Бухучет оптовая торговля лекарств. Бухгалтерский учет в организациях оптовой торговли

Розничная торговля излюбленная отрасль для проверок различными контролирующими органами. Ведь в этом бизнесе больше всего максимальная оборачиваемость денежных средств, это вынуждает налоговые органы быть более внимательными при проверке данных видов бизнеса. Именно поэтому так важно организовать правильный учет. В данной статье мы рассмотрим как осуществляется бухгалтерский учет в розничной торговле.

Бухгалтерский учет товаров в торговле

Учет ТМЦ ведется на активно-пассивном счете 41 (см.→ « «.). Стоимость имущества может отражаться как по покупным ценам, так и по продажным.

Важно! Выбранный метод учета необходимо зафиксировать в учетной политике организации.

Рассмотрим плюсы и минусы каждого из методов учета более детально.

Учет товаров по покупным ценам

Метод учета по закупочным ценам больше характерен для оптовой торговли или для розничной продажи единичных товаров, например, бытовой техники или мебели. То есть когда есть возможность отследить партию и закупочную цену ТМЦ: количественно-суммовой учет. Данный подход будет более корректно отражать результат сделки по каждому товару и,если компания использует современные системы учета ТМЦ, то организовать учет таким методом легко даже в огромном супермаркете. Но если магазин небольшой, автоматизированных систем нет, а ассортимент довольно обширный, например в продуктовых магазинах, то учет ТМЦ по закупочным ценам – дело очень трудо- и время- затратное.

К минусам данного способа можно отнести:

Увеличение расходов (автоматизированные системы или привлечение отдельного специалиста);
Временные затраты и ошибки при проведении инвентаризации;
Ошибки при определении розничной цены, т.к. закупочные цены постоянно изменяются даже у одного поставщика;
Отсутствие оперативности и проч.

Поэтому учет ТМЦ в рознице чаще всего ведется по продажным ценам.

Учет товаров по продажным ценам

Для организации учета данным способом к закупочной цене добавляется наценка, которая отражается насчете 42.Данный счет является пассивным, то есть обороты ведутся только по кредиту.

Важно! Торговая наценка не учитывается в балансе, а следовательно стоимость ТМЦ вносится в документ только по закупочным ценам вне зависимости от выбранного метода учета товаров.

Сумма наценки может определяться путем:

Прибавления определенного процента к закупочной цене;
Прибавления одинаковой суммы к цене каждого товара;
Установления единой цены на определенный вид товара и вычитания из нее закупки.

В рознице чаще всего используется именно 3 вариант, поскольку у различных поставщиков на один и тот же товар цена может отличаться. А чтобы продавцы не запутались на него устанавливается единая цена.

Документально сумма наценки по каждому поступлению ТМЦ отражается в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый документ на каждое поступление товара.Бланк можно разработать самостоятельно. Из реквизитов необходимо указать:

Наименование документа;
Дата и номер;
Номенклатура;
Цена закупки;
Наценка;
Цена продажи;
Подписи ответственных лиц.

Пример #1. Бухгалтерский учет в розничной торговле

ООО «Верона»работает на ОСНО и имеет розничный магазин по продаже электротоваров. 08.07.2016 ИП Блинов В.Е. поставил 1 дрель по цене 3 345 руб. за единицу (в т.ч. НДС 510,25 руб.). Наценка составляет 30%, т.е. цена 1 дрели 4 348,50 руб. (в т.ч. НДС 663,33 руб.). Рассмотрим как будут выглядеть проводки при учете по закупочным ценам:

Дебет	Кредит	Сумма	Расчет	Проводка
41	60	2 834,75	3 345 – 510,25	Дрель поступила на склад
19	60	510,25		НДС принят к учету
50	90.1	4 348,50		Поступила оплата в кассу
90.3	68	663,33		Начислен НДС
90.2	41	2 834,75		Списана себестоимость 1 ед.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету представлена в таблице ниже.

При учете по розничным ценам бухгалтерский учет товаров в розничной торговле представлен в таблице ниже.

Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по счету 90 представлена в таблице ниже.

счет	обороты		Сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90.1		4 348,50		4 348,50
90.2	2 834,75		2 834,75
90.3	663,33		663,33
90.9	3 498,08	4 348,50		850,42

Как мы видим финансовый результат одинаков. Но в случае учета ТМЦ в суммовом выражении по средней стоимости (без использования автоматизированных систем), например, если за месяц поступило 3-5 партий товара по разным ценам, а номенклатура в магазине не 1 ед., а 2-3 сотни, 2 вариант будет намного оперативнее.

