Многие предприятия не имеют в собственности складских помещений, и они обращаются к другим компаниям для оказания услуг по хранению товара. В наше время такая коммерческая операция принимает широкое распространение. Между участниками операций заключается договор хранения, где «хранителем» является лицо, которое обязано хранить ТМЦ, а «поклажедателем», тот, кто передает для хранения. Как вести бухгалтерский учет при ответственном хранении ТМЦ, мы и рассмотрим в нашей статье.

Назначение договора хранения

Главным документом для ответственного хранения товара является договор хранения. Это особый тип документа, который подробно описан в гл.47 ГК Российской Федерации.

Договоры подразделяются, в зависимости от мест хранения, на следующие подвиды:

• В залоговых учреждениях;
• Для собственных складских помещений;
• В банковских учреждениях;
• В камерах хранения транспортных компаний;
• Для хранения ТМЦ, являющиеся предметом спора.

Договорные обязательства заключаются между хранителем и поклажедателем. В роли хранителя может быть и физическое, и юридическое лицо, но условия к ним разные:

• Главное требование к физическому лицу — дееспособность;
• Для юрлица – открыт вид деятельности на выполнение оказанных услуг по хранению ТМЦ.

Договорные обязательства заключаются в письменном виде между любыми контрагентами и отображают действия:

• Сохранность полезных свойств продукции на протяжении определенного отрезка времени;
• Выполнение сохранности объекта;
• По завершению договорных обязательств или по требованию хранитель возвращает поклажедателю объект хранения.

В договоре может быть срок оказания услуг ограничен конкретным временем или без указания срока. При неограниченном сроке хранитель обязан соблюдать договорные обязательства до востребования поклажедателем.

Нужно знать, что на хранение отдельных товаров (химическое или огнестрельное оружие) необходимо получить лицензию.

Оформление складских документов на хранение ТМЦ

Заменить договор хранения может такой документ, как двойное складское свидетельство, имеющее две части:

1. Свидетельство складского характера;
2. Свидетельство залога.

Обязательные сведения для обеих частей:

• Название контрагента-хранителя и место нахождения для сохранности ТМЦ;
• Порядковый номер складского свидетельства;
• Название юрлица или ФИО физлица, которые являются поклажедателями и их местонахождения;
• Название ТМЦ с количеством, сданного на сохранность;
• Указание информации о сроке хранения;
• Сумма и сведения по оплате за оказанные услуги;
• Указание даты выдачи свидетельства.

Документ подписывает материально-ответственное лицо и ставит печать.

Кроме договора хранения или складских документов, обязательным документальным оформлением является:

• При поступлении ТМЦ оформляется Акт о приеме-передаче формы №МХ-1;
• При сдаче товара поклажедателю составляется Акт №МХ-3. В Акте фиксируют величину и сумму выполненных работ хранителем.

После принятия поклажедателем своего товара, он должен расписаться в журнале №МХ-2 об отсутствии претензии к хранителю.

Для оказания услуг по хранению ТМЦ населению документом может стать и стандартные формы №МХ-1, №МХ-2, №МХ-3, и бланки, разработанные самостоятельно (квитанции, чеки, жетоны).

Если при приемке товара на ответственное хранение обнаружен брак, то можно не оформлять документы на бракованную продукцию. Просто откажитесь от приема товара, зафиксировав отказ в письменном виде.

Бухзаписи операций по учету товара на ответственное хранение

Приведем ситуации бухгалтерского учета ответственного хранения у хранителя и поклажедателя:

1. Организация-хранитель поступление ТМЦ на собственные складские помещения оформляет несколькими операциями.

Приведем пример:

В компанию привезли продукцию на хранение стоимостью 203 000 руб., сумма оказанных услуг по сохранности продукции составила 18520 руб. (в т.ч. НДС 2825,00).

1. На приведенном выше примере, рассмотрим бухучет у поклажедателя:

Нужно не забывать, что при длительном хранении товара на складе хранителя без права перехода в собственность, налоговая инспекция может посчитать, что он предоставляет услугу на безвозмездной основе и начислить дополнительные налоги. У контрагента-хранителя будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанных услуг по сохранности товара и НДС. При увеличении налогов образуется недоимка, пеня и штрафы.

Несоблюдение договорных обязательств по хранению ТМЦ

Ситуации, когда происходит нарушение договорных обязательств:

1. Поклажедатель после окончания договорных обязательств, не забрал ТМЦ. При этом компания-хранитель должна уведомить его в письменной форме. При «молчании» поклажедателя, хранитель имеет право распорядиться товаром, продав его по той цене, по которой ТМЦ поступили на хранение.

Если стоимость объекта свыше 100 МРОТ, то такой товар необходимо продать через аукцион. Эта сумма перечисляется поклажедателю за минусом затрат за сохранность и на продажу ТМЦ. Реализованные ТМЦ у поклажедателя являются доходом.

Пример: ООО «Нант» передало на хранение ООО «Скорпион» стройматериалы стоимостью 123 000 руб., в т.ч. НДС 18762,00, сроком на 3 месяца. Стоимость оказанных услуг составила 27600 руб. (НДС 4210,00).

По истечению договорных сроков товар не был вывезет из склада хранителя и на письменное уведомление действий не последовало. ООО «Скорпион» в течение месяца реализовал товар на сумму 203 000 руб., в т.ч НДС 30966,00. Расходы на реализацию составили 10 120 руб. (в т.ч. НДС 1543,00) На расчетный счет ООО «Нант» было перечислено 165 280 руб. (203 000-27 600-10 120).

Проводки у ООО «Нант»:

• Дт51 Кт76 – 165 280 руб., оплата реализованного товара от ООО «Скорпион»;
• Дт62 Кт90.01 – 203 000 руб. – выручка от продажи ТМЦ хранителем;
• Дт90.02 Кт41 – 123 000 руб., списана себестоимость товара;
• Дт90.03 Кт68 – 30 966 руб., НДС на реализованный товар;
• Дт44 Кт60 – 31 967((27600-4210)+(10120-1543)) руб., списаны расходы на продажу;
• Дт19 Кт60 – 5753(4210+1543) руб., НДС, с предоставленных услуг по сохранности и реализации ТМЦ;
• Дт60 Кт76 – 37 720(27600+10120) руб., задолженность за услуги по сохранению и реализации ТМЦ;
• Дт68 Кт19 – 5753 руб., принят к вычету НДС с сумм по оказанным услугам;
• Дт76 Кт62 – 165 280 руб., зачет задолженности покупателя за реализованный товар.

1. Условия договора по сохранности объекта нарушены. За время хранения товар потерял свои качества сверх норм естественной убыли. Хранитель отвечает за качество охраняемого товара, и если он не докажет свою невиновность в порче ТМЦ, то ему придется возмещать убытки в полном объеме, понесенные поклажедателем. Такой доход у поклажедателя является внереализационными.

Но виновным может быть и поклажедатель, который не сообщил хранителю сведения об изменениях качества товара. Такие убытки поклажедатель возмещает хранителю и расходы считаются внереализационными, что уменьшают налогооблагаемую базу для начисления налога.

При непредвиденных чрезвычайных расходах хранителя, превышающие обычные расходы, хранитель отправляет письменный запрос на возмещение затрат поклажедателю. Если ответ не будет получен, то такое действие считается согласием поклажедателя.

