Правила лизинга транспортных средств втб образец. Лизинг грузовых автомобилей
"Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2
В настоящее время организации все чаще приобретают транспортные средства посредством заключения договора финансовой аренды (лизинга). Это связано с тем, что использование лизинга позволяет избежать резкого оттока денежных средств, который характерен для договора поставки.
Однако, приняв решение в пользу лизинга, необходимо помнить, что действующим законодательством РФ предусмотрен ряд особенностей, которые необходимо учитывать при заключении договора лизинга. Как правило, именно условия договора влияют на порядок бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций, возникающих при договоре лизинга, не только у стороны, передающей имущество, но и у той, которая это имущество принимает.
К сожалению, нормативные документы, регулирующие порядок учета доходов и расходов, возникающих в связи с применением договора лизинга, содержат "бреши", которые специалисты Минфина и налоговой службы стараются "залатать" с помощью дополнительных разъяснений. Несмотря на то что выпущено огромное количество писем, некоторые вопросы по лизингу так и остаются до конца не урегулированными.
В статье рассмотрены правовые аспекты договора финансовой аренды (лизинга), отношения, возникающие между участниками при его заключении, а также вопросы учета и налогообложения лизинговых операций.
Понятие и субъекты лизинга
Лизинг является одной из разновидностей договора аренды. Правовые и организационно-экономические особенности лизинга регулируются положениями гл. 34 "Аренда" ГК РФ и Законом N 164-ФЗ <1>. Понятие лизинга дано в ст. 2 Закона N 164-ФЗ: лизинг - это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
<1> Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".
Субъектами лизинга являются продавец, лизингодатель и лизингополучатель (п. 1 ст. 4 Закона N 164-ФЗ). Ими могут выступать как физические, так и юридические лица. Однако ст. 665 ГК РФ предусмотрено, что лизингополучатель должен использовать полученное по договору лизинга имущество для предпринимательских целей, поэтому арендатором может быть индивидуальный предприниматель, коммерческая организация и некоммерческая организация, занимающиеся коммерческой деятельностью. Физическое лицо, не зарегистрированное индивидуальным предпринимателем без образования юридического лица, а также некоммерческая организация, не осуществляющая коммерческую деятельность, не могут являться лизингополучателями. Продавец в пределах одного лизингового правоотношения может одновременно выступать и лизингополучателем.
Как правило, лизингодателями выступают лизинговые компании. В соответствии с п. 1 ст. 5 Закона N 164-ФЗ лизинговыми компаниями (фирмами) являются коммерческие организации (резиденты или нерезиденты РФ), выполняющие согласно законодательству РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические, физические лица (резиденты или нерезиденты РФ) (п. 2 ст. 5 Закона N 164-ФЗ).
Отношения между субъектами лизинговых правоотношений согласно ст. 665 ГК РФ выстраиваются по следующей схеме. Лизингодатель (арендодатель) приобретает у продавца в соответствии с договором купли-продажи имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю (арендатору) за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Таким образом, продавца и имущество выбирает лизингополучатель, и лизингодатель не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. Однако, как указано в ст. 665 ГК РФ и ст. 2 Закона N 164-ФЗ, договором финансовой аренды (лизинга) может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляет арендодатель, который в данном случае несет риск ответственности.
Необходимо помнить о том, что передавать имущество в лизинг прежде всего вправе его собственник. Данный вывод следует из ст. 608 ГК РФ, согласно которой право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику, и п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ, на основании которого предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. В то же время арендодателями могут быть лица, уполномоченные законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст. 608 ГК РФ).
Права и обязанности сторон лизинга
Права и обязанности сторон регулируются условиями заключенного договора, которые не должны противоречить нормам гражданского законодательства РФ и Закона N 164-ФЗ.
В п. 1 ст. 670 ГК РФ и п. 2 ст. 10 Закона N 164-ФЗ указано, что лизингополучатель вправе предъявлять продавцу предмета лизинга требования к качеству и комплектности имущества, срокам исполнения обязанности передать товар и другие требования, установленные законодательством РФ и договором купли-продажи между продавцом и лизингодателем. Лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество и права расторгнуть договор купли-продажи без согласия лизингодателя (п. 1 ст. 670 ГК РФ). В силу прямого указания закона лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы в отношениях с продавцом, что подтверждено ФАС УО в Постановлении от 14.06.2005 N Ф09-1600/05-С3.
Следует учесть, что при солидарности требований любой из кредиторов вправе предъявить должнику требование в полном объеме (п. 1 ст. 326 ГК РФ). При этом до предъявления требования одним из солидарных кредиторов должник вправе исполнять обязательство по любому из них по своему усмотрению. Изложенное подтверждает Постановление ФАС УО от 03.02.2004 N Ф09-98/04-ГК, в котором суд отметил, что любой из солидарных кредиторов (лизингодатель или лизингополучатель) вправе предъявить иск о взыскании неустойки по договору поставки товара, подлежащего передаче в лизинг.
Кроме того, согласно п. 2 ст. 670 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи, за исключением случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора купли-продажи, не только продавцу имущества, но и лизингодателю, которые в данном случае несут солидарную ответственность.
На основании п. 2 ст. 668 ГК РФ, если имущество, являющееся предметом договора лизинга, не передано лизингополучателю в указанный в этом договоре срок (а если в договоре такой срок не указан - в разумный срок), арендатор вправе, если просрочка допущена по обстоятельствам, за которые отвечает лизингодатель, потребовать расторжения договора и возмещения убытков. Указанное право требования лизингополучателя возникнет, например, в случае, если продавца выбрал лизингодатель (п. 2 ст. 22 Федерального закона N 164-ФЗ). Руководствуясь данной нормой закона, ФАС МО сделал вывод о правомерности заявленных лизингополучателем требований к лизингодателю и удовлетворил его требование о расторжении договора лизинга (Постановление от 20.01.2005, 13.01.2005 N КГ-А40/12254-04).
Особенности заключения договора лизинга
Согласно ст. 666 ГК РФ и ст. 3 Закона N 164-ФЗ предметом договора финансовой аренды (лизинга) могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности, кроме:
- земельных участков и других природных объектов;
- имущества, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
В соответствии с п. 3 ст. 15 Закона N 164-ФЗ данные, позволяющие установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга, должны быть указаны в договоре лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор лизинга - не заключенным. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, права на имущество, которое передается в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации (п. 1 ст. 20 Закона N 164-ФЗ).
Итак, в договоре лизинга необходимо указать предмет лизинга и в установленных случаях зарегистрировать его и права на имущество. В противном случае суд признает такой договор незаключенным, что подтверждается арбитражной практикой. Например , ФАС ВВО в Постановлении от 03.06.2004 N А17-254/15/3 признал договор лизинга незаключенным, основываясь, в частности, на том, что стороны не конкретизировали имущество, передаваемое в лизинг, не выделили его идентифицирующие признаки и не приложили документы с указанием параметров передаваемого имущества, следовательно, не согласовали объект финансовой аренды.
Еще одним моментом, который необходимо учесть при заключении договора лизинга для того, чтобы его признали не отвечающим признакам договора финансовой аренды, является требование ст. 667 ГК РФ, согласно которой лизингодатель, приобретая имущество для лизингополучателя, должен уведомить продавца о том, что имущество предназначено для передачи в лизинг определенному лицу.
Регистрация транспортных средств, полученных по договору лизинга
На основании п. 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предметы лизинга (транспортные средства, оборудование повышенной опасности) подлежат регистрации в государственных органах по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. Об этом также сказано в п. 52 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел РФ, которые прилагаются к Приказу МВД России N 59 <2> (далее - Правила).
<2> Приказ МВД России от 27.01.2003 N 59 "О порядке регистрации транспортных средств".
Обратите внимание: без регистрации транспортное средство не может быть допущено к эксплуатации (п. 3 ст. 15 Федерального закона N 196-ФЗ <3>).<3> Федеральный закон от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения".
