, отраженных в разных отчетных формах, с показателями бухгалтерского баланса. Бухгалтерский баланс составляет основу бухгалтерской (финансовой) отчетности. Другие отчеты предназначены дополнять и пояснять его данные. Отдельные отчеты, не связанные с бухгалтерским балансом, не обладают характерными чертами бухгалтерской (финансовой) отчетности и являются оперативными, ста-тистическими или налоговыми отчетами.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность доступна и внутренним, и внешним заинтересованным пользователям.
Данная отчетность имеет двойную терминологию, так как в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» и в нормативных актах Министерства финансов Российской Федерации используется термин «бухгалтерская отчетность», а в гражданско-правовых актах и в международных стандартах, определяющих правила составления и представления отчетности, - термин «финансовая отчетность».
Оперативная отчетность содержит различные сведения о де-ятельности организации (об объеме продаж, о запасах материалов, о Движении денежных средств и т. п.) за короткие промежутки времени (сутки, пятидневку, декаду). Правила ее составления и представления определяются каждой организацией самостоятельно. Показатели оперативной отчетности выражаются разными измерителями (стоимостными, натуральными, трудовыми) и формируются преимущественно на основе данных первичных бухгалтерских документов и оперативных сведений, которые могут и не иметь документального подтверждения (переданы по электронной почте, по телефону и т. п.).
Пользователями оперативной отчетности могут быть только работники организации.
Статистическая отчетность содержит сведения об отдельных составляющих финансово-хозяйственной деятельности организации (объемы производства и реализации продукции (работ, услуг), инвестиции, финансовое состояние организации, численность работников и их заработная плата и т. п.). Правила ее составления и представления определяются Государственным комитетом по статистике Российской Федерации. Статистические показатели выражаются разными измерителями. Они интегрируют информацию статистического, бухгалтерского и оперативного учета.
Статистическая отчетность представляется территориальному органу государственной статистики Российской Федерации по месту регистрации организации и служит источником получе¬ния соответствующих данных по всему народному хозяйству.
Налоговая отчетность содержит сведения, необходимые для исчисления налогов, и данные об уплаченных налогах. Правила ее составления и представления определяются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Показатели налоговой отчетности выражаются только стоимостными измерителями. Налоговая отчетность может быть составлена на основе данных бухгалтерского учета, приведенных в соответствие с налоговым законодательством, или на основе отдельно организованного налогового учета.
Налоговая отчетность представляется налоговой инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по месту регистрации организации.
Из рассмотренных видов отчетности наиболее полным источником информации о деятельности организации является бухгалтерская отчетность. В текущем бухгалтерском учете непрерывно регистрируются сведения о каждой хозяйственной операции, происходящей в организации. Информация, накопленная в учетных регистрах за определенный период времени, обобщается и представляется в компактной форме, удобной для восприятия и понимания людьми, принимающими управленческие решения или оценивающими деятельность организации. Такой формой и служит бухгалтерская отчетность.
Бухгалтерская отчетность – единая система показателей, от-ражающих состояние имущества организации и источников его формирования на отчетную дату, а также результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период.
Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Отчетный период – период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
Цель бухгалтерской отчетности – обобщение учетных данных за определенное время и представление их в наглядной форме заинтересованным пользователям.
Значение бухгалтерской отчетности характеризуется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием учетной информации.
1. При составлении бухгалтерской отчетности обеспечиваются фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
2. Бухгалтерская отчетность служит источником информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации и выявляются тенденции ее развития.
3. По информации бухгалтерской отчетности оценивается выполнение плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы позволяют акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования, возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов. Информация бухгалтерской отчетности служит базой для последующего планирования.
4. Бухгалтерская отчетность – это основное средство коммуникации, обеспечивающее внешним пользователям возможность оценить финансовое состояние организации.
В зависимости от периодичности составления бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и промежуточную (текущую, периодическую).
Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Она содержит наиболее полный комплекс показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации.
Промежуточная (текущая, периодическая) бухгалтерская отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом и содержит, как правило, меньше показателей, чем годовая.
Квартальная бухгалтерская отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации для внутреннего пользования.
В зависимости от степени обобщения информации различают первичную (собственную), сводную и консолидированную бухгалтерскую отчетность.
Первичная (собственная) бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность одной организации, которая представляет со¬бой самостоятельное юридическое лицо.
Сводная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность одной организации как самостоятельного юридического лица, но имеющей филиалы, представительства и иные структурные подразделения. Составляется такая отчетность построчным суммированием отчетных данных головной организации и всех подразделений, выделенных на отдельные балансы.
Консолидированная бухгалтерская отчетность – бухгалтерская отчетность группы взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом. Составляется такая отчетность на основе первичной бухгалтерской отчетности организаций, входящих в группу, путем обобщения соответствующих данных по определенным правилам.