1. Досрочное прекращение договорных обязательств хранителем. Тогда компания-хранитель не может рассчитывать на оплату за оказанные услуги охраняемого ТМЦ;
2. Сохранность с обезличением. Переданные товары для сохранения одного поклажедателя, смешиваются с однотипным товаром других поклажедателей. Обратная передача товара происходит в равных частях соответствующего качества;
3. Право распоряжаться ТМЦ. Если хранитель имеет такое право, то он может его продать, следовательно, вернуть продукцию поклажедателю хранитель не может. Такие отношения оформляются положением о договоре займа. Рассмотрим бухгалтерский учет при ответственном хранении:

Пример: ООО «Маяк» передает товар на хранение с правом распоряжения на сумму 145 000,00 (в т.ч. НДС 22 118,00). Срок хранения 2 месяца, за которые ООО «Маяк» должен оплатить оказанные услуги по сохранности ТМЦ 5350 руб. (в т.ч. НДС 816,00).

Формирование проводок у ООО «Маяк»:

• Дт58.03 Кт41 – 122 882 руб., передача товара на хранение с правом распоряжения;
• Дт58.03 Кт68 – 22 118 руб. – отражен НДС.

При возврате товара на склад ООО «Маяк», бухгалтер выполняет следующие операции по проводкам:

• Дт41 Кт58.03 – 112 882 руб., возврат товара на склад;
• Дт19 Кт58.03 – 22 118 руб., учтенный НДС;
• Дт68 Кт19 – 22 118 руб., принят НДС к вычету;
• Дт60 Кт51 – 5350 руб., оплата за оказанные услуги;
• Дт41 Кт60 – 4534 руб., списаны расходы охраняемого объекта на продажу;
• Дт 19 Кт60 – 816 руб., выделена сумма НДС;
• Дт68 Кт19 – 816 руб., НДС принят к вычету.

Бухучет у хранителя в отношении доходов и расходов от услуг по ответственному хранению относятся к обычным видам деятельности.

"Российский налоговый курьер", N 18, 2004

Многие организации, не имея собственных складских помещений, передают имущество на хранение. Поэтому оказание услуг по договору складского хранения получило большое распространение. В статье речь пойдет об особенностях налогообложения и учета у одной из сторон договора - хранителя.

Хранению посвящена гл.47 Гражданского кодекса Российской Федерации. Так, по договору хранения одна сторона (хранитель) обязуется хранить вещь, переданную ей другой стороной (поклажедателем), и возвратить эту вещь в сохранности. Об этом сказано в ст.886 ГК РФ.

Общие положения о договоре складского хранения

Договор складского хранения - это отдельный вид договора хранения. К нему применяются общие положения о хранении, если иное не установлено специальными нормами, регулирующими условия хранения на товарных складах (ст.905 ГК РФ).

По договору складского хранения товарный склад (хранитель) обязуется за вознаграждение хранить товары, переданные ему товаровладельцем (поклажедателем), и возвратить их в сохранности.

Товарный склад - это организация, осуществляющая в качестве предпринимательской деятельности хранение товаров и оказывающая связанные с хранением услуги (п.1 ст.907 ГК РФ). Например , к профессиональным хранителям относятся овощехранилища, элеваторы, нефтехранилища, хладохранилища, банки и др.

У договора складского хранения есть отличительные особенности.

Во-первых, стороной договора выступает товарный склад - юридическое лицо, которое в качестве предпринимательской деятельности осуществляет хранение и оказывает связанные с хранением услуги.

Во-вторых, предметом договора являются только товары.

В-третьих, договор складского хранения согласно п.1 ст.907 ГК РФ носит возмездный характер, что отличает его от договора хранения. Последний может быть как возмездным, так и безвозмездным.

Форма договора. Договор хранения заключается в письменной форме. Таково требование п.1 ст.887 ГК РФ.

Согласно п.2 ст.907 ГК РФ письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если товарный склад в подтверждение того, что товар принят на хранение, выдал товаровладельцу один из следующих складских документов <*>:

• двойное складское свидетельство;
• складскую квитанцию.

<*> Виды складских документов перечислены в ст.912 ГК РФ.

Прием и возврат товара. У договора складского хранения есть одна важная особенность: товарный склад при приеме товара на хранение должен проверить его за свой счет по количеству и внешнему состоянию, если договором не предусмотрено иное (ст.909 ГК РФ). При возврате товара на его осмотр имеет право и товарный склад, и товаровладелец (ст.911 ГК РФ). Если ни одна из сторон не воспользовалась этим правом, о недостаче и повреждении товара из-за его ненадлежащего хранения владелец сообщает товарному складу письменно при получении товара. Если недостачу или повреждение нельзя обнаружить при обычном способе принятия товара, товаровладелец должен заявить об этом товарному складу в течение трех дней с момента получения товара. Иначе считается, что склад возвратил товар согласно условиям договора складского хранения.

Хранение товара. Как сказано в ст.888 ГК РФ, профессиональный хранитель, взявший на себя обязательство принять товар на хранение, не вправе требовать передачи ему этого товара. Но если поклажедатель пропустит срок, отведенный для передачи товара на хранение, он должен возместить хранителю убытки, причиненные в связи с несостоявшимся хранением. Конечно, если иное не предусмотрено договором.

Чтобы обеспечить сохранность переданной вещи, хранитель обязан предпринять все меры, предусмотренные договором хранения. Это одна из основных обязанностей хранителя (ст.891 ГК РФ).

Иногда стороны в договоре не указывают, какие именно меры по хранению должен предпринять хранитель. А бывает так, что комплекс этих мер определен не полностью. Тогда хранитель должен хранить вещь в соответствии с обычаями делового оборота, учитывая ее свойства, если только необходимость принятия таких мер не исключена договором (п.1 ст.891 ГК РФ). Вместе с тем не следует забывать о мерах, которые установлены, например, законом или иными правовыми актами и обязательны для выполнения. Речь идет о противопожарных, санитарных, охранных и т.п. мерах.

Как правило, товары одного поклажедателя хранятся отдельно от товаров другого. Но случается, что вещи одного и того же рода и качества, принадлежащие разным поклажедателям, смешиваются. Это называется хранением с обезличением. В этом случае поклажедателю возвращаются не те вещи, которые он передал на хранение, а равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества. Об этом сказано в ст.890 ГК РФ. Однако такой способ хранения необходимо закрепить в договоре. Иначе хранитель обязан хранить вещи разных поклажедателей отдельно.

Личное исполнение. По общему правилу условия договора хранения хранитель исполняет лично (ст.895 ГК РФ). Передать вещь на хранение третьему лицу, если иное не предусмотрено договором, хранитель без согласия поклажедателя не может. Исключение составляют случаи, когда в подобной передаче заинтересован поклажедатель, а у хранителя нет возможности получить его согласие.

Распоряжение товаром. Если из закона, иных правовых актов или договора складского хранения следует, что товарный склад может распоряжаться товарами, к сторонам применяются положения о договоре займа (ст.918 ГК РФ). Однако время и место возврата товаров определяются правилами о хранении на товарном складе.

Вознаграждение хранителя. Как уже отмечалось, договор складского хранения возмездный. Это означает, что товаровладелец обязан оплатить услуги по хранению товаров на складе.

Вознаграждение за хранение выплачивается в порядке, установленном ст.896 ГК РФ. Так, вознаграждение уплачивается хранителю по окончании хранения, а если оплата хранения предусмотрена по периодам - соответствующими частями по истечении каждого периода. Договором может быть предусмотрен и другой способ выплаты - например предварительная оплата (п.5 ст.896 ГК РФ).

Возмещение расходов хранителя. Помимо вознаграждения хранитель имеет право на возмещение расходов на хранение. Данные расходы включаются в вознаграждение за хранение, если иное не предусмотрено договором. Об этом гласит п.1 ст.897 ГК РФ.

