Усн для ип в году изменения. Какие изменения получит упрощенная система налогообложения

В конце 2016 годы был принят пакет документов, вносящих изменения в налоговое законодательство, которые коснулись и упрощенной системы налогообложения. Рассмотрим новации, которые необходимо учитывать упрощенцам в 2017 году.

Все ключевые моменты заполнения разделов декларации по налогу при УСН и последние изменения, коснувшиеся организаций и ИП, работающих на УСН, в одном вебинаре « ».

Увеличены лимиты по переходу и по работе на УСН

Чтобы с 2018 года перейти на УСН, законодатель установил максимальный размер дохода за 9 месяцев 2017 года в сумме 112,5 млн. руб. При этом, максимальный размер дохода, который дает право на применение УСН в 2017 году увеличен до 150 млн. руб. Эти изменения отражены в п. 2 ст. 346.12, п. 4 и 4.1 ст. 346.13 НК РФ.

Кроме того, с 01.01.2017 года увеличен со 100 млн. руб. до 150 млн. руб. лимит по остаточной стоимости основных средств. Переходных положений по порядку применения лимита нет. Однако ФНС РФ в своем письме от 29.11.2016 № СД-4-3/22669@ высказывает рекомендацию, что организация вправе применять УСН, если на 1 октября 2016 года стоимость основных средств превышала старый лимит, но на 1 января 2017 года была ниже нового предела.

Новая форма декларации при УСН

Отчитаться за налоговый период 2016 г. надо по новой форме декларации, которая утверждена Приказом ФНС РФ от 26.02.16 № ММВ-7-3/99@. Срок представления декларации упрощенцами — организациями — не позднее 31 марта 2017 года, а ИП — не позднее 2 мая 2017 года.

Некоторые компании и ИП уже отчитывались по новой форме за 2015 год. Все дело в том, что данная форма была разработана к декларационной кампании 2015 года. Но в силу определенных обстоятельств принятие приказа затянулось, что привело к тому, что новая форма юридически вступила в силу 10 апреля 2016 года. Новая форма позволяет учитывать торговый сбор — введен специальный раздел. Безусловно, это изменение в большей степени касается Москвы. Кроме того, в декларации появилась возможность указывать пониженную ставку для тех налогоплательщиков, которые выбрали объект налогообложения «доходы».

Расходы на независимую оценку квалификации можно учесть

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта «доходы минус расходы» могут с 01.01.2017 года затраты организации на независимую оценку квалификации работников учитывать в составе расходов (пп. 33 п.1 ст. 346.16 НК РФ). Условия признания таких затрат в расходах — организация сама оплатила услуги либо возместила их работнику.

К слову сказать, стоимость оценки освобождается от налогообложения НДФЛ. Однако, если физическое лицо самостоятельно оплачивает такие затраты, то вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ в составе вычетов, имеющих лимит 120 000 руб.

Пробелы в законодательстве устранены

Устранено два пробела в законодательстве:

  • при переходе с ЕНВД на УСН уведомление в налоговую надо подать не позднее 30 дней с даты, когда организация прекратила деятельность на ЕНВД (п.2 ст. 346.13 НК РФ). Ранее на законодательном уровне такой срок не был закреплен, но налоговики рекомендовали подавать заявление также в течение 30 дней.

Напомним, что в случае, при прекращении деятельности, облагаемой УСН, организации и ИП представляют декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такая деятельность прекратилась, а при утрате права на применение УСН до окончания налогового периода налогоплательщики представляют декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором это право было ими утрачено.

  • при совмещении УСН и ПСН индивидуальные предприниматели должны вести раздельный учет доходов и расходов (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Таким образом прямая норма Кодекса установила, что доходы и расходы по видам деятельности, в отношении которых уплачивается патент, не учитываются при исчислении налога при УСН. Минфин РФ и ранее высказывал такую же точку зрения (Письмо от 15.07.16 № 03-11-11/41782).

КБК для минимального налога при УСН

Минимальный налог с 01.01.2017 года перечисляется на КБК налога при УСН. Таким образом можно говорить, что поставлена точка в давнем «споре» между техникой зачета уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей и минимального налога. Теперь, начиная с отчетности за 2016 год минимальный налог надо перечислять на КБК обычного налога при УСН. Об этом говорит Приказ Минфина России от 20.06.16 № 90н.

Применение упрощенной системы налогообложения сопряжено с целым рядом благоприятных для бизнеса нюансов. Переход на этот спецрежим осуществляется в добровольном порядке и не требует соблюдения сложной процедуры. О том, что меняется в УСН с 2017 года и как перейти на «упрощенку» со следующего года, рассказывает эксперт по налогообложению Игорь Кармазин .

Переход на УСН осуществляется с начала года, а подать соответствующее заявление налогоплательщики обязаны заблаговременно (ст. 346.13 НК РФ). Действующие компании и предприниматели, желающие перейти на УСН с 2017 года, могут подать заявление о переходе до 31.12.2016. Вновь создаваемые фирмы должны уведомить налоговый орган о своем желании работать на «упрощенке» не позднее 30 дней с момента постановки на учет. В отношении новых компаний правило о применении спецрежима только с нового года не используется, и организация или ИП признаются «упрощенцами» с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет. Что касается плательщиков ЕНВД, то они имеют право применять УСН, начиная с месяца, когда была прекращена обязанность по применению «вмененки».

Шпаргалка по статье от редакции БУХ.1С для тех, у кого нет времени

1. Переход на УСН осуществляется с начала года, подать соответствующее заявление налогоплательщики обязаны заблаговременно.

2. Действующие компании и предприниматели, желающие перейти на УСН с 2017 года, могут подать заявление о переходе до 31.12.2016.

