Реализация ос выше остаточной стоимости. Как отразить в бухгалтерском учете продажу основных средств
Тема: «Учет основных средств: от покупки до выбытия»
Длительность: 7 часов
Стоимость: 8900 рублей
Компания-организатор:
Центр образования «Элкод» ,
тел. (495) 956-06-95
Когда основное средство перестает быть нужным в деятельности компании, от него можно избавиться. Невостребованное имущество, которое висит на балансе, выгоднее перевести в живые деньги.
Возможно, оборудование морально устарело. Или основное средство оказалось ненужным из-за смены направления деятельности. Причины тут не важны. Руководство компании скорее всего решит продать такой объект, если он еще в рабочем состоянии. Рассмотрим, как отразить такую операцию в учете и какие важные детали при этом не упустить из виду.
Как отразить продажу основного средства при расчете прибыли и НДС
Доход от продажи нужно признать на ту дату, когда к покупателю перейдет право собственности на объект. Обычно это происходит в день передачи основного средства, который зафиксирован в соответствующем акте (форма № ОС-1а – для недвижимости, № ОС-1 – для других объектов).
В особом порядке признавайте доход от продажи недвижимости, так как момент его возникновения в бухгалтерском и налоговом учете будет отличаться. В налоговом учете доход нужно показать в момент передачи ОС по акту (п. 3 ст. 271 НК РФ), а в бухгалтерском – на дату государственной регистрации перехода права собственности на объект к покупателю (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаци»).
Выручку от продажи основного средства уменьшите на его остаточную стоимость. Возможно, появятся и другие затраты, связанные с реализацией. Например, расходы на транспортировку ОС к покупателю или на его хранение. Их компания тоже вправе учесть при расчете налога на прибыль.
Но так определяйте только остаточную стоимость ОС, амортизацию по которому начисляли линейным методом. Если продаете объект, износ по которому считали нелинейно, то для расчета показателя возьмите формулу из абзаца 11 пункта 1 статьи 257 НК РФ.
Применяли амортизационную премию по основному средству? Ее нужно вычесть из первоначальной стоимости. И остаточная стоимость ОС будет равна разнице между первоначальной стоимостью, премией и суммой амортизации (письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/527). Но если имущество продаете взаимозависимому лицу, а пять лет с момента ввода в эксплуатацию ОС еще не прошло, то порядок другой. Остаточную стоимость увеличьте на сумму премии. И одновременно включите ее во внереализационные доходы. Такой порядок расчета налога на прибыль Минфин России объяснил в письме от 23 декабря 2014 г. № 03-03-06/1/66590 .
Если вы в момент покупки не приняли налог к вычету, а посадили основное средство на счет 01 вместе с суммой входящего НДС, то рассчитать его придется по-другому. Это возможно, когда компания покупает объект, чтобы использовать его в деятельности, не облагаемой НДС. Если это ваш случай, то налог рассчитайте по ставке 18/118 с разницы между ценой продажи объекта (с НДС) и его остаточной стоимостью (п. 3 ст. 154 НК РФ , письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-05/08).
Часто спрашивают, когда прекратить амортизировать проданное имущество: в месяце продажи или в следующем. Износ компания перестанет начислять со следующего месяца после того, как объект выбыл и был списан со счета 01 (п. 22 ПБУ 6/01, п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).
Разобраться в проводках при продаже основного средства поможет пример.
ПРИМЕР 1
Проводки при продаже ОС
Компания продает станок. По договору покупатель за оборудование должен перечислить 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб. Организация передала объект будущему владельцу. Первоначальная стоимость оборудования – 1 200 000 руб., а сумма накопленной амортизации (учитывая износ за месяц продажи) – 400 000 руб. Реализацию бухгалтер отразит следующим образом:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 1 180 000 руб. – отражена выручка от продажи станка;
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 180 000 руб. – начислен НДС с реализации;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01
– 1 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость оборудования;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 400 000 руб. – списана сумма амортизации, накопленная по объекту;
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– 800 000 руб. – включена в расходы остаточная стоимость ОС.
Важно понять, получит компания от реализации основного средства прибыль или убыток. Дело в том, что в налоговом учете убыток от продажи ОС нельзя списать сразу в полной сумме . Его придется включать в расходы равными частями в течение определенного периода времени. Чтобы определить этот срок, используйте формулу (п. 3 ст. 268 НК РФ):
А = В – С,
где А – количество месяцев, в течение которых компания будет учитывать убыток от продажи ОС;
В – срок полезного использования объекта в месяцах;
С – фактический срок эксплуатации ОС. Отсчет начните с месяца, следующего за датой ввода в эксплуатацию, а завершите месяцем продажи включительно.
Если компания при расчете амортизации использовала повышающие или понижающие коэффициенты из статьи 259.3 НК РФ, это повлияет на расчет срока, в течение которого нужно списывать убыток. Как действовать в такой ситуации, Минфин России объяснил в письмах от 23 ноября 2011 г. № 03-03-06/2/180 и от 4 августа 2009 г. № 03-03-06/1/511 . Применяли повышающий коэффициент? Срок нужно уменьшить. А если, наоборот, понижающий, то увеличить.
Допустим, срок полезного использования проданного основного средства – 61 месяц. Амортизацию по объекту компания начисляла с использованием повышающего коэффициента 2,2. А использовала она основное средство 20 месяцев. Тогда срок, в течение которого компания будет списывать убыток от продажи, равен 7,73 мес. (61 мес. : 2,2 – 20 мес.). Включать убыток в расходы компания будет в течение 8 месяцев. Ведь если в результате расчетов получилось дробное число, округлить его нужно в большую сторону. На этом настаивают чиновники Минфина России в письме от 12 июля 2011 г. № 03-03-06/1/417 . В этом же документе они объясняют, что если срок равен нулю или отрицательному числу, то убыток можно списать сразу в момент продажи имущества.
ПРИМЕР 2
Расчет и учет убытка от продажи основного средства
В апреле 2015 года компания продала основное средство. Цена сделки без учета НДС – 500 000 руб., первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб., а сумма накопленной по нему амортизации – 200 000 руб. Поэтому убыток от продажи равен 300 000 руб. (500 000 – (1 000 000 – 200 000)).
Срок полезного использования объекта – 50 месяцев, а фактический – 10. Списывать убыток в налоговом учете компания будет в течение 40 месяцев (50 – 10) равными частями по 7500 руб. (300 000 руб. : 40 мес.).
Так как в бухучете убыток от реализации признается сразу в момент продажи, то возникнет вычитаемая временная разница и появится отложенный налоговый актив – 60 000 руб. (300 000 руб. × 20%). На его сумму в апреле бухгалтер сделает проводку по дебету счета 09 и кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
А с мая компания начнет списывать убыток в налоговом учете. И бухгалтер будет ежемесячно погашать актив обратной проводкой на сумму 1500 руб. (7500 руб. × 20%).
При продаже ОС декларацию по налогу на прибыль следует заполнять в особом порядке. Когда доход от продажи превышает расходы, то прибыль по сделке покажите по строке 050 приложения № 3 к листу 02 декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26 ноября 2014 г. № ММВ-7-3/600 . Эта сумма носит справочный характер, и в итоге она окажется в строке 060 листа 02 отчета, где компания показывает результат за отчетный период.
Убыток от продажи в отчете покажите так. Его полную сумму зафиксируйте в строках и приложения № 3 к листу 02. А затем и по строке 050 листа 02. И он прибавится к базе по налогу на прибыль. Все доходы и расходы по сделке покажите в декларации в полной сумме. В результате вы как бы обнулите результат по продаже ОС. А для того чтобы включить в расходы разрешенную часть убытка, покажите ее в строках и приложения № 2 к листу 02. Потом эта сумма попадет в расходы строки 030 листа 02.
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Есть особые документы, которыми нужно оформить реализацию основных средств?
– Продажу основных средств оформите актами приема-передачи. Компания может разработать собственные формы документов. Главное, чтобы на бумагах были все обязательные реквизиты, перечисленные в статье 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. На мой взгляд, удобнее использовать типовые формы: № ОС-1 – для передачи одного объекта, № ОС-1б – для нескольких объектов и № ОС-1а – для зданий или сооружений. В актах поставьте ту дату, на которую покупатель фактически получит от вас основное средство. Зарегистрировано на покупателя право собственности или нет, значения не имеет.
В актах есть пометка о заключении комиссии по выбытию основных средств. В ее состав вы можете включить любого сотрудника организации. Для ее создания попросите руководство издать приказ. Когда составите акты, не забудьте поставить пометку о выбытии ОС в инвентарную карточку или книгу (формы № ОС-6 , ОС-6а или ОС-6б).
ВОПРОС УЧАСТНИКА
– Когда проданное основное средство можно исключить из базы по налогу на имущество?
– Проданное имущество исключите из базы по налогу с месяца, следующего за его продажей. Например, в мае вы продали основное средство, передали его покупателю и подписали акт. Начиная с июня налог на имущество по этому объекту рассчитывать не нужно. Те же правила действуют и при реализации недвижимости. Как только ее передали покупателю, налог на имущество не платите. Так же считает и Минфин России (письмо от 22 марта 2011 г. № 07-02-10/20). А переданную, но еще не зарегистрированную на покупателя недвижимость исключите из основных средств проводкой по дебету счета 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости» и кредиту счета 01 субсчет «Выбытие основных средств».
Правда судьи считают, что пока право собственности на недвижимость к покупателю не перешло, налог на имущество должен платить продавец (постановление Президиума ВАС РФ от 29 марта 2011 г. № 16400/10).
Но компания вправе рассчитывать налог, руководствуясь разъяснениями Минфина России.
Компания на УСН при пересчете налоговой базы вправе выбрать нелинейный метод
Чтобы увеличить сумму расходов при пересчете единого налога, компания может использовать нелинейный метод амортизации. Но тут главное не забыть, что некоторые объекты амортизировать разрешается только линейно. К примеру, здания и сооружения из восьмой–десятой групп. А более подробный список таких основных средств можно найти в пункте 3 статьи 259 НК РФ.
По каким правилам компании на упрощенке учесть реализацию ОС
О ЛЕКТОРЕ
Надежда Александровна Самкова окончила в 2005 году Смоленский государственный университет, параллельно училась во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте. С 2006 года работает в группе компаний «Элкод» ведущим экспертом отдела специализированного обучения и консультантом по налогообложению.Отдельно рассмотрим, как учесть продажу ОС компании на упрощенке. Так как для этих организаций действуют свои особые правила.
Иногда компании приходится продавать используемое в производственном процессе основное средство. И тогда руководству необходимо знать все особенности проведения данной процедуры.
Рассмотрим главные моменты бухучета, налогового учета, нюансы документального оформления такого рода сделки и т. д.
Продавать ОС необходимо в нескольких случаях:
- Объекты могут выйти из строя, и тогда компании легче их реализовать, чем проводить ремонтные работы.
- Предприятие меняет профиль производственного процесса, и оборудование уже не применяется.
- Компания нуждается в деньгах и т. д.
Если и вы собираетесь реализовать основное средство, которое ранее применялось в производстве, стоит знать, как действовать и на какие нормативные акты ссылаться.
Что нужно знать?
Есть ряд терминов, с которыми придется разобраться, если планируется проведение сделки купли-продажи амортизируемого имущества предприятия.
Рассмотрим основные из них, а также определим, какими нормами законодательства стоит руководствоваться.
Необходимые термины
Основными средствами называют материальный объект, который:
Сроком полезного использования считается период, в течение которого необоротный актив будет эксплуатироваться фирмой, или с его помощью будет производиться запланированный объем товара.
Компании должны начислять амортизацию ОС, которая представляет собой процедуру определения оставшегося срока полезного использования объекта.
Преимущества осуществления сделки
Продажа позволит юридическому лицу не только избавиться от ненужных основных средств, но и уменьшить базу .
Ведь даже в случае не использования объекта предприятием налоговые суммы продолжают начисляться.
Действующие нормативы
Законодательная база представлена такими документами:
- , что утверждается .
- Методическими указаниями по бухучету ОС ().
- НК России.
- Указаниями, которых нужно придерживаться при отражении лизинговых операций в бухучете ().
- (формы учетных документов, которые должны использоваться предприятиями в обязательном порядке).
Возникающие нюансы
Чиновники обращают внимание на то, каким образом должна признаваться выручка от реализации ОС. В бухучете ее признают при переходе прав собственности на имущество от продавцов к покупателям.
Выручку нужно устанавливать в оценке, что согласовывалась каждой стороны в (пункт 30 ПБУ 6/01).
В налоговом учете выручку признают на момент продажи такого объекта. При этом не имеет значение, получены ли деньги от покупателей или нет.
Но это положение актуально, если при определении суммы налога на имущество способ начисления. Согласно продаже признают возмездную передачу права собственности.
Покупателем ОС начисляется амортизация по приобретенному объекту с момента, когда будет подтверждено представление документации на регистрацию права собственности ().
Но это если имущество используется в работе до того, как документы поданы. В иных случаях амортизация начисляется с первого числа в том месяце, когда объект начал эксплуатироваться.
Документальное оформление
Продавец должен в обязательном порядке выяснить, какими документами оформляется продажа основного средства. Ведь необходимости правильно отражения операций, осуществляемых фирмой, никто не отменял.