Согласно порядку, предусмотренному п. 52 Правил, возможны три варианта регистрации ТС.
- Регистрация за лизингодателем.
В этом случае регистрация транспортных средств, совершение иных регистрационных действий и снятие с регистрационного учета таких транспортных средств производится регистрационным подразделением по месту нахождения лизингодателя на общих основаниях (пп. 52.1 п. 52 Правил).
К сведению: на основании п. 3 ст. 20 Федерального закона N 164-ФЗ по соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества.
- Временная регистрация за лизингополучателем после предварительной регистрации за лизингодателем.
Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, могут быть временно зарегистрированы за лизингополучателем. При этом согласно пп. 52.2 п. 52 Правил временная регистрация производится в регистрационном подразделении на срок действия договора по месту нахождения лизингополучателя или его филиала (представительства) на основании:
- договора лизинга или сублизинга;
- паспорта транспортного средства или его копии (ксерокопии), в котором содержится информация о регистрации транспортного средства за лизингодателем.
- Временная регистрация за лизингополучателем без предварительной регистрации за лизингодателем.
На основании пп. 52.2 п. 52 Правил в случае если транспортные средства не зарегистрированы за лизингодателем, дополнительно представляются:
- документы, удостоверяющие право собственности лизингодателя на транспортные средства;
- документы, выданные таможенными органами при временном ввозе транспортных средств на территорию РФ, за исключением паспорта транспортного средства, и регистрационные номера, выданные на зарегистрированные в других государствах транспортные средства;
- регистрационные знаки транспортных средств или регистрационные знаки "ТРАНЗИТ", а также регистрационные документы и регистрационные номера государств регистрации транспортных средств, ввезенных на территорию РФ.
Транспортный налог
Транспортные средства, зарегистрированные в установленном законодательством РФ порядке, являются объектом обложения транспортным налогом (п. 1 ст. 358 НК РФ). При этом к налогооблагаемым транспортным средствам относятся автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.
Возникает вопрос, кто является плательщиком транспортного налога: лизингодатель или лизингополучатель? Согласно ст. 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Проще всего, когда транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем. В этом случае плательщиком транспортного налога, естественно, будет лизингодатель.
Если транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, будут временно зарегистрированы за лизингополучателем, плательщиком транспортного налога является лизингодатель. Данной позиции придерживается Минфин в Письме N 03-06-04-04/43 <4>, разъясняя, что если по договору лизинга транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем, временно передаются по месту нахождения лизингополучателя и временно ставятся на учет по месту нахождения лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога остается лизингодатель. Об этом представители Минфина говорили и раньше (Письмо от 16.09.2005 N 03-06-04-04/39).
<4> Письмо Минфина России от 02.11.2005 N 03-06-04-04/43 "О порядке уплаты транспортного налога по автотранспортным средствам, переданным по договору лизинга".
Вышесказанное также подтверждает п. 40 Приказа МНС России N БГ-3-21/177 <5>: если транспортные средства, в отношении которых осуществлена государственная регистрация и получен соответствующий документ о государственной регистрации, поставлены на временный учет в других органах, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств, уплата налога по месту их временного нахождения не производится.
<5> Приказ МНС России от 09.04.2003 N БГ-3-21/177 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 "Транспортный налог" части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
Вместе с тем, если лизингодатель, на которого зарегистрировано транспортное средство, не является резидентом РФ, то транспортный налог уплачивает лизингополучатель, на которого в соответствии с законодательством РФ временно зарегистрировано транспортное средство (Письмо Минфина от 20.01.2005 N 03-06-04-04/1).
Если транспортные средства зарегистрированы за лизингополучателем без предварительной регистрации за лизингодателем, то транспортный налог будет уплачивать лизингополучатель. Указанной точки зрения придерживается МНС по г. Москве (Письма от 12.04.2004 N 23-10/3/24513, от 21.02.2004 N 23-01/3/12406).
Бухгалтерский учет транспорта, полученного в лизинг
Транспортные компании, приобретая транспортное средство по договору лизинга, являются его лизингополучателями. По соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или лизингодателя. Соответственно, и амортизационные отчисления производит та сторона, которая является балансодержателем имущества (п. 2 ст. 31 Закона N 164-ФЗ, Письмо Минфина России от 25.01.2006 N 03-11-04/1/3). Другие расходы по содержанию лизингового имущества, такие как ремонт, текущее обслуживание, страхование, несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором (п. 3 ст. 17 Закона N 164-ФЗ).
При отражении в учете операций по договору лизинга следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга <6> (далее - Указания). При этом учтите, что Указания утверждены в период действия старого Плана счетов <7>, поэтому применять их нужно в части, не противоречащей действующим нормативным актам по бухгалтерскому учету. Рассмотрим порядок отражения в учете лизингового имущества, которое может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя.
<6> Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утв. Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15.
<7> Приказ Минфина СССР от 01.11.1991 N 56 "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению", с 2001 г. утратил силу.
Имущество находится на балансе лизингополучателя
В случае если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, его стоимость в соответствии с п. 8 Указаний и Планом счетов <8> отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-5 "Арендные обязательства". Лизинговые платежи начисляются по дебету указанного субсчета в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам". Начисление амортизации в этом случае производится лизингополучателем в общеустановленном порядке.
<8> Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкции по его применению".
По мнению автора, организация в бухгалтерском учете на основании п. 20 ПБУ 6/01 <9> вправе определить срок полезного использования исходя из срока действия договора лизинга, который является частным случаем договора аренды.
<9> Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
Пример 1 . Предположим, что в 2006 г. ООО "Автодор" заключило договор лизинга автопогрузчика сроком на 3 года. По условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя и переходит в его собственность после погашения всей стоимости. Цена договора лизинга составляет 360 000 руб. (в том числе НДС - 54 915 руб.), ежемесячный лизинговый платеж - 10 000 руб. (в том числе НДС - 1525 руб.). Срок полезного использования предмета лизинга соответствует сроку действия договора.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| 2006 г. | |||
| Получено в лизинг транспортное средство (360 000 - 54 915) руб. | 08 | 76-5 | 305 085 |
| Автопогрузчик принят к учету в составе объектов основных средств | 01 | 08 | 305 085 |
| Ежемесячно в течение сроков действия договора лизинга | |||
| Отражена задолженность по ежемесячному лизинговому платежу без НДС (10 000 - 1525) руб. | 76-5 | 76-6 | 8 475 |
| Отражена сумма НДС ежемесячного лизингового платежа | 19 | 76-6 | 1 525 |
| Перечислен платеж лизингодателю | 76-6 | 51 | 10 000 |
| Принят к возмещению НДС, предъявленный лизингодателем | 68 | 19 | 1 525 |
| Начислена амортизация по полученному автопогрузчику (305 085 руб. / 36 мес.) | 20 | 02 | 8 475 |
Имущество учитывается на балансе лизингодателя
Данный вариант более выгоден лизингополучателю, так как упрощается не только учет полученного в лизинг транспортного средства, но и отсутствуют налоговые обязательства перед бюджетом по налогу на имущество.
Стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, согласно п. 8 Указаний учитывается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". Лизинговые платежи учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности и начисляются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-6 "Задолженность по лизинговым платежам", в корреспонденции со счетами учета затрат.
После того как право собственности на транспортное средство перейдет к лизингополучателю, его, согласно п. 11 Указаний, необходимо списать с забалансового счета и отразить в составе основных средств по стоимости, указанной в договоре лизинга. Согласно Плану счетов в учете производится запись по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
В отношении НДС необходимо указать, что лизинговый платеж - это оплата услуг по договору лизинга. Поэтому суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении услуги, подлежат вычету в порядке, установленном ст. 172 НК РФ, независимо от того, находится ли имущество на балансе. Аналогичной позиции по этому вопросу придерживается арбитражная практика (Постановления ФАС ЦО от 16.02.2005 N А36-182/2-04, ФАС ПО от 27.07.2005 N А55-15454/04-10, от 01.02.2005 N А55-7347/04-44). При этом организация имеет право предъявить к вычету НДС как в части покрытия уплачиваемого вознаграждения за услуги лизингодателя, так и в части выкупной стоимости имущества, которая включена в сумму лизинговых платежей (Постановление ФАС СЗО от 28.07.2005 N А05-2297/05-13).