1.3. Организация работ по составлению отчетности

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности перед составлением годовой отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.
В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности из-за отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.
Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах её деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.
При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному. В случае изменения вступительного баланса на начало отчетного периода причины следует объяснить.
Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

1.4. Состав, порядок и сроки предоставления отчетности

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».
Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.
При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:
- бухгалтерский баланс – форма № 1;
- отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
- отчет об изменениях капитала – форма № 3;
- отчет о движении денежных средств – форма № 4;
- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5;
- пояснительную записку;
- отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) – для общественных организаций и объединений;
- специализированные формы бухгалтерской отчетности, утвержденные для организаций министерствами и ведомствами по согласованию с Минфином России;
- итоговую часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает эти же документы.
Пользователи бухгалтерской отчетности – юридические или физические лица, заинтересованные в информации об имуществом и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.
По отношению к организации можно выделить внутренних и внешних пользователей
К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся работники организации: руководители различного уровня, экономисты, плановики, аналитики и т. п.
К внешним – относятся юридические и физические лица, находящиеся вне организации.
Внешних пользователей бухгалтерской отчетности можно подразделить еще на две группы: пользователей, имеющих прямую заинтересованность в успешной деятельности организации, и пользователей, имеющих косвенную заинтересованность в успешной деятельности организации.
К первой группе относятся банки, поставщики и подрядчики, акционеры и т. п.
Вторую группу составляют налоговая служба, внебюджетные фонды, фондовые биржи, профсоюзы и т. п.
В соответствии с действующим законодательством все организации в обязательном порядке и в установленные сроки должны представлять бухгалтерскую отчетность:
- учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества (согласно учредительным документам);
- территориальным органам государственной статистики по месту регистрации;
- органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (если организация является муниципальным унитарным предприятием);
- другим органам исполнительной власти (например, налоговым инспекциям).
В установленные адреса бухгалтерская отчетность представляется организацией в одном экземпляре бесплатно.
Для других заинтересованных пользователей, не установленных законодательством, бухгалтерская отчетность организации должна быть доступна. Они имеют право получать ее копии с возмещением затрат на копирование. Исключение составляет бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, относящиеся к государственной тайне. Перечень таких сведений и порядок их представления регулируется законодательством Российской Федерации дополнительно.
В установленные законодательством адреса годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, а промежуточная – в течение 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Конкретная дата представления бухгалтерской отчетности определяется организацией самостоятельно в пределах установленных сроков. При этом срок представления годовой бухгалтерской отчетности не должен быть установлен ранее 60 дней по окончании года. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности должен быть первый следующий за ним рабочий день.
Фактической датой представления организацией бухгалтерской отчетности является или дата фактической передачи по принадлежности, или дата почтового отправления, обозначенная на почтовом штемпеле, или дата отправки по телекоммуникационным каналам.
Представлению годовой бухгалтерской отчетности должно предшествовать ее утверждение. Порядок утверждения устанавливается учредительными документами организации.
Организации, чья бухгалтерская отчетность является по зако-нодательству публичной, обязаны ее опубликовать. Годовую бухгалтерскую отчетность необходимо опубликовать не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, а промежуточную – не позднее 60 дней по окончании отчетного периода.
Таким образом, можно сделать вывод, что для стабилизации законодательных и нормативных актов, регулирующих экономическую деятельность хозяйствующих субъектов, необходимо сохранить регулирующую роль государства в формировании бухгалтерской отчетности, упорядочив систему ее нормативного регулирования. При этом следует пересмотреть нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность, исключив дублирование одних и тех же положений, устранив противоречивые нормы, восполнив существующие пробелы в определении порядка формирования многих показателей бухгалтерской отчетности.

2. СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФОРМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ УТВЕРЖДЕННЫХ ПРИКАЗОМ МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.06.2003 г. № 67н И ИЗДАННЫХ РАНЕЕ

2.1. Общие изменения в порядке представления форм бухгалтерской отчетности, внесенные приказом 67н

Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н признаются утратившими силу прежние документы Минфина, регулировавшие вопросы заполнения бухгалтерской отчетности:
- приказ Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
- приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций».
Приказ № 67н вводится в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год.
Рассмотрим изменения, внесенные вышеупомянутым приказом.
Количество строк и граф в отчетности разных организаций может быть разным.
В принципе, это допускалось и раньше – организации могли при необходимости вписывать дополнительные строки или графы по сравнению с образцами отчетных форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 13.01.2000 № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций». В случае если организация принимала решение представлять отчетность по типовым формам, то до введения в действия нового Приказа в случае отсутствия каких-либо показателей (активов, пассивов и т. д.) соответствующие статьи просто прочеркивались. Теперь эти показатели (строки, графы) не включаются в отчетные формы организации (п. 5 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом). Новый порядок, кстати, практически исключает заполнение бланков бухгалтерской отчетности «от руки», то есть без применения средств оргтехники, так как стандартный бланк целиком годится только для случая, когда заполняются все предусмотренные в нем показатели, а такой случай на практике бывает очень редко.
В типовых формах практически нет обязательных расшифровок показателей. Типовые формы бухгалтерской отчетности приведены в приложении 1.
Если раньше, например, сразу за строкой 110 «Нематериальные активы» типовой формы баланса следовали строки расшифровки (111 «в том числе патенты, лицензии, товарные знаки…», 112 «организационные расходы», 113 «деловая репутация организации»), то теперь их нет. Ранее присутствие показателей расшифровки фактически «заставляло» бухгалтеров их заполнять, вне зависимости от критериев значимости и существенности, теперь нет необходимости делать ненужную или малополезную работу.
Раскрытие требуемой нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету информации может быть осуществлено путем включения соответствующих показателей либо непосредственно в формы бухгалтерской отчетности, либо в пояснительную записку. Кроме того, Минфин особо обращает внимание на то, что организация может представлять дополнительную информацию, если исполнительный орган считает ее полезной для пользователей отчетности (п. 1 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом).
В типовых формах отчетности теперь отсутствуют стандартные коды строк (за исключением баланса).
Указанное нововведение вполне логично увязывается с предыдущими изменениями. Коды строк присваиваются самими организациями.
Сохранение стандартных кодов строк баланса в приказе не разъясняется, дается только рекомендация применять эти коды для итоговых строк и строк разделов и групп статей (п. 8 Указаний о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом).
Также отметим, что отчет о целевом использовании полученных средств (приказ 67н) – единственная форма, не претерпевшая изменений в связи с принятием приказа № 67н.

2.2. Сравнение балансов, утвержденных приказом Минфина России
от 29.06.2003 г. № 67 н и изданных ранее