Учет затрат в торговле

Предприятия торговли учет расходов ведут только на 44 счете «Коммерческие расходы», так как у них нет ни основного производства, ни общехозяйственных затрат. Учет ведется по-статейно.

Основные статьи расходов:

Амортизация ОС;
Аренда;
Зар. плата;
Налоги и взносы;
Реклама;
Транспортные услуги и т.д.

Все расходы фиксируются в дебет счета, а в конце месяца закрываются на финансовый результат. Данный счет может иметь сальдо только по затратам на доставку ТМЦ. Все остальные статьи закрываются проводкой Дт 90.2 Кт 44. Поэтому транспортные затраты зачастую выделяют на отдельном субсчете.

Учет транспортных расходов

Затраты на услуги по доставке ТМЦ (Товарно-материальных ценностей) могут быть учтены 2 способами:

В стоимости товара с проводкой Дебет 41 Кредит 60 ;
В составе затрат отражается записью Дебет 44 Кредит 60 .

Выбранный вариант учета необходимо зафиксировать в учетной политике предприятия.

Если выбран 1 вариант, то сумма расходов на доставку ТМЦ распределяется между всей номенклатурой привезенной партии. Удобнее всего производить расчет пропорционально стоимости каждого вида ТМЦ.

Например, поступило 5 видов товара на сумму 150 тыс. руб. Сумма чека на доставку 30 тыс. руб.

Товар N	Стоимость ТМЦ (тыс.руб.)	Сумма транспортных расходов(тыс.руб.)	Расчет
1	35	7
2	25	5	25 ×30 ÷ 150
3	38	7,6	38 ×30 ÷ 150
4	29	5,8	29 × 30 ÷ 150
5	23	4,6	23 × 30 ÷ 150
Итого:	150	30

То есть цена N1 товара уже будет не 35 тыс. руб., а 42 тыс. руб. (35 +7), N 2 – 30 тыс. руб. (25 + 5) и т.д. Проводки:

Товар N	Дебет	Кредит	Сумма (тыс. руб.)
	41	60	42
2	41	60	30
3	41	60	45,6
4	41	60	34,8
5	41	60

Если компания утвердила 2 вариант учета и относит транспортные расходы на затраты, то их не нужно разделять по видам ТМЦ. Все транспортные расходы группируются на сч.44 в течение месяца, по итогам которого их разрешается разделять пропорционально проданному товару. При этом на конец периода по данной статье затрат допускается наличие конечного сальдо, ведь продана только лишь часть привезенных ТМЦ.

Пример #2. Бухгалтерский учет расходов и реализованных товаров

Сальдо 44.01 «Транспортные расходы» на 01.06.2016 г. — 20 тыс. руб. В течение месяца поступило транспортных услуг на сумму 78 тыс. руб. То есть сальдо на 30.06.2016г. – 98 тыс. руб. Реализовано ТМЦза месяц на сумму 275 тыс. руб. Остаток непроданных ТМЦ на 30.06.2016г. –35 тыс. руб. Сумма реализованных и оставшихся товаров равна 310 тыс. руб. (275 + 35).

Разделим конечное сальдо 44 на сумму ТМЦ: 98 тыс. руб. ÷ 310 тыс. руб. = 0,316 (или 31,6%). То есть сумма транспортных расходов по отношению к стоимости ТМЦ за месяц составила 31,6%.

Соответственно и остаток транспортных затрат должен составить 31,6% по отношению к оставшимся ТМЦ. То есть 11 тыс. руб. (35 × 31,6%). Остальная сумма расходов: 87 тыс. руб. (98 – 11) — должна быть списана по итогам месяца.

Учет финансового результата и субсчета для розничной торговли

Абсолютно каждая коммерческая структура создается с целью извлечения прибыли. В конце каждого месяца бухгалтерия выводит финансовые результаты, и проводит «Закрытие месяца». Для этих целей используется 90 счет с субсчетами. Он не отражается в балансе и не должен иметь сальдо на конец месяца, а вот субсчета закрываются по итогам года. Рассмотрим какие субсчета имеет 90 счет:

90.1 – на данном счете в течение месяца собирается выручка от продажи ТМЦ. Данный субсчет только кредитовый и формируется проводками:

Дт 51 (50) Кт 90.1 – поступила выручка;

Дт 62 Кт 90.1 –ТМЦ продан конкретному покупателю.