Примечание. Документальное оформление приема товаров на хранение

Как сказано в ст.912 ГК РФ, товарный склад в подтверждение того, что он принял на хранение товары, должен выдать товаровладельцу один из следующих складских документов:

• двойное складское свидетельство (состоит из складского и залогового свидетельств);
• простое складское свидетельство;
• складскую квитанцию.

Конечно, право выбора складского документа, подтверждающего принятие товаров на хранение, принадлежит товаровладельцу. Нас интересует, как товарный склад оформляет выдачу складских документов.

Статьи 913 и 917 ГК РФ содержат перечень реквизитов, которые в обязательном порядке указываются в двойных и простых складских свидетельствах. Так, в каждой части двойного складского свидетельства должны быть одинаково указаны:

1. наименование и место нахождения товарного склада, принявшего товар на хранение;
2. текущий номер складского свидетельства по реестру склада;
3. наименование юридического лица либо имя гражданина, от которого принят товар на хранение, а также место нахождения (место жительства) товаровладельца;
4. наименование и количество принятого на хранение товара - число единиц и (или) товарных мест и (или) мера (вес, объем) товара;
5. срок, на который товар принят на хранение, если такой срок устанавливается, либо указание, что товар принят на хранение до востребования;
6. размер вознаграждения за хранение либо тарифы, на основании которых он исчисляется, и порядок оплаты хранения;
7. дата выдачи складского свидетельства.

Обе части двойного складского свидетельства должны иметь идентичные подписи уполномоченного лица и печати товарного склада.

Порядок оформления простого складского свидетельства практически такой же. Исключение составляет лишь то, что оно выписывается на предъявителя (о чем должна быть соответствующая пометка) и в нем не указывается наименование юридического лица и его место нахождения (имя гражданина и его место жительства), сдавшего товар на хранение.

Обратите внимание: документы, оформленные с нарушением этих правил, не являются двойными и простыми складскими свидетельствами.

Перечня необходимых реквизитов для складской квитанции Гражданский кодекс не содержит. Однако целесообразно, чтобы в ней были указаны сведения о товарном складе и товаровладельце, текущий номер документа, сведения о принятом на хранение товаре, сроке хранения, вознаграждение хранителя или тариф, в соответствии с которым его можно определить, а также дата составления и иные необходимые сведения.

Как видим, на складских документах нужно указывать их порядковый номер в соответствии с реестрами. Следовательно, хранитель обязан вести реестры всех выдаваемых им складских документов.

Все складские документы подписываются уполномоченными лицами организации-хранителя. Поэтому для подтверждения полномочий необходимо оформить соответствующие документы (например, приказы руководителя).

Приобретенные бланки складских документов хранитель может учитывать на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности". Согласно Инструкции по применению Плана счетов на этом счете учитываются находящиеся на хранении и выдаваемые под отчет бланки строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки складских документов учитываются на счете 006 в условной оценке. Аналитический учет по этому счету можно вести по видам складских документов.

Первичные учетные документы, которые хранитель использует в процессе осуществления своей деятельности, утверждены Постановлением Госкомстата России от 09.08.1999 N 66. В их числе акт по форме N МХ-1, оформляемый при приеме товара на хранение, и акт по форме N МХ-3, оформляемый при возврате товаров товаровладельцу.

Налогообложение и бухгалтерский учет

Рассмотрим, в каком порядке происходит налогообложение деятельности товарного склада.

Налог на прибыль. Как уже говорилось, поклажедатель выплачивает хранителю вознаграждение за оказанные услуги и возмещает понесенные им расходы. Вознаграждение - это не что иное, как выручка от реализации услуг. Из ст.249 НК РФ следует, что доходом является выручка от реализации как собственных услуг, так и ранее приобретенных. То есть все поступления, связанные с расчетами за реализованные услуги, - это доход хранителя.

Рассмотрим возмещение расходов поклажедателем с точки зрения налогового законодательства. Какие расходы несет хранитель в процессе исполнения договора хранения? Примерный перечень таков: зарплата персонала; амортизация складских помещений и необходимой техники; погрузка и выгрузка товаров, переданных на хранение; дополнительные операции с хранимым товаром, произведенные по распоряжению поклажедателя; расходы на охрану; оплата услуг сторонних организаций и т.д. Как видим, у хранителя довольно много расходов, так или иначе связанных с хранением. Какие же из них должен возместить поклажедатель? Очевидно, что все перечисленные расходы - это расходы профессионального хранителя, связанные с реализацией услуг, за которые он получает свое вознаграждение. Поэтому с точки зрения налогового законодательства положения п.1 ст.897 ГК РФ в отношении профессиональных хранителей следует понимать так, что расходы осуществляются для деятельности, направленной на получение дохода. То есть оплата всех услуг, оказанных хранителем поклажедателю, а также возмещение его расходов - это доход хранителя от реализации собственных услуг. А расходы хранителя на оказание услуг по хранению, в том числе расходы на осмотр товара, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Как правило, хранение - процесс длительный. Товары могут находиться на складе больше года. Поэтому очень важно определить момент, когда товарный склад должен признать доход от реализации.

Как сказано в ст.896 ГК РФ, вознаграждение за хранение должно быть уплачено хранителю по окончании хранения или, если оплата предусмотрена по периодам, соответствующими частями по истечении каждого периода либо в другой момент, установленный договором.

При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п.2 ст.273 НК РФ). Значит, доход от реализации услуг хранения хранитель признает только тогда, когда поклажедатель с ним рассчитается.

При методе начисления доходы от реализации услуг хранения признаются по мере оказания этих услуг. При этом не имеет значения, какой порядок выплаты вознаграждения хранителю предусмотрен в договоре: по окончании хранения, по периодам, иной порядок. Это следует из п.1 ст.271 НК РФ. В нем сказано, что доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Это означает, что доход от реализации услуг хранения хранитель признает на последнее число отчетного (налогового) периода. В том же порядке он признает расходы, связанные с хранением, то есть в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п.1 ст.272 НК РФ).

Нужно отметить, что у профессиональных хранителей, как правило, нет "незавершенки". Как и при реализации, например, электроэнергии или услуг связи, при оказании услуг хранения нет конечного результата. Эти услуги потребляются в процессе их оказания и не могут быть не приняты заказчиком.

Как быть, если акты об оказании услуг по хранению подписываются ежемесячно (ежеквартально), но дата подписания не совпадает с окончанием отчетного (налогового) периода? В этой ситуации доходом текущего отчетного (налогового) периода является выручка от реализации услуг хранения, приходящихся на этот период. Например , стоимость хранения за один день составляет 1000 руб. (без учета НДС). Договор хранения был заключен 15 сентября 2004 г., а акт об оказании услуг хранения в течение 30 дней подписан сторонами 14 октября 2004 г. Отчетными периодами по налогу на прибыль для хранителя являются I квартал, полугодие, 9 месяцев. Выручка от реализации услуг хранения за 9 месяцев 2004 г. составит 16 000 руб. (1000 руб. х 16 дн.). Дата подписания акта не влияет на момент признания дохода от реализации услуг.

Налог на добавленную стоимость. Оказание товарным складом услуг по хранению является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Это следует из пп.1 п.1 ст.146 НК РФ.

Налоговой базой для начисления НДС является вознаграждение, полученное хранителем по договору, без включения в него этого налога. Это следует из ст.154 НК РФ.

Для целей исчисления НДС не имеет значения, в каком порядке признается доход от реализации услуг для целей исчисления налога на прибыль. Момент определения налоговой базы по НДС зависит от учетной политики по этому налогу.