3. Вновь создаваемые фирмы должны уведомить налоговый орган о своем желании работать на «упрощенке» не позднее 30 дней с момента постановки на учет. В отношении новых компаний правило о применении спецрежима только с нового года не используется.

4. Сейчас рассчитывать на переход на УСН могут те, чей доход за девять месяцев предыдущего года не превысил 59,805 млн рублей, а оставаться на «упрощенке» можно при доходе не свыше 79,74 млн рублей.

5. Минувшим летом принят Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ, который повысил эти критические значения. Закон вступает в силу с 1 января 2017 года.

6. Перейти на УСН с 2018 года смогут ИП и юрлица, чьи доходы не превысят 90 млн рублей за девять месяцев 2017 года. При этом спецрежим можно будет продолжать применять в том случае, если доходы в текущем периоде не превысили 120 млн рублей.

7. Коэффициент-дефлятор использоваться до 2020 года не будет.

8. Стоимость ОС у упрощенцев сейчас не должна превышать 100 млн рублей, с 2017 года эта сумма увеличивается до 150 млн. рублей.

9. Не вправе применять УСН те, кто выходит за вышеуказанные лимиты, а также компании и ИП, перечисленные в п.3 ст.346.12 НК РФ. Не могут применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

10. Переход на УСН носит строго уведомительный порядок. Налогоплательщик должен подать специальное уведомление в инспекцию по месту нахождения. Если уведомление не подать, то применять данный спецрежим нельзя.

11. Сообщить в налоговый орган о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку».

12. В ближайшем будущем правила применения УСН могут быть значительно смягчены. В частности, президент предложил повысить предельную выручку для применения УСН до 150 млн. рублей, а также рассмотреть вопрос по введению плавного перехода с УСН на общий режим при превышении предельного размера выручки.

Лимит выручки и имущества

Напомним, сейчас рассчитывать на переход на УСН могут те, чей доход за девять месяцев предыдущего года не превысил 45 млн рублей (п.2 ст.346.12 НК РФ). Величина предельного размера доходов подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год. В соответствии с Приказом Минэкономразвития России № 772 от 20.10.2015 коэффициент-дефлятор сейчас составляет 1,329. Соответственно для перехода на УСН с 2017 года доход не должен превышать 59,805 млн рублей (45 млн руб. Х 1,329). Оставаться же на «упрощенке» можно при доходе не свыше 60 млн рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). С учетом коэффициента эта сумма равна 79,74 млн рублей.

Принятый минувшим летом Федеральный закон от 03.07.2016 № 243-ФЗ повысил эти критические значения. Согласно закону, который вступает в силу с 1 января 2017 года, перейти на УСН с 2018 года смогут ИП и юрлица, чьи доходы не превысят 90 млн рублей за девять месяцев 2017 года. При этом спецрежим можно будет применять в том случае, если доходы в текущем периоде не превысили 120 млн рублей. Коэффициент-дефлятор вообще не будет использоваться до 2020 года.

Другой лимит, обязательный к соблюдению организациями на УСН, касается остаточной стоимости основных средств. В соответствии с п.3 ст.346.12 НК РФ стоимость ОС не должна превышать 100 млн рублей. Федеральный закон от 03.07.2016 года № 243-ФЗ повышает указанное значение. На 1 января 2017 года и в течение 2017 года остаточная стоимость ОС на УСН не должна превышать 150 млн. рублей. Если этот лимит будет превышен, организация потеряет право на применение спецрежима уже с начала квартала, в котором было допущено превышение.

Кто не вправе применять УСН

Помимо организаций и ИП, которые не соблюдают указанных выше лимитов, закон прямо устанавливает перечень плательщиков, которым запрещается применять спецрежим. Все они указаны в п.3 ст.346.12 НК РФ. В частности, к ним относятся:

  • организации, имеющие филиалы;
  • банки;
  • страховщики;
  • негосударственные пенсионные фонды и инвестиционные фонды;
  • профессиональные участники рынка ценных бумаг;
  • ломбарды;
  • организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых;
  • компании, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;
  • нотариусы и адвокаты;
  • организации и ИП, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
  • организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов;
  • микрофинансовые компании, казенные учреждения и иностранные компании.

Кроме того, не могут применять УСН организации и ИП, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек.

Уведомительный порядок

Переход на УСН носит строго уведомительный порядок. Налогоплательщик должен подать специальное уведомление в инспекцию по месту нахождения. Рекомендованная форма уведомления утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@.

В уведомлении указывается выбранный объект налогообложения (доходы, или доходы минус расходы). Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и может изменяться ежегодно с начала налогового периода, если уведомить об этом налоговый орган до 31 декабря (ст.346.14 НК РФ).

Кроме того, плательщики указывают в уведомлении остаточную стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Если организация или ИП не уведомили налоговый орган о переходе на УСН в установленные сроки, они не вправе применять данный спецрежим (пп.19 п.3 ст.346.12 НК РФ). В свою очередь, плательщик может не дожидаться из инспекции разрешения и обратного уведомления о применении УСН.

Потеря права на применение УСН

Сообщить в налоговый орган о потере права на УСН нужно не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на «упрощенку» (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). Сообщение об утрате права на УСН подается по форме № 26.2-2, утвержденной Приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@.

Споры с налоговиками

Как свидетельствует практика, своевременно отправленное заявление о желании применять УСН и начало работы по спецрежиму, совсем не исключает возможность претензий со стороны налоговиков. Предприятие может уплачивать единый налог и считать себя полноправным спецрежимником, но в ходе какой-либо проверки инспекция может прийти к выводу о том, что данный налогоплательщик не имеет права на применение УСН.