90.2 – через данный счет отражается факт списания стоимости ТМЦ. А также закрываются все расходы понесенные за месяц. Счет дебетовый и формируется записями:

Дт 90.2 Кт 41 – списана себестоимость ТМЦ (по факту реализации);

Дт 90.2 Кт 44 – списаны затраты (по итогам месяца).

90.3 – собирает проданный НДС, который необходимо перечислить в бюджет. При этом факт оплаты не влияет на необходимость перечисления НДС. То есть если реализация произошла, а за ТМЦ покупатель деньги еще не отдал, перечислить НДС все равно нужно до 20 числа следующего месяца. Такой метод учета называется «Метод реализации». По факту продажи следует выписать счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и зафиксировать записью:

Дт 90.3 Кт 68.2 НДС

Однако в розничной торговле чаще всего используется «Кассовый метод», так как оплата происходит в момент передачи ТМЦ. Более подробно мы его ниже.

90.4 -Акцизы. С данным субсчетом имеют дело бухгалтера, компании которых занимаются реализацией высокорентабельной продукции: табак, нефть, алкоголь и проч. Проводка:

Дт 90.4 Кт 68 -акциз

90.9 – Прибыль/убыток. Данный субсчет используется для выведения финансового результата. На нем определяется разница между доходами и понесенными расходами, то есть прибыль или убыток организации. Сальдо счета 90.9 закрывается ежемесячно на счет 99, проводкой

Дт 90.9 Кт 99 – отражена прибыль;

Дт 99 Кт 90.9 – получен убыток.

Если вспомним начальный пример, то Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ) по 90 счету выглядела следующим образом:

счет	обороты		Сальдо
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
90.1		4 348,50		4 348,50
90.2	2 834,75		2 834,75
90.3	663,33		663,33
90.9	3 498,08	4 348,50		850,42

По факту данной операции получена прибыль в размере 850,42 руб. То есть по итогам месяца всю накопленную на 90.3 счете сумму необходимо списать на 99 счет. В данном примере проводкой:

Дт 90.9 Кт 99 – 850,42 руб.

Как быть с НДС?

Как мы знаем на каждую реализацию продавец обязан в течение 5 дней выписать счет-фактуру (п.3 ст. 168 НК РФ) и зарегистрировать ее в книге продаж. Но как же быть розничным магазинам? Нужно ли выписывать каждому покупателю счет-фактуру? Конечно же нет.Согласно п7. ст. 168 НК РФ обязательство продавца по предоставлению покупателю счета-фактуры считается выполненным, если он выписал кассовый документ или БСО. Данное правило действует только при наличных расчетах. При этом в книгу продаж вносится итоговая сумма Z-отчета кассовой ленты. Запись делается с периодичностью удобной для компании: каждый день, раз в 3 дня, неделю, декаду, по итогам месяца или квартала.

Если покупатель рассчитывается по безналу, продавец обязан выписать и зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж. Ведь в п.7 ст. 168 НК РФ говорится только о сделках с наличностью.

Ответы на актуальные вопросы

Вопрос №1. Если покупатель рассчитывается по безналу, например, по средством пластиковой карты или эквайринга, когда нужно выписать счет-фактуру?

Ответ. Счет-фактуру можно выписать как по факту каждой сделки, так и по итогам квартала. Такие разъяснения содержатся в письме Минфина от 01.04.2014г. N 03-07-09/14382.

Вопрос №2. Есть ли ограничения в сумме наценки?

Ответ. Ограничения есть только по отношению к ценам, регулируемым государством, например, на хлеб или лекарства.

Вопрос №3. Как списывать наценку, если в магазине большой ассортимент и ведется суммовой учет товаров без использования программного обеспечения?

Ответ. Действующее законодательство не обязывает вести аналитический учет наценки в разрезе товаров. Поэтому удобнее всего рассчитывать реализованное наложение по итогам месяца. Сумму проданной наценки можно рассчитать по формуле. Рассмотрим расчётпо среднему проценту, так как на практике чаще всего используется именно он.

Рн = Нк ÷ (Рт + От) × 100,

Рн – реализованное наложение;

Рт – сумма проданного товара за месяц (дебетовый оборот сч. 90.1 за месяц);

От – остаток ТМЦ на конец месяца (С-до сч. 41);

Нк–сумма наценки на начало периода и поступившей за месяц (С-до сч. 42, то есть С-до 42 нач. + кредитовый оборот по 42 сч.).