Пример 2 . Изменим условия предыдущего примера. Предположим, что имущество переходит в собственность лизингополучателя по окончании срока действия договора.
В бухгалтерском учете ООО "Автодор" будут сделаны следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| В 2006 г. | |||
| Получено в лизинг транспортное средство | 001 | 305 085 | |
| Ежемесячно в течение действия договора лизинга | |||
| Отражены лизинговые платежи по транспортному средству | 20 | 76 | 8 475 |
| Выделен предъявленный лизингодателем НДС | 19 | 76 | 1 525 |
| Произведена уплата лизингового платежа | 76 | 51 | 10 000 |
| Предъявлен НДС к возмещению из бюджета | 68 | 19 | 1 525 |
| В 2008 г. | |||
| Списана стоимость предмета лизинга с забалансового учета | 001 | 305 085 | |
| Принят к учету в составе основных средств предмет лизинга по договорной стоимости <*> | 01 | 02 | 305 085 |
Страхование предмета лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков Добровольное страхование
Согласно п. 1 ст. 21 Закона N 164-ФЗ предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом до окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. При этом стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Таким образом, страхование предмета лизинга имеет добровольный характер и может осуществляться любой из сторон, что должно быть установлено в договоре лизинга.
Однако лизингополучателю необходимо учитывать один немаловажный момент. Если иное не предусмотрено договором лизинга, к лизингополучателю в момент передачи ему арендованного имущества переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества (ст. 669 ГК РФ, п. 1 ст. 22 Закона N 164-ФЗ). При этом на основании ст. 26 Закона N 164-ФЗ утрата предмета лизинга или утрата им своих функций по вине лизингополучателя не освобождает его от обязательств по договору лизинга, если договором не установлено иное.
Это подтверждается арбитражной практикой. Например , ФАС СЗО в Постановлении от 11.10.2004 N А56-50536/03 вынес решение в пользу лизингодателя и подтвердил его право при уничтожении предмета лизинга требовать уплаты недовнесенной части лизинговых платежей с лизингополучателя, несмотря на то, что транспортное средство застраховано лизингодателем. Так как в договоре лизинга было предусмотрено, что ответственность за сохранность транспортного средства с момента его приемки полностью возлагается на лизингополучателя, все риски гибели, утраты, порчи, хищения, преждевременного износа, повреждения имущества с момента его приемки должен принять на себя лизингополучатель.
С позиции лизингополучателя, ответственного за сохранность имущества с момента его получения, при страховании предмета лизинга лучше выступить в качестве страхователя (выгодоприобретателя), который при наступлении страхового случая имеет право обратиться в страховую компанию за выплатой страховой суммы. В этом случае лизингополучатель, получив страховую сумму, тем самым компенсирует полностью или частично затраты, связанные с утратой или порчей застрахованного имущества.
Обратите внимание: на основании ст. 956 ГК РФ страхователь вправе заменить выгодоприобретателя, названного в договоре страхования, другим лицом, письменно уведомив об этом страховщика. Поэтому лизингодатель, застраховавший предмет лизинга, также может передать права выгодоприобретателя на получение страхового возмещения лизингополучателю.
Обязательное страхование
Обязательное страхование предусмотрено п. 3 ст. 21 Закона N 164-ФЗ. Лизингополучатель в случаях, определенных законодательством Российской Федерации, должен застраховать свою ответственность за выполнение обязательств, возникающих вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц в процессе пользования лизинговым имуществом.
В частности, обязательным является страхование гражданской ответственности владельцами транспортных средств. В соответствии с п. 1 ст. 4 Федерального закона N 40-ФЗ <10> они обязаны за свой счет страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. На основании ст. 1 Федерального закона N 40-ФЗ владельцем транспортного средства признается его собственник, а также лицо, владеющее транспортным средством на праве хозяйственного ведения или оперативного управления либо на ином законном основании (в том числе на праве аренды).
<10> Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств".
Налогообложение страхования лизингового имущества
Для целей налогообложения прибыли расходы на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 5 п. 1 ст. 253 НК РФ). При этом в п. 1 ст. 263 НК РФ приведен закрытый перечень видов добровольного страхования имущества, в том числе добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, затраты на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией.
Согласно п. 6 ст. 272 НК РФ при использовании метода начисления расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов. Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней его действия в отчетном периоде. При кассовом методе определения доходов и расходов затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).
Как указано в п. 3 ст. 263 НК РФ, расходы по добровольным видам страхования, перечисленным в ст. 263 НК РФ, включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. А расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) относятся к прочим расходам в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций (п. 2 ст. 263 НК РФ). В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.
В соответствии с п. 1 ст. 263 НК РФ к расходам для целей налогообложения могут быть отнесены расходы лизингополучателя на добровольное страхование основных средств производственного назначения, полученных в финансовую аренду (лизинг), предусмотренные договором лизинга. Данные расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в размере фактических затрат. На это указал и Минфин России в Письме от 08.04.2005 N 03-03-01-04/1/173.
Обязанность страхования может быть возложена как на лизингодателя - собственника имущества, так и на лизингополучателя (его арендатора), что должно быть отражено в договоре лизинга. Это связано с тем, что экономически оправданными затратами согласно требованиям ст. 252 НК РФ являются прежде всего те, без которых невозможно выполнение того или иного договора.
Пример 3 . Лизингодатель произвел страхование предмета лизинга - транспортного средства в соответствии с условиями договора лизинга. Лизингополучатель компенсирует лизингодателю расходы, связанные со страхованием транспортного средства.
Согласно Закону N 164-ФЗ обязанностью лизингополучателя является уплата лизинговых платежей, в свою очередь отдельно выплачивать лизингодателю компенсацию расходов по страхованию предпринимательских (финансовых) рисков, предмета лизинга лизингополучатель не обязан. Поэтому в данном случае лизингополучатель не сможет учесть для целей налогообложения расходы, связанные с компенсацией расходов лизингодателя, так как обязанность страхования предмета лизинга возложена на лизингодателя (Письмо УМНС по г. Москве от 26.02.2004 N 26-12/12898).
Страхование при применении организацией УСНО
Добровольное страхование. В соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики единого налога, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы, перечисленные в этом пункте. Причем п. 1 ст. 346.16 НК РФ содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому налогу. Расходы, связанные с добровольным страхованием имущества, в нем не указаны. Следовательно, налогоплательщики, перешедшие на УСНО, при определении налоговой базы по единому налогу не учитывают затраты, связанные с добровольным страхованием предмета лизинга.
Данной точки зрения придерживается Минфин в Письме от 15.08.2005 N 03-11-04/2/45.
Обязательное страхование. Согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщик при определении объекта налогообложения по единому налогу уменьшает полученные доходы на расходы на обязательное страхование работников и имущества. При этом п. 2 ст. 346.16 НК РФ предусмотрено, что расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 263 НК РФ.
Следует отметить, что в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности владельцев транспортных средств. В то же время, как указывалось выше, ст. 263 НК РФ позволяет включать в расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, затраты на любые виды обязательного страхования в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций.
По мнению налоговиков, расходы, связанные с обязательным страхованием гражданской ответственности, уменьшают полученные доходы при определении налоговой базы по единому налогу (Письма УМНС по г. Москве от 16.03.2004 N 21-09/17094, от 24.02.2004 N 21-09/11361).