Если в рамках договора складского хранения хранитель получил вознаграждение в виде авансового платежа, он согласно ст.162 НК РФ обязан с этой суммы исчислить НДС и уплатить его в бюджет. Впоследствии, когда услуги по хранению будут реализованы, НДС, начисленный с авансовых платежей, хранитель может принять к вычету (п.8 ст.171 НК РФ).

"Входной" НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным в процессе оказания услуг по хранению, хранитель может принять к вычету при наличии факта оплаты, счетов-фактур поставщиков, а также документов, подтверждающих принятие товаров (работ, услуг) на учет (п.1 ст.172 НК РФ).

Налог на имущество. Переданное на хранение имущество остается собственностью поклажедателя и отражается у него на балансе. Поэтому организация-хранитель не уплачивает налог на имущество по объектам основных средств, полученным на хранение. Его уплачивает организация-поклажедатель. Это следует из п.1 ст.374 НК РФ. В нем сказано, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет. Как уже отмечалось, имущество, переданное на хранение, остается собственностью поклажедателя. На основании п.2 ст.8 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Поэтому в бухгалтерском учете организация-хранитель в соответствии с Планом счетов отражает наличие и движение товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Аналитический учет хранитель ведет по организациям - собственникам имущества, по видам, сортам и местам хранения этого имущества.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов товарно-материальные ценности учитываются в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах. Следовательно, хранитель учитывает переданные ему на хранение товары по стоимости, указанной в акте N МХ-1.

Рассмотрим налоговый и бухгалтерский учет у хранителя на примере.

Пример 1 . ООО "Бриз" (товарный склад) 1 августа 2004 г. получило от ООО "Квадро" на хранение имущество стоимостью 50 000 руб. Эта стоимость указана в акте приема-передачи по форме N МХ-1.

По договору хранитель получает вознаграждение 11 800 руб., в том числе НДС 18% - 1800 руб. Услуги хранителя оплачиваются при получении имущества со склада. Срок хранения по условиям договора - 3 месяца.

Расходы хранителя составили 2000 руб. (включая зарплату работников, начисленный на нее ЕСН, амортизацию и другие расходы).

Бухгалтер ООО "Бриз" отражает эти операции следующим образом:

• 50 000 руб. - отражена стоимость имущества, принятого на хранение;

Дебет 20 Кредит 70 (69, 02...)

• 2000 руб. - отражены расходы на зарплату (с учетом ЕСН), амортизация и прочие затраты;

Дебет 62 Кредит 90-1

• 11 800 руб. - отражена выручка от оказания услуг по хранению;

Дебет 90-2 Кредит 20

• 2000 руб. - списана себестоимость услуг по хранению;

• 1800 руб. (10 000 руб. х 18%) - начислен НДС со стоимости услуг хранения;

Дебет 51 Кредит 62

• 11 800 руб. - оплачены услуги по хранению;

Кредит 002

• 50 000 руб. - возвращено поклажедателю принятое на хранение имущество;

Дебет 90-9 Кредит 99

• 8000 руб. - отражен финансовый результат от реализации услуг по хранению.

Как и в бухгалтерском, в налоговом учете выручка от реализации услуг по хранению составила 10 000 руб. (11 800 руб. - 1800 руб.). Расходы, связанные с реализацией, - 2000 руб.

Если хранение прекращается досрочно...

Как и любой другой договор, договор хранения может быть прекращен досрочно. Причем как по инициативе поклажедателя, так и по инициативе хранителя.

...по обстоятельствам, за которые хранитель не отвечает

Хранитель имеет право на соразмерную часть вознаграждения. А если поклажедатель передал на хранение легковоспламеняющиеся, взрывоопасные или опасные по своей природе вещи под неправильным наименованием и в связи с этим хранитель при их принятии не смог путем наружного осмотра удостовериться в их опасных свойствах, хранитель имеет право на всю сумму вознаграждения. Так сказано в п.3 ст.896 ГК РФ.

Никаких особенностей налогообложения в подобной ситуации не возникает. Вся сумма вознаграждения признается выручкой от реализации как для целей исчисления налога на прибыль, так и для целей исчисления НДС.

...по обстоятельствам, за которые хранитель отвечает

Как сказано в п.3 ст.896 ГК РФ, хранитель в данной ситуации не вправе требовать вознаграждения за хранение, а полученные в счет этого вознаграждения суммы обязан вернуть поклажедателю. Во избежание разногласий между сторонами в договоре целесообразно указывать все обстоятельства, за которые хранитель отвечает.

Какие налоговые последствия ожидают хранителя в случае досрочного прекращения договора по его вине? Начнем с налога на прибыль.

При методе начисления хранитель должен пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль, исключив из нее всю сумму вознаграждения, начисленную за период хранения. При этом не имеет значения, получены в счет этого вознаграждения какие-либо деньги или нет.

При кассовом методе налоговая база пересчитывается, только если по договору были получены какие-либо средства в счет вознаграждения. Если никаких поступлений не было, налоговая база не пересчитывается, так как хранитель не признавал доход от реализации.

Однако возврат полученного вознаграждения не означает, что услуги хранения оказаны безвозмездно. В п.3 ст.423 ГК РФ сказано, что договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное. Как уже отмечалось, договор складского хранения возмездный (п.1 ст.907 ГК РФ).

К тому же хранитель при досрочном прекращении договора по обстоятельствам, за которые он отвечает, не вправе требовать только вознаграждение за хранение (п.3 ст.896 ГК РФ). Он имеет право на возмещение собственных расходов, связанных с хранением (п.1 ст.897 ГК РФ). А как было сказано выше, возмещение расходов - это не что иное, как доход хранителя. Поэтому в данной ситуации не применяются положения п.16 ст.270 НК РФ о безвозмездном оказании услуг.

НДС, ранее начисленный с суммы вознаграждения, подлежит вычету в полном объеме. В п.5 ст.171 НК РФ сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при оказании услуг, если покупатель отказался от оплаты этих услуг. Но сделать это можно только после того, как в учете будут отражены операции по корректировке, связанные с отказом от оплаты услуг по хранению (п.4 ст.172 НК РФ). Возможность получения такого вычета сохраняется за хранителем не более года с момента отказа от оплаты услуг поклажедателем.

НДС, начисленный с сумм поступивших авансов в соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ, при расторжении договора хранения и возврате вознаграждения подлежит вычету. Об этом говорится в п.5 ст.171 НК РФ. Этот вычет можно осуществить только после соответствующей корректировки и только в течение одного года с момента возврата уплаченного авансом вознаграждения поклажедателю (п.4 ст.172 НК РФ).

Допустим, договор прекращается по вине хранителя. Как он должен учесть понесенные расходы?

Подпункт 11 п.1 ст.265 НК РФ позволяет затраты хранителя включать в состав внереализационных расходов как затраты на аннулированные производственные заказы.

Расходы по аннулированным заказам могут быть признаны в размере прямых затрат. Применительно к хранению таковыми в соответствии со ст.318 НК РФ могут быть:

• зарплата персонала, участвующего в процессе оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на эту зарплату;
• амортизация основных средств, используемых при производстве услуг;
• материальные затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при оказании услуг и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при оказании услуг.

Признание расходов по аннулированным заказам осуществляется на основании актов, утвержденных руководителем (уполномоченным им лицом) организации-хранителя. Основанием для составления такого акта может служить двустороннее соглашение о досрочном расторжении договора складского хранения по вине хранителя.

Если поклажедатель не забрал имущество по окончании срока хранения...