Вопрос №4. Каким документом оформить движение ТМЦ в розничном магазине не использующем программу для учета ТМЦ?

Ответ. Товарно-денежным отчетом (далее ТДО). Данный документ ведется МО-лицом в магазине (торговой точке). И сдается в бухгалтерию в оговоренные графиком документооборота сроки. К отчету прилагаются все сопроводительные приходно-расходные документы. Бланк и порядок заполнения ТДО утвержден приказом Минфина от 28.12.2001 N 119н.

Вопрос №5. Как учесть скидку покупателю?

Ответ. Если учет ведется по закупочным ценам, то размер скидки обычно оговаривается в договоре купли-продажи. В момент реализации продавец выписывает сопроводительные документы с ценой, уже учитывающей скидку. При этом дополнительные проводки не предусмотрены.

Скидка покупателю учитывается сторнировочной записью с 42 счета, если учет ведется по продажным ценам. То есть в момент продажи делается запись Дт 41 Кт 42 – сторно. Напомним, в НУ учет ТМЦ ведется в покупных ценах.

Учет Товаров ТОРГ — 12 Скачать Учет Материалов Основные Средства

Кредиты и Займы Расчет Дебиторская и Кредиторская Задолженность

Бухгалтерские Проводки по Учету Товаров

Учет товаров с отсрочкой платежа

Штрафы Пени Неустойки Начисление Проводки

Реализация товаров отражается по Кредиту счета 90 "Продажи" и по Дебету счета 41 "Товары".

Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров — на счете 44 "Расходы на продажу".

Списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится:

Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 42 "Торговая наценка" (сторно) — сторнирована торговая наценка

Организация (метод начисления) отгрузила продукцию покупателю в январе 2013 г. на сумму 11 800 руб. (в т.ч. НДС 1 800 руб.)

По договору право собственности на продукцию переходит к покупателю на день отгрузки и передачи покупателю расчетных документов. Деньги от покупатели пришли в апреле 2013 г.

Себестоимость продукции составляет 8 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 (Выручка) — 11 800 руб. — начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 (НДС) — 1 800 руб. — начислен НДС по проданной продукции за 1 квартал;

Дт 90.2 (Себестоимость продаж) Кт 43 — 8 700 руб. — списана себестоимость отгруженной продукции.

Поступление товаров от поставщиков в розничной и оптовой торговле

Дт 60 – Кт 50; 51 — Уплачено поставщику за товар;

Дт 41.1; 41.2 – Кт 60 — Оприходованы товары на покупную стоимость;

Дт 41.3 – Кт 60 — Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;

Дт 44 – Кт 60 – Отражены в учете транспортные расходы от поставщика;

Дт 19 – Кт 60 – Отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;

Дт 63 – Кт 60 – Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров вине поставщика или транспортной компании;

Дт 84 – Кт 60 – Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров;

Дт 19 – Кт 60 — Отражен в учете НДС на поступившие товары в оптовой торговле;

Дт 41.2 – Кт 60 — Отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле.

С использованием счета 45

ТМЦ, отгруженные покупателю, до получения денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку.

Дт 45 – Кт 41.1 – Отражены в учете товары отгруженные;

Дт 91.02.1 – Кт 45 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 51(50) – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя.

Реализация товаров покупателю

Дт 62 – Кт 90.01.1 — Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 51 (50) – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя.

В розничной торговле:

Дт 62.Р – Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 – Кт 68.02 – Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 – Кт 41.1 – Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 50 – Кт 62 – Поступили деньги от покупателя в кассу;

Дт 57 – Кт 62 – Отображена оплата банковской картой;

Дт 51 – Кт 57 – Поступление оплаты по платежной карте;

Дт 57 – Кт 62 – Сдача выручки инкассаторам банка;

Дт 51 – Кт 57 – Зачисление инкассированной выручки.

Проводки на Возврат Товара

При возврате качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи. Продавец становится покупателем, а покупатель — продавцом.

Бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя не сторнируются.

В случае если продавец согласился с предъявленной ему претензией по возврату некачественного товара и подписал акт о возврате товара, то ему следует сторнировать все проводки, которыми отражена реализация возвращенного товара.

