Налогоплательщики знают по собственному опыту, как сложно получить возмещение НДС или вернуть из бюджета излишне уплаченные суммы налогов. Решать подобные споры зачастую приходится в суде. Но даже если решение суда вынесено в пользу налогоплательщика, нет гарантии, что налоговики оперативно возвратят день­ги. Разрешить некоторые проблемы, связанные с возвратом налогов, помогут недавние разъяснения Президиума ВАС РФ.

Итак, суд принял долгожданное определение об отмене решения налогового органа, которое предусматривало отказ в возмещении НДС или возврате излишне уплаченных сумм налога. Что дальше?

Правила рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц регулирует глава 24 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Решения суда по таким делам подлежат немедленному исполнению (п. 7 ст. 201 АПК РФ). Однако необходимо учитывать следующее.

Обычно в результативной части таких судебных актов содержатся два вида решений — о признании недействительным акта налогового органа и о взыскании денежных средств. Как отмечается в информационном письме Президиума ВАС РФ от 24.07.2003 № 73, немедленному исполнению подлежат дела, в которых говорится о требованиях организационного, а не имущественного характера. Денежные средства взыскивают с ответчика на основании решения суда об их взыскании (ст. 171 АПК РФ).

Таким образом, если заявитель предъявляет в суд требование о признании незаконным бездействия государственного органа (должностного лица), выразившегося в отказе возвратить (возместить, выплатить) из бюджета определенную денежную сумму, и оно будет удовлетворено, решение исполняется по общему правилу, закрепленному в п. 1 ст. 182 АПК РФ, - после вступления в законную силу.

СРОК ИСПОЛНЕНИЯ

Суммы НДС возвращают по правилам главы 24.1 Бюджетного кодекса РФ, поскольку в роли должника выступает бюджет.

Чтобы налоговики исполнили судебный акт, необходим исполнительный лист с указанием суммы, подлежащей взысканию (ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). Арбитражный суд выдает его налогоплательщику либо направляет по ходатайству последнего для исполнения после вступления судебного решения в законную силу (п. 3 ст. 319 АПК РФ). К исполнительному документу прилагается надлежащим образом заверенная судом копия судебного акта, на основании которого он выдан, и заявление взыскателя (налогоплательщика) с реквизитами банковского счета, на который должны быть перечислены средства (п. 2 ст. 242.1 Бюджетного кодекса РФ). Исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в течение трех лет с даты вступления судебного акта в законную силу (п. 1 ст. 321 АПК РФ).

Такие судебные акты исполняются в течение трех месяцев с даты поступления исполнительных документов в Минфин России (п. 6 ст. 242.2 Бюджетного кодекса РФ). То есть налогоплательщик может предъявить исполнительный лист о взыскании денежных средств с налогового органа для принудительного исполнения судебному приставу-исполнителю только после истечения данного срока (постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 23).

Как видим, Бюджетный кодекс РФ содержит достаточно расплывчатые рекомендации по возврату налогов по решению суда. На практике документы, необходимые для возврата налога, направляют в налоговую службу, после чего инспекция должна направить в Федеральное казначейство заявку на возврат.

С 2009 г. правила возврата налогов из бюджета регламентирует приказ Минфина России от 05.09.2008 № 92н «Об утверждении порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации». Согласно п. 20 этого порядка излишне уплаченные (взысканные) суммы, подлежащие возмещению, а также проценты за несвоевременный возврат и проценты, начисленные на излишне взысканные суммы, возвращаются плательщикам на основании заявок на возврат, представленных налоговыми органами, в течение трех рабочих дней с момента их представления в орган Федерального казначейства.

Если суд не выдает исполнительного листа

Можно констатировать, что основной документ для получения возмещаемой суммы НДС - исполнительный лист. Обычно суды присылают его взыскателю после вступления судебного решения в законную силу. Но бывает, что суд отказывает в выдаче исполнительного листа. Причиной может стать формулировка резолютивной части решения суда. Такой случай рассмотрен в постановлении Президиума ВАС РФ от 08.09.2009 № 1570/09.

Из материалов дела следует, что предприниматель обратился в арбитражный суд с заявлением о выдаче исполнительного листа на принудительное исполнение решения суда. В решении суд признал незаконными действия инспекции, которая отказалась удовлетворить заявление предпринимателя о возврате излишне
уплаченных сумм НДС, и обязал инспекцию устранить допущенные нарушения.

Тем не менее исполнительный лист предпринимателю не дали. Суд сослался на то, что резолютивная часть решения по данному делу содержит общие указания на обязанность налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя, без конкретизации действий, которые обязана совершить инспекция. Суд также отметил, что конкретные меры по восстановлению прав и законных интересов не были предложены предпринимателем в заявлении об оспаривании решения инспекции.

Президиум ВАС РФ посчитал несостоятельной ссылку нижестоящего суда на то, что в резолютивной части решения не указаны конкретные действия, которые должна совершить инспекция по исполнению судебного акта. На основании ч. 1 ст. 179 АПК РФ по заявлению лиц, участвующих в деле, или судебного приставаисполнителя суд вправе разъяснить решение без изменения его содержания. Аналогичная норма содержится в ч. 1 ст. 32 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве». В случае неясности взыскатель, должник или судебный пристав­исполнитель также имеет право обратиться в суд с заявлением о разъяснении его положений, способа и порядка исполнения. В результате решение суда об отказе в выдаче исполнительного листа было отменено.

Возврат, да не тот

Иногда, вместо того чтобы вернуть на счета налогоплательщиков присужденные им суммы НДС, налоговики засчитывают их в счет появившейся в процессе разбирательства недоимки. Такие действия неправомерны.

В резолютивной части решения суда должно быть указание на признание оспариваемого акта недействительным или незаконным полностью (в части) и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (п.  3 ч. 5 ст. 201 АПК РФ). Обычно суды указывают способ устранения нарушений в резолюции (например, возместить налогоплательщику НДС путем возврата денежных средств на его расчетный счет). Эта информация в обязательном порядке воспроизводится и в исполнительном листе. В таком случае изменить способ и порядок его исполнения может только суд, выдавший исполнительный документ (ст. 324 АПК РФ). Данная позиция подтверждена многочисленной судебной практикой (например, постановление ФАС Северо­-Западного округа от 15.10.2007 № А52-4157/2006).