Самая частая причина недовольства фискалов – отсутствие уведомления о переходе (о начале применения) спецрежима, либо же нарушение сроков его направления в налоговый орган. В итоге плательщика привлекают к ответственности и доначисляют налоги по общей системе налогообложения. Исход судебного разбирательства с налоговиками зависит в основном от действий самих налоговиков. В частности, суд выясняет, направляла ли инспекция в адрес налогоплательщика уведомление о невозможности применения УСН, или же плательщик продолжал уплачивать единый налог без каких-либо замечаний со стороны фискалов.

Один из таких споров разрешил Арбитражный суд Липецкой области в Решении от 03.10.2016 № А36-2881/2016. Из материалов дела следовало, что инспекция уведомления о переходе на УСН от предпринимателя не получала. В журнале регистрации заявлений на УСН подписи ИП не имелось. Сам ИП настаивал на утрате соответствующего уведомления. На основании этого предприниматель был оштрафован, и ему были доначислены НДФЛ и НДС.

Но суд признал решение инспекции незаконным. Судьи установили, что ИП уплачивал единый налог по УСН на протяжении целого года. Налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур контрагентов он не применял. Со своей стороны инспекция, видя уплату единого налога, не сообщила предпринимателю об отсутствии уведомления о переходе на УСН, не истребовала дополнительные документы и сведения, не получила объяснения, не указала на отсутствие объекта налогообложения.

Оспаривая факт подачи предпринимателем уведомления о переходе на УСН, инспекция представила журнал регистрации заявлений на УСН. Но утвержденная приказом ФНС России от 21.06.2010 г. № ММВ-7- 3/293@ форма данного журнала не предусматривает проставление подписи налогоплательщика в подтверждение даты предоставлении уведомления.

Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе на УСН направляется налогоплательщику, нарушившему установленные сроки подачи уведомления. Если исходить из того, что ИП уплачивал налог по УСН без предоставления соответствующего уведомления, то предполагалось направление ему сообщения о нарушении сроков уведомления о переходе на упрощенную систему. Такого сообщения инспекция не направила. В связи с этим суд признал налоговиков нарушившими права ИП.

Другой спор (с противоположным решением) рассмотрел Арбитражный суд Хабаровского края по делу от 19.09.2016 года № А73-10136/2016. Здесь предприниматель оспаривал сообщение инспекции о невозможности рассмотрения уведомления о переходе на УСН в связи с пропуском сроков. Факт пропуска сроков на подачу уведомления ИП не оспаривал, но заявлял о том, что у инспекции отсутствует право на запрет в применении спецрежима, поскольку заявление о применении УСН носит уведомительный характер.

Материалами дела подтверждалось, что инспекция действительно направила предпринимателю сообщение о нарушении им сроков уведомления о переходе на УСН. Однако это не свидетельствует о том, что предпринимателю было запрещено применять спецрежим.

Суд указал, что отсутствие у предпринимателя права на применение УСН с момента постановки на учет в налоговом органе прямо установлено подпунктом 19 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ. Оспариваемым же сообщением заявитель был лишь уведомлен налоговым органом об отсутствии такого права. В связи с этим суд отказал в оспаривании сообщения налогового органа. Следовательно, если бы ИП продолжил применять спецрежим, несмотря на сообщение инспекции, ему бы доначислили налоги по ОСНО. Причем такое доначисление было бы законным.

Таким образом, непредставление уведомления о переходе на УСН, а также пропуск сроков на представление этого уведомления повлекут за собой невозможность применения УСН. Однако конкретные последствия для плательщика будут зависеть от действий (сообщение о невозможности рассмотрения уведомления), или же бездействия налоговиков (ненаправление такого сообщения).

Планы на будущее

В ближайшем будущем правила применения УСН могут быть значительно смягчены. Об этом Президент РФ Владимир Путин проинформировал в ходе недавней встречи с предпринимателями Оренбургской области. В частности, президент предложил повысить предельную выручку для применения УСН до 150 млн. рублей.

Возражая против этой инициативы , министр финансов Антон Силуанов отметил: «На самом деле нельзя тоже перегнуть планку, потому что упрощенка совсем для микробизнеса. И очень много злоупотреблений, когда предприятия делятся и пытаются таким образом минимизировать свои налогообложения».

«Понимаете, пока есть такие ограничения, они будут делиться. А если ограничения будут более мягкими, тогда и делиться им нет необходимости», - заявил президент. Таким образом, в ходе встречи было принято решение о рассмотрении вопроса по введению плавного перехода с УСН на общий режим при превышении предельного размера выручки.

Кроме того, недавно на рассмотрение Госдумы поступил законопроект №939-7, которым предлагается уменьшить максимальную ставку налога для налогоплательщиков на УСН. В соответствии с законопроектом ставка может уменьшиться с 6 до 3 процентов. Одновременно предлагается увеличить максимальный порог дохода, позволяющего применять УСН, до 400 млн. рублей при отмене ежегодной индексации указанного лимита, а предел численности работников в целях применения спецрежима со 100 до 150 человек.

В 2016 году законодатели активно «перекраивали» Налоговый кодекс. Поправок было внесено очень много, и большинство из них заработало начиная с 2017 года. Не остался без внимание и «упрощенный» налоговый режим. И самое главное здесь нововведение касается лимитов доходов, ограничивающих право на переход и применение «упрощенки». Их увеличили в 2,5 раза. В этой статье мы подробно рассмотрим это и другие изменения по УСН в 2017 году для ООО и ИП .

УСН: изменены лимиты доходов

Лимит доходов для перехода на УСН: только для ООО

Компании и ИП могут перейти на упрощенную систему налогообложения с начала следующего календарного года. Такая возможность предусмотрена п.1 и п.1 . О принятом решении нужно уведомить налоговую до 31 декабря года, предшествующего переходу на УСН. Но прежде налогоплательщик должен проверить, соответствует ли он всем тем , которые предъявляет Налоговый кодекс к будущим «упрощенцам».