Образец формы бухгалтерского баланса как одной из важнейших форм бухгалтерской отчетности был утвержден приказом Минфина России от 13.01.2000 № 4н.
Для облегчения заполнения бухгалтерского баланса после наименования его статей в скобках указывается номер счета, на основании которого указываются числовые показатели по тому или иному виду средств (в активе) или их источнику (в пассиве).
С 1 января 2002 года был совершен переход на план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Изменения, внесенные в план счетов, можно условно разделить на две группы:
1) простое изменение номеров счетов,
2) изменение методологии учета некоторых фактов хозяйственной жизни.
К сожалению, вышеуказанные изменения не нашли отражения в образце формы бухгалтерского баланса в 2002 году.
В целом типовая форма (образец) баланса стала занимать в 2 раза меньше места – две страницы вместо четырех – главным образом, за счет почти полного отсутствия обязательных расшифровок основных статей. Но при более внимательном взгляде на баланс от 29.06.2003 года можно обратить внимание на следующее:
1) Введение показателей, следующих из ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
В разделе баланса «Внеоборотные активы» появился показатель «Отложенные налоговые активы» (код 145), а в разделе «Долгосрочные обязательства» - показатель «Отложенные налоговые обязательства».
2) Также произошло изменение состава показателей раздела «Капитал и резервы»
1. Собственные акции, выкупленные акционерами, стали вычитаться из капитала – это абсолютно логично с экономической точки зрения (ведь выкуп организацией собственных акций или долей в уставном капитале действительно означает, что капитал, «работающий» в организации, уменьшился, так как был отвлечен на операцию выкупа). Ранее, следует напомнить, стоимость выкупленных собственных акций отражалась в активе баланса.
2. В образце баланса 2003 года не стало таких показателей, как «Фонд социальной сферы» (бывшая строка 440) и «Целевые финансирование и поступления» (строка 450 прежней формы баланса). Это тоже представляется оправданным. То есть в соответствии с приказом № 67 н нет жесткого ограничения «сверху» на размер средств, которые может потратить организация на социальную сферу или на какие-либо иные цели – все решает высший орган управления организацией (например, в акционерном обществе – собрание акционеров). А для внешних пользователей отчетности (инвесторов, кредиторов и т. п.) главное – это размер капитала в целом, динамика его изменения и т. д. Конечно, если принято решение, что значительные суммы прибыли будут направлены на социальные нужды, то эта информация, вероятно, является существенной и подлежит раскрытию, но не обязательно в самом балансе.
Остатки неиспользованных средств целевого финансирования и поступлений, по идее, не могут автоматически присоединяться к капиталу (то есть, образно выражаясь, не могут «быть положенными в карман» собственников организации), так как за них «еще надо отчитаться» - либо использовать по целевому назначению, либо вернуть, либо признать доходом.
3. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в соответствии с приказом № 67 н приведены одной строкой, без разделения на прибыль/убыток прошлых лет и прибыль/убыток отчетного года.
3) Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
В образце 2003 года появился новый показатель - «Нематериальные активы, полученные в пользование». Кроме того, стандартные коды строк данной справки не предусмотриваются.

2.3. Сравнение отчетов о прибылях и убытках, утвержденных приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67 н и изданных ранее

В соответствии с приказом № 67 н в форме «Отчет о прибылях и убытках» произошло изменение формата представления данных.
Исчезло деление основной таблицы образца отчета на 4 раздела («Доходы и расходы по обычным видам деятельности», «Операционные доходы и расходы», «Внереализационные доходы и расходы», «Чрезвычайные доходы и расходы»). Формат представления данных в образце отчета стал больше похож на формат, традиционно применяемый в отчетности по международным стандартам (МСФО).
Исчезновение из образца отчета показателей «Чрезвычайные доходы» и «Чрезвычайные расходы», вероятно, обусловлено тем, что эти статьи по своему характеру действительно встречаются редко. Однако при необходимости они могут быть включены в отчет организации в периоде, когда чрезвычайные доходы (расходы) имели место.
С введением в действие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» связано добавление следующих показателей:
- Отложенные налоговые активы;
- Отложенные налоговые обязательства;
- Постоянные налоговые обязательства (активы) – приводится справочно.
Здесь целесообразно обратить внимание на следующее.
Порядок заполнения новых показателей в Приказе не приводится. Но его не очень сложно представить себе, если иметь в виду формулу расчета текущего налога на прибыль, приведенную в п. 21 ПБУ 18/02:

Из данной формулы следует, что в отчетный показатель «Отложенные налоговые активы» включается изменение отложенных налоговых активов за период, то есть разность оборотов по дебету и кредиту счета 09 «Отложенные налоговые активы». При этом если дебетовый оборот по счету 09 превышает кредитовый, то имеет место уплата налога на прибыль «авансом», то есть больше платится текущий налог сейчас, но расход по налогу признается в меньшей сумме. Соответственно, такое превышение должно показываться в отчете со знаком «плюс», чтобы скомпенсировать отрицательный эффект повышенного текущего налога на прибыль. Аналогично разность дебетового и кредитового оборотов по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» должна показать изменение отложенных налоговых обязательств.
Также изменения коснулись показателей о прибыли (убытке) на акцию.
Вместо ранее применявшихся показателей «Дивиденды, приходящиеся на одну акцию» и «Предполагаемые в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию» в образце приведены принципиально иные показатели:
Базовая прибыль (убыток) на акцию;
Разводненная прибыль (убыток) на акцию.
При этом в самом приказе не сказано, как определяются эти показатели, однако подробности излагаются в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утверждены приказом Минфина России от 21.03.2000 № 29н).

2.4. Отчет об изменениях капитала (приказ 67н и изданные ранее)

Образец этого отчета в соответствии с приказом 67 н существенно переработан Минфином.
Самыми главными изменениями представляются следующие:
- В отчете об изменениях капитала приводится информация за два года (отчетный и предыдущий), а не за один, как было ранее;
- Отдельно выделена группа показателей, корректирующих величину капитала на начало каждого отчетного периода, в частности:
Результат от переоценки объектов основных средств – переоценка может изменить величину добавочного капитала или нераспределенной прибыли);
Изменения в учетной политике – последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.
Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.
В отчете несколько по-другому представляются и показатели изменения капитала и резервов в течение года. В частности:
- исключена из образца отчета информация о движении источников целевого финансирования и поступлений, а также фонда социальной сферы;
- отдельно показывается движение резервов, образованных в соответствии с законодательством; резервов, образованных с учредительными документами; оценочных резервов и резервов предстоящих расходов (в предыдущем образце отдельно отражались данные только по последним двум видам резервов);
- изменен внешний вид практически всех таблиц, кроме справки, в которую включаются сведения о величине чистых активов и о суммах, полученных организацией из бюджета и внебюджетных фондов на расходы по обычным видам деятельности и на капитальные вложения.

2.5. Сравнительная характеристика отчета о движении денежных средств, утвержденных приказом Минфина России от 29.06.2003 г.
№ 67 н и изданных ранее

В соответствии с приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67н в форме отчета о движении денежных средств изменена форма представления показателей (приближена к форме, обычно применяемой в международной практике), а также уточнен состав показателей:
- исключены статьи, малоинтересные «обычным» пользователям отчетности ввиду своего специфического характера (раньше они содержались в справочной таблице - «поступило по наличному расчету», «из них с применением контрольно-кассовых аппаратов» и т.д.);
- добавлены показатели, которые в определенных условиях могут оказаться существенными для принятия решений (например, сколько средств было потрачено на приобретение дочерних организаций или в каком размере погашались обязательства по финансовой аренде).
При этом в форме более четко представлены показатели движения денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

2.6. Приложение к бухгалтерскому балансу

В соответствии с приказом Минфина России от 29.06.2003 г. № 67 из образца убраны весьма специфические показатели (например, сведения о просроченной свыше 3 месяцев дебиторской и кредиторской задолженности, данные о движении векселей, в том числе просроченных, перечни организаций, имеющих наибольшую дебиторскую и кредиторскую задолженность, в которых отдельно выделялась сумма задолженности длительностью свыше трех месяцев), зато введено раскрытие сведений о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, о расходах на освоение природных ресурсов, о государственной помощи (включая движение бюджетных кредитов). Существенно расширено представление данных о финансовых вложениях (в свете введенного в действие с 2003 года ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»), в том числе:
- предусмотрено раскрытие информации о вкладах в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, вложениях в государственные и муниципальные ценные бумаги, в долговые ценные бумаги других организаций;
- отдельно раскрывается информация о вложениях, имеющих текущую рыночную стоимость;
- предусмотрено указание справочной информации о корректировке оценки стоимости вложений.
Важным также является включение в отчет расширенных сведений об имуществе, находящемся в залоге: раньше было предусмотрено указание лишь общей стоимости такого имущества, теперь нужно также указывать, какие именно виды имущества заложены (основные средства, ценные бумаги и т. д.) и их стоимость, а также какие виды имущества находятся в залоге у самой организации.

3. ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ФОРМЫ РАСКРЫТИЯ ИНФОРМАЦИИ В ОТЧЕТНОСТИ

В конце 1990-х – начале 2000-х гг. в области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283.
Изменения в системе бухгалтерского учета и отчетности были направлены на обеспечение формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующих субъектов, полезной заинтересованным пользователям. В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В бухгалтерской отчетности раскрывается информация: об аффилированных лицах, событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности, прекращаемой деятельности, обесценении финансовых и других активов, по сегментам и др. Хозяйствующие субъекты используют в бухгалтерском учете и отчетности способы оценки активов и обязательств, ориентированные на условия рыночной экономики. Крупнейшие хозяйствующие субъекты (нефтяной, газовой, электроэнергетической, металлургической, автомобилестроительной, химической промышленности, банковского сектора) подготавливают консолидированную финансовую отчетность по МСФО или иным международно признаваемым стандартам. Получил развитие рынок аудиторских услуг. Возрос престиж бухгалтерской профессии, возникла аудиторская профессия. Появился ряд профессиональных общественных объединений, отдельные из которых стали членами Международной федераций бухгалтеров.
В то же время, несмотря на определенные успехи в развитии, в бухгалтерском учете и отчетности имеются серьезные проблемы, которые проявляются:
- в отсутствии официального статуса бухгалтерской отчетности, составляемой по МСФО, а также необходимой инфраструктуры применения МСФО;
- в формальном подходе регулирующих органов и хозяйствующих субъектов ко многим категориям, принципам и требованиям бухгалтерского учета и отчетности, отвечающим условиям рыночной экономики;
- в неоправданно высоких затратах хозяйствующих субъектов на подготовку консолидированной финансовой отчетности по МСФО путем трансформации бухгалтерской отчетности, подготовленной по российским правилам;
- в значительном административном бремени хозяйствующих субъектов по представлению избыточной отчетности органам государственной власти, а также излишних затратах из-за необходимости параллельно с бухгалтерским учетом вести налоговый учет;
- в слабости системы контроля качества бухгалтерской отчетности, в том числе в невысоком качестве аудита бухгалтерской отчетности;
- в недостаточности участия профессиональных общественных объединений и другой заинтересованной общественности, включая пользователей бухгалтерской отчетности, в регулировании бухгалтерского учета и отчетности, а также в развитии бухгалтерской и аудиторской профессии;
- в низком уровне профессиональной подготовки большей части бухгалтеров и аудиторов, а также недостаточности навыков использования информации, подготовленной по МСФО.
Сложившаяся система бухгалтерского учета и отчетности не обеспечивает в полной мере надлежащее качество и надежность формируемой в ней информации, а также существенно ограничивает возможности полезного использования этой информации.
В настоящее время складываются благоприятные условия для дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Введены в действие нормативные правовые акты, охватывающие большинство объектов бухгалтерского учета и отчетности. В профессиональном сообществе накоплены определенные навыки и опыт ведения бухгалтерского учета и отчетности в рыночных условиях. В обществе созрело понимание необходимости повышения темпов перехода к использованию МСФО.
Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:
- повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
- создание инфраструктуры применения МСФО;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
- усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
- существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.
Как показывает отечественный и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.
Изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в частности переход на МСФО, происходит постепенно с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе выполнения исследования рассмотрены теоретические аспекты по вопросам, связанным с совершенствованием форм бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.
Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.
Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчет¬ности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгал¬терского учета.
Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.
Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.
Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Использование в анализе неполных или искаженных данных может нанести вред больший, чем их отсутствие. Известно, что существует зна-чительное количество приемов и способов искажения (приукрашивания) отчетности.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 21.11.1996 № 129-ФЗ
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утв. приказом Минфина РФ от 24.10.2008 N 116н (ред. от 23.04.2009)
3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
4. Анализ финансовой отчётности: учебное пособие / О.Н. Овечкина. – Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. – 176 с.
5. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – М.: Омега – Л, 2004. – 408 с.
6. Бондарь, Е. Промежуточная отчётность. На что обратить внимание/ Е. Бондарь// Экономика и Жизнь. – 2005. – № 26, С. 5-11.
7. Бухгалтерская отчетность организации под ред. Логиновой Н.В., Моторина А.Л., Йошкар-Ола, 2004. – 322 с.
8. Гмыра Ф.А. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. – М: Феникс, 2005. – 363 с.
9. Ефимова, О.В. Анализ финансовой отчётности: Учебное пособие/ О.В. Ефимова, М.В Мельник. – М.: Омега-Л, 2004. – 408 с.
10. Кирьянова, З. В. Теория бухгалтерского учета/ З.В. Кирьянова. – М., 2008. – 346 с.
11. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко. – М.: Финансы и статистика, 2008. – 752 с.
12. Ковалев, В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалёв, В.В. Патров, В.А. Быков – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 672 с.
13. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 567 с.
14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Министра финансов Российской Федерации от 1 июля 2004 г. N 180) // Российская бизнес-газета от 20.07.2004.
15. Куттер, М. И. Теория и принципы бухгалтерского учета/ М.И. Кутер. – М., 2000.–543 с.
16. Куттер, М.И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник – 3-е изд., перераб. и доп./ М.И. Куттер. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 592 с.
17. Лапина, О. Особенности заполнения баланса и отчёта о прибылях и убытках за 2006 год// Экономика и Жизнь. – 2004. – № 4, с. 3-12.
18. Логинова, Н.В. Бухгалтерская отчётность организаций: Учебное пособие/ Н.В. Логинова, А.Л. Моторин, Т.И. Ушакова. – Йошкар-Ола: МарГТУ, 2004. – 148 с.
19. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: Бухгалтерский учет, 2005.
20. Овечкина, О.Н. Анализ финансовой отчетности/ О.Н. Овечкина. – Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. – 176 с.
21. Патров, В.В. Составление годовой бухгалтерской отчётности/ В.В. Патров, В.А. Быков// Бухгалтерский учёт. – 2005. - № 1, с. 11-37.
22. Патров, В.В. Составление годовой бухгалтерской отчётности/ В.В. Патров, В.А. Быков// Бухгалтерский учёт. – 2005. - № 2, с. 9-16.
23. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.
24. Соколов Л.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2005.
25. Соколова Е.С. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. – МФПА, 2004. – 83 с.

