Какая статья баланса увеличивает сумму чистых активов. Взыскание прочих доходов. Разбираемся с чистыми активами

Если чистые активы становятся меньше минимального уставного капитала, то есть 10 000 рублей для ООО и ЗАО и 100 000 рублей для ОАО, или вообще уходят в минус, то по закону компания с такими чистыми активами должна быть ликвидирована. Конечно, все мы знаем, что на практике многие компании годами живут с отрицательными чистыми активами и вовсе не собираются ликвидироваться. Но это говорит лишь о неисполнении требований закона и ни в коем случае их не отменяет. Поэтому, если чистые активы компании меньше минимального уставного капитала, нужно обязательно уведомить об этом ее собственников. Ведь именно они должны принять решение о том, что же делать дальше с такой компанией: ликвидировать или приводить в порядок ее чистые активы

27.12.2011
Главная книга

Предположим, собственники заинтересованы в сохранении компании. В таком случае у организации появляется задача повысить стоимость чистых активов до уровня уставного капитала. Как это можно сделать? Основных способов два.

Первый - провести переоценку ОС и НМА. В отличие от переоценки финансовых вложений, переоценка этих активов проводится по желанию компании. И если раньше вы такую переоценку не проводили, теперь, возможно, у вас получится существенно увеличить за счет нее чистые активы. Правила переоценки ОС и НМА с 2011 года несколько изменились. Теперь она проводится по состоянию на конец отчетного года. Поэтому, если вы хотите увеличить стоимость чистых активов по данным отчетности за 2011 год, провести переоценку нужно заранее, еще до подписания отчетности.

Сама переоценка заключается в том, что вы приводите первоначальную стоимость объекта в соответствие с его текущей рыночной стоимостью. Чтобы определить последнюю, приглашается независимый оценщик. Одновременно пересчитывается и сумма амортизации, начисленная по объекту за все время его использования. Таким образом, в результате переоценки изменяется остаточная стоимость ОС или НМА. Если новая остаточная стоимость объекта оказывается больше той, по которой он учитывался раньше (а так и будет, иначе нам нет смысла проводить переоценку), разница между ними относится в кредит счета 83 "Добавочный капитал". В результате на эту величину возрастают и чистые активы компании.

Отсюда уже понятно, при каких условиях переоценка ОС и НМА позволит существенно улучшить показатели отчетности. Во-первых, для этого нужно, чтобы доля таких объектов в общей величине активов компании была достаточна высока. А во-вторых, чтобы эти объекты не были в значительной степени самортизированы. Иначе даже существенное увеличение их первоначальной стоимости не окажет заметного влияния на общую величину активов.

Преимущества переоценки как способа увеличения чистых активов очевидны. Она позволяет достичь поставленной цели, не прибегая ни к каким внешним источникам финансирования. Показатели отчетности улучшаются исключительно "бухгалтерскими" методами. При этом никаких отступлений от правил ведения учета и составления отчетности компания не допускает. Напротив, переоценка позволяет предоставить пользователям более достоверные данные о ее финансовом положении. Однако у этого способа есть и недостатки.

Компания, принявшая решение о проведении переоценки ОС и НМА, в дальнейшем должна будет проводить это мероприятие в конце каждого года. Отказаться от переоценки можно будет, только изменив учетную политику. Но тогда компании придется отразить в отчетности последствия изменения учетной политики в том порядке, который мы недавно рассмотрели, - ретроспективно. Это значит, что в отчетности за тот год, когда вы перестанете проводить переоценку, все ОС и НМА нужно будет показать по их исторической стоимости, определенной без учета предыдущих переоценок. Одновременно придется уменьшить добавочный капитал на всю сумму дооценки, которая ранее его увеличивала. В результате чистые активы вернутся в свое прежнее состояние. Поэтому нужно понимать, что нельзя провести переоценку один раз, увеличить добавочный капитал, а вместе с ним и чистые активы, и больше никогда не возвращаться к этому вопросу. Нет, либо вы проводите переоценку ежегодно, либо прощаетесь с добавочным капиталом, образовавшимся при первой переоценке.

И еще один недостаток. Если в результате переоценки увеличится стоимость основных средств, вам придется платить больше налога на имущество. Ведь базой для исчисления этого налога является именно остаточная стоимость ОС, определенная по данным бухгалтерского учета.

Второй способ довести чистые активы компании до нужной величины - попросить собственников компании помочь ей материально. Деньги, безвозмездно полученные от участников или акционеров, включаются в прочие доходы отчетного года. В результате увеличивается нераспределенная прибыль на конец года, а значит, и чистые активы.

При получении любого другого имущества действует несколько иной порядок. Стоимость ОС, НМА или МПЗ сначала относится на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем доходы будущих периодов списываются на прочие доходы компании, по мере того как стоимость активов списывается на ее расходы. Например, стоимость безвозмездно полученных ОС учитывается в доходах по мере начисления амортизации, а стоимость МПЗ - при их списании в производство. Поэтому, если перед вами стоит задача улучшить показатели отчетности, лучше попросить собственников передать компании "живые" деньги. Конечно, увеличение доходов будущих периодов тоже приводит к росту чистых активов. Но вот показатель нераспределенной прибыли при этом не изменяется. И если в отчетности вместо прибыли показан непокрытый убыток прошлых лет, сразу же избавиться от него, получив в подарок ОС или МПЗ, не получится.

Если требуется увеличить чистые активы ООО, участники могут не передавать ему имущество безвозмездно, а внести вклады в имущество. В этом случае стоимость любых активов, полученных от участников, относится не на прочие доходы, а на увеличение добавочного капитала.

В налоговом учете стоимость имущества, переданного собственниками для увеличения чистых активов, в доходах не учитывается. Это тоже новое правило, появившееся в НК только с 2011 года. Причем оно действует независимо ни от того, какова доля собственника, передавшего имущество, в уставном капитале компании, ни от того, как такая передача была оформлена. Не имеет значения и то, что именно передано собственником: деньги, другое имущество или имущественные права. Дохода не будет даже в том случае, если собственник простит компании какой-либо долг перед ним. Единственное условие, необходимое для применения льготы, - в договоре или решении собственника, на основании которого передается имущество, должно быть четко сказано, что это делается для доведения чистых активов до величины, требуемой законодательством.

Порядок расчета стоимости чистых активов акционерных обществ был установлен совместным приказом Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29 января 2003 г. (далее - Приказ). Он также распространяется на общества с ограниченной ответственностью. Чистые активы предприятия - это собственный капитал общества. Установленный данным нормативным актом порядок определения размера чистых активов отличается от традиционного метода, используемого в бухгалтерском учете. Отдельные виды активов и пассивов общества приходится исключать из числа принимаемых к расчету. Кроме того, регламентированный Приказом метод расчета основывается на балансовой стоимости активов и пассивов, поэтому не предполагает проведение оценки рыночной стоимости имущества и обязательств организации. На практике это нередко приводит к противоречиям между результатом расчета стоимости чистых активов и реальным положением дел в компании.

Результат неверной оценки
Нарушение показателя чистых активов может негативно отразиться на работе компании, если:

По итогам деятельности общества за год возникла необходимость уменьшить уставный капитал;

Общество принимает решение увеличить собственный уставный капитал;

Акционерное общество выкупает свои акции;

Общество принимает решение распределить часть прибыли среди своих участников или выплатить дивиденды.
Если в рассмотренных случаях будет нарушен норматив чистых активов компании, то его права распоряжаться своим имуществом и привлекать дополнительные средства от инвесторов могут быть ограничены. В особо серьезных ситуациях дело может дойти даже до принудительной ликвидации компании в судебном порядке (п. 2 ст. 61 ГК РФ). Чтобы этого избежать, многие финансисты в авральном режиме стараются увеличить размер чистых активов в текущем периоде. Для этого они нередко используют операции формального создания активов. Например, финансист может краткосрочно "увеличить" отдельные строки активной части баланса, но при этом количество материальных ценностей предприятия останется неизменным. Сделать это можно несколькими способами. Например:

Отразить в балансе фактически отсутствующие запасы или основные средства на конец отчетного периода. После сдачи квартальной отчетности исправить якобы обнаруженную "ошибку";

Искусственно перераспределить косвенные расходы, которые относятся к нереализованной продукции, на незавершенное производство;

Оприходовать финансовые активы, имеющие рыночную стоимость, от дружественных обществ. Однако при этом не отражать встречную задолженность в балансе компании. После чего вернуть активы "хозяину" в течение одного налогового периода.
Такие операции заведомо являются неправомерными, поскольку вводят в заблуждение пользователей отчетностью компании.
Выход есть!
Существуют способы законно увеличить чистые активы общества. При этом компания сможет исключить или хотя бы минимизировать дополнительную налоговую нагрузку. Чистые активы - разница между принимаемыми в расчет активами и пассивами общества. Чтобы увеличить собственный капитал, компания может накапливать активы или сокращать обязательства. Как правило, минимизировать пассивы можно следующими способами:

Принять необходимые управленческие меры, то есть контролировать дебиторскую задолженность;

Реорганизовать производство, уменьшив при этом себестоимость продукции;

Изменить порядок бухгалтерского учета затрат.
Другими словами, общество может сократить количество обязательств за счет внутренних операций, при которых компании не придется начислять налоги.
Увеличить активную часть баланса общество может следующими способами:

Привлечь дополнительные внешние инвестиции;

Получить активы в результате реорганизации;

Переоценить основные средства.
Рассмотрим каждый из этих вариантов подробнее.
Внешнее инвестирование
Увеличивать активы за счет внешних источников целесообразно тогда, когда общество не обладает достаточным количеством собственных средств, в первую очередь выручкой от продаж. Существуют как минимум две возможности привлечь инвестиции со стороны:

Увеличить уставный капитал общества;

Получить финансовую помощь со стороны участников (акционеров).
Общество может увеличить уставный капитал, привлекая дополнительные вклады инвесторов. Однако это возможно лишь в том случае, если на момент принятия решения стоимость чистых активов общества выше размера размещенного уставного капитала. Есть еще одно условие: дополнительные инвестиции не должны быть предназначены только для того, чтобы покрыть убытки. При налогообложении дополнительные вклады инвесторов в уставный капитал общества в виде имущества (в том числе прав на него и денег) считаются инвестициями. Передача имущества в качестве инвестиций не является реализацией (п. 4 ст. 39 НК РФ). Таким образом, общество может увеличить свои активы без налоговых последствий. Суммы дополнительных вкладов, получаемых от приобретателей долей (акций) в уставном капитале (в т. ч. эмиссионный доход), не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Общество принимает имущество (или права на него) в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, которая отражена в налоговом учете передающей стороны на дату перехода права собственности. Если вклад вносит иностранная организация, то стоимость имущества определяют на основании документально подтвержденных расходов передающей стороны на его приобретение, но не выше рыночной цены. Без подтверждения цена вклада для налогового учета получающей компании принимается равной нулю. Такой порядок вступил в силу с 1 января 2006 года, на основании изменений главы 25 Налогового кодекса, внесенных Федеральным законом от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах". В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, реализация на территории РФ долей в уставном (складочном) капитале организаций не подлежит налогообложению. Поэтому общество не обязано платить НДС с сумм, полученных за переданные акции или дополнительные доли в уставном капитале.
Если размер чистых активов не позволяет увеличить уставный капитал, общество вправе попросить акционеров передать ему имущество безвозмездно. В этом случае вклады могут быть освобождены от налогообложения как инвестиции. Такое право обществу дает подпункт 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса. Согласно данной норме, стоимость имущества исключается из базы по налогу на прибыль общества, если:

Оно получено от компании, уставный (складочный) капитал (фонд) которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

Оно получено от организации, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада получающей организации;

Оно передано физическим лицом, при этом уставный капитал передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из его вклада.
Оформлять сделку по передаче имущества следует инвестиционным договором. Предметом такого договора может быть вклад капитала (инвестиции) в виде объектов гражданских прав, принадлежащих участнику (акционеру), в развитие хозяйственной деятельности принимающей стороны. В данном случае у общества не возникает обязанности уплачивать НДС, поскольку никаких операций по реализации товаров или услуг оно не совершает. Вкладчик также может не платить налог в бюджет, ведь, по сути, он передает имущество безвозмездно в качестве инвестиций. Однако при этом ему будет не так просто доказать контролерам свою позицию.
Принимающая сторона обязана уплатить налог на имущество с полученных от акционера основных средств независимо от того, были ли они получены в форме вклада в уставный капитал или в виде инвестиционного договора с обществом.
Реорганизация поможет "нарастить" активы
В рамках группы компаний можно улучшить показатель активов нужного общества, например, объединив две фирмы. Увеличение активов организации может повлечь за собой интенсивный рост ее обязательств. Чтобы этого избежать, имущество следует передавать в порядке универсального правопреемства, то есть путем реорганизации. В рассматриваемом случае подойдут две ее формы - слияние или присоединение.
Налоговое законодательство не признает реализацией передачу основных средств, нематериальных активов и (или) другого имущества фирмы ее правопреемнику при реорганизации этой компании (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ). Предприятие, получившее в результате реорганизации имущество, не учитывает его стоимость в составе своих доходов (п. 3 ст. 251 НК РФ). Более того, правопреемник имеет право включить в свои расходы затраты и убытки реорганизованных обществ, если они возникли до даты реорганизации и не были учтены при формировании базы по налогу на прибыль. Организация-правопреемник имеет право на вычеты сумм НДС, предъявленных или уплаченных реорганизованной фирмой в установленных случаях, если:

Такие суммы не были предъявлены преобразованной компанией к вычету до момента реорганизации;

Такие суммы подлежали возмещению преобразованной фирмой в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса, но не были ей возвращены до момента реорганизации.
Заметим, при реорганизации правопреемник вряд ли столкнется с негативными налоговыми последствиями. Однако следует учитывать, что принимающая компания получает в пользование не только активы перестраиваемой фирмы, но и ее обязательства. В том числе первая исполняет обязанности по уплате налогов и пеней последней.
Таким образом, прежде чем принять решение о реорганизации предприятия, следует оценить его обязательства. Ведь основная цель компании - увеличить чистые активы общества - в данном случае может быть не достигнута.
Итоги переоценки
В отличие от двух предыдущих способов увеличения чистых активов переоценка основных средств не дает реального роста капитала. Она лишь улучшает показатель их балансовой стоимости. Поэтому такой способ применяют в основном приватизированные предприятия, имущество которых было недооценено в ходе их создания.
Правила бухгалтерского учета результатов переоценки (Дебет 01 "Основные средства" - Кредит 83 "Добавочный капитал") позволяют увеличить нормативный размер чистых активов. Дело в том, что показатели баланса по статье "Добавочный капитал" исключены Приказом из пассивов, принимаемых к расчету. То есть увеличение активной части баланса за счет роста стоимости основных средств при расчете не сопровождается корреспондирующим ростом обязательств.
Результаты переоценки, согласно действующему налоговому законодательству, не учитывают при исчислении налога на прибыль. Общество не обязано включать суммы дополнительной оценки в налогооблагаемый доход. Однако оно не может принимать соответствующие амортизационные отчисления в расходы при налогообложении прибыли.

Принимающая сторона обязана уплатить налог на имущество с полученных от акционера основных средств