В частности, доходы за 9 месяцев года, в котором подается уведомление о переходе на спецрежим, не должны превышать предельного значения, установленного абз.1 п.2 .

Обратите внимание! Лимит доходов при переходе на УСН должен быть соблюден только организациями (ООО и АО). На ИП данное требование не распространяется.

Как было в 2016 году. «Доходный» максимум был равен 45 млн. руб. Вдобавок он подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (в 2016 году - на 1,329) согласно абз.3 п.2 и Приказу Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772. Таким образом, прошлогодний «переходный» лимит доходов составлял 59,805 млн. руб. (= 45 млн. руб. х 1,329).

Как стало в 2017 году. В новом году размер ограничения по доходам изменился. Причем у этого изменения есть как положительная, так и отрицательная сторона. Хорошо то, что с 45 млн. он вырос до 112,5 млн. руб. Но плохо то, что власти приостановили его ежегодную индексацию до 1 января 2020 года.

Ориентироваться на новый лимит доходов компании будут уже в этом году при переходе на УСН с 2018 года. То есть, если с января по сентябрь 2017 года налогоплательщик заработает не более 112,5 млн. руб. , то со следующего года он вправе применять «упрощенный» режим (при соблюдении прочих критериев).

Лимит доходов для применения УСН: для ООО и ИП

Перейдя на «упрощенку», налогоплательщик продолжает контролировать свои доходы. Теперь для того, чтобы не «слететь» со спецрежима. Сумма поступлений от «упрощенной» деятельности по итогам отчетного (налогового) периода не должна превысить допустимого значения, установленного п.4 .

Заметьте! Проверять свои доходы на превышение лимита, ограничивающего право на применение УСН, должны и организации и ИП.

Как было в 2016 году. Налогоплательщик оставался на «упрощенке» до тех пор, пока его доход не переваливал за 60 млн. руб. с учетом коэффициента-дефлятора на 2016 год, равного 1,329, т. е. за 79,740 млн. руб. (абз.1 и абз.4 п.4 , Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772).

Как стало в 2017 году. Начиная с этого года спецрежимнику позволено зарабатывать гораздо больше, до 150 млн. руб. Однако, как и в случае с «переходным» лимитом, эта цифра не индексируется до 1 января 2020 года.

УСН: установлен коэффициент-дефлятор

Как было отмечено выше, в период с 01.01.2017 г. по 01.01.2020 г. лимиты доходов, ограничивающих право на переход и применение УСН, индексироваться не будут. Несмотря на это Минэкономразвития установил коэффициент-дефлятор на 2017 год. Для каких целей - не понятно!

Как было в 2016 году. В соответствии с Приказом Минэкономразвития России от 20.10.2015 г. № 772 базовые лимиты доходов по «упрощенке» нужно было индексировать на 1,329.

Как стало в 2017 году. Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 г. № 698 утвержден коэффициент-дефлятор в размере 1,425. Только индексировать в 2017 году ничего не надо.

УСН: изменен лимит по остаточной стоимости основных средств

Налогоплательщики, которые планируют перейти на «упрощенку» и уже применяют ее, должны следить не только за своими доходами, но и за остаточной стоимость основных средств. Величина последнего показателя для целей УСН также ограничивается лимитом, установленным пп.16 п.3 .

При переходе на спецрежим его соблюдают только организации, а при работе на «упрощенке» - и организации и ИП (пп.16 п.3 , п.4 , ).

Как было в 2016 году. Лимит по остаточной стоимости основных средств для будущих и действующих «упрощенцев» был равен 100 млн. руб.

Как стало в 2017 году. Лимит вырос в 1,5 раза и теперь составляет 150 млн. руб. Кстати, ФНС России разрешила использовать новый максимум уже при переходе на УСН с 2017 года (). Все компании, у которых остаточная стоимость основных средств по состоянию на 01.10.2016 г. оказалась больше 100 млн. руб., но по состоянию на 01.01.2017 г. находилась в пределах 150 млн. руб., с начала этого года имели полное право стать «упрощенцами» (при соблюдении прочих условий).

УСН: установлен срок подачи уведомления о переходе с ЕНВД на УСН

По общему правилу перейти на упрощенную систему налогообложения можно только с начала календарного года (п.1 ). Но из данного правила есть исключение. Для плательщиков ЕНВД абз.4 п.2 предусмотрена возможность перехода на УСН в течение календарного года в случае, если их обязанность по уплате единого налога была прекращена. Что это значит?

Если «вмененщик» вынужден сменить налоговый режим из-за:

  1. упразднения ЕНВД на территории ведения деятельности;
  2. исключения осуществляемого вида деятельности из числа налогооблагаемых ЕНВД по решению органов местной власти;
  3. прекращения «вмененной» деятельности и начала ведения вида деятельности, который нельзя перевести ЕНВД;
  4. несоответствия ,

то перейти на «упрощенку» он может, не дожидаясь окончания года, уже с начала того месяца, в котором перестал применять ЕНВД. Во всех остальных случаях это правило не работает (к примеру, при добровольном переходе на УСН).

Для перехода на упрощенную систему налогообложения в течение года налогоплательщик подает уведомление.

Как было в 2016 году. Срок представления такого уведомления не был установлен налоговым законодательством. Поэтому руководствоваться приходилось отдельными разъяснениями Минфина (к примеру, ).

Как стало в 2017 году. Теперь уведомление о переходе на УСН подается в течение 30 календарных дней со дня прекращения обязанности по уплате ЕНВД (абз.4 п.2 ).

УСН: отменен КБК по минимальному налогу

  • на объекте налогообложения «доходы» - исходя из ставки 3%;
  • на объекте налогообложения «доходы минус расходы» - исходя из ставки 7%.