Хранитель на основании ст.889 ГК РФ обязан хранить вещь в течение срока, обусловленного договором хранения. Если срок хранения договором не предусмотрен и не может быть определен исходя из его условий, хранитель обязан хранить вещь до востребования ее поклажедателем.

Когда срок хранения определен моментом востребования, хранитель вправе по истечении обычного при данных обстоятельствах срока хранения вещи потребовать от поклажедателя взять вещь обратно и предоставить ему для этого разумный срок.

Однако поклажедатель может не забрать переданную на хранение вещь ни по истечении обусловленного договором срока, ни по истечении срока, предоставленного хранителем для получения вещи, в том числе уклониться от ее получения. В этом случае хранитель имеет право самостоятельно продать вещь по цене, сложившейся в месте хранения, а если стоимость вещи по оценке превышает сто минимальных размеров оплаты труда - продать ее с аукциона. Но прежде хранитель обязан предупредить об этом поклажедателя в письменной форме, как того требует ст.899 ГК РФ.

Поклажедателю передается сумма, вырученная от продажи вещи, за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в том числе его расходов на продажу вещи.

В подобной ситуации к сторонам применяются положения гл.50 ГК РФ "Действие в чужом интересе без поручения". А с точки зрения налогового законодательства хранитель выступает в качестве посредника по продаже имущества поклажедателя.

Как сказано в пп.9 п.1 ст.251 НК РФ, не признается доходом имущество (денежные средства), поступившее комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением им обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя.

Примечание. Лицензирование деятельности хранителя

Отдельные виды услуг по хранению и хранение отдельных видов товаров лицензируются в соответствии с действующим законодательством. Так, согласно Федеральному закону от 08.08.2001 N 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" лицензируются:

• выполнение работ и оказание услуг по хранению, перевозкам и уничтожению химического оружия;
• хранение нефти, газа и продуктов их переработки;
• хранение взрывчатых материалов промышленного назначения;
• хранение наркотических средств и психотропных веществ, внесенных в список II в соответствии с Федеральным законом "О наркотических средствах и психотропных веществах";
• хранение психотропных веществ, внесенных в список III в соответствии с Федеральным законом "О наркотических средствах и психотропных веществах";
• деятельность по хранению зерна и продуктов его переработки.

Кроме того, в соответствии с п.2 ст.18 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" лицензируются следующие виды деятельности:

• производство, хранение и поставки произведенного этилового спирта, в том числе денатурата;
• производство, хранение и поставки произведенной алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
• закупка, хранение и экспорт этилового спирта и алкогольной продукции;
• хранение этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
• закупка, хранение и поставки алкогольной и спиртосодержащей пищевой продукции;
• производство, хранение и поставки спиртосодержащей непищевой продукции, а также другие виды производственной деятельности, при осуществлении которых в качестве сырья или вспомогательного материала используется этиловый спирт.

Денежные суммы, полученные хранителем при продаже имущества поклажедателя, за вычетом сумм, причитающихся хранителю, в том числе его расходов на продажу вещи, организация-хранитель отражает как задолженность перед поклажедателем за проданное имущество.

Норма, изложенная в ст.899 ГК РФ, применяется, если иное не установлено договором хранения. Поэтому в договоре может быть предусмотрено, что если поклажедатель не заберет переданную на хранение вещь в установленные сроки, хранитель оставляет имущество у себя. В данном случае хранитель должен возместить поклажедателю стоимость оставленного имущества за вычетом сумм, причитающихся хранителю. Стоимость имущества определяется по цене, указанной в складском документе.

У организации-хранителя, не возмещающей стоимость имущества, в силу п.8 ст.250 НК РФ возникает внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущества, увеличивающий налоговую базу по налогу на прибыль.

Рассмотрим сказанное на примере.

Пример 2 . ООО "Бриз" приняло по договору складского хранения имущество стоимостью 100 000 руб. Договор складского хранения заключен на 3 месяца, по истечении которых поклажедатель обязан оплатить услуги по хранению в размере 23 600 руб., включая НДС 18% - 3600 руб.

По окончании срока хранения поклажедатель не забрал переданное на хранение имущество и не оплатил услуг хранителя.

ООО "Бриз" направило поклажедателю предупреждение. Не получив ответа, хранитель продал имущество с аукциона за 94 400 руб., в том числе НДС 18% - 14 400 руб. Расходы на продажу имущества составили 2000 руб. (стоимость услуг организатора аукциона). Затраты хранителя по исполнению договора складского хранения - 5000 руб.

В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

• 100 000 руб. - принято имущество на хранение;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за аукцион" Кредит 51

• 2000 руб. - оплачены услуги организатору аукциона, подлежащие возмещению поклажедателем;

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателем"

• 94 400 руб. - получена оплата от покупателя за проданное на аукционе имущество;

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателем" Кредит 76 субсчет "Расчеты за имущество"

• 94 400 руб. - отражена задолженность перед поклажедателем;

Кредит 002

• 100 000 руб. - списано с забалансового счета имущество поклажедателя, проданное с аукциона;

Дебет 62 субсчет "Расчеты за услуги склада" Кредит 90-1

• 23 600 руб. - отражена реализация услуг по хранению;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за имущество" Кредит 62 субсчет "Расчеты за услуги склада"

• 23 600 руб. - зачтена задолженность перед поклажедателем за проданное на аукционе имущество в счет оплаты услуг по хранению;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

• 3600 руб. - начислен НДС по оказанным услугам хранения;

Дебет 90-2 Кредит 20

• 5000 руб. - списаны затраты по услугам хранения;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за имущество" Кредит 76 субсчет "Расчеты за аукцион"

• 2000 руб. - уменьшена задолженность перед поклажедателем за проданное имущество на сумму расходов на продажу имущества на аукционе;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за имущество" Кредит 51

• 68 800 руб. (94 400 руб. - 23 600 руб. - 2000 руб.) - перечислены денежные средства поклажедателю за проданное имущество.

Если хранитель имеет право распоряжаться товарами...

В соответствии со ст.918 ГК РФ к сторонам договора складского хранения применяются положения гл.42 ГК РФ о займе. Согласно ст.807 ГК РФ договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Поэтому если хранитель имеет право согласно договору складского хранения распоряжаться переданными ему товарами, дополнительно заключать договор займа не нужно.

В ситуации, о которой идет речь, есть один нюанс. Если хранитель вправе распоряжаться товарами, значит, он может их продать. Тогда он не сможет, как того требует п.1 ст.900 ГК РФ, вернуть поклажедателю ту самую вещь, которую последний передал на хранение. Поэтому в договоре складского хранения должно содержаться условие о хранении с обезличением, по которому хранитель вернет поклажедателю равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества. Об этом сказано в ст.890 ГК РФ.

Порядок налогообложения данных операций у хранителя (заемщика) аналогичен порядку налогообложения товарного кредита <**>. В частности, при определении налоговой базы по налогу на прибыль стоимость товаров, полученных по договору займа, не признается доходом хранителя. Об этом сказано в пп.10 п.1 ст.251 НК РФ. Соответственно при возврате товаров поклажедателю (заимодавцу) их стоимость не включается в расходы. Эта норма установлена п.12 ст.270 НК РФ.

<**> Подробнее об особенностях налогообложения товарного кредита см. в статье "Товарный и коммерческий кредиты: особенности учета" // РНК, 2004, N 10. - Прим. ред.

По договору займа заимодавец имеет право на получение процентов (ст.809 ГК РФ). Однако в договоре займа между хранителем и поклажедателем уплата процентов, как правило, не предусматривается. Если проценты предусмотрены договором, у хранителя они включаются во внереализационные расходы (пп.2 п.1 ст.265 НК РФ). Причем в пределах норматива, установленного ст.269 Налогового кодекса.

По мнению налоговых органов, передача и возврат товаров по договору займа признается реализацией для целей исчисления НДС. Напомним, что по договору займа заимодавец передает заемщику вещи в собственность, а заемщик возвращает равное количество вещей того же рода и качества. Это означает, что поклажедатель при передаче и хранитель при возврате товаров должны начислить НДС. Порядок обложения налогом на добавленную стоимость в данном случае аналогичен порядку, применяемому при товарообменных операциях. Естественно, обе стороны могут принять такой НДС к вычету.

Хранитель, который имеет право распоряжаться переданными товарами, в бухгалтерском учете отражает полученные товары не на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", а на счетах учета товаров в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Кредит или заем признаются долгосрочными, если они получены на срок более 12 месяцев (п.5 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"). Распоряжался хранитель полученными товарами или нет, значения не имеет.

Н.В.Виденеева

Эксперт-юрист

ООО "Аудиторская

консалтинговая компания

"ЮКОН/эксперты и консультанты"

1. Документы, свидетельствующие о соблюдении письменной формы договора хранения

2. Доказательства передачи имущества по заключенному договору хранения

3. Доказательства фактических отношений по хранению при отсутствии заключенного договора

4. Компенсация расходов на хранение имущества, переданного прежним хранителем, без оформления договора

1. Особенности определения предмета при заключении договоров хранения вещей, определяемых родовыми признаками

2. Возврат переданного на хранение имущества, определенного родовыми признаками

1. Ответственность хранителя, не обеспечившего сохранность вещи

1. Истечение срока годности на хранимый товар

1. Ограничения на передачу вещи третьему лицу

2. Последствия передачи вещи третьему лицу в нарушение договора

3. Возмещение убытков, причиненных поклажедателю в результате хранения вещи у третьего лица

1. Влияние волеизъявления сторон при решении вопроса о возмездности договора хранения

2. Обстоятельства, не освобождающие от оплаты услуг хранителя

3. Обстоятельство, препятствующее взысканию с поклажедателя вознаграждения за хранение

4. Возможность удержания и реализации хранителем находящейся у него вещи

1. Доказывание расходов на хранение имущества поклажедателя

2. Возможность получения ответственным хранителем и вознаграждения, и компенсации расходов

3. Возмещение расходов на хранение при разбронировании ценностей государственного материального резерва

1. Ответственность поклажедателя за неполучение вещи при уведомлении хранителя о вывозе

2. Возможность поклажедателя отказаться от получения объекта хранения и потребовать возмещения убытков в порядке ст. 405 гк рф

1. Выдача вещи лицу, указанному поклажедателем

2. Истребование поклажедателем вещи у хранителя

1. Возможность истребования убытков поклажедателем - несобственником вещи

2. Условия, при которых требование поклажедателя о компенсации убытков может быть удовлетворено

3. Особенности взыскания убытков и пеней с хранителя вещей материального резерва

4. Ответственность хранителя за утрату груза, находящегося в транспортных средствах, принятых на хранение

5. Неотвратимость ответственности хранителя за утрату или порчу вещи

6. Предъявление к хранителю требования о взыскании неосновательного обогащения за утрату вещи

1. Определение стоимости утраченных или поврежденных вещей

1. Продолжение отношений по хранению после получения требования поклажедателя о возврате вещи

1. Возникновение отношений по хранению в силу закона

1. Доказывание расходов на хранение имущества поклажедателя

В соответствии со ст. 897 ГК РФ хранитель по договору безвозмездного хранения для возмещения затрат должен доказать их необходимость. Однако в судебной практике возникает вопрос о том, были ли расходы произведены в отношении имущества поклажедателя.

1.1. Вывод из судебной практики: Хранитель должен доказать, что он понес расходы на хранение именно в отношении имущества поклажедателя.

Судебная практика:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2009 по делу N А28-13705/2008-410/9

"...В подтверждение несения расходов по хранению имущества Гречухин А.М. представил договор аренды от 10.01.2008, счет-фактуру от 18.01.2008, акт о приемке материалов от 28.09.2008 N 5 и накладную от 28.09.2008 N 3.

Исследовав и оценив представленные в дело доказательства, апелляционный суд установил, что указанные документы не могут являться надлежащим доказательством реального несения расходов по хранению арестованного имущества в силу следующего.

Договор аренды от 10.01.2008 заключен на предоставления нежилого помещения для хранения имущества арендатора, что само по себе не свидетельствует о заключении договора на хранение арестованного имущества и хранении по указанному адресу непосредственно арестованного имущества. Иных доказательств того, что на указанной территории хранилось именно арестованное по акту от 14.01.2008 имущество, Предприниматель не представил.

Счет-фактура от 18.01.2008 подписан Предпринимателем в одностороннем порядке и не дополнен калькуляцией, первичными документами и иными доказательствами.

Акт о приемке материалов от 28.09.2008 N 5 и накладная N 3 не подтверждают приемку ООО "Статус" пиломатериалов на сумму долга по арендной плате за хранение именно арестованного имущества.

При таких обстоятельствах отказ в удовлетворении заявленного Предпринимателем требования о взыскании с Управления расходов по хранению арестованного имущества в сумме 261 000 рублей является правомерным..."

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.09.2004 N А39-240/2004-23/17

"...Ответчик должен подтвердить наличие таких расходов и их размер. Представленная им в обоснование указанной суммы калькуляция затрат на содержание склада N 2 свидетельствует о включении в необходимые расходы на хранение спорного имущества заработной платы работникам склада, амортизации здания и складского оборудования, арендной платы и другие. Как установлено судом, складское помещение используется не только для хранения товаров, принадлежащих Сбербанку, но и для нужд самого хранителя. Следовательно, ответчик не доказал, что предъявленные им расходы необходимы для обеспечения сохранности имущества Сбербанка..."

2. Возможность получения ответственным хранителем и вознаграждения, и компенсации расходов

Согласно п. 1 ст. 897 ГК РФ расходы на хранение включаются в вознаграждение хранителя, если стороны не предусмотрели в договоре иное. Но в судебной практике встречаются ситуации, когда стороны не согласовали условие о вознаграждении и компенсации расходов хранителя, однако законом предусмотрена выплата хранителю и вознаграждения, и компенсации.

2.1. Вывод из судебной практики: Ответственный хранитель вещей, переданных судебными приставами-исполнителями, имеет право на компенсацию расходов наряду с получением вознаграждения.

Судебная практика:

Постановление ФАС Уральского округа от 27.09.2006 N Ф09-8601/06-С6 по делу N А47-5989/2005

"...При рассмотрении спора арбитражным судом установлено и материалами дела подтверждается, что на основании постановлений судебных приставов-исполнителей Тюльганского районного подразделения судебных приставов от 21.09.2004 и 27.09.2004 о назначении ответственного хранителя на ответственное хранение ООО "РосСнаб" по акту от 21.09.2004 передан экскаватор ЭШ10/70 N 25. Договор хранения при этом заключен не был.

Согласно п. 2 ст. 53 Федерального закона "Об исполнительном производстве" хранитель, если таковым не является должник или член его семьи (для должника-организации - ее работник), получает за хранение соответствующее вознаграждение. Хранителю также возмещаются понесенные им необходимые расходы по хранению имущества за вычетом фактически полученной выгоды от использования этого имущества.