1.2. Состав бухгалтерской отчетности

Базовым документом является ПБУ 4/96, в котором на несколько лет установлены: состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней; структура бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах; пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности; требования к аудиту и публичности бухгалтерской отчетности. В развитие этого Положения утверждены типовые формы годовой бухгалтерской отчетности и Инструкция по их составлению - приказ Минфина России от 12 ноября 1996 г. № 97; в Приложении 1 к приказу даны формы годовой отчетности, а в Приложении 2 приведена Инструкция по заполнению этих форм.

Начиная с отчета за 1996 г. в состав годовой бухгалтерской отчетности включаются: а) Бухгалтерский баланс - форма № 1; б) Отчет о финансовых результатах - форма № 2; в) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; г) Специализированные формы; д) Отчет об использовании бюджетных ассигнований; е) Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право представлять только Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых результатах (формы № 1 и 2).

В ПБУ 4/96 установлено:

1. Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

2. Если при составлении бухгалтерской отчетности исходя из установленных правил выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. Как правило, это показатели, которые расшифровывают основные показатели в приложениях к балансу.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Первоначальным отчетным годом для впервые созданной либо реорганизованной организации считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, впервые созданной после 1 октября, - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

5. В формах бухгалтерской отчетности должны заполняться все предусмотренные этими формами показатели; при отсутствии показателей соответствующие строки форм прочеркиваются.

В соответствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете” установлено следующее требование: в составе годовой бухгалтерской отчетности обязательно представление итоговой части аудиторского заключения для организаций, у которых их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке в соответствии с постановлениями Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 и от 25 апреля 1995 г. № 408.

1.3. Другие составляющие отчетности.