Как стало в 2017 году. Ставки «упрощенного» налога увеличились ():

  • для налогоплательщиков на «доходной» УСН - до 4%;
  • для налогоплательщиков на «доходно-расходной» УСН - до 10%.

Повышенные ставки будут действовать в 2017 - 2021 гг.

УСН: уточнены условия совмещения с ЕНВД и ПСН

Как было в 2016 году. Налогоплательщики, совмещающие УСН и ЕНВД, вели раздельный учет доходов и расходов по разным спецрежимам (п.8 ). Расходы, которые нельзя было однозначно отнести к «упрощенке» или «вмененке», они распределяли пропорционально долям доходов в совокупном доходе.

Как стало в 2017 году. Начиная с этого года правило, установленное п.8 , распространяется и на ИП, совмещающих УСН и ПСН. При этом новым (вторым) абзацем указанной нормы предусмотрено, что доходы и расходы по ЕНВД и ПСН не учитываются при исчислении базы по «упрощенному» налогу. Соответствующие поправки внесены в Федеральным законом от 30.11.2016 г. № 401-ФЗ.

УСН: уточнен порядок уменьшения ИП налога на страховые взносы

Все ИП без работников уплачивают страховые взносы «за себя» (п.1 ):

При этом предприниматели на УСН, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», уменьшают сумму исчисленного «упрощенного» налога (авансовых платежей) на страховые платежи по обязательному пенсионном и медицинскому страхованию в фиксированном размере. Это следует из абз.6 п.3.1 .

Как было в 2016 году. Контролеры буквально подходили к прочтению абз.6 п.3.1 , поэтому без проблем разрешали бизнесменам уменьшать налог по «упрощенке» на фиксированные взносы, т. е. рассчитанные исходя из МРОТ. А вот с уменьшением налога на переменные взносы по тарифу 1% с доходов, превышающих 300 000 руб., возникали проблемы.

Как стало в 2017 году. Теперь все обязательные страховые платежи, которые ИП вносит «за себя», являются фиксированными. И те, что он платит при доходе до 300 000 руб., и те, что он платит при доходе свыше 300 000 руб. На это указывает п.1 .

Следовательно, начиная с 2017 года уменьшать «упрощенный» налог можно на всю уплаченную сумму взносов, включая 1%-ый взнос.

УСН: разрешено учитывать расходы на независимую оценку квалификации

Как стало в 2017 году. С этого года вступил в силу Федеральный закон от 03.07.2016 г. № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации». Чтобы стимулировать работодателей на проведение независимой оценки квалификации своих сотрудников, законодатели разрешили компаниями и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» учитывать расходы по оценке в базе по «упрощенному» налогу (пп.33 п.1 ).

УСН: уточнен порядок признания расходов по налогам, сборам и страховым взносам

Компании и ИП, исчисляющие налог по УСН с доходов за вычетом расходов, вправе уменьшить налоговую базу за отчетный (налоговый) период на фактически уплаченные в этом периоде налоги, сборы, взносы (пп.7 и п.22 п.1 , пп.3 п.2 ). В частности, это касается:

Как было в 2016 году. В соответствии с пп.3 п.2 расходы на уплату налогов и сборов признавались в фактически уплаченном размере. Расходы на погашение задолженности по налогам и сборам учитывались в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда «упрощенец» погашал эту задолженность.

Как стало в 2017 году. С начала этого года страховые взносы перешли под контроль Налоговой службы. В связи с этим порядок признания расходов на уплату налогов и сборов, установленный пп.3 п.2 , законодатели распространили и страховые взносы.

Также указанной нормой предусмотрено что, если налоги (сборы, взносы) уплачиваются третьим лицом за «упрощенца», то последний может учесть в расходах соответствующие платежи только после того, как погасит образовавшуюся перед третьим лицом задолженность.

УСН: разработана новая форма книги учета доходов и расходов

Все налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет своих доходов и расходов в специальном регистре - Книге учета доходов и расходов, или сокращенно КУДиР ().

Как было в 2016 году. В прошлом году действовала форма КУДиР, утвержденная Приказом Минфина России от 22.10.2012 г. № 135н.

Как стало в 2017 году. С этого года форма КУДиР, а также Порядок ее заполнения изменились. Соответствующие поправки были внесены Приказом Минфина России от 07.12.2016 г. № 227н (далее - Приказ № 277н). Но нужно ли применять обновленную книгу уже в 2017 году, пока не ясно.

Дело в том, что Приказ № 277н был официально опубликован 30.12.2016 г. А вступает он в силу через месяц после своего опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть получается, что новая редакция КУДиР начнет действовать только с 1 января 2018 года. Но налоговые изменения, из-за которых форма и была подкорректирована, заработали уже давно.

Поэтому, надеемся, что в ближайшее время Минфин разъяснит, когда конкретно нужно начать применять обновленную КУДиР, в этом году или следующем.

Чем отличается новая книга от старой?

В ней появился новый раздел V для «упрощенцев» с объектом налогообложения «доходы», которые являются плательщиками торгового сбора. Как известно, они имеют право уменьшить исчисленный налог на сумму уплаченного торгового сбора. Теперь всю эту информацию можно будет отразить в разделе V книги.

Изменились и Правила заполнения КУДиР.

Во-первых, печать на книге обязательна только в том случае, если компания (ИП) использует ее в работе.

Во-вторых, в графе «Доходы» раздела 1 книги не нужно отражать прибыль контролируемых иностранных компаний. Отметим, что ранее этот момент не был оговорен в Правилах. Хотя на практике компании на УСН все-равно не показывали прибыль зарубежных фирм. Ведь она облагается налогом на прибыль, а не «упрощенным» налогом.