Таким образом, из содержания данной статьи следует, что хранитель имеет право как на выплату стоимости услуг по хранению арестованного имущества, так и на возмещение расходов по хранению имущества независимо от выплаты ему вознаграждения..."

ДОГОВОР № _____

ХРАНЕНИЯ МЕЖДУ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ

(ДОГОВОР БЕЗВОЗМЕЗДНЫЙ;

РАСХОДЫ ПО ХРАНЕНИЮ ВОЗМЕЩАЮТСЯ ПОКЛАЖЕДАТЕЛЕМ)

г. ________________ " ____ " _____________ ______ г.

и __________________________________________________,

___________________________________________________,

(директора, генерального директора, представителя)

действующего на основании ________________________________,

(Устава, доверенности: номер, дата выдачи)

вместе именуемые "Стороны", заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора. Общие положения

1.1. По настоящему Договору Хранитель обязуется хранить вещь, переданную ему Поклажедателем, и возвратить эту вещь в сохранности.

1.2. Поклажедатель передает на хранение по настоящему Договору следующую вещь (далее – "Вещь"): ________________________________

(наименование Вещи, ее индивидуализирующие признаки, прочее)

1.3. Настоящий Договор заключен на срок до: ___________________.

1.4. Передача Вещи Поклажедателем на хранение Хранителю удостоверяется выдачей Поклажедателю следующего документа: ______________________________________________________________, который возвращается Хранителю по окончании срока хранения.

2. Обязанности Хранителя

2.1. Хранитель обязуется:

а) хранить Вещь в течение срока действия настоящего Договора;

б) принять для сохранности переданной ему Вещи меры, обязательность которых предусмотрена законом, иными правовыми актами или в установленном ими порядке (противопожарные, санитарные, охранные и т. п.);

в) принять для сохранности Вещи также меры, соответствующие обычаям делового оборота и существу настоящего Договора, в том числе свойствам переданной на хранение Вещи;

г) принять для сохранности Вещи дополнительно следующие меры:

___________________________________________________;

д) без согласия Поклажедателя не использовать переданную на хранение Вещь, а равно не предоставлять возможность пользования ею третьим лицам, за исключением случаев, когда пользование хранимой Вещью необходимо для обеспечения ее сохранности и не противоречит настоящему Договору;

е) незамедлительно уведомить Поклажедателя о необходимости изменения условий хранения Вещи, предусмотренных настоящим Договором, и дождаться его ответа.

2.2. Если изменение условий хранения необходимо для устранения опасности утраты, недостачи или повреждения Вещи, Хранитель вправе изменить способ, место и иные условия хранения, не дожидаясь ответа Поклажедателя.

2.3. Если во время хранения возникла реальная угроза порчи Вещи, либо Вещь уже подверглась порче, либо возникли обстоятельства, не позволяющие обеспечить ее сохранность, а своевременного принятия мер со стороны Поклажедателя ожидать нельзя, Хранитель вправе самостоятельно продать Вещь или часть ее по цене, сложившейся в месте хранения. Если указанные обстоятельства возникли по причинам, за которые Хранитель не отвечает, он имеет право на возмещение своих расходов на продажу за счет покупной цены.

3. Передача Вещи на хранение третьему лицу

3.1. Хранитель не вправе без согласия Поклажедателя передавать Вещь на хранение третьему лицу, за исключением случаев, когда он вынужден к этому силой обстоятельств в интересах Поклажедателя и лишен возможности получить его согласие.

3.2. О передаче Вещи на хранение третьему лицу Хранитель обязан незамедлительно уведомить Поклажедателя.

3.3. При передаче Вещи на хранение третьему лицу условия настоящего Договора сохраняют силу, и Хранитель отвечает за действия третьего лица, которому он передал Вещь на хранение, как за свои собственные.

4. Расходы на хранение

4.1. Настоящий Договор является безвозмездным.

4.2. Поклажедатель возмещает Хранителю расходы на хранение Вещи.

4.3. Расходы на хранение Вещи составляют _______________________________________________________________________.

4.4. Если по истечении срока хранения находящаяся на хранении Вещь не взята обратно Поклажедателем, он обязуется оплатить Хранителю расходы на хранение Вещи. Это правило применяется и в тех случаях, когда Поклажедатель обязан забрать Вещь до истечения срока хранения.

4.5. Расходы на хранение Вещи, которые превышают обычные расходы такого рода и которые Стороны не могли предвидеть при заключении Договора хранения (чрезвычайные расходы), возмещаются Хранителю, если Поклажедатель дал согласие на эти расходы или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами.

4.6. При необходимости произвести чрезвычайные расходы Хранитель обязан запросить Поклажедателя о согласии на эти расходы. Если Поклажедатель не сообщит о своем несогласии в срок, указанный Хранителем, или в течение нормально необходимого для ответа времени, будет считаться, что он согласен на чрезвычайные расходы.

Если Хранитель произвел чрезвычайные расходы на хранение, не получив предварительного согласия от Поклажедателя, хотя по обстоятельствам дела это было возможно, и Поклажедатель впоследствии их не одобрил, Хранитель может требовать возмещения чрезвычайных расходов лишь в пределах ущерба, который мог быть причинен Вещи, если бы эти расходы не были произведены.

4.7. Чрезвычайные расходы возмещаются Поклажедателем сверх расходов на хранение.

5. Обязанность Поклажедателя взять Вещь обратно

5.1. По истечении срока хранения Поклажедатель обязуется немедленно забрать переданную на хранение Вещь.

5.2. При неисполнении Поклажедателем своей обязанности взять Вещь обратно, в том числе при его уклонении от получения Вещи, Хранитель вправе, после письменного предупреждения Поклажедателя, самостоятельно продать Вещь по цене, сложившейся в месте хранения, а если стоимость Вещи по оценке превышает сто установленных законом минимальных размеров оплаты труда – продать ее с аукциона в порядке, предусмотренном статьями 447–449 ГК РФ.

5.3. Сумма, вырученная от продажи Вещи, передается Поклажедателю за вычетом сумм, причитающихся Хранителю, в том числе его расходов по продаже Вещи.

6. Обязанность Хранителя возвратить Вещь

6.1. Хранитель обязан возвратить Поклажедателю ту самую Вещь, которая была передана на хранение.

6.2. Вещь должна быть возвращена Хранителем в том состоянии, в каком она была принята на хранение, с учетом ее естественного ухудшения, естественной убыли или иного изменения вследствие ее естественных свойств.

6.3. Одновременно с возвратом Вещи Хранитель обязан передать плоды и доходы, полученные за время ее хранения.

7. Ответственность Хранителя

7.1. Хранитель отвечает за утрату, недостачу или повреждение Вещи, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение произошли вследствие непреодолимой силы, либо из-за свойств Вещи, о которых Хранитель, принимая ее на хранение, не знал и не должен был знать, либо в результате умысла или грубой неосторожности Поклажедателя.

7.2. За утрату, недостачу или повреждение принятой на хранение Вещи после того, как наступила обязанность Поклажедателя взять эту Вещь обратно, Хранитель отвечает лишь при наличии с его стороны умысла или грубой неосторожности.

8. Размер ответственности Хранителя.

Возмещение причиненных Хранителю убытков

8.1. Убытки, причиненные Поклажедателю утратой, недостачей или повреждением Вещи, возмещаются Хранителем в соответствии со статьей 393 ГК РФ, если законом не предусмотрено иное.

8.2. В случае, когда в результате повреждения, за которое Хранитель отвечает, качество Вещи изменилось настолько, что она не может быть использована по первоначальному назначению, Поклажедатель вправе от нее отказаться и потребовать от Хранителя возмещения стоимости этой Вещи, а также других убытков, если иное не предусмотрено законом.