Н.Н.Луговая
Эксперт журнала
"Транспортные услуги: бухгалтерский
учет и налогообложение"
Экономики и Финансов
Факультет Экономики и Управления
Кафедра хозяйственного права
на тему: «Особенности автомобильного лизинга»
Студентка группы №311
Мармурок Наталья Дмитриевна
Ворона-Сливинская Любовь Григорьевна
Вместо предисловия – почему так актуален сегодня лизинг автомобильного транспорта
Значение слова «лизинг»
Основные направления лизинга автотранспортных средств
Лизинг специализированных автотранспортных средств
Лизинг дорогостоящих легковых автомобилей
Лизинг сравнительно недорогих легковых автомобилей
Оформление лизинговой операции
Перечень документов, необходимых для оформления лизинговой сделки
Стандартные условия лизинга автотранспорта
Список использованной литературы
1.1. Вместо предисловия – почему так актуален сегодня лизинг автомобильного транспорта.
Я решила выбрать в качестве темы своего реферата именно лизинг автомобильного транспорта по нескольким причинам. Одной из них является то, что меня саму интересовал этот вопрос – с понятием лизинга я впервые столкнулась именно в этом контексте. Я выяснила, что в настоящее время во многих крупных предприятиях города существует практика предоставлять своим сотрудникам транспортные средства для осуществления их служебных обязанностей, если такая необходимость существует. Однако эти автомобили не приобретаются напрямую от производителей или дилеров, а покупаются через лизинговые компании.
В периодической печати, а именно – в журнале «Финансовый директор», я смогла найти объяснение этого явления. Как было отмечено в одной из статей, действительно, за последние годы заметно увеличился спрос на лизинг автомобильного транспорта. Это объясняется тем, что многие компании сегодня самостоятельно занимаются автоперевозками, а лизинг автотранспорта позволяет получить необходимый транспорт даже тем компаниям, у которых недостаточно собственных средств для его покупки.
1.2. Значение слова «лизинг».
Мне показался достаточно любопытным тот факт, что в законодательных актах Российской Федерации, в которых упоминается понятие лизинга или которые даже целиком посвящены ему (например, федеральный закон РФ «О лизинге» №164-ФЗ от 29 октября 1998 года с учетом внесенных изменений) нет собственно значения слова «лизинг». В Гражданском кодексе Российской Федерации договор финансовой аренды (лизинга) относится к институту аренды, но собственно о лизинге в ГК РФ сведений не приводится. 1 В федеральном законе «О финансовой аренде (лизинге)» есть понятие о том, что «лизинг — совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга» 2 , но определение лизинга опять же отсутствует.
В английском языке слово «Leasing» произошло от другого, более широко применяемого слова «Lease», которое переводится как аренда». Это самостоятельное слово английского языка служит для наименования отношений, берущих начало от аренды, но отличающихся от нее. Слово «Leasing» не применяется в англо-американской системе права, а используется в деловом английском языке и имеет синонимы, не менее часто используемые в профессиональной литературе, но более строгие в отношении сформировавшийся экономической терминологии:
leveraged lease — аренда с финансовым рычагом;
net lease — чистая аренда;
finance lеase — финансовая аренда;
credit-bail — кредит-аренда; (фр.).
Слово «лизинг» в российской практике — это не перевод английского слова и даже не буквальное воспроизведение его английского написания, а звуковая копия, написанная русскими буквами. Новое слово в русском языке возникло в виду того, что сразу не было найдено подходящего перевода английского слова. Однако из такого положения дел не следует удобство вольной трактовки значения слова «лизинг» в каждой конкретной деловой ситуации и, тем более, на уровне законодательства. Из делового английского языка было перенято только само слово — без перенесения соответствующего ему первоначального смысла — в российское законодательство. В отличие от понятий, представляющих общие сведения и логически оформляющих общую мысль, определение раскрывает содержание и смысл того, что требуется понять. А так как в российском законодательстве отсутствует точное определение термина, то предоставляется возможность для определенного типа людей использовать различные лазейки в законодательстве для проведения незаконных (с точки зрения морали) махинаций.
Именно поэтому в своей работе я попытаюсь наиболее точно разобраться в том, как следует проводить сделки, касающиеся лизинга автотранспорта.
Правила лизинга автотранспортных средств
В последнее время лизинг становится всё более популярным, как для больших компаний, так и для частных лиц. Это объясняется тем, что лизинг или, другими словами, аренда обладает рядом преимуществ. Самое главное из них - это возможность приобрести автомобиль и пользоваться им со значительно меньшей оплатой в месяц, чем при покупке такого же авто в кредит.
Но необходимо понимать, что существуют определённые правила лизинга автотранспортных средств. И прежде чем воспользоваться арендными услугами необходимо ознакомиться с ними.
Договор лизинга
Обязательно тщательно изучите содержание этого документа. Все правила лизинга автотранспортных средств прописаны в договоре. Там подробно оговариваются все права и обязанности каждой стороны (лизингополучателя и лизингодателя). После подписания договора вам на определённый промежуток времени даётся в пользование имущество, за что в установленные сроки вы должны платить некоторую сумму денег. По сути вы арендуете необходимое средство, поэтому к договору лизинга применимы все положения об аренде.
Тем не менее стоит отметить, что лизинговым отношениям присущи свои особенности. К примеру, договор лизинга обладает как арендуемыми характеристикам, так и свойствами купли-продажи имущества. В нём может быть прописано, что получатель автотранспортного средства во временное пользование обязан организовывать эксплуатацию и обслуживание предмета лизинга, своевременно проходить государственный технический осмотр, содержать автотранспорт в исправности, если потребуется осуществлять его ремонт, замену частей, вышедших из строя. Возмещать стоимость ремонтных работ лизинговая компания не будет.
Тем не менее положительных сторон у лизинга значительно больше, чем отрицательных, а соблюдать все пункты правил, установленных в договоре, не составляет особого труда. Поэтому такой вид аренды становится всё более популярным как среди обычных граждан, так и крупных корпораций.
Основные правила лизинга автотранспортных средств в «ВТБ Лизинг»
ВТБ банк на протяжении многих лет активно разрабатывает для своих клиентов все более выгодные и выгодные условия по выдаче самых разнообразных кредитов. Но, даже покупка автомобиля в кредит в ВТБ банке под низкий процент не сможет сравниться с процессом по покупке арестованных транспортных средств в лизинг, ибо данная банковская услуга – одна из самых приемлемых. Относительно правил лизинга автотранспортных средств в ОАО «ВТБ Лизинг», отмечается, что лизинг является одной из самых востребованных услуг со стороны граждан Российской Федерации, спрос на нее постоянный и стабильный.
Кто может получить авто в лизинг
Прежде чем очертить основные условия, на которых граждане могут приобрести автомобиль в лизинг, стоит отметить, что процесс, сам по себе очень выгодный.
Также, в данном контексте не лишним будет отметить, что купить подержанный автомобиль в лизинг, может как физическое лицо, так и юридическое лицо, от чего не зависит ни размер комиссии, ни стоимость переоформления, ни цена страхового полиса.
Стоит отметить, что по состоянию на сегодняшний день, банковская система финансовой структуры включает в себя несколько программ по реализации авто, что обусловлено компанией «ВТБ Лизинг» по правилам лизинга автотранспортных средств.
- Программа «Универсальная»:
- Обязательная предоплата: 10% от стоимости авто;
- Выдача ключей от машины, только после проверки компании-лизингополучателя.
- Программа «Экспресс»:
- Ценовой лимит: 5 миллионов рублей;
- Обязательная предоплата: 20% от цены машины;
- Выдача ключей «на руки» производится сразу же, при этом не требуется проверка документов.
- Программа «Такси» (в стадии разработки условия часто меняются, сама услуга предназначена для покупки автомобилей в сфере предпринимательской деятельности, рассчитана на ЧП).
- Программа «Авто с пробегом» (вторичная продажа машин).
Основные правила и требования
На сегодняшний день в ВТБ лизинговая реализация автомобилей является достаточно простой и легкой процедурой. Процесс не требует от заемщиков большого спектра документов, а требований к автомобилю, как таковых, нет.