Если ОС выбывает, составляется объекта в нескольких экземплярах. Руководителем также составляется приказ. Комиссия может привлекаться, если основное средство ликвидируется.
При продаже ОС в бухучете делают необходимые записи, но до этого нужно будет подготовить . В исключительных случаях при выбытии здания и сооружения готовится .
В акте нужно отразить такую информацию:
- дату, номер подготовки документа;
- название ОС в соответствии с информацией техпаспорта;
- название производителя;
- место, где средство будет передано новому владельцу;
- инвентарные номера объектов;
- срок, в течение которого объект может использоваться;
- период фактического применения;
- иные показатели.
Во втором разделе акта данные должны вписываться покупателями. Продавец такой раздел оставляет незаполненным.
Затем данные о том, что ОС выбывает, вносятся в инвентарные карточки, которые представлены или книги .
В соответствии с порядком, прописанным в документе такие сведения должны отражаться, основываясь на акт о реализации активов.
Так как реализация ОС должна облагаться налогов на добавленную стоимость, необходимо выставлять покупателям счета-фактуры.
Начисляется НДС согласно данным . Отражение суммы начислений осуществляется на счете 68. Уже в следующем месяце после продажи имущества начисление амортизации прекращается.
Итак, первичная документация, которая может подтвердить реализацию основного средства:
- Вышеописанный акт, к которому прилагается договор о продаже.
- на реализованные объекты.
- Документация, что может подтвердить затраты, что связаны с продажей ОС.
- Платежно-расчетная документация, что подтвердит оплату затрат.
Договор купли-продажи (образец)
При оформлении сделки стоит составить такого плана:
Правила, которых стоит придерживаться при составлении такого документы, прописаны в Гражданском кодексе. Главное – отразить:
- точное название реализуемого основного средства согласно паспорту, указав также количество;
- стоимость каждого ОС и общие стоимостные показатели соглашения;
- срок, в течение которого каждой из сторон должны соблюдаться обязательства;
- правила, которым нужно следовать при расчете.
Кстати, покупателем могут быть как компании, так и граждане. При оформлении сделки никаких отличий не будет.
Формирование приказа
Распоряжение о продаже имущества должно издавать руководство. Но для этого достаточно соответствующего акта и договора. Необходимости в составлении дополнительного приказа нет. Но вот о том, что объект списывается, приказ составить нужно.
Если по цене ниже остаточной стоимости
Как быть с НДС? В налоговом законодательстве отражены случаи, когда принятый должен восстанавливаться. Продажа основных средств по стоимости ниже остаточной цены в такой список не входит.
Если продается ОС ниже рыночной стоимости, доначислений налогов не осуществляется, поскольку договорную цену будет признано рыночной.
ОС для цели НДС считается товаром (). С полученной суммы платится налог. Но при этом дополнительного начисления с убытков не производится. В налоговом учете сумму убытков учитывают равномерно.
В бухучете сумму убытка от реализации ОС относят к затратам текущих периодов и включают в иные затраты одновременно в том месяце, когда совершено сделку купли-продажи ().
Часто задаваемые вопросы
О чем нужно знать еще при продаже ОС? О правилах начисления налога на прибыль, об отражении операции проводками в бухучете и т. д.
Начисление налога на прибыль
При расчете налога на прибыль при продаже амортизируемых имущественных объектов плательщик налога могут уменьшать прибыль от таких операций на остаточные показатели стоимости ОС согласно .
Зачастую остаточные цены – это разница первичной цены и суммой амортизационного начисления за время использования объекта у данного лица.
Доход, что будет получен в случае превышения прибыли над остаточной стоимостью ОС, учитывают при расчете налогового платежа напрямую. Ведь такие суммы включают в затраты и прибыль, что принимается к расчетам.
Как же насчет продажи основных средств по остаточной стоимости? Если данные остаточной стоимости объекта, учитывая затраты на продажу, превысят выручку от реализации, разницу таких величин признают убытком.
Убытки будут включены в иные затраты равномерно в течение установленного периода. Отметим, что при нулевом показателе остаточной стоимости, затраты на реализацию все равно присутствуют.
О возможности уменьшения дохода на расходы говорится в , 268 НК. Согласно положениям плательщик налога может сразу учесть в затратах часть цены ОС при введении его в работу.
Учет сделок с убытком должен вестись предприятием отдельно. Все данные по таким операциям фиксируют в строках 010-060 Приложения № 3 к листу 02 .