Коротко остановимся на остальных составляющих бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках содержит обстоятельную характеристику конечного финансового результата. В нем по ст. 010 “Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)” показывается выручка от реализации готовой продукции (работ, услуг), от продажи товаров и т.п., учитываемая на счете 46 для определения финансовых результатов от реализации исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В Отчете о движении капитала (форма №3) содержится информация об изменениях собственных средств, целевых поступлений и оценочных резервах. Так, в разделе “Собственный капитал” отражают данные о движении уставного (складочного) капитала организации, уставного фонда унитарного предприятия, добавочного капитала, резервного капитала, фондов организации, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений.

В Отчете о движении денежных средств приводят информацию о приходе, расходе и остатках на счетах бухгалтерского учета 50, 51, 52 и 55 в рублях. При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляют расчет в СКВ по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитывают по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные данные по отдельным расчетам суммируют.

В форме №5 “Приложение к бухгалтерскому балансу” дается характеристика заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых вложений, имущества и др.

1.4. Бухгалтерский баланс- основной источник информации

Основным источником информации для оценки показателей бухгалтерской отчетности предприятия является бухгалтерский баланс. Он является наиболее информативной формой для оценки финансового состояния. Баланс отражает состояние имущества, собственного капитала обязательств хозяйствующего субъекта на определенную дату. Бухгалтерский баланс представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств на определенную дату.

Баланс- это стержень, вокруг которого группируются остальные формы бухгалтерской отчетности, составляющие в совокупности бухгалтерский отчет.

Виды средств в балансе отражены не с позиций качества, а со стоимостной стороны. Информация в балансе дается в одном измерителе- денежном.

Группировка и обобщение информации в балансе осуществляется с целью контроля и управления финансовой деятельностью. Следовательно, бухгалтерский баланс- это способ экономической группировки и обобщенного отражения состояния средств по видам и источникам их образования на определенный момент времени в денежном измерителе.

Одним из показателей финансового положения предприятия является ликвидность средств, т.е. скорость превращения средств в реальные деньги. Поэтому доминирующим признаком при характеристике активов является их ликвидность. Актив начинается с характеристики внеоборотных, а затем и оборотных активов. Внеоборотные активы приобретаются не для продажи, они не предназначены для быстрого превращения в реальные деньги; они имеют либо длительный срок использования, либо длительный срок окупаемости, а также к ним относятся активы, способные приносить доход длительный период. Внеоборотные активы представлены нематериальными активами, основными средствами, незавершенным строительством, доходными вложениями и долгосрочными финансовыми вложениями.

Оборотные активы предназначены для реализации или потребления. Они расположены по возрастающей ликвидности, т.е. в порядке возрастания скорости превращения этих активов в денежную форму. Оборотные активы включают следующие группы: запасы, дебиторскую задолженность, краткосрочные финансовые вложения и денежные средства, прочие оборотные активы.

Пассив используется для характеристики состава и состояния источников формирования средств и их назначения.

Информация об источниках группируется:

По характеру закрепления;

По сроку использования.

По характеру закрепления источники средств делятся на собственные и заемные. По срокам использования- долгосрочные и краткосрочные.

Основной состав источников средств отражен в разделе III « Капитал и резервы». Это источник долгосрочного использования. Первое место занимает уставный капитал, который является наиболее постоянной частью баланса.

Наряду с источником долгосрочного использования у предприятия имеются источники краткосрочного периода формирования и использования: «Задолженность участникам по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резерв предстоящих расходов».

Долгосрочные пассивы относятся к источникам долгосрочного использования, но это заемные средства.

Краткосрочные пассивы дают информацию о заемных краткосрочных кредитах и займах и о кредиторской задолженности, подлежащих погашению в течение года.

Таким образом, активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале хозяйствующего субъекта по осуществлению будущих затрат.

Обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных хозяйствующим субъектом, и их источниками.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала, его достаточность для текущей и будущей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных средств и эффективность их привлечения.

На основе изучения баланса внешние пользователи принимают решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным хозяйствующим субъектом; оценить его кредитоспособность.