Требований к автомобилю нет, на сайте ВТБ банка размещаются «товарные позиции» даже в виде сломанных машин, которые не «на ходу».
Как таковых требований к заемщику нет. Единственное, что стоит очертить, это спектр документов, предоставить которые нужно будет в обязательном порядке.
- Для физических лиц:
- паспорт гражданина Российской Федерации;
- справка о доходах по форме банка (в качестве альтернативы может подойти выписка из бухгалтерии с места работы).
- Для юридических лиц:
- идентификационный код налогоплательщика;
- документы, подтверждающие платежеспособность заемщика: выписка из ЕГРН о наличии недвижимости, справка о доходах и документальное подтверждение об иных доходах.
Процесс оформления
Итак, для успешной реализации задуманного, гражданину необходимо будет выполнить ряд следующих действий.
Далее, независимо от решения, принятого по заявке, кредитный менеджер обязательно позвонит потенциальному должнику и сообщит о том, стоит ли ему посещать отделение для подписания кредитного договора. Если ответ финансового учреждения будет положительным, действовать нужно будет приблизительно по следующему плану.
- Посетить отделение банка;
- Предоставить персональную, контактную и другую информацию о своих доходах;
- Предоставить перечень обязательных документов;
- Заключить кредитный договор;
- Получить в эксплуатацию ТС.
Единственное, что остается отметить в данном контексте, так это рекомендация по своевременному погашению долга перед финансовой структурой, в случае просрочки – могут начаться серьезные проблемы.
Суть лизинга транспортных средств
Под лизингом транспортных средств, подразумевается финансовая аренда техники. После оформления соглашения автомобиль передаётся во временное пользование заемщику, который обязуется вносить определённую плату, согласно составленному договору. Вся суть заключается в том, что автомобиль приобретает не физическое лицо, а «лизингодатель» но по выбору заёмщика.
Правила лизинга
После проведения первого платежа, будущий собственник автомобиля может полностью распоряжаться им, и в течение всего срока он обязан своевременно вносить платежи. После окончания договора автомобиль может быть возвращён лизингодателю или выкуплен клиентом.
Отличительная особенность лизинга от кредита заключается в том, что при первом варианте не оформляется договор купли-продажи. Владельцем транспортного средства считается лизинговая компания, в своё время клиент управляет взятым лизинг автомобилем по генеральной доверенности.
Лизинг автомобилей, в том числе и грузовых, является довольно выгодным «финансовым инструментом» для обеих сторон, и поэтому с каждым годом таких операций становится всё больше.
Положительные стороны лизинга
В последние годы наметилась положительная тенденция обращения предпринимателей в лизинговые фирмы. На это влияют положительные стороны такой операции.
Учитывая всё вышесказанное, можно подвести небольшой итог, что лизинг автомобилей является хорошим решением для тех транспортных компаний, которые задумываются о расширении своего бизнеса за счёт увеличения автопарка.
Автомобиль в лизинг: изучаем все нюансы
- Автомобиль в лизинг: изучаем все нюансы
1. Почему популярен лизинг автомобилей.
Лизинг автомобиля (получение в аренду с правом выкупа)
– это процедура долгосрочной аренды автотранспорта с возможностью его выкупить после окончания договора лизинга. По договору одна сторона (лизингодатель) даёт деньги на покупку транспортных средств, а друга (лизингополучатель) – принимает услуги и получает транспортные средства для пользования. Практика лизинга очень популярна на просторах США и Европы.На территории Украины лизинг пока не настолько популярен, но уже сейчас становиться всё более востребованным.
Автомобиль в лизинг – это одно из самых популярных направлений лизингового финансирования, которое предлагают большинство лизинговых компаний. Такая популярность лизинга автомобилей связана со следующими причинами:
1. Автомобили используются многими организациями независимо от характера их деятельности и размера.
2. Лизинг автомобилей – это наименее рискованное направление лизинга, так как автомобиль – высоколиквидный актив.
3. Хорошо развит рынок вторичной купли-продажи автомобильного транспорта.
4. Весь автотранспорт подлежит обязательной регистрации в госорганах, поэтому его легко обнаружить при необходимости, проконтролировать передвижение и местонахождение.
5. Низкая вероятность неплатежей и дефолта по сделке лизинга (ведь почти никто не желает расставаться с автомобилем).
6. Наличие специальных программ лизинга (мягкие требования, быстрое оформление, небольшое количество необходимой документации).
2. Виды лизинга. Преимущества и недостатки процедуры лизинга.
Различают два вида лизинга:
1. Финансовый (клиент выплачивает стоимость автомобиля частями и в итоге становится его полноправным владельцем, выкупая авто по остаточной стоимости).
2. Оперативный (клиент получает автотранспорт в пользование на определённый срок и в конце этого срока возвращает его обратно в лизинговую компанию, благодаря чему транспортная компания может обновлять свой автопарк регулярно, не связываясь с процедурой покупки-продажи).
При выборе финансового лизинга автомобиль входит в баланс лизингополучателя, а при выборе оперативного лизинга – транспортное средство числится на балансе лизингодателя и не тяготит баланс клиента. Остаточная стоимость автомобиля – это сумма, которую должен будет заплатить лизингополучатель после окончания договора лизинга. Только после оплаты остаточной стоимости лизингополучатель получит автомобиль в собственность.
Преимущества лизинга автотранспорта:
1. Выгодные условия (отсутствие первоначального взноса, корпоративная скидка на авто для лизинговых компаний даёт возможность сократить расходы лизингополучателя).
2. Ежемесячные платежи на порядок ниже, чем при кредитовании (до 3 раз), а график платежей очень гибкий.
3. В платежи по лизингу можно включить любые расходы по автомобилю (страхование, плановое ТО, дополнительное оборудование, шиномонтаж и т. д.).
4. Оперативное рассмотрение заявки и заключение договора (занимает 1 рабочий день).
5. Для оформления нужен минимальный пакет документов (при первом взносе в 10% нужен только паспорт и лицензия водителя).
6. Процедура лизинга намного проще, чем процедура выдачи автокредита.
7. Не нужно тратить ресурсы на поиски продавца и оформление автомобиля.
8. Каждые несколько лет автомобиль можно обновить.
Недостатки лизинга автотранспорта:
1. Автомобиль находиться в полной собственности лизинговой компании, и она вправе его изъять при проблемах с платежами или финансовых трудностях лизингополучателя.
2. Лизингополучатель не сможет сдать полученное по лизингу транспортное средство в субаренду.
3. Для физических лиц отсутствуют преференции по лизингу автомобилей.
3. Программы лизинга автомобилей.
Рассмотрим самые популярные программы лизинга автомобилей.
1. Программа лизинга автотранспорта, исключающая первоначальный взнос.
По этой программе взять автотранспорт в лизинг может недавно созданная или недавно зарегистрированная организация (частный предприниматель). Стандартное требование – должно пройти от шести до двенадцати месяцев после регистрации. Согласно этой программе предлагается взять авто в лизинг без авансового платежа. Такие условия предлагают, обычно, официальные производители или официальные дилеры автомобилей по конкретной марке, или модели автомобиля.
2. Программа лизинга автотранспорта с нулевым удорожанием. При использовании такой программы вся сумма платежей по договору лизинга за весь срок будет равняться стоимости авто в салоне, где оформлен договор лизинга. Отсутствие переплат возможно благодаря тому, что рассрочку финансирует производитель (стимулируя продажу своей продукции), а лизинговая компания получает скидки на автомобили (как корпоративный клиент).
3. Программа лизингаавтотранспорта, исключающая оценку финансового состояния лизингополучателя . Так как сделки по лизингу автотранспортных средств наименее рискованные для лизингодателя (возможные неплатежи покрываются полученными авансами и правом собственности на продаваемый автомобиль), то оценка финансового состояния лизингополучателя может вообще не проводится, либо оцениваться по минимальному набору показателей. Этим образом в лизинг продаются легковые, грузовые автомобили и специальная техника. Но по такой программе лизинга ставка процента будет выше, нежели при стандартных условиях.
4. Лизинг грузовых автомобилей.
Потребность во взятии грузового автомобиля в лизинг зачастую возникает у организаций самых разных размеров и характера деятельности. Поэтому грузовой лизинг – это один из самых востребованных лизинговых продуктов на рынке, услуги по которому предоставляет множество компаний. В лизинг можно брать различные виды грузовых автомобилей: самосвалы, тягачи, прицепы и полуприцепы.
Лизинг грузовых автомобилей – реальная возможность получить автотранспортное средство без одноразовых затрат. Кроме того, часто предлагаются лизинговые спецпрограммы, имеющие оперативный срок рассмотрения и выгодные условия. Получить авто в лизинг можно даже без наличия собственного автохозяйства. При этом автотранспортное средство будет зарегистрировано на лизинговую компанию, которая организует поставку транспортного средства, прохождение ТО, учёт, подачу декларации и оплату транспортного налога.
Лизингополучатель может выбрать для лизинга грузовой автомобиль из имеющегося в наличии конфиската грузовых автомобилей на особых льготных условиях. Условия, набор документов, а также требования к лизингополучателю при взятии грузовых автомобилей в лизинг стандартные, как и предлагаемые программы лизинга. Многие лизинговые компании предлагают спецпрограммы по лизингу грузовых авто. Условия лизинга во многом зависят и определяются типом и моделью грузового транспортного средства, его состоянием (новое или б/у), а также финансовым положением лизингополучателя.
5. Порядок заключения договора лизинга автомобилей.
Договор лизинга автомобилей заключается в следующем порядке:
1. Выбрать условия и программу лизинга. Нужно определиться с параметрами договора лизинга (необходимый аванс, срок лизинга, особенности регистрации транспортного средства и т. д.).
2. Передать все необходимые документы в лизинговую компанию. На основе этих документов будет принять решение о возможности оформления лизинга. Пакет документов, обычно, состоит из следующих: учредительные документы (свидетельство о регистрации, устав и т. д.), финансовая отчётность, приказ или другие документы, подтверждающие полномочия руководителя.
3. Подписать договора по сделкелизинга (договор лизинга, договор купли-продажи автомобиля), если компанией было принято положительное решение. В документах прописываются все детали по лизинговой сделке (сроки поставки, гарантия, права и обязанности лизингополучателя и лизинговой компании и т. д.).
4.
Оплатить аванс по лизингу (если это предусмотрено договором) и получить транспортное средство в пользование. До получения клиентом все автотранспортные средства должны быть застрахованы в установленном порядке (страхует либо лизингополучатель, либо лизинговая компания). Также в установленные сроки транспортные средства должны быть поставлены на учёт и зарегистрированы в ГАИ (если принято решение о регистрации лизинговой компанией, лизингополучатель выдаёт ей доверенность). После получения транспорта в пользование к лизингополучателю переходят все риски и обязанности сохранения и поддержания в рабочем состоянии полученного автотранспорта.
5. На протяжении срока действия договора лизингополучатель должен исполнять все его условия (главное – вовремя выплачивать платежи, предусмотренные договором лизинга по графику платежей). Также нужно следить за техническим состоянием автомобиля, условиями его хранения, своевременным продлением всех доверенностей, вовремя предоставлять автомобиль на техосмотр.
6. Когда время действия договора заканчивается, транспортное средство полностью переходит в собственность лизингополучателя (согласно остаточной стоимости актива). Нужно подписать акты о передаче транспортных средств лизингополучателю, осуществить необходимую перерегистрацию. Если лизингополучатель не выполняет условия договора лизинга (нарушает режим оплаты, не обеспечивает правильные условия сохранения и эксплуатации транспортных средств и т. д.), договор может быть расторгнут досрочнопо инициативе лизинговой компании. Транспортные средства изымают и продают на вторичном рынке, чтобы покрыть задолженность лизингополучателя.
Подписывайтесь на наши ленты в Facebook, Вконтакте и Instagram: все самые интересные автомобильные события в одном месте.
Статья написана по материалам сайтов: studfiles.net, otvet-credit.ru, vbankit.ru, dispetcher-gruzoperevozok.info, auto.today.
Суть лизинга транспортных средств
Лизинг транспортных средств - это финансовая аренда транспортных средств , предполагающая передачу машины во временное владение и пользование за определенную плату на основании договора. Суть данной процедуры заключается в том, что клиент выбирает автомобиль, а лизингодатель приобретает данное транспортное средство в свою собственность, после чего передает его клиенту за плату на временное владение. Будущий собственник после внесения первого платежа может сразу распоряжаться взятым автомобилем. В течение срока клиент ежемесячно погашает платежи, которые идут из средств, полученных от бизнеса своей организации. После окончания срока договора ТС возвращается владельцу или клиент выкупает его по остаточной стоимости.
Отличительной особенностью лизинга от автокредитования является то, что договор купли-продажи не оформляется. Владельцем машины будет считаться лизинговая компания, а клиент будет управлять ею на основе генеральной доверенности.
Также лизинг отличают и неоспоримые преимущества, которые заставляют многих прибегать к данному финансовому инструменту .
Преимущества лизинга автомобилей
Многие фирмы прибегают к лизингу транспортных средств за счет его удобства:
- Не нужно освобождать финансовые ресурсы или брать банковские кредиты;
- Происходит экономия на налогах, так как приобретенный автомобиль сразу переводится на баланс арендатора. В результате, лизингополучатель имеет возможность использовать ускоренные схемы амортизации и добиться уменьшения налогов;
- Нет необходимости регистрировать ТС, что снижает налоговые отчисления;
- Все платежи по лизингу погашаются при использовании взятой в лизинг автотехники, так как она сама себя окупает. То есть приобретатель запускает транспорт в оборот и лизинг будет оплачиваться из средств, которые пойдут от эксплуатации машины;
- Транспортный лизинг предоставляет возможность отсрочки платежа. Также при оформлении договора лизингодатель практически не обращает внимание на финансовые возможности клиента. График выплат платежей составляется такой, которые наиболее будет подходить клиенту. На подобные уступки идут очень редкие банки;
- Лизингодатель берет на себя ответственность регистрации ТС, прохождения плановых техосмотров, урегулирование конфликтов при ДТП. Иначе говоря, лизинг - это не аренда и не кредит, а комплекс дополнительных услуг, которые экономят время клиенту;
- При лизинге возможно автомобиль поменять, а также его вернуть. Менять машины можно даже каждый год, но при условии, что определенная часть стоимости уже погашена.
Особенную популярность сейчас приобрел тот вид лизинга, при котором компания приобретает автомобиль для своих сотрудников. Платежи в этом случае вычисляются из зарплаты сотрудника. Также очень распространен вариант, при котором приобретенная компанией машина, используется в качестве служебной, которую передают от одного работника к другому. Все сопутствующие расходы в этом случае обязан нести работодатель.
В редакцию приходит немало писем от руководителей транспортных и строительных компаний, обновляющих свой парк машин и оборудования. Они единодушны в своих стремлениях – получать технику в пользование в кратчайшие сроки, а расчеты производить постепенно. Это не умозрительные фантазии. Такие приобретения возможны как с помощью банковского кредита, так и путем лизинговой сделки (финансовой аренды). В рамках этой статьи постараемся рассмотреть возможность приобретения машин путем лизингового договора с позиции приобретателя оборудования (организации-лизингополучателя).
Практика лизинговых сделок показывает, что, приобретая автотранспортные средства и спецтехнику, чаще всего со стороны лизингодателя (лизинговой компании) существуют общие требования, которые оговариваются договором. Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» Гражданского кодекса РФ, а также Федеральным законом от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Согласно ст. 665 ГК РФ по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.