В-третьих, ИП на «доходной» УСН без работников спокойно смогут указывать в книге всю сумму уплаченных «за себя» страховых взносов, которую они будут ставить в уменьшение исчисленного налога, т. е.:

  • и фиксированные взносы, рассчитанные исходя из МРОТ;
  • и взносы в размере 1% с суммы, превышающей 300 000 руб.

УСН: утверждена новая форма налоговой декларации

По итогам налогового периода - года все налогоплательщики на УСН сдают декларацию по «упрощенному» налогу (п.1 ):

  • организации - до 31 марта года, следующего за истекшим годом;
  • ИП - до 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Как было в 2016 году. За 2015 год спецрежимники отчитывались по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 04.07.2014 г. № ММВ-7-3/352@.

Как стало в 2017 году. За 2016 год «упрощенцы» отчитываются по новой форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.02.2016 г. № ММВ-7-3/99.

Как изменилась налоговая декларация по УСН?

Отчет дополнен новым разделом 2.1.2, предназначенным для заполнения компаниями и ИП на «доходной» УСН, которые одновременно являются плательщиками торгового сбора.

Кроме того, в декларации появились поля для корректировки ставки «упрощенного» налога, исчисляемого с доходов. К примеру, данное нововведение пригодится предпринимателям, которым предоставлены «налоговые каникулы». Напомним, что для них устанавливается нулевая ставка налога по УСН.

Также из новой формы убрали поля для указания кодов объектов налогообложения при «упрощенном» режиме. Дело в том, что соответствующая информация уже содержится в названии разделов. Поэтому указывать повторно код объекта налогообложения нет необходимости.

Плюсом на титульном листе больше нет реквизита «М. П.». Ведь некоторые налогоплательщики могут работать и без печати.

  • организациям - до 31 марта 2017 года;
  • предпринимателям - до 2 мая 2017 года.

УСН: утвержден новый перечень бытовых услуг для налоговых каникул

Впервые зарегистрированные ИП на УСН могут уйти на налоговые каникулы. Что это такое? Это льготный период времени, в течение которого предприниматель освобождается от уплаты «упрощенного» налога. Он длится непрерывно не более двух налоговых периодов с момента регистрации ИП. К примеру, «физик» впервые зарегистрировался в качестве ИП 17 октября 2016 года и сразу же перешел на УСН. Значит предприниматель может не платить налог по «упрощенке»:

  • за первый налоговый период - с 17.10.2016 г. по 31.12.2016 г. ;
  • за второй налоговый период - с 01.01.2017 г. по 31.12.2017 г.

Порядок предоставления «налоговых каникул» прописан в п.4 , а непосредственно вводят их региональные власти.

Чтобы воспользоваться правом на применение 0% ставки по «упрощенному» налогу, предприниматель должен проверить, выполняются ли следующие условия:

  1. власти субъекта РФ ввели налоговые каникулы;
  2. ИП зарегистрировался впервые и после введения каникул в своем регионе;
  3. доходы от льготного вида деятельности составляют не менее 70% от общего дохода.

Обратите внимание! Региональные власти могут установить свои ограничения по:

Льготными являются виды деятельности в производственной, социальной и / или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению.

Как было в 2016 году. Ранее российские регионы использовали классификатор ОКУН ОК 002-93 для определения видов бытовых услуг, подпадающих под нулевую ставку по УСН.

Как стало в 2017 году. С начала этого года классификатор ОКУН ОК 002-93 утратил свою силу. Вместо него теперь действуют Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Поскольку в новых классификаторах бытовые услуги не выделены в отдельный раздел, Правительство РФ установило коды видов экономической деятельности, которые относятся к бытовым услугам.

УСН, согласно разд. VIII.1 НК, относится к спецрежимам налогообложения. Порядок применения этой системы регламентирован гл. 26.2 НК.

Что дает фирме переход на УСН? Об этом - в нашем материале «Какие возможности оптимизации налогов при УСН?» .

О тех случаях, когда фирма на УСН сдает декларацию по налогу на прибыль, читайте .

Условия применения УСН

Для использования УСН фирма должна подходить под условия применения этого спецрежима. Информацию обо всех условиях, при которых фирма может применять УСН, вы найдете в статьях:

  • «Порядок применения упрощенной системы налогообложения» ;

Одним из критериев применения УСН является величина доходов фирмы. Определению величины этого показателя посвящены статьи:

  • «При расчете лимита доходов, позволяющего оставаться на УСН, учитываются возвращенные авансы» .

С 2017 года на период до 2020 года применение коэффициента-дефлятора приостановлено, но увеличено значение обоих пределов:

  • максимально допускаемого за год дохода - до 150 млн. руб.;
  • дохода за 9 месяцев 2017 года, недостижение которого позволяет перейти на УСН с 2018 года и последующих лет - до 112,5 млн. руб.

Также выросло (до 150 млн. руб.) значение стоимости основных средств, ограничивающий право перехода на УСН.

Переходить на УСН с 2017 года надо по старым лимитам доходов (об этом - в материале «Внимание! На УСН-2017 переходим по старым лимитам!»), но ориентируясь на новый предел стоимости основных средств (об этом - в материале «При переходе на УСН с 2017 года можно ориентироваться на новый лимит стоимости ОС»).

Об особенностях перевода организации в форме ЗАО на УСН вы узнаете из данной статьи .

Что выбрать - упрощенку или ОСНО, если показатели фирмы соответствуют условиям УСН?

Переход на УСН является добровольным. Это значит, что даже при соблюдении всех условий УСН организация (или ИП) могут остаться на ОСНО. Определиться в плюсах и минусах каждой из систем налогообложения и сделать правильный выбор помогут следующие материалы:

Совмещение спецрежимов

Кроме УСН, НК регламентирует еще и такой спецрежим налогообложения, как патентная система. При этом НК допускает совмещение УСН с ПСН. Как правильно определить величину доходов в этом случае, читайте в материале

Условия перехода на УСН, работы на этом режиме, необходимости отказа от его использования регламентированы НК РФ и устанавливаются одинаковыми для всех работающих наУСН. Однако регионам дано право влиять на величину налоговых ставок, применяемых при определенных видах деятельности или определенными категориями налогоплательщиков. Варианты такого влияния достаточно широки, несмотря назаконодательно установленное ограничение верхних пределов ставок для каждого из видов налоговой базы.

Подробнее о возможностях регионов в части ставок УСН-налога - в материале «Ставки налога по УСН в 2015-2016 годах» .

Когда показатели работы фирмы выходят за рамки установленных критериев для УСН, организация переходит на ОСНО. Поэтому всем тем, кто находится на упрощенке, нужно постоянно отслеживать изменения условий применения этого спецрежима. Наша рубрика «Условия применения УСН» содержит актуальную информацию и позволяет быть в курсе последних изменений.

Критерии УСН в 2017 году претерпели изменения. По-прежнему не каждое предприятие или индивидуальный предприниматель сможет выбрать в качестве налогового режима упрощенку и удержаться на этой системе налогообложения в результате своей деятельности, но, однозначно, претендентов на ее использование, в связи с принятыми изменениями, стало значительно больше.

Применение УСН с 2017 года

Налоговый Кодекс РФ предписывает определенные условия, при которых возможно применение упрощенной системы налогообложения. А именно:

  • Организация не ведет ни один из видов деятельности, не допускающих применение спецрежима (исчерпывающий список которых раскрыт в ст. 346.12 НК РФ);
  • Компания не имеет филиалов и представительств;
  • Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов предприятия составляет менее 150 миллионов рублей.
  • Выручка от реализации за календарный год не превышает 150 миллионов рублей.
  • Численность наемного персонала составляет не более 100 человек.
  • Доля участия других организаций в предприятии составляет не более 25%, с учетом исключений пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ.
  • Предприятие не является казенной, бюджетной или иностранной организацией и не участвует в соглашениях о разделе продукции.

Начало применения упрощенки

Вновь открывающееся предприятие может выбрать УСНО во время регистрации, подав уведомление установленной формы № 26.2-1 вместе с пакетом документов. Действующее предприятие может перейти на спецрежим только с начала нового календарного года. Для этого, должны быть соблюдены все критерии применения УСН в 2017 году , и уведомление передано в налоговые органы до 31 декабря года, предшествующего переходу. Понятно, что годовая выручка к этому моменту еще не подсчитана, поэтому для перехода на упрощенку учитывается размер дохода предприятия за 9 месяцев. Этот показатель не должен превышать 112,5 млн. рублей. При переходе на УСНО индивидуальных предпринимателей, не имеет значения остаточная стоимость основных средств, главное условие - соблюдение остальных критериев УСН 2017 .

По сравнению с прошлым годом количественно-стоимостные показатели для применения упрощенки и перехода на нее значительно возросли. Многие предприятия, не имеющие права применять упрощенную систему ранее, смогут теперь это делать.

Например: Общество с ограниченной ответственностью «Конкурент», основным видом деятельности которого является предоставление услуг по разработке проектов ландшафтного дизайна и их воплощению, решило перейти с 2017 года на упрощенную систему налогообложения с объектом «Доходы минус расходы». Предприятие является российским, имеет одного учредителя в лице директора, не имеет филиалов. В ООО «Конкурент» постоянно работает около 60 человек. Основные средства на 01 октября 2016 года имели остаточную стоимость 84 млн. рублей. Но, доход за 9 месяцев 2016 года составил 70 млн. рублей, и не позволил предприятию перейти на упрощенку с 2017 года.

Главный бухгалтер подсчитал, что в связи с принятием новых критериев отнесения к УСН в 2017 году , предприятие сможет перейти на спецрежим с января 2018 года. С учетом того, что в текущем году были обновлены некоторые ОС, их остаточная стоимость на 01 октября составит 125 млн. рублей. Среднесписочный состав сотрудников не изменился, и по-прежнему соответствует условиям перехода. Предполагаемая выручка за девять месяцев, составит около 104 млн. рублей. Это значит, что ООО «Конкурент» будет вправе перейти на упрощенный режим налогообложения с 01 января 2018 года, уведомив заранее ИФНС по месту регистрации.

Расчет количественно-стоимостных показателей для перехода и применения УСНО

Например: ООО «Нижегородец» имеет свой доход от оптовой торговли и имеет большое складское хозяйство. Остаточная стоимость всех офисных и складских помещений, погрузчиков и автомобилей на 01 октября 2017 года составит 147 млн. рублей. Численность работников не превышает 100 человек. Так как эти показатели соответствуют новым УСН критериям применения 2017 года, руководство компании дало задание экономисту просчитать возможность перехода на спецрежим со следующего года.

Экономист определил, что для возможности перехода ООО «Нижегородец» должно изменить свои намерения. Дело в том, что в 2006 году фирмой было приобретено нежилое помещение для открытия еще одного склада на окраине города. Но как оказалось, содержать склад в труднодоступном районе невыгодно, и руководство ООО «Нижегородец» решило продать помещение. Доход от оптовой торговли на 01 октября 2017 года предполагается в 110 млн. рублей, а здание оценено в 7 млн. рублей. Если недвижимость будет продана, то организация не сможет перейти на упрощенный режим с января 2018 года. Таким образом, ООО «Нижегородец» выгоднее, продать здание после октября 2017 года, и отслеживать уровень дохода.