Проводки при возврате некачественного товара:

Дт 41 — Кт 60 — отражена стоимость оприходованного товара;

Елена Попова , государственный советник налоговой службы РФ I ранга

При продаже товаров в розницу в бухучете:
– отразите выручку (п. 6 ПБУ 9/99);
– спишите себестоимость проданных товаров (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов);
– спишите расходы на продажу (п. 5 ПБУ 10/99, Инструкция к плану счетов).

Выручку от продажи товаров включите в состав доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99).

Бухучет: отражение выручки

Выручка от продажи товаров в розницу признается в бухучете на дату перехода права собственности на товар к покупателю при соблюдении прочих условий, указанных в пункте 12 ПБУ 9/99.

Для субъектов малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг) предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов.

Продажа товара в розницу может осуществляться за наличный или безналичный расчет, а также с использованием банковских карт.

Если организация продала товар за наличный расчет, в учете сделайте следующую проводку:

Дебет 50 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за наличный расчет товар.

Если организация продала товар за безналичный расчет, сделайте следующую проводку:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный за безналичный расчет товар.

Если покупатель оплатил товар банковской картой, а момент совершения операции и поступление средств на расчетный счет организации приходятся на разные дни, в бухучете сделайте следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар;

Дебет 51 Кредит 57
– получена оплата товара (на основании банковской выписки или слипа).

Если момент совершения операции с использованием банковской карты и момент поступления средств на расчетный счет организации происходят в один день, в бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 51 Кредит 90-1
– отражена выручка за проданный товар.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета 90 и 57).

Периодичность отражения выручки

Ситуация: с какой периодичностью отражать в бухучете выручку от розничной торговли. Организация занимается продажей товаров за наличный расчет

Однозначного ответа на данный вопрос законодательство не содержит.

При соблюдении прочих условий выручка признается в бухучете в момент перехода права собственности (п. 12 ПБУ 9/99). Момент перехода права собственности в розничной торговле, как правило, определяется по моменту передачи товара. В торговых организациях операции по продаже товара в розницу происходят в большом количестве ежедневно, при этом договоры и первичные документы в письменном виде обычно не составляются. Поэтому отражать выручку по каждой операции в отдельности невозможно.

По продажам за наличный расчет сумма выручки организации за рабочий день определяется на основании формы № КМ-7, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Эта форма является приложением к справке-отчету кассира-операциониста, которая составляется по форме № КМ-6.

Указанная форма № КМ-7 составляется старшим кассиром ежедневно и передается в бухгалтерию до начала работы следующей смены (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Из этого можно сделать вывод, что выручка должна отражаться в бухучете ежедневно.

Списание себестоимости товаров

Учет товаров по продажным ценам

Если организация ведет учет товаров по продажным ценам, то при списании себестоимости используется счет 42 «Торговая наценка». На этом счете при приобретении товара была отражена величина торговой наценки (Инструкция к плану счетов). Об этом см. подробнее Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров.

Чтобы отразить продажу товара в бухучете с использованием счета 42:
– спишите стоимость проданного товара в продажных ценах;
– отразите сторно торговой наценки.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Чтобы определить сумму наценки, относящуюся к реализованным (или выбывшим по другим причинам) товарам, определите средний процент наценки, относящейся к остатку товаров на конец месяца. Его размер определяется по формуле:

Учет товаров по покупным ценам

Если организация приняла решение об учете товара по покупным ценам, для отражения списания себестоимости товаров счет 42 «Торговая наценка» не используется (Инструкция к плану счетов). В бухучете сделайте следующую проводку:

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана стоимость проданного товара в покупных ценах.

По материалам БСС «Система Главбух»

Понятие и виды торговли

Торговля — отдельная отрасль хозяйства, связанная с процессом передачи товаров за плату от продавца покупателю и включающая в себя совокупность специфических операций, производимых в процессе подобного обмена.

Выделяют 2 вида торговли: оптовую и розничную.

Оптовая торговля — передача ТМЦ за плату от производителя (продавца) другому продавцу для последующей розничной реализации. Осуществляется крупными партиями, как правило, по более низкой цене.

Розничная торговля — единичная (штучная) передача ТМЦ за плату конечному потребителю.

Бухгалтерский учет в торговле, розничной и оптовой, отличается как законодательным подходом, так и алгоритмом отражения и фиксации хозяйственных операций. Рассмотрим их более подробно.

Особенности бухучета в оптовой торговле

Бухучет в оптовой торговле включает в себя фиксацию фактов поступления, внутреннего движения ТМЦ и конечной реализации покупателю для последующей перепродажи.