8.3. Поклажедатель обязан возместить Хранителю убытки, причиненные свойствами сданной на хранение Вещи, если Хранитель, принимая Вещь на хранение, не знал и не должен был знать об этих свойствах.

9. Форс-мажор

9.1. Сторона освобождается от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и не предотвратимых при настоящих условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие у должника необходимых денежных средств.

9.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 9.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и по возможности дающие оценку их влияния на возможность исполнения Стороной своих обязательств по настоящему Договору.

9.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 9.2 настоящего Договора, то она обязана возместить второй Стороне понесенные второй Стороной убытки.

9.4. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 9.1 настоящего Договора, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, Стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего Договора.

10. Прекращение хранения по требованию Поклажедателя

10.1. Хранитель обязан по первому требованию Поклажедателя возвратить принятую на хранение Вещь, даже если предусмотренный настоящим Договором срок ее хранения еще не окончился.

11. Заключительные положения

11.1. Любые изменения и дополнения, дополнительные соглашения к настоящему Договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

11.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Уведомления и сообщения будут считаться исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам Сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами.

11.3. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из Сторон.

11.4. Настоящий Договор вступает в силу с момента передачи Вещи Поклажедателем Хранителю.

12. Адреса и банковские реквизиты Сторон

Хранитель: _________________________________________

Поклажедатель: ______________________________________

В соответствии с п. 2 ст. 897 ГК при безвозмездном хранении поклажедатель обязан возместить хранителю произведенные им необходимые расходы на хранение вещи, если законом или договором хранения не предусмотрено иное.
В одном из определений КС указал, что правило, установленное в п. 2 ст. 897 ГК, связано с возмездно-эквивалентным характером имущественных отношений, регулируемых гражданским правом (см. Постановление КС РФ от 08.11.2005 N 367-О).
Для того чтобы взыскать с поклажедателя необходимые расходы на хранение вещи, истец должен доказать, во-первых, сам факт расходов, во-вторых, необходимость расходов и, в-третьих, связь понесенных расходов и безвозмездного хранения имущества конкретного поклажедателя*(648) (см. постановления ФАС МО от 10.12.2004 N КГ-А41/10683-04, ФАС СКО от 18.05.2006 N Ф08-2025/06). Например, в одном из дел окружной суд признал, что расходы хранителя по охране складского помещения силами частного охранного предприятия не могут быть взысканы с поклажедателя, так как договор об оказании охранных услуг был заключен ранее безвозмездного договора хранения и его предметом является охрана всех складских помещений, принадлежащих хранителю (см. постановление ФАС СЗО от 13.06.2006 N А56-11465/2004). В другом деле не были признаны необходимыми расходами хранителя, связанными с безвозмездным хранением имущества поклажедателя, денежные суммы, уплаченные последним в качестве арендной платы за землю, налога на имущество, заработной платы сторожей, отчислений во внебюджетные фонды, а также целевых накоплений (см. постановление ФАС СКО от 18.05.2006 N Ф08-2025/06).
Следует обратить внимание на то, что хранитель не вправе требовать возмещения необходимых расходов на хранение только в случаях, установленных договором или законом. В качестве примера можно привести такое дело. Хранитель обратился в суд с иском к таможенному органу о взыскании расходов на хранение, предусмотренных п. 2 ст. 897 ГК. Суд первой инстанции в иске отказал, руководствуясь следующим. В соответствии с п. 35 Инструкции Минфина России от 19.12.1984 N 185 расходы по хранению имущества могут быть возмещены организации, осуществлявшей его хранение, лишь в том случае, если для хранения имущества было отведено специальное помещение. Хранение имущества в помещениях, где хранятся и другие ценности, не оплачивается. Установив, что истец хранил переданное ему имущество не в специальном помещении, суд в иске отказал. Окружной суд решение отменил и направил дело на новое рассмотрение в связи с нарушением судом норм процессуального права (см. постановление ФАС ПО от 20.06.2006 N А55-32645/05). К сожалению, окружной суд не обратил внимания на следующее обстоятельство: отказывая в иске, суд первой инстанции указал, что хранитель не имеет права на возмещении необходимых расходов вследствие нарушения положений инструкции Минфина России, которая является подзаконным нормативным актом, но не законом. Следовательно, суд в данном деле применил норму права, которая не подлежала применению.
Норма о возмещении необходимых расходов на хранение может быть применена лишь при условии, что между сторонами был заключен договор хранения, соответствующий требований ст. 887 ГК, устанавливающей форму договора хранения. В противном случае в возмещении расходов хранителя должно быть отказано (см. постановление ФАС УО от 31.10.2006 N Ф09-9673/06-С6).
567. Что такое чрезвычайные расходы на хранение?

Статья 898 ГК, регулирующая возмещение чрезвычайных расходов на хранение, содержит следующее определение чрезвычайных расходов хранителя: таковыми признаются расходы на хранение вещи, которые превышают обычные расходы такого рода и которые стороны не могли предвидеть при заключении договора хранения. Указанные расходы возмещаются хранителю, если поклажедатель дал согласие на эти расходы или одобрил их впоследствии, а также в других случаях, предусмотренных законом, иными правовыми актами или договором.
Судебная практика свидетельствует о том, что участники отношений по хранению и суды зачастую неправильно понимают содержание норм ст. 898 ГК. Так, по одному из дел истец (хранитель) обратился в суд с иском о взыскании с ответчика чрезвычайных расходов по хранению, а именно расходов по уничтожению товара, помещенного на хранение и подвергшегося порче в результате неявки поклажедателя за товаром после истечения срока его хранения. Хранитель осуществил утилизацию товара и обратился в суд с иском о взыскании с поклажедателя своих расходов по утилизации. Суд первой инстанции, полагая, что отношения по возмещению расходов, сложившиеся между сторонами, регулируются ст. 898 ГК, в удовлетворении исковых требований отказал, отметив, что хранитель не обращался к поклажедателю с заявлением о необходимости утилизации товара, что является в силу п. 2 ст. 898 ГК основанием для возникновения у хранителя права на возмещение чрезвычайных расходов. Окружной суд решение нижестоящего суда отменил и направил дело на новое рассмотрение, указав следующее. По мнению окружного суда, расходы по уничтожению пришедшего в негодность товара не могут быть признаны чрезвычайными расходами на хранение, так как они связаны не с хранением товара, а с его уничтожением. Следовательно, нижестоящий суд применил в данном деле норму права, не подлежавшую применению. Окружной суд признал, что предъявленная истцом ко взысканию денежная сумма является убытками хранителя и подлежит возмещению в соответствии со ст. 15 и 393 ГК (см. постановление ФАС ЦО от 06.04.2005 N А64-4154/04-9).

Еще по теме 566. Что такое "необходимые расходы хранителя", которые подлежат возмещению в соответствии со ст. 897 ГК?:

1. 492. Статья397 ГК говорит о праве кредитора на возмещение понесенных им необходимых расходов и других убытков. Относится ли в данном случае слово «понесенные» только к расходам (и, следовательно, норма допускает возможность возмещения других убытков, которые кредитор должен будет понести) или также и к другим убыткам (и, стало быть, возмещения будущих убытков не допускает)?
2. Уточнение порядка налогового учета доходов от реализации имущества, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации.
3. 4 Пространство - это понятие, которое описывает такое состояние объекта, которое включает в себя то, что интересует человека в рамках решения им своей задачи.
4. 736. Какие затраты приобретателя, связанные с его неосновательным обогащением, подлежат возмещению потерпевшим?