В лизинговом договоре раздел, посвященный использованию имущества, всегда регламентирует обязательства лизингополучателя. Все эти требования вполне объективные: использовать имущество строго по прямому назначению, содержать его в исправности, соблюдать соответствующие стандарты, технические условия, правила технической эксплуатации и инструкции предприятия-изготовителя, за свой счет осуществлять техническое и ремонтное обслуживание имущества и не производить никаких конструктивных изменений (модификаций) имущества, ухудшающих его качественные и эксплуатационные характеристики. Конструктивные изменения (модификация) имущества лизингополучатель может осуществлять за свой счет только с письменного согласия лизингодателя. Нельзя также передавать имущество в сублизинг без письменного согласия лизингодателя. В случае согласия лизингодателя на проведение сублизинговых операций ответственность за сохранность имущества, а также за своевременную уплату лизинговых платежей остается за лизингополучателем.
Есть у лизингополучателя обязательства и по выполнению условий заключенного договора. В соответствии с п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» он обязан принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга; выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга; по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи и выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Согласно п. 3 ст. 17 Закона № 164-ФЗ техническое обслуживание предмета лизинга, его капитальный и текущий ремонт должен осуществлять лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга. В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 164-ФЗ ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с его гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при его монтаже или эксплуатации, и иные имущественные риски с момента фактической приемки предмета лизинга также несет лизингополучатель, если иное не предусмотрено договором лизинга.
Неотъемлемой частью договора лизинга является график лизинговых платежей, где оговариваются размер и порядок их выплаты. Стороны самостоятельно устанавливают способ и периодичность выплаты лизинговых платежей. Это оговорено в п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. Важным моментом лизингового договора является выделение «цены выкупа». Если выкупная стоимость не зафиксирована в договоре, то по истечении срока действия соглашения стороны заключают договор купли-продажи. Все лизинговые платежи получатель имущества будет учитывать в полном объеме для налога на прибыль по мере их начисления, а выкупная стоимость имущества будет сформирована позже.
При приобретении техники по лизингу нередки случаи, когда лизинговая компания находится в жесткой связке с фирмой, занимающейся продажей этой техники, и страховой компанией.
Российское законодательство устанавливает два варианта учета лизингового имущества: в зависимости от условий договора объект лизинга может учитываться на балансе либо лизингодателя, либо лизингополучателя. В частности, такая норма прописана в п. 1 ст. 31 Закона № 164-ФЗ. От условий учета лизингового имущества зависит бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Причем условиями договора лизинга нельзя установить, что лизинговое имущество в бухгалтерском учете учитывается на балансе у одной стороны, а в налоговом учете – у другой.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя
В зависимости от порядка учета лизингового имущества определяется порядок бухгалтерского учета лизинговых операций, определяется плательщик налога на имущество и включение предмета лизинга в амортизируемое имущество для целей налога на прибыль.
Бухгалтерский учет. Порядок отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций регламентируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15 (далее – Указания). Согласно п. 8 Указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, учитывается им на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в сумме, указанной в договоре лизинга, вместе с НДС.
Передача лизингового имущества должна быть оформлена в соответствии с требованиями, которые предъявляются к первичным учетным документам. Такими документами могут быть акт о приеме-передаче основного средства (унифицированные формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) либо документ, содержащий обязательные реквизиты, установленные в п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, полученная в лизинг техника относится к пятой группе (включающей имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет и до 10 лет включительно).
В бухгалтерском учете начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится той стороной, на балансе которой в соответствии с договором лизинга учитывается этот объект. На это указывает п. 50 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
Вот что говорится в п. 50 Методических указаний по учету основных средств: «Начисление амортизации по объектам основных средств, являющимся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды». Если имущество в течение срока действия договора лизинга находится на балансе лизингодателя, учет лизинговых операций у лизингополучателя производится аналогично учету обычных арендных операций.
Напомним, что обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем лизингового имущества, если иное не предусмотрено договором лизинга. Данная позиция закреплена в п. 3 ст. 28 Закона № 164-ФЗ. При этом размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей в соответствии с п. 2 ст. 28 Закона № 164-ФЗ определяются условиями договора. В бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются только причитающиеся к уплате текущие лизинговые платежи.
Расчеты с лизингодателем отражаются у лизингополучателя на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Суммы начисленных лизинговых платежей на основании п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иного положения обязательств.
Таким образом, расходы в виде лизинговых платежей признаются организацией-лизингополучателем в бухгалтерском учете ежемесячно в течение всего срока действия договора лизинга исходя из общей суммы причитающихся по договору лизинговых платежей и срока договора лизинга.
Если в соответствии с договором лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, обеспечивает его сохранность, то суммы, потраченные на это, лизингополучатель учитывает в составе расходов от обычных видов деятельности в общеустановленном порядке.
Налог на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость по лизинговым платежам принимается у лизингополучателя к вычету в полном объеме независимо от того, предусмотрен ли договором переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Даже если в структуре лизингового платежа предусмотрена выкупная цена, которая выплачивается лизингополучателем в течение договора лизинга, НДС по лизинговым платежам принимается к вычету в полном объеме.
Такая позиция изложена в Письмах Минфина России от 22.11.2004 № 03-03-01-04/1/128, от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348. Это же подтверждает арбитражная практика, например Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.08.2005 № А05-1981/2005-13. После 1 января 2006 г. факт оплаты лизинговых платежей не важен для вычета «входного» НДС. Лизингополучатель имеет право ставить к вычету НДС по лизинговым платежам ежемесячно на основании счетов-фактур, получаемых от лизингодателя, независимо от состояния расчетов с лизингодателем. Но при этом не надо забывать, что обязательным условием для вычета «входного» НДС как до 1 января 2006 г., так и после этой даты является факт принятия к учету товаров (работ, услуг). Поэтому, если по условиям договора лизинга производятся авансовые платежи, вычет возможен только по мере наступления тех налоговых периодов, к которым относятся уплаченные лизинговые платежи.
Налог на прибыль
При расчете базы по налогу на прибыль лизингополучатель в праве увеличить свои расходы на размер лизинговых платежей, которые включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подпункт 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Правда, при списании расходов существует особенность, связанная с переходом собственности на предмет лизинга (выкупная стоимость). Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, а оформляется договор купли-продажи, то проблем с формированием налоговой базы на налог на прибыль нет. Лизингополучатель имеет право ежемесячно учитывать в расходах всю сумму лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга на основании подпункта 10 п. 1 ст. 264 НК РФ.
В случае, когда предмет лизинга находится в собственности лизингодателя, из списываемых на расходы отчислений придется исключить выкупную стоимость основного средства. Траты на покупку амортизируемого имущества базу по налогу на прибыль не увеличивают (п. 5 ст.270 НК РФ). Именно к таким расходам относится выкупная стоимость оборудования. Значит, списывать ее можно лишь постепенно через амортизацию, после перехода объекта в собственность лизингополучателя (Письмо Минфина России от 09 ноября 2005 г. № 03-03-04/4/348, от 24 мая 2005 г. № 03-03-01-04/1/288, от 08 апреля 2005 г. № 03-03-01-04/1/174 и от 26 октября 2004 г. № 03-03-01-04/4/15 и Письмо ФНС России от 26.04.2005 г. № 02-1-07/40).
В случае, когда выкупная цена договором лизинга не определена, когда переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю предусматривался при условии, что в течение договора лизинга своевременно и в полном объеме производились лизинговые платежи, оговорено позицией Минфина России (Письмо Минфина России от 09.11.2005 № 03-03-04/1/348). В частности, в данном Письме указывается, что «в случае, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя после выплаты всех лизинговых платежей без указания выкупной цены в договоре лизинга, всю сумму лизинговых платежей следует рассматривать как расход, направленный на приобретение права собственности на предмет лизинга, являющийся амортизируемым имуществом, включаемый в первоначальную стоимость амортизируемого имущества после перехода права собственности на него к лизингополучателю».
Напомним, что правила бухгалтерского учета операций по договору лизинга не предусматривают какого-то особого порядка отражения выкупной цены лизингового имущества, предусмотренной в составе лизинговых платежей.