Поступление ТМЦ

Поступление ТМЦ фиксируется следующими записями:

Дт 41 Кт 60 — поступление ТМЦ;

Оно сопровождается накладной по форме ТОРГ-12 и счетом-фактурой.

Согласно ПБУ 5/01 все прямые расходы, связанные с закупкой ТМЦ, должны быть включены в себестоимость. К прямым затратам относятся:

доставка;
таможенные пошлины;
посреднические, информационные и консультационные услуги;
невозмещаемые налоги;
страхование и пр.

Такие расходы отражаются проводкой: Дт 41 Кт 60.

ВАЖНО! Организации, ведущие упрощенный бухгалтерский учет, могут учитывать прямые расходы, связанные с покупкой ТМЦ, в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков на складах (пп. 13.1-13.3 ПБУ 5/01).

Внутреннее движение ТМЦ

После приема товара на склад его могут переместить в другие подразделения фирмы (или филиалы). При этом затраты на доставку между подразделениями, хранение и прочие аналогичные издержки учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности. Данные операции отражаются в учете проводками:

Дт 44 Кт 60 — отражены услуги сторонних организаций;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС.

Реализация ТМЦ

Продажа оптового товара, как правило, осуществляется крупными партиями определенному покупателю.

Блок проводок:

Дт 62 Кт 90.1 — реализация ТМЦ покупателю;
Дт 90.3 Кт 68 — выделен НДС с реализации;
Дт 90.2 Кт 41 — списание реализованных ТМЦ по фактической себестоимости.

Специфика бухгалтерского учета в розничной торговле

Бухучет в розничной торговле несколько отличается от учета оптового товара. Рассмотрим эти отличия более детально.

Учет поступления ТМЦ

Розничные организации вправе вести учет ТМЦ как по закупочным ценам, так и по продажным с выделенным учетом наценки (п. 13 ПБУ 5/01).

ВАЖНО! Выбранный вариант учета следует зафиксировать в учетной политике.

О том, как составить учетную политику, см. в статье .

Если магазин имеет учетные программы и специальное оборудование, то учет ведется по каждому виду ТМЦ, а программа автоматически списывает себестоимость ТМЦ по закупочным ценам (то есть ведется количественно-суммовой учет).

Но, как правило, небольшие магазины и розничные точки, не оборудованные программным продуктом, ведут учет по отпускным ценам, поскольку он менее затратный.

При этом наценка выделяется на счет 42 в момент поступления товара.

Рассмотрим, чем будут различаться проводки при поступлении ТМЦ в зависимости от выбранного метода учетной цены.

Учет наценки ведется в реестре розничных цен. Удобнее всего составлять новый документ на каждое поступление ТМЦ.

Учет реализации

Вся сумма полученной выручки собирается на счете 90.1 «Выручка» и оформляется записью: Дт 50 Кт 90.1 — поступление выручки в кассу.

Многие магазины устанавливают платежные терминалы для расчета с покупателями посредством банковских карт. Такой вид расчетов называется эквайрингом и фиксируется проводкой: Дт 51 (57) Кт 90.1.

После оформления выручки необходимо зафиксировать выбытие товара. Данный факт отражается записью: Дт 90.2 Кт 41.

Поскольку ТМЦ числится на счете 41 по отпускным ценам, получается, что сумма выручки и сумма списания товара равны, поэтому необходимо списать проданную наценку проводкой: Дт 90.2 Кт 42 (сторно). Реализованная наценка является валовым доходом предприятия и называется реализованным наложением.

Рассмотрим отличия в проводках в зависимости от выбранного метода учета цен.

Согласно п. 12 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо Роскомторга от 10.07.1996 № 1-794/32-5) реализованное наложение определяется расчетным путем при учете ТМЦ по отпускным ценам.

Расчет осуществляется 4 способами:

По общему товарному обороту.
Ассортименту товарного оборота.
Среднему проценту
Ассортименту остатка ТМЦ.

Порядок и формулы расчета по каждому методу можно найти в статье .

Выбранный вариант расчета нужно отразить в учетной политике компании.

Наиболее удобным и часто применяемым является метод расчета по среднему проценту.

Рассчитывается реализованное наложение, как правило, по итогам месяца с применением следующих формул:

Пн = (Ннач + Нпост - Нвыб) / (Тоб + Ост) × 100%,

где: Пн — процент реализованной наценки;

Ннач — начальное сальдо счета 42;

Нпост — сумма поступившей наценки (кредитовый оборот счета 42);

Нвыб — сумма скидок, уценок и прочих операций, сторнирующих счет 42;

Тоб — выручка;

Ост — остаток ТМЦ на конец расчетного периода.