В строке 030, 040 отражают сведения о суммарной сумме выручки и затрат по всем операциям с ОС в отчетном периоде. Данные о полученном доходе показывают в развернутом виде:
- прибыль при продаже ОС, что получена по прибыльной сделке, должна фиксироваться в строчке 050;
- совокупный показатель убытка вносят в строчку 060.
При УСН Доходы минус расходы
Компании, которые работают на , не должны при реализации основных средств поддавать корректировке затраты. Но есть некоторые исключения.
Идет речь о ситуациях, когда ОС реализовано до окончания трехлетнего периода со времени, когда учтено затраты на покупку. В таком случае осуществляется пересчет облагаемой базы за все время применения объектов.
Бухгалтеры нередко задаются вопросами о порядке произведения перерасчета. Такая процедура имеет 4 стадии.
| Аннулируются затраты, что учитываются при приобретении ОС | Бухгалтер задним числом пересчитывает налоговую базу за предшествующие периоды, когда отражались затраты на покупку объектов | ||||||||||||||||||||||||
| Начисляется амортизация за все время эксплуатации имущества | Правила начисления не отличаются от тех, что используются компаниями на . Полученный результат нужно учитывать в расходах того периода, к которым они относятся | ||||||||||||||||||||||||
| Определяется новая сумма единого налогового платежа или за прошлый период | Новый показатель получается за счет того, что затраты на приобретение аннулируются, а также имеет место амортизационное начисление. Полученная разница уплачивается в казну. Если пересчеты затрагивают прошлые периоды, тогда подается уточненная декларация. В иных случаях корректируют записи в
Иные твердят, что такая возможность есть. Согласно арбитражной практике остаточная цена уменьшит затраты от реализации. Бухгалтерские проводкиКак отражается операция продажи ОС? К счету 01 открывается субсчет по выбытию ОС. При реализации актива по Дт такой субсчет отражает первичную цену (стоимость объекта при покупке). По Кт отражается сумма амортизационных начислений, что отражается на счете 02. Реализация объектов должна оформляться предприятиями через счет 91.
Расходами может быть остаточная цена основного средства, затраты на транспорт, демонтаж, НДС, что рассчитан со стоимости продажи. По итогам продажи объектов считают показатели финансового результата. Проводки можно рассмотреть на примере. Имущество имеет первичную цену 100 тыс. руб. Его продают за 50 тыс. Проводки делают следующие: Если ОС будет передано иной компании как взнос в уставной капитал, применяют не счет 62 (76), а 58 (Дт 58 Кт 01). При продаже ОС компания получит прибыль, что можно отнести к операционной. Такие суммы принимаются к бухучету в соответствии согласно указаниям в договорах, но не учитывая НДС. Если действия по продаже проводятся с привлечением сторонних компания, тогда стоимость предоставленных услуг нужно отразить проводкой Дт 91 со субсчетом по прочим затратам Кт 60. Сумму НДС учитывают по Дт 19 Кт 60. Продажа основного средства с убытком в налоговом учете
Списывают убыток в следующем месяце после того, как объекты выбывает. Так при реализации ОС с убытками по налоговому учету суммы убытков уменьшают налоговую базу на протяжении всего периода, когда объекты должны были использоваться. Налоговый убыток представлен затратами будущего периода в налоговом учете. Продажа в отчетных периодах амортизируемого объекта с убытками представляется компанией в налоговых декларациях в специальном Приложении № к листу 02. Не стоит признавать реализацией товара, работы:
Убыток от реализации имущества стоит признавать в бухучете одновременно на момент продажи такого объекта.
Прибыли должна включаться в состав базы по налогу в том периоде, когда имела место сделка купли-продажи. Убытки отражают в регистрах аналитического учета в качестве иных затрат. Обратите внимание, что при ведении аналитического учета нужно указывать данные:
Чтобы вести налоговый учет, можно использовать формы аналитических регистров, что предоставлены МНС России на официальной странице. Основание для заполнения регистра – первичная документация, бухгалтерские проводки, которыми оформлялась продажа. Рассмотрим, какой последовательности придерживаться при заполнении регистров: Вся вписанная информация – это основа для составления декларации по налогу на прибыль. У любого предприятия может возникнуть необходимость в продаже основного средства. А значит, нужно учесть все рекомендации и четко следовать законодательству при оформлении сделки купли-продажи. Ведь выбытие нужно правильно отразить в учете, чтобы в дальнейшем не возникло размолвок с контролирующей инстанцией. Да и покупателям следует разобраться, как поставить на учет ОС, которое уже было в эксплуатации. |