Рассмотрим другую ситуацию: ООО «Аметист» занимается гостиничным бизнесом и имеет на балансе недвижимость на сумму 152 млн. рублей. Большая часть помещений требует ремонта, в связи с этим выручки последних лет упали, и директор принял решение продать одну из гостиниц. Продажа даст возможность ООО «Аметист» перейти на упрощенную систему налогообложения, а на вырученные деньги сделать ремонт в остальных гостиницах. Это стало возможным в связи с изменившимися в 2017 году критериями отнесения к УСНО.

Предприятие получило внереализационных доходов от реализации имущественных прав в размере 18 млн. рублей, а предполагаемый основной доход за оказанные услуги на 01 октября 2017 года составит 91,5 млн. рублей. Так как остаточная стоимость ОС уменьшилась и больше не превышает допустимого значения в 150 млн. рублей, количество сотрудников предприятия равно 85, и предположительная сумма дохода за 9 месяцев, с учетом внереализационного дохода, полученного от продажи основного средства, вписывается в установленный лимит, то ООО «Аметист» вполне может подавать уведомление по форме № 26.2-1 в ИФНС и переходить на упрощенную систему налогообложения.

Учет остаточной стоимости при применении и переходе на УСН

Как уже упоминалось ранее, для индивидуальных предпринимателей, решивших перейти на УСН, не имеет значение остаточная стоимость ОС на момент перехода, но, все же за этим показателем они должны следить, применяя спецрежим. Если в течение отчетного (налогового) периода у ИП, применяющего УСН, остаточная стоимость основных средств превысит лимит, установленный с 2017 года в 150 млн руб., то ИП считается утратившим право на применение спецналога с начала того квартала, в котором допущено нарушение.

Все основные средства организации или ИП, приобретенные до перехода на упрощенку, списываются по схеме, зависящей от срока его службы по Кодексу классификации. Основное средство со сроком службы до 3 лет списывается на расходы полностью в первый год применения УСН. ОС, которое может использоваться от 3 до 10 лет, принимается к расходам за первый год лишь на 50%, еще 30% остаточной стоимости списывается во второй год, и лишь в третий год применения спецрежима, оно списывается полностью. В течение 10 лет, равными долями происходит списание остаточной стоимости ОС, срок службы которого по Кодексу классификации превышает 15 лет.

Если при приобретении ОС был принят к вычету НДС, то он должен быть восстановлен и уплачен в бюджет.

В НК РФ прописан порядок списания на расходы, приобретенных основных средств, в период применения УСН. В нем говориться, что ОС списывается на расходы в первый год его использования. Это очень уменьшает налоговую базу, когда речь идет об объекте налогообложения «доходы минус расходы». Именно поэтому просчитывая экономическую выгоду, многие предприниматели-упрощенцы с объектом «Доходы», решившиеся на серьезные приобретения, заранее переходят на объект «Доходы минус расходы». Расходы списываются в конце того квартала, в котором они были понесены. единой суммой.

Например: Общество с ограниченной ответственностью «Коммерсант», основным видом деятельности которого является предоставление сантехнических услуг перешло с 2017 года c общей системы налогообложения на УСНО с объектом «Доходы минус расходы». На момент перехода ООО имело на балансе ОС на сумму 50 млн. рублей, срок службы которых не превышает 3 лет по Кодексу классификации. Уже находясь на упрощенке, в первом квартале 2017 года ООО «Коммерсант» было приобретено несколько станков: трубогибный, механический и фрезерный общей стоимостью 3 млн. рублей. Во втором квартале за 1,5 млн. рублей были модернизированы ОС, которые давно используются на предприятии.

Бухгалтером понесенные расходы были списаны следующим образом: 31 марта 2017 года списано на расходы в книге доходов и расходов 15,5 млн. рублей (50 млн.рублей/4 квартала + 3 млн. рублей), 30 июня появилась запись о понесенных расходах на 14 млн. руб (50 млн.рублей/4 квартала + 1,5 млн. рублей). Если Общество не будет в 2017 году приобретать и модернизировать ОС, то 30 сентября и в последний день года спишется еще по 12,5 млн. рублей (50 млн.рублей/4 квартала). Таким образом, на 01.01.2018 года на балансе предприятия не останется ОС, не учтенных в расходах предприятия.

При рассрочке оплаты ОС, затраты надо отражать не единовременно, а соответственно произведенным оплатам.

Например: Производственная организация АО «Интеллигент», применяющее УСН с объектом «Доходы минус расходы», решило приобрести оборудование для нового направления производства. С продавцом было заключено соглашение о рассрочке платежей. Так, в течение первого квартала АО «Интеллигент» должно было оплатить 50% суммы, в размере 2 млн. рублей, а во втором и третьем кварталах платежи должны составить 25% суммы, то есть 1 млн. рублей.

Следовательно, по кассовому методу, бухгалтер спишет на расходы в первом квартале 2 млн. рублей, это отразится в разделе 2 книги учета доходов и расходов 31 марта. На конец второго квартала (30 июня) должно быть списано 1 млн рублей. А 30 сентября будет учтена сумма последнего платежа, равная 1 млн. рублей.

Конечно же, для корректного учета ОС в расходах, приобретение должно быть обосновано экономически, все траты - подтверждены документально, ОС должно быть полностью или частично оплачено. На него должно быть оформлено право собственности (при необходимости). Основное средство должно использоваться в деятельности предпринимателя.

Итоги

Изменение критериев УСН в 2017 году позволит большему числу представителей малого бизнеса применять этот спецналог, а значит уплачивать меньше налогов, пользоваться льготами на страховые взносы. Но, все время нужно «держать руку на пульсе», то есть следить за выручкой предприятия, количеством штатных работников и остаточной стоимостью ОС.