Рн = Пн × Тоб,

где: Рн — реализованное наложение.

Полученная сумма фиксируется записью: Дт 90.2 Кт 42 (сторно).

Проводкой Дт 90.3 Кт 68 отражается начисление НДС к уплате.

На каждую продажу продавец обязан выписать товарный чек или БСО. В нем отражается сумма реализованного НДС, и он отменяет необходимость выписки счета-фактуры (п. 7 ст. 168 НК РФ). А в книгу покупок вносится Z-отчет кассовой смены.

Данное правило действует исключительно для наличных расчетов. Если деньги поступают на расчетный счет, то продавец в течение 5 дней обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Типовые проводки в торговых организациях

Пример 1

ООО «Версаль» занимается оптовой торговлей цементом.

01.06.2016 поступил товар — 2 835 мешков (по 50 кг). Цена — 187 руб. за единицу. Всего на сумму 530 145 руб. (в т. ч. НДС 80 869,58 руб.).

Прямые расходы составили: доставка — 53 350 руб. (в т. ч. НДС 8 138,13 руб.).

Цемент был продан фирме ООО «Цемторг» в количестве 1 847 шт. на сумму 561 750 руб. (в т. ч. НДС 85 690,68 руб.). Затраты по доставке ТМЦ покупателю по договору осуществляются за счет продавца на сумму 43 467 руб. (в т. ч. НДС 6 630,56 руб.).

Сумма, руб.	Расчет	Детализация
449 275,42	530 145 - 80 869,58	Поступил товар
80 869,58		Выделен НДС
45 211,87	53 350 - 8 138,13	Поступили услуги по доставке
8 138,13		Выделен НДС
		Реализация товара
85 690,68		НДС с реализации
322 158,03	(449 275,42 + 45 211,87) / 2835 × 1847	Списана себестоимость цемента
36 836,44	43 467 - 6 630,56	Учтены затраты по доставке
6 630,56		Входной НДС
36 836,44		Списание в себестоимость услуг по доставке

Себестоимость проданного цемента составила 358 994,47 руб. (322 158,03 + 36 836,44).

Финансовый результат этих операций виден при формировании ОСВ по счету 90. Рассмотрим его более детально.

Счет	Наименование	Начальное сальдо	Обороты за период, руб.		Конечное сальдо, руб.
Счет	Наименование
	Выручка
	Себестоимость		358 994,47		358 994,47
			85 690,68		85 690,68
	Прибыли/убытки			117 064,85		117 064,85

Таким образом, валовый доход ООО «Версаль» за июнь 2016 года составил 117 064,85 руб.

Пример 2

ООО «Деметра» занимается розничной торговлей продуктами питания. Компания применяет спецрежим ЕНВД и не уплачивает НДС.

Магазины не оборудованы специальными программами, и учет ведется по продажным ценам (суммовой). Каждую декаду заведующие магазинами сдают в бухгалтерию товарно-денежные отчеты (далее — ТДО) с приложением первичных документов.

За 1-ю декаду июля 2016 года магазин № 1 сдал ТДО со следующими данными:

Операция	Сумма с наценкой, руб.	Себестоимость, руб.	Наценка, руб.
Остаток на 30.06.2016	466 773,57		133 587,33
Приход	589 793,10		136 106,10
Расход всего:	510 672,60
в т. ч. выручка нал	387 336,77
в т. ч. выручка б/нал	123 335,83
Остаток на 10.07.2016	545 894,07

Проводки:

Сумма, руб.	Детализация	Примечание
	Поступление ТМЦ	Вносится по каждому контрагенту
136 106,10	Наценка
387 336,77	Поступила выручка в кассу
123 335,84	Поступила выручка на р/счет
510 672,60	Списана себестоимость ТМЦ по отпускным ценам

Расчет реализованного наложения:

(133 587,33 + 136 106,10) / (510 672,60 + 545 894,07) × 100% = 25,52%;
510 672,60 × 25,52% = 130 323,65 руб.

То есть валовый доход фиксируется сторнирующей проводкой Дт 90.2 Кт 42 на сумму 130 323,65 руб.