В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 02.06.2008 № Ф04-3272/2008(5624-А27-41) по делу № А27-8168/2007-2 суд опроверг доводы инспекции, что зачет является разновидностью возврата и не считается формой принудительного взыскания. Зачет и возврат - самостоятельные формы возмещения налога (ст. 176 НК РФ). Причем зачет - одна из форм принудительного взыскания налоговых платежей, так как проводится инспекцией самостоятельно. Налоговики не вправе производить зачет, если вступившее в законную силу решение суда обязывает их возвратить НДС.

Нередко бухгалтер сталкивается с необходимостью удерживать из доходов работника сумму его долга или иных платежей в пользу третьих лиц. На практике наиболее распространены удержания по исполнительным листам. Рассмотрим особенности оформления и учета удержаний по исполнительному листу.

Удержания по исполнительному листу (форма и образцы бланков утв. ; приказ Минфина России от 17.06.2009 № 237) регулируют следующие нормативные акты:

• закон " " ( (далее - Закон № 229-ФЗ));
• Методические рекомендации по порядку исполнения требований исполнительных документов о взыскании алиментов ( (далее - Методические рекомендации)).

Исполнительный лист может поступить в организацию как от самого взыскателя, в пользу которого должны производиться удержания, так и от судебного пристава-исполнителя.

Так, взыскатель направляет документ о взыскании:

• периодических платежей (например, в целях возмещения вреда здоровью);
• денежных средств, не превышающих в сумме 25 000 рублей ().

При этом одновременно с исполнительным документом взыскатель должен представить заявление () с указанием сведений (в частности, банковских реквизитов), без которых работодатель не может производить удержания.

Судебный пристав-исполнитель обращает взыскание на зарплату и иные доходы работника-должника:

• по исполнительным документам, содержащим требования о взыскании периодических платежей (например, алиментов);
• при взыскании суммы, не превышающей 10 000 рублей;
• при отсутствии или недостаточности у должника денежных средств и иного имущества для исполнения требований исполнительного документа в полном объеме ().

ВАЖНО

Без обязательных реквизитов, предусмотренных законодательством (), исполнительный лист недействителен. Бухгалтер не имеет права осуществлять удержания по нему.

Рассмотрим порядок удержания по исполнительным листам, направляемым в организации судебными приставами-исполнителями, так как это наиболее распространенный на практике случай.

Когда получен исполнительный лист

Компания узнает об обращении взыскания на заработную плату и иные доходы своего работника, получив постановление по форме, утвержденной ФССП России ( к ) (далее - Постановление). К нему также прилагают:

• копию исполнительного листа;
• постановление о взыскании исполнительного сбора;
• банковские реквизиты для перечисления удержанных сумм.

Отметим, если исполнительный лист поступил в организацию ошибочно (например, указанное в нем лицо никогда не числилось в ее штате), то, по мнению автора, документ необходимо вернуть отправителю в кратчайший срок. Хотя законодательно требование о возврате "чужого" исполнительного листа не установлено, предусматривает обязанность незамедлительного возврата документа в отношении, например, уволенного работника ().

Что касается организации документооборота исполнительных листов, то четких законодательных норм в отношении их учета и хранения не установлено. Однако за утерю исполнительного листа или за его несвоевременное отправление (например, при увольнении работника), а также за неисполнение требований по нему компания и ее должностные лица могут быть оштрафованы на суммы от 50 000 до 100 000 рублей и от 15 000 до 20 000 рублей соответственно ().

Контроль за правильностью удержаний по исполнительным листам, направленным по месту работы должника, осуществляется судебным приставом-исполнителем посредством проведения проверок организаций ().

Таким образом, для снижения риска претензий со стороны ФССП России следует правильно организовать учет и хранение исполнительных листов и назначить лиц, ответственных за их регистрацию, хранение и исполнение. В этом может помочь памятка, утвержденная в (далее - Памятка).

Еще до получения первого исполнительного документа компании следует:

• назначить сотрудника, ответственного за получение, обработку и хранение исполнительных документов;
• разработать и утвердить формы журналов регистрации входящей корреспонденции и исполнительных листов;
• утвердить порядок документооборота исполнительных листов, формы документов.

При получении Постановления необходимо проделать следующее.

Зарегистрировать его в специальном журнале (форма журнала сейчас не утверждена, поэтому компания вправе разработать ее самостоятельно ()). В качестве примера можно воспользоваться старой формой журнала регистрации исполнительных листов (утв. ).

Заполнить и направить судебному приставу-исполнителю, указанному в Постановлении, отрывной корешок (уведомление к исполнительному производству), подтвердив таким образом, что исполнительный лист получен и принят к исполнению. Обратите внимание, срок возврата уведомления законодательно не установлен. В то же время в Памятке указано, что оно должно быть возвращено в день вручения. В уведомлении делают отметку о получении исполнительного листа (входящий номер и дата), указывают телефон. Также свою подпись ставит главный бухгалтер. Документ заверяют печатью организации.

Ознакомить работника-должника с содержанием исполнительного листа под подпись ( ; ).

Передать под подпись зарегистрированное Постановление бухгалтеру, ответственному за расчет заработной платы.

Хранить Постановление как документ строгой отчетности (в сейфе) ().

Как было отмечено выше, при увольнении работника-должника следует "незамедлительно сообщить об этом судебному приставу-исполнителю и (или) взыскателю и возвратить им исполнительный документ с отметкой о произведенных взысканиях" ().

Понятие "незамедлительно" не расшифровывается ни в одном нормативном акте. В то же время положения указывают, что работодатель обязан сделать это в трехдневный срок (при взыскании алиментов) ( , ). Автор полагает, что того же срока следует придерживаться при возврате и иных исполнительных документов.

При этом в исполнительном листе должна стоять отметка о произведенных удержаниях (ее заверяют печатью организации и подписью должностного лица, на которого приказом возложена ответственность по оформлению исполнительных листов), содержащая следующие данные ():

• сумму удержанных денежных средств;
• номер платежного поручения (квитанции);
• дату перечисления;
• остаток задолженности.

Исполнительный лист направляют в территориальный отдел судебных приставов ФССП России с сопроводительным письмом заказной корреспонденцией. О движении исполнительного документа одновременно извещают взыскателя. Порядок оповещения взыскателя не утвержден, однако при направлении ему письма с уведомлением о получении у компании остается доказательство извещения.

Общий порядок удержания по исполнительному листу

Удержание денежных средств из зарплаты и иных доходов работника-должника начинается с даты получения Постановления ().

Компании следует своевременно передавать исполнительный лист бухгалтеру - до начисления зарплаты и осуществления выплат. Если Постановление получено после очередной выплаты за период, в котором должны производиться удержания, то их делают из выплат следующего периода.

Вместе с Постановлением о взыскании алиментов может поступить постановление о взыскании задолженности по ним (при ее наличии) (). То есть суммы, которые не были удержаны до получения исполнительного листа, удерживают из заработной платы сотрудника на основании этого отдельного исполнительного документа. В нем приводят расчет суммы долга.

ПРИМЕР

В компанию 27.04.2017 поступил исполнительный документ - постановление судебного пристава-исполнителя на взыскание алиментов. В постановлении указано, что алименты должны удерживаться с апреля 2017 г. Заработная плата за первую половину апреля уже выплачена должнику.
В данной ситуации работодатель обязан удерживать алименты начиная с заработной платы работника за вторую половину апреля и только в том размере, который указан в исполнительном документе.

Удержания производят при каждой выплате дохода работнику с учетом требований, приведенных ниже.

Расчет удержания по исполнительному листу

По общему правилу удержания из зарплаты, производимые работодателем в силу предоставленных ему прав, не могут превышать 20 процентов ().

Однако при удержаниях по исполнительным листам с работника не может быть удержано более 50 процентов от заработной платы и иных доходов до полного погашения взыскиваемых сумм ( ; ; ).

При взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда в связи со смертью кормильца и возмещении ущерба, причиненного преступлением, удержание не может превышать 70 процентов ( ; ).

Размер удержания рассчитывают из чистого дохода, то есть после обложения НДФЛ ().

При исчислении НДФЛ нужно учитывать, что работник, уплачивающий алименты на ребенка, имеет право на предоставление ему стандартного налогового вычета ( ; ).

При определении базы для исчисления алиментов доходы, из которых они удерживаются, уменьшают только на ту сумму НДФЛ, которая является частью этих доходов.

ПРИМЕР

В компанию поступили два постановления службы судебных приставов на одного работника: первое - о взыскании алиментов на ребенка в размере 25% зарплаты, второе - о взыскании налоговых санкций в размере 50% зарплаты. Компания является основным местом работы сотрудника. Задолженность по имущественным налогам составляет 10 200 руб.

За апрель 2017 г. работнику начислена зарплата в размере 12 000 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию, равна:

12 000 руб. х 13% = 1560 руб.

Сумма удержания по первому исполнительному листу составила:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 25% = 2610 руб.

Размер взыскания по второму исполнительному листу составляет 50%:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 50% = 5220 руб.

Это максимально возможный размер удержаний по данному виду требований. Однако, учитывая, что 25% зарплаты должно быть удержано в качестве алиментов, в целях погашения задолженности по налогам следует удержать не более:

(12 000 руб. - 1560 руб.) х 50% - 2610 руб. = 2610 руб.

Оставшуюся часть задолженности по второму листу в размере 2610 руб. (5220 - 2610) нужно удержать в следующих месяцах после удержания алиментов.

Ограничения на удержания по исполнительному листу

Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производят со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и дополнительного вознаграждения, которые получают родители в денежной (рублях или иностранной валюте) и натуральной форме (Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утв. ).

Однако взыскание не может быть обращено на закрытый перечень видов доходов должника (), в частности:

• на денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;
• денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
• компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде (в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность; денежные суммы, выплачиваемые организацией в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака и др.);
• страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, за исключением пенсии по старости, пенсии по инвалидности и пособия по временной нетрудоспособности;
• пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета, государственных внебюджетных фондов, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
• средства материнского (семейного) капитала, предусмотренные Федеральным законом "О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей" ();
• суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, внебюджетных фондов, иных источников;
• суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок (за исключением туристических) выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в организации, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения.

Кроме того, удержания не производят:

• с сумм с доходов, которые рассчитывают исключительно для целей исчисления НДФЛ (например, несмотря на то, что материальная выгода является видом дохода (), в базу для удержания взысканий она не включается; это следует из самого определения материальной выгоды, признаваемой доходом исключительно для целей );
• с доходов, полученных гражданином вне связи с осуществлением им экономической деятельности, в частности, при разовых сделках по продаже недвижимости (квартиры, земельного участка, садового домика и др.) ().

ВАЖНО

Расходы на перечисление денег по исполнительным листам (комиссии банка, плата за почтовый перевод) должны производиться за счет работника ( ; ). При этом рассмотренные выше ограничения по размеру удержаний из заработной платы не применяются.

Очередность удержаний по исполнительному листу

При удержании средств по нескольким исполнительным листам, пришедшим на одного сотрудника, необходимо соблюдать очередность удовлетворения требований взыскателей ():

• в первую очередь удовлетворяют требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда;
• во вторую - требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
• в третью - требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды.

Все прочие требования удовлетворяют в последнюю очередь.

При этом требования каждой последующей очереди удовлетворяют после погашения задолженности перед предыдущей очередью в полном объеме. При наличии нескольких исполнительных листов от разных взыскателей удержания одной очереди в пределах максимального размера удержания распределяют между всеми взыскателями этой очереди пропорционально причитающимся им суммам ().

Индексация удержаний по исполнительному листу

Периодические платежи, установленные в твердом размере (не в процентах от заработной платы), подлежат индексации. Так, индексируются установленные периодические платежи, выплачиваемые в целях возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью, по договору пожизненного содержания и др., в порядке, установленном законодательством РФ. О такой индексации организации следует издавать приказ (распоряжение), на основании которого бухгалтерия будет осуществлять индексацию ().

Кроме того, индексируются алименты, определенные в твердой денежной сумме ( ; ). В случае если они уплачиваются по соглашению об их уплате, то индексацию производят в соответствии с этим соглашением ().

Если алименты взыскивают по решению суда в твердой сумме, то индексация производится пропорционально увеличению установленного законом прожиточного минимума для конкретного региона, в котором проживает взыскатель. Индексация производится пропорционально росту величины прожиточного минимума для соответствующей социально-демографической группы населения, установленной в соответствующем субъекте РФ по месту жительства взыскателя. При отсутствии в субъекте РФ установленного прожиточного минимума необходимо брать данные о нем в целом по РФ ().

ВАЖНО

Работодатель обязан индексировать удерживаемые с работника суммы, установленные в твердой денежной сумме, даже при отсутствии специального указания на это в исполнительном документе или постановлении судебного пристава-исполнителя ( ; ).

Лица, выплачивающие должнику заработную плату или иные периодические платежи, обязаны в трехдневный срок со дня выплаты переводить удержанные денежные средства взыскателю. При этом с перечисляемых сумм никакие налоги удерживать не нужно.

Таким образом, компания, получившая Постановление, должна:

• ежемесячно начиная с даты получения Постановления удерживать суммы из заработной платы и (или) иного дохода должника;
• производить выплаты взыскателю не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) дохода;
• перечислять (переводить) их за счет должника;
• в трехдневный срок сообщить судебному приставу-исполнителю и взыскателю об увольнении должника, о новом месте его работы или жительства, если оно известно, а также возвратить в отдел судебных приставов исполнительный документ с отметкой о произведенных удержаниях;
• при взыскании алиментов по решению суда в твердой денежной сумме производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного для конкретного региона МРОТ.

ПРИМЕР

В компанию поступили два исполнительных листа на одного сотрудника:
- первый - на удержание алиментов на несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода;
- второй - на содержание супруги до достижения ребенком трехлетнего возраста - в размере прожиточного минимума по субъекту РФ, в котором она проживает.

В сумме удержания по этим двум исполнительным документам будут составлять более 50% от дохода должника после удержания НДФЛ.

Так, за апрель 2017 г. работнику начислена заработная плата в размере 24 000 руб.

Сумма дохода после удержания НДФЛ:

24 000 руб. - 24 000 руб. х 13% = 20 880 руб.

Сумма удержаний по первому исполнительному листу составляет:

20 880 руб. х 25% = 5220 руб.

Предположим, что величина прожиточного минимума для трудоспособного населения на апрель 2017 г. составляет 9962 руб.

Размер удержаний по обоим исполнительным листам будет равен:

9962 + 5220 = 15 182 руб.,

то есть более половины дохода должника (более 10 440 руб.). Так как оба требования удовлетворяются в первую очередь, каждое из них должно быть удовлетворено частично.

По первому исполнительному листу:

(5220: 15 182 х 10 440) = 3589,57 руб.,

по второму:

(9962: 15 182 х 10 440) = 6850,43 руб.

Ольга Ткач , эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Ю.В. Капанина, аттестованный налоговый консультант

По суду за долги отдаем недвижимость: учет и налоги у должника

Встречаются случаи, когда по различным причинам компания не может исполнить свои обязательства перед контрагентом, например вернуть деньги по договору займа. Кредитор, скорее всего, пойдет искать правды в суде. А при отсутствии или недостаточности у должника денег на расчетных счетах с него на основании решения суда могут взыскать задолженность за счет имуществ ач. 4 ст. 69 Закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ (далее - Закон № 229-ФЗ) . В статье мы рассмотрим ситуацию, когда должник по судебному решению передает кредитору (взыскателю) свою недвижимость в счет погашения долга по договору займа, и поможем определиться с бухгалтерскими и налоговыми последствиями такой операции.

Порядок взыскания долга

Для того чтобы разобраться с нюансами учета, сначала нужно понять порядок взыскания имущества в счет погашения задолженности по решению суда. Итак, последовательность будет следующая.

ШАГ 1. На основании исполнительного листа, выданного судом, по заявлению взыскателя судебный пристав возбуждает исполнительное производство. Вы узнаете об этом из копии соответствующего постановления судебного пристав ач. 1 , , 17 ст. 30 Закона № 229-ФЗ .

Обратите внимание, что в этом постановлении пристав укажет вам время на добровольное исполнение судебного решени яч. 11 ст. 30 Закона № 229-ФЗ . Как правило, на это отводится 5 рабочих дней со дня получения вами этого постановлени яч. 2 ст. 15 , ч. 12 ст. 30 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 2. Если в указанный срок вы не сможете выплатить долг кредитору, то, помимо него, пристав взыщет с вас еще и исполнительский сбор. Его размер для организаций составляет 7% от подлежащей уплате суммы, но не менее 10 000 руб.ч. 1 , 3 ст. 112 Закона № 229-ФЗ Затем пристав применит меры принудительного исполнени яст. 68 Закона № 229-ФЗ .

ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

Сумму исполнительского сбора в «прибыльных» расходах учесть нельз яПисьмо Минфина от 08.04.2009 № 03-03-06/1/227 .

ШАГ 3. Если денег у вас нет, то следующим этапом будет изъятие по описи вашего имущества (если речь идет о недвижимости, то у вас потребуют правоустанавливающие документы на объек т)ст. 84 Закона № 229-ФЗ . При этом вы можете указать судебному приставу (написать заявление в произвольной форме), на какое имущество обратить взыскание в первую очередь. Правда, окончательное решение все равно принимает приста вч. 5 ст. 69 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 4. Затем пристав должен оценить имущество, на которое обращено взыскание, по рыночным ценам. По объектам недвижимости эту стоимость определяет оценщи кч. 1, 2 ст. 85 Закона № 229-ФЗ . На основании отчета оценщика пристав выносит постановление об оценке имущества, копию которого он должен направить вам не позднее следующего рабочего дняп. 3 ч. 4 , ч. 6 ст. 85 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 5. Дальше ваше имущество, как правило, продают через специализированную компани юч. 1 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Недвижимость продается на открытых торгах в форме аукцион ач. 3 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Для этого судебный пристав выносит постановление о передаче имущества должника на реализацию (вам должны направить его копию) и передает имущество специализированной организации по акту приема-передач ич. 6, 7 ст. 87 , ч. 8 ст. 89 Закона № 229-ФЗ .

Заметим, что начальная цена вашего имущества, выставляемого на торги, не может быть меньше стоимости, отраженной в постановлении об оценк еч. 2 ст. 89 Закона № 229-ФЗ . Поэтому если вы не согласны со стоимостью имущества, которую указал оценщик или судебный пристав, то можете ее оспорить. Жалобу нужно подать вышестоящему должностному лицу или в суд не позднее 10 рабочих дней со дня извещения вас о произведенной оценк еп. 3 ч. 4 , ч. 7 ст. 85 , статьи 122 , 123 Закона № 229-ФЗ .

ШАГ 6. Если в установленные сроки ваше имущество не было реализовано, судебный пристав-исполнитель направляет кредитору (взыскателю) предложение оставить это имущество за собо йч. 11 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . В ситуации, которую мы рассматриваем, взыскатель воспользовался этим правом, о чем письменно сообщил приставу. Тогда судебный пристав выносит постановления о передаче нереализованного имущества взыскателю (вам должны направить его копию) и о проведении государственной регистрации права собственности взыскателя на имуществ оч. 14, 15 ст. 87 , п. 3 ч. 2 , ч. 4 ст. 66 Закона № 229-ФЗ . При этом имущество передается по цене на 25% ниже его стоимости, указанной в постановлении об оценке имуществ ач. 12 ст. 87 Закона № 229-ФЗ . Кстати, если эта сниженная цена будет превышать вашу задолженность перед взыскателем, то взыскатель сможет оставить себе ваше имущество только при условии одновременной выплаты соответствующей разницы на счет судебных приставов.

ШАГ 7. Когда все требования, указанные в исполнительном документе, вами выполнены, судебный пристав выносит постановление об окончании исполнительного производства, копию которого направит вам не позднее следующего рабочего дняп. 1 ч. 1 , п. 1 ч. 6 ст. 47 Закона № 229-ФЗ .

Как взыскание долга за счет имущества отражается на налогах

При передаче имущества право собственности на него переходит от организации-должника к взыскател юп. 3 ст. 218 , подп. 1 п. 2 ст. 235 , п. 2 ст. 237 ГК РФ . Причем это происходит на возмездной основе, ведь в результате погашается (или уменьшается) ваша задолженность перед взыскателем. Поэтому такая передача имущества признается реализацией, с которой вам придется заплатить налог ип. 1 ст. 39 НК РФ .

Налог на прибыль

Доход от реализации недвижимости признается на дату ее передач иабз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ . Документом, подтверждающим этот факт, в нашем случае будет копия постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю. Из него же вы узнаете и стоимость, по которой передано взыскателю ваше имущество и которую вам нужно отразить в налогооблагаемых дохода хп. 1 ст. 248 НК РФ .

Доход от реализации вы можете уменьшить на остаточную стоимость недвижимости в общем порядк еподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Если в результате реализации амортизируемого имущества у вас возникнет убыток, то он признается расходом равными частями в течение оставшегося срока полезного использования ОСп. 3 ст. 268 , ст. 323 НК РФ .

А вот погашение вашей задолженности по договору займа на начисление налога уже не повлияет. Поскольку проценты по займу ранее были учтены в «прибыльных» расходах (они признавались в конце каждого месяца отчетного (налогового) периода пользования займо м)абз. 1 п. 8 ст. 272 , абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ . А сама сумма займа при его погашении в расходах не учитывается, ведь и получение этих денег в налоговых доходах вы не отражал ип. 12 ст. 270 , подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ .

НДС

Никаких налоговых последствий по НДС при погашении долга по договору займа у вас не возникне тподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ . А вот касательно начисления НДС при передаче имущества в собственность взыскателя существует несколько точек зрения.

По мнению Минфина, в этом случае НДС уплачивается в общеустановленном порядке, то есть владельцем имущества (должнико м)Письмо Минфина от 01.11.2012 № 03-07-11/473 . При реализации недвижимости НДС начисляется на день ее передачи взыскателю на основании копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскател юпп. 3 , 16 ст. 167 НК РФ . Кроме того, вам придется выставить счет-фактуру на имя взыскателя в течение 5 календарных дней со дня передачи недвижимост ипп. 1 , 3 ст. 168 , подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ .

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“ По смыслу положений пп. 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

В связи с этим если в договоре нет прямого указания на то, что установленная в нем цена не включает в себя сумму налога, и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора, или прочих условий договора, то предъявляемая покупателю продавцом сумма налога выделяется последним из указанной в договоре цены, для чего определяется расчетным методо мп. 4 ст. 164 НК РФ ; п. 17 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33 .

Поэтому если в постановлении судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю указано, что цена передаваемого имущества не включает НДС, то при передаче имущества НДС начисляется должником на стоимость указанного имущества с применением налоговой ставки 18%” .

То есть по умолчанию рыночная стоимость имущества включает в себя НДС, и сумму налога надо выделять из цены, указанной в копии постановления судебного пристава о передаче нереализованного имущества взыскателю, расчетным методом по ставке 18/118п. 4 ст. 164 НК РФ . Если же в постановлении будет прямо оговорено, что стоимость имущества указана без НДС, то налог начисляется на стоимость имущества сверху по ставке 18%.

А вот у судов совсем другой взгляд на эту ситуацию. Судьи считают, что у должника нет обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, поскольку должник не является стороной сделки по реализации имущества, он не устанавливает и не согласовывает цену имущества, не передает егоПостановления АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014 ; ФАС СЗО от 18.04.2013 № А13-3701/2012 ; 2 ААС от 24.01.2012 № А29-5791/2011 ; Апелляционное определение Челябинского облсуда от 23.12.2014 № 11-13335/2014 .

И если должник попытается в судебном порядке получить уплаченный им НДС с взыскателя, то поддержки у судей он может и не найти, поскольк уПостановления АС СЗО от 29.02.2016 № Ф07-28/2016 ; АС ВСО от 30.10.2014 № А19-2789/2014 :

• раз у должника не возникает обязанности уплачивать НДС при передаче его имущества взыскателю, значит, налог ему не должен быть перечислен;
• за счет НДС погашать задолженность по займу перед взыскателем нельзя по причине того, что этот налог не входит в сумму долг аподп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ , то есть оснований для увеличения стоимости передаваемого имущества на сумму НДС нет.

Отражаем передачу имущества в бухучете

Рассмотрим бухучет на примере.

Пример. Учет передачи имущества в счет долга

/ условие / С организации по исполнительному листу, выданному на основании вступившего в силу решения суда и переданному судебному приставу-исполнителю, взыскивается задолженность перед заимодавцем (взыскателем) в общей сумме 3 450 000 руб., из них 3 000 000 руб. - по основной сумме займа и 450 000 руб. - по процентам. По причине отсутствия у организации денег на расчетном счете в том же месяце судебным приставом арестовано и передано на реализацию здание, принадлежащее ей на праве собственности. Рыночная стоимость здания, указанная в постановлении судебного пристава об оценке имущества должника, составила 4 800 000 руб. (без НДС). Имущество не было реализовано в положенный срок, и взыскатель оставил его за собой. Оно передано взыскателю по цене 3 600 000 руб. (4 800 000 руб. – 4 800 000 руб. х 0,25). После чего судебный пристав окончил исполнительное производство и перечислил на счет организации-должника сумму, превышающую долг перед взыскателем. До момента фактической передачи здания взыскателю организация пользовалась арестованным зданием. Первоначальная стоимость здания - 3 900 000 руб., сумма накопленной амортизации на дату передачи взыскателю - 1 560 000 руб.

/ решение / В бухучете нужно сделать следующие проводки.

Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
На дату передачи здания в собственность взыскателя
Отражен прочий доход от выбытия объекта ОС	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства»	91-1 «Прочие доходы»	3 600 000
Начислен НДС со стоимости передаваемого взыскателю имущества (3 600 000 руб. х 18%)	91-2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	648 000
Списана первоначальная стоимость ОС	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01, субсчет «Основные средства в эксплуатации»	3 900 000
Списана амортизация ОС	02 «Амортизация основных средств»		1 560 000
Списана остаточная стоимость ОС (3 900 000 руб. – 1 560 000 руб.)	91-2 «Прочие расходы»	01, субсчет «Выбытие основных средств»	2 340 000
На дату окончания исполнительного производства
Отражено погашение задолженности по основной сумме займа	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», субсчет «Расчеты по основной сумме долга по займу»		3 000 000
Отражено погашение обязательства по уплате процентов	66, субсчет «Расчеты по процентам по займу»	76, субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства»	450 000
На дату получения денег
Получены деньги от службы судебных приставов (3 600 000 руб. – 3 000 000 руб. – 450 000 руб.)	51 «Расчетные счета»	76, субсчет «Расчеты в рамках исполнительного производства»	150 000
Из этой суммы приставы могут удержать исполнительский сбор и расходы по совершению исполнительских действий на основании соответствующих постановлений о взыскани ич. 6 ст. 30 Закона № 229-ФЗ

Если взыскателю передается доля в праве собственности

В ПБУ 6/01 нет механизма отражения в учете передачи доли объекта ОС. Сказано лишь, что объект ОС, находящийся в собственности двух организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно доле в общей собственност иабз. 3 п. 6 ПБУ 6/01 . Поэтому передача доли объекта показывается в учете посредством частичного выбытия ОС. То есть списывается часть первоначальной стоимости и часть начисленной амортизации исходя из доли передачи объекта ОС.

В налоговом учете при передаче взыскателю доли ОС доход от ее реализации будет уменьшаться на остаточную стоимость выбывающей доли объект аподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ .

Заметим также, что проведенная в отношении здания оценка рыночной стоимости с целью передачи его на реализацию при составлении отчетности не учитывается. Дооценивать недвижимость в бухучете не нужно (если вы не делали это раньше), поскольку переоценка ОС - это право, а не обязанность организаци ип. 15 ПБУ 6/01 .

Если ваше основное средство продала специализированная организация, куда его передал пристав после изъятия, то на дату продажи вам также надо отразить в налоговом учете доходы от реализации этого имущества несмотря на то, что деньги от его продажи поступают на счет службы приставов, а не к вамПисьмо УФНС по г. Москве от 13.11.2009 № 16-15/119158 ; Постановление ФАС СЗО от 21.06.2011 № А56-51808/2010 .

Одновременно вы можете уменьшить этот доход на остаточную стоимость реализованного объекта ОСподп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ . Отметим, что уведомлять вас о дате реализации специализированная организация не будет (к примеру, информацию о проведенных торгах можно посмотреть на официальном сайте РФ для размещения информации о проведении торгов). Поэтому продажу имущества можно отразить на дату получения постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства.

Что касается НДС, если ваше имущество реализуется по решению суда через специализированную организацию, то налог в бюджет вам перечислять не надо. Это сделает непосредственный продавец, который является налоговым агентом по НДСп. 4 ст. 161 НК РФ .

Уточнение клиента

Иностранная компания представляет из себя иностранную компанию. Филиалов, представительств на территории РФ нет.

Горюнов Евгений

Юрист, г. Ивантеевка

• 6149 ответов

  При передаче права требования у должника не образуется обязанность платить НДС.
  

  а должник и не участвует в цессии, а обязанность платить НДС у него возникает с момента возникновения исполнения обязательства по уплате НДС, и в данном случае уже не важно кто кредитор
  Горюнов Евгений

  Выше Вы пишете, что обязанности оплаты НДС нет, а сейчас уже есть

  да, именно тактолько не текущий налог, а текущий платеж
  Горюнов Евгений
  

  Нет, не так.

  В ст 134 ФЗ о Банкротстве определяет очередность удовлетворения требований.

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  получен
  гонорар 33%

  Юрист, г. Москва

  Общаться в чате
  • 7,1 рейтинг

  Добрый день, Антон.
  

  Поставка не была осуществлена и компания А взыскала необоснованное обогащение в судебном порядке.
  Антон
  

  Так как поставка не была осуществлена, не возникло объекта налогообложения НДС.
  

  Статья 146 Налогового кодекса РФ:
  

  1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
  1)
  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

  Под реализацией понимается:
  

  Статья 39 НК РФ:
  

  1.
  Реализацией товаров , работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары
  

  В вашем случае передачи права собственности не произошло, поэтому реализация не состоялась. Следовательно, указанная операция не облагается НДС.
  

  Далее долг был переуступлен иностранной компании, получен исполнительный лист
  Антон

  При ведении хозяйственной деятельности на счет должника поступают деньги за товар с НДС (фактически получается авансом, сама поставка не осуществляется). Меня интересуют только вот эти деньги, которые поступят в процессе принудительного взыскания и спишутся по исполнительному листу в пользу не резидента.

  получен
  гонорар 33%

  Юрист, г. Москва

  Общаться в чате
  • 7,1 рейтинг

  Погашение долга по исполнительному листу и уплата НДС должником по полученным авансам - это разные правоотношения и никак они между собой не пересекаются.

  Погашение долга - это обязанность, вытекающая из гражданско-правовых отношений.

  Уплата НДС по полученным авансам - это обязанность, возникающая из публично-правовых (налоговых) правоотношений, из статьи 154 НК РФ:

  При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
  

  При этом налогоплательщик обязан исчислить и уплатить сумму НДС с авансов. Если не оплатит, налоговая выставит инкассо на счет налогоплательщика и списание будет производиться в порядке очередности, установленной статьей 855 ГК РФ. Очередность списания денежных средств со счета:

  2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

  В первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

  Во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

  В третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации , а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов;

  в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

  В пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

  Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.
  

  Таким образом, сперва будет списываться задолженность по налогам (в вашем случае НДС), так как это третья очередь, а только затем - погашение долга (4-я очередь).

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  Горюнов Евгений

  Юрист, г. Ивантеевка

  • 6149 ответов

    3120 отзывов

  Меня интересуют только вот эти деньги, которые поступят в процессе принудительного взыскания и спишутся по исполнительному листу в пользу не резидента.
  Антон
  

  Спишутся они в полном объеме, но заплатить НДС компания-должник должна будет после того как осуществит поставку

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  Уточнение клиента

  То есть если должник ничего не поставит и опять останется должен, только уже российской компании то никакой обязанности по оплате НДС не возникнет?

• получен
  гонорар 33%

  Юрист, г. Москва

  Общаться в чате
  • 7,1 рейтинг

  Статья 167. Момент определения налоговой базы
  

  1. В целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7-11, 13-15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:
  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
  (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  

  14. В случае, если моментом определения налоговой базы являетсядень
  оплаты
  , частичной оплаты предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) или день передачи имущественных прав, то на день
  отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) или на день передачи
  имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты
  также возникает момент определения налоговой базы.
  

  Ранее начисленный НДС с авансового платежа Продавец (организация-должник) принять к вычету не может. Поскольку НДС с аванса к вычету налогоплательщик принять в двух случаях:
  1) товар (работы, услуги) реализован Покупателю (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172
  НК РФ);
  2) сторонами расторгнут договор и Поставщик вернул Покупателю, ранее полученный аванс.
  При условии, что Продавец с полученного аванса перечислил НДС в бюджет (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
  

  Из поставленного вопроса следует, что поставка не была осуществлена, договор не расторгнут, аванс Покупателю не возвращен.

  Организация признается налоговым агентом по НДС если:

  1) приобретает (в т. ч. на безвозмездной основе) товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При условии, что организация состоит на учете в
  налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров
  (работ, услуг) является территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ).
  2) арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  4) приобретает имущество казны на территории России (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  5) реализует на территории России имущество по решению суда (кроме
  имущества, изъятого у бывшего собственника при проведении процедуры
  банкротства, а также имущества банкротов) (п. 4 ст. 161 НК РФ). При условии, что собственники арестованного имущества являются плательщиками НДС.
  6) реализует на территории России конфискованное или бесхозяйное
  имущество, а также клады, скупленные ценности и ценности, перешедшие к государству по праву наследования (п. 4 ст. 161 НК РФ);
  7) выступает в качестве посредника (с участием в расчетах) при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранными организациями, не состоящими в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  8) является владельцем судна, не зарегистрированного в Российском
  международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ).
  

  Для налогового агента налоговая база для расчета НДС определяется как сумма выручки в соответствии со ст. 161 Налогового кодекса РФ.
  1)приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ);
  2) аренда государственного (муниципального) имущества непосредственно у органов исполнительной власти и управления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  3) покупка государственного или муниципального имущества, не
  закрепленного за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

  На основании вышеизложенного, можно сделать вывод, чтоу компании-должника не возникает дополнительная обязанность по уплате НДС в бюджет , поскольку компания должник не является налоговым агентом, по отношению иностранной организации (Новый кредитор).

  Более того у компания - должника:
  1) в бесспорном порядке с с расчетного счета сняты денежные средства в пользу иностранной организации;
  2) компания - должник понесла убытки, поскольку с полученного аванса был уплачен в бюджет НДС, который нельзя предъявить к вычету.

  Кроме того, банк не примет платежное поручение к исполнению на перевод оплаты иностранной компании, если одновременно с ним Покупатель (Заказчик) не предъявит платежное поручение на перечисление НДС в бюджет (абз. 3 п. 4
  ст. 174 НК РФ (Письмо Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-08/33).

  Исключение составляют сделки, в которых российская организация не является налоговым агентом. Разъяснения содержатся в письме Минфина России от 14 августа 2014 г. № 03-07-08/40724.

  Самостоятельным объектом налогообложения по НДС является передача имущественных прав , в т. ч. уступка права требования рассматривается как обычная реализация,(п. 1 ст. 146 НК РФ). То есть цедент выставит счет-фактуру Новому кредитору с выделенной сумой налога (п. 3 ст. 168 НК РФ).

  Существует точка зрения, что налоговая база в случае уступки права требования должна определяться не по самой операции уступки требования , а по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым и должна исчисляться налоговая база в порядке ст. 154 Налогового кодекса Российской Федерации (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 27.10.2006 NА40-44829/06-141-277. С учетом мнения Арбитражного суда г. Москвы п. 1 ст. 155 НК РФ к рассматриваемой ситуации может не применяться (Налоги и налогообложение. 2007. N 11).

  Полагаю, что и по 2 Вопросу у компании - банкрота отсутствует обязанность по уплате НДС в бюджет по тем же основаниям, что и у компании-должника.

  Ответ юриста был полезен? + 0 - 0

  Свернуть

  Все услуги юристов в Москве

Индивидуальный предприниматель (на УСНО) давал займы предприятию (на ОСН), предприятие не выполнило свои обязательства по предоставленным займам. ИП подал в суд на предприятие, чтобы забрать у него в счет долга товарно-материальные ценности. Эти ТМЦ изъяли судебные приставы по исполнительному листу в пользу кредитора. Должно ли предприятие должник платить НДС в рамках исполнительного производства по этим ТМЦ и не возложат ли эту обязанность на кредитора?

Ответ

сообщаем следующее : Нет, предприятие должник не должно платить НДС в рамках исполнительного производства по этим ТМЦ, так же не возложат эту обязанность и на кредитора. Так как если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют организации, уполномоченные реализовывать указанное имущество. Например, обязанность налогового агента может быть возложена на судебных приставов (п. 2 ст. 12 Закона от 21 июля 1997 г. № 118-ФЗ). Из выручки от реализации имущества они должны удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Такой вывод следует из положений пункта 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается пунктом 7 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Подробно см. 1. Ситуация, 2. Статья.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Кто должен заплатить НДС при реализации арестованного имущества организации

Ответ на этот вопрос зависит от того, кто принимал решение о реализации арестованного имущества.

Имущество может быть арестовано как по решению суда, так и по решению иных уполномоченных органов (например, налоговыми инспекциями или таможенной службой). При этом реализовано имущество может быть судебными приставами или специализированными организациями, уполномоченными Росимуществом.

Если имущество арестовано по решению суда, то обязанности налогового агента выполняют организации, уполномоченные реализовывать указанное имущество. Например, обязанность налогового агента может быть возложена на судебных приставов (). Из выручки от реализации имущества они должны удержать сумму НДС и перечислить ее в бюджет. Такой вывод следует из положений статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Если имущество арестовано по решению иных уполномоченных органов, положения статьи 161 Налогового кодекса РФ не применяются. Данная норма регулирует порядок налогообложения операций, связанных с реализацией имущества, арестованного только на основании судебных решений. Поэтому если судебные приставы (специализированные организации) реализуют имущество, арестованное, например, по решению налоговой инспекции или таможни, то НДС должен уплачивать собственник имущества (должник по исполнительному производству). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах , и в постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33.

Если реализуется имущество должников, признанных банкротами, налоговыми агентами признаются покупатели этого имущества. Налоговая база по таким операциям определяется как сумма дохода от реализации с учетом НДС. Из сумм, выплачиваемых продавцу, покупатели – налоговые агенты удерживают сумму НДС (по расчетной ставке) и перечисляют ее в бюджет.

Это следует из буквального толкования статьи 161 Налогового кодекса РФ. Однако, по мнению ВАС РФ, приобретая имущество банкрота, покупатель обязан выплатить должнику или организатору торгов полную стоимость выкупаемого имущества, не удерживая НДС. Сумму НДС со стоимости реализованного имущества должник, признанный банкротом, обязан перечислить в бюджет самостоятельно в порядке очередности, установленной статьями и Закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ или Закона от 25 февраля 1999 г. № 40-ФЗ. Такие разъяснения содержатся в постановления Пленума ВАС РФ от 25 января 2013 г. № 11. Представители налоговой службы .

Обязанность по уплате НДС не возникает ни у собственников имущества, ни у :

• если арестованное имущество принадлежало лицам, которые не признаются плательщиками НДС (например, организациям или предпринимателям, применяющим ) ();
• если реализация арестованного имущества освобождена от налогообложения в соответствии со Налогового кодекса РФ. При этом необходимо учитывать, что если деятельность по реализации имущества подлежит лицензированию (например, реализация медицинских товаров их производителями ()), то налоговый агент освобождается от обязанности по уплате НДС только в том случае, если собственник данного имущества имеет лицензию на указанную деятельность ( , ).

Ольга Цибизова ,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Учет выручки от продажи арестованного имущества

Вопрос об уплате НДС . Этот налог должна уплатить компания-посредник, которой судебные приставы поручат реализовать арестованное имущество. Основание – статьи 161 Налогового кодекса РФ, в которой сказано, что при реализации конфискованного имущества налоговыми агентами по НДС признают организации, уполномоченные реализовывать это имущество.

Но эта вполне законная позиция не всегда находит поддержку у налоговых инспекторов. Мнение чиновников заключается в том, что нормы статьи 161 Налогового кодекса РФ относятся только к имуществу, конфискованному в пользу государства. А на том основании, что собственником до продажи на торгах является должник, инспекторы заставляют именно его платить НДС. Выручка и НДС на счет должника не поступают. В итоге налоговики предлагают платить НДС за счет собственных средств компании-должника.

Если компания все-таки решится отстаивать свою правоту в суде, шансы довольно высоки. Тем более что в арбитражной практике уже есть дела, где судьи безоговорочно признают правоту компаний. Например, .

Пример

На балансе ООО «Магаданстройторг» числилось производственное оборудование. Его первоначальная стоимость и в бухгалтерском, и в налоговом учете – 350 000 руб.

15 апреля 2008 года оборудование было арестовано судебным приставом в счет погашения долга в размере 150 000 руб. перед кредитором ОАО «Владивостокэнергосбыт». Исполнительский сбор судебных приставов составит 10 500 руб. (150 000 руб. × 7%).

12 мая 2008 года специализированная организация реализовала оборудование. По оценке эксперта, рыночная стоимость оборудования с учетом его состояния на дату продажи составила 177 000 руб. (в том числе НДС – 27 000 руб.). За эту цену оборудование и было продано. К этому моменту (включая месяц продажи) сумма амортизации, начисленная по оборудованию и в бухгалтерском, и в налоговом учете, составила 162 000 руб. Таким образом, остаточная стоимость оборудования на момент продажи равна 188 000 руб. (350 000 – 162 000).

Стоимость издержек специализированной организации по продаже арестованного оборудования – 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.).

На счет кредитора зачислили 127 700 руб. (177 000 – 27 000 – 11 800 – 10 500). НДС от реализации оборудования перечислила в бюджет компания-посредник.

Бухгалтер ООО «Магаданстройторг» сделал в учете следующие проводки.

Дебет 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 177 000 руб. – отражен доход от продажи объекта основных средств;

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
– 350 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 162 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 188 000 руб. – списана остаточная стоимость оборудования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»

– 10 000 руб. (11 800 – 1800) – отражены затраты специализированной организации (без НДС) по реализации арестованного оборудования;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
– 1800 руб. – отражена сумма «входного» НДС по затратам, связанным с реализацией арестованного имущества;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету «входной» НДС по затратам, связанным с реализацией арестованного оборудования;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
– 10 500 руб. – отражен в прочих расходах исполнительский сбор судебных приставов;

Дебет 60 Кредит 76 субсчет «Расчеты по продаже арестованного имущества»
– 127 700 руб. – направлены на погашение долга перед кредитором вырученные от продажи деньги.