В следующей публикации на эту тему мы рассмотрим случаи, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя.
Пример.
Компания «Каре» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль с возможностью приобретения автомобиля в собственность (выкупа) лизингополучателем по окончании срока действия договора лизинга при условии уплаты всей суммы договора лизинга, которая составляет 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб., и включает в себя общую сумму лизинговых платежей – 236 000 руб., в том числе НДС – 36 000 руб.
Выкупная цена автомобиля – 59 000 руб., в том числе НДС – 9000 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингодателя. Срок действия договора лизинга – 2,0 года. Общая сумма договора лизинга уплачивается в следующем порядке: при заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс в сумме 23 600 руб., в том числе НДС – 3600 руб. После передачи автомобиля ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 8850 руб., в том числе НДС – 1350 руб. Выкупная цена выплачивается по окончании срока договора лизинга, при этом заключается отдельный договор купли-продажи автомобиля по выкупной цене.
На дату перечисления денежных средств в уплату авансового платежа по договору лизинга делаются проводки: дебет счета 76/ кредит счета 51 на сумму 23 600 руб. (договор лизинга, выписка банка по расчетному счету).
На дату получения автомобиля по договору лизинга автомобиль учитывается на забалансовом счете лизингодателя. Дебет забалансового счета 001/ – 295 000 руб. (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). Дебет счета 97/ кредит счета 76 – 20 000 руб. – перечисленные денежные средства отражены в составе расходов будущих периодов, без НДС (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг). Дебет счета 19/ кредит счета 76 – 3600 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе авансового платежа (договор лизинга, бухгалтерская справка).
Срок договора лизинга автомобиля – 2 года. Ежемесячные лизинговые платежи (212 400/ 24) – 8850 руб., в том числе НДС – 1350 руб. Ежемесячно в течение двух лет в бухгалтерском учете компании «Каре» должны производиться следующие записи:
- дебет счета 76/ кредит счета 51 – 8850 руб. – выплачен ежемесячный платеж по договору лизинга (выписка банка по расчетному счету);
- дебет счета 20/ кредит счета 76 – 7500 руб. – отражены расходы в сумме ежемесячного лизингового платежа (бухгалтерская справка);
- дебет счета 19/ кредит счета 76 – 1350 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная лизингодателю в составе ежемесячного лизингового платежа (счет-фактура);
- дебет счета 68/ кредит счета 19 – 1350 руб. – принят к вычету НДС в составе ежемесячного лизингового платежа (счет-фактура);
- дебет счета 20/ кредит счета 97 – 2083 руб. 33 коп. – признав в составе расходов часть суммы, выплаченной лизингодателю при заключении договора лизинга (50 000/ 2/ 12 – бухгалтерская справка-расчет);
- дебет счета 68/ кредит счета 19 – 375 руб. – принята к вычету часть суммы НДС, уплаченной в виде аванса (9000/ 2/ 12 – счет-фактура и бухгалтерский расчет).
В бухгалтерском учете организации-лизингополучателя данные операции отразятся следующими записями:
- дебет счета 44/ кредит счета 60 – отражены расходы на техническое обслуживание, ремонт предмета лизинга, выполненные подрядными организациями;
- дебет счета 19/ кредит счета 60 – НДС по работам подрядных организаций по техническому обслуживанию и ремонту.
Дебет счета 76/ кредит счета 51 – 59 000 руб. – отражена уплата лизингодателю выкупной цены автомобиля (договор лизинга, выписка банка).
Дебет счета 08/ кредит счета 76 – 50 000 руб. – выкупная цена автомобиля отражена как вложения в приобретение вне оборотных активов (договор лизинга, отгрузочные документы).
Дебет счета 19/ кредит счета 76 – 9000 руб. – отражена сумма НДС, уплаченная в составе выкупной цены (счет-фактура).
Дебет счета 68/ кредит счета 19 – 9000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный в составе выкупной цены (счет-фактура).
Дебет счета 01/ кредит счета 08 – 50 000 руб. – выкупленный автомобиль принят к учету в состав основных средств (акт о приеме-передаче объекта основных средств).
Кредит забалансового счета 001 – 295 000 руб. – списана с балансового счета за стоимость автомобиля.
Сегодня в России мало знакомы с такой процедурой, как покупка авто в лизинг. Хотя во многих случаях это может быть оптимальное решение для получения в собственность или управление транспортного средства. Лизинг автотранспортных средств в ВТБ поможет приобрести выбранное автор и избежать при этом переплат.
Условия покупки автотранспорта через ВТБ Лизинг
Согласно своду правил, банк ВТБ не работает с физлицами, лизинг распространяется на дочерние структуры этого кредитора. Поэтому клиентом ВТБ Лизинг могут стать только организации или индивидуальные предприниматели.
Представительства ВТБ Лизинг размещены только в 56 городах страны. Воспользоваться услугами вправе граждане, организации, находящиеся в пределах 200-500 км от городов присутствия компании-лизингодателя. Если учесть, что представительства размещены в самых густонаселенных регионах, то окажется, что большая часть россиян-предпринимателей и организаций смогут обратиться в ВТБ Лизинг.
Лизинг автотранспортных средств в ВТБ - правила и условия продажи таковы:
- Подобрать подходящий вариант авто и подать заявку. Сделать это можно на сайте ВТБ Лизинг . Потенциальному получателю придется указать только свое наименование, какое авто нужно, количество ТС. Также есть графы, где придется прописать вид своего бизнеса, приблизительный размер дохода.
- Дождаться звонка от представителя лизингодателя, который расскажет индивидуальные условия.
- Прибыть в представительство ВТБ Лизинг, захватив с собой нужные документы. Обычно это паспорт, разрешительные бумаги на ведение бизнеса, финансовая бухгалтерия. В ряде случаев, финансовую документацию лизингодатель не требует.
- Подписать нужные документы, внести первоначальный платеж.
- Получить ТС в управление.
Программы лизинга
Компания ВТБ Лизинг одна из крупнейших на отечественном рынке, поэтому предлагает большое количество программ, в том числе . Например, только «Экспресс лизинг» имеет 3 подпрограммы, что позволяет выбрать оптимальный вариант.Основные условия схожи у всех программ:
- минимальный срок лизинга – 11 мес. Это актуально для всех категорий авто;
- максимальный срок лизинга – 60 мес.;
- удорожание – от 0%, что у других лизингодателей бывает нечасто;
- авансовый платеж не будет меньше 10% (за редким исключением), его максимальное значение – 30%.
Основными программами ВТБ Лизинг являются следующие:
- Универсальный лизинг – главной особенностью является возможность выбрать между минимальным значением аванса, удорожания и размером ежемесячного платежа;
- Экспресс-лизинг – оперативность отличает данную программу. Не требуется доказывать свою платежеспособность. А решение принимается в считанные часы (но, если лизингодателю нужно время, то может быть и существенно дольше). Основным недостатком считается большой авансовый платеж (от 10-30%);
- Авто с пробегом – позволяет получить в управление б/у ТС. Максимальный возраст объекта лизинга - 5 лет. Программа действует более короткое время, чем все остальные (до 48 мес.). В этом случае машину смогут купить организации, ИП, работающие не менее года;
- Для бизнеса – позволяет собрать свой автопарк. Лизинг автотранспортных средств в ВТБ помогает подобрать нужные авто для фармацевтов, перевозчиков и прочих категорий.
Что нужно учитывать при покупке через Лизинг ВТБ?
Главное, правильно выбрать авто и определиться, что важнее: минимальные платежи, отсутствие удорожания, низкие начальные затраты, оперативность. Исходя из указанного и будет подобрана программа.Все условия и подробности деятельности ВТБ Лизинг
Все условия и правила работы лизинга в ВТБ - на сайта.Заключение
ВТБ предлагает россиянам действенные решения, помогающие развивать бизнес. Лизинг автотранспортных средств в ВТБ даёт возможность пользоваться транспортным средством, а обслуживать его будет компания-лизингодатель.