Итоги

Бухгалтерский учет в торговых организациях зависит от вида торговли: оптовая или розница. При этом в розничных точках, оборудованных специальным программным продуктом, учет ведется автоматически по себестоимости каждой единицы товара, то есть количественно-суммовой.

Если же точка не автоматизирована, то в рознице допускается ведение учета только в суммовом выражении по розничным ценам с выделенной наценкой. При этом финансовый результат работы компании определяется расчетным путем.

Выбранный вариант учета в обязательном порядке фиксируется в учетной политике.

Бухгалтерские Проводки по Учету Товаров

Реализация товаров отражается по Кредиту счета 90 "Продажи" и по Дебету счета 41 "Товары".

Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров - на счете 44 "Расходы на продажу".

Списание торговой наценки (если учет ведется по продажным ценам) производится:

Д 90-2 "Себестоимость продаж" К 42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована торговая наценка

Пример.

Себестоимость продукции составляет 8 700 руб.

Дт 62 Кт 90.1 (Выручка) - 11 800 руб. - начислена выручка, подлежащая получению от покупателя;

Дт 90.3 Кт 68 (НДС) - 1 800 руб. - начислен НДС по проданной продукции за 1 квартал;

Дт 90.2 (Себестоимость продаж) Кт 43 - 8 700 руб. - списана себестоимость отгруженной продукции.

Поступление товаров от поставщиков в розничной и оптовой торговле

Дт 60 - Кт 50; 51 - Уплачено поставщику за товар;

Дт 41.1; 41.2 - Кт 60 - Оприходованы товары на покупную стоимость;

Дт 41.3 - Кт 60 - Оприходована тара под товарами, полученная от поставщика;

Дт 44 - Кт 60 - Отражены в учете транспортные расходы от поставщика;

Дт 19 - Кт 60 - Отражен в учете НДС по транспортным услугам поставщика;

Дт 63 - Кт 60 - Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров вине поставщика или транспортной компании;

Дт 84 - Кт 60 - Отражена в учете выявленная при приемке недостача или порча товаров;

Дт 19 - Кт 60 - Отражен в учете НДС на поступившие товары в оптовой торговле;

Дт 41.2 - Кт 60 - Отражен в учете НДС на поступившие товары в розничной торговле.

С использованием счета 45

ТМЦ, отгруженные покупателю, до получения денег учитываются на счете 45 "Товары отгруженные".

Основанием для записей по дебету этого счета являются документы на отгрузку.

Дт 45 - Кт 41.1 - Отражены в учете товары отгруженные;

Дт 91.02.1 - Кт 45 - Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 51(50) - Кт 62 - Поступили деньги от покупателя.

Реализация товаров покупателю

Дт 62 - Кт 90.01.1 - Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 - Кт 68.02 - Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 51 (50) - Кт 62 - Поступили деньги от покупателя.

В розничной торговле :

Дт 62.Р - Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров;

Дт 90.03 - Кт 68.02 - Отражен НДС при реализации товаров;

Дт 91.02.1 - Кт 41.1 - Отражена себестоимость отгруженных товаров;

Дт 50 - Кт 62 - Поступили деньги от покупателя в кассу;

Дт 57 - Кт 62 - Отображена оплата банковской картой;

Дт 51 - Кт 57 - Поступление оплаты по платежной карте;

Дт 57 - Кт 62 - Сдача выручки инкассаторам банка;

Дт 51 - Кт 57 - Зачисление инкассированной выручки.

Проводки на Возврат Товара

При возврате качественного товара по соглашению сторон происходит обратная реализация согласно новому договору купли-продажи . Продавец становится покупателем, а покупатель - продавцом.

Бухгалтерские записи в учете продавца и покупателя не сторнируются.

В случае если продавец согласился с предъявленной ему претензией по возврату некачественного товара и подписал акт о возврате товара, то ему следует сторнировать все проводки, которыми отражена реализация возвращенного товара.

Проводки при возврате некачественного товара:

Дт 41 - Кт 60 - отражена стоимость оприходованного товара;

Дт 19 - Кт 60 - учтен "входной" НДС по оприходованному товару;

Дт 68.2 - Кт 19 - принята к вычету сумма "входного" НДС;

Дт 41- Кт 60 - сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;

Дт 19 - Кт 60 - сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;

Дт 68.2 - Кт 19 - сторнирована запись по вычету НДС, относящегося к стоимости возвращенных товаров.

Уценка и Продажа товаров по Сниженным Ценам

Проводки при проведении уценки товара: