Фонд травматизма. Страховые взносы на травматизм

1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 32 данного Закона). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. должны регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения являются федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако в настоящий момент федеральные и отраслевые стандарты не утверждены. В связи с этим применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ (ч. 1 ст. 30 данного Закона N 402-ФЗ).

В настоящем Практическом пособии бухгалтерский учет страховых взносов приведен согласно данным правилам.

ОБЩИЕ ПРАВИЛА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

В бухгалтерском учете страховые взносы отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку на данном субсчете могут отражаться страховые взносы по нетрудоспособности и материнству, которые также зачисляются в ФСС РФ, к нему можно открыть субсчета второго порядка: 69-1-1 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством», 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учетной политике.

Примечание

Подробнее о бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное социальное страхование вы можете узнать в разд. 7.9 «Бухгалтерский учет взносов на обязательное социальное страхование» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) . Отметим, что в настоящее время существует неясность по вопросу бухучета надбавок к страховым тарифам. Закон N 125-ФЗ предписывает не относить их на себестоимость, если по данным учета страхователя у него есть прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Однако некоторые эксперты полагают, что это не соответствует правилам ведения бухгалтерского учета.

———————————

В целях налогообложения прибыли взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Примечание

Подробнее о бухгалтерском учете надбавок к страховым тарифам вы можете узнать в разд. 7.4.2 «Учет надбавки к страховому тарифу взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним приведены в таблице.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Первичные документы
	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	26	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Сумма страховых взносов перечислена с расчетного счета организации	69-1-2	51
Начислены пени (штраф) по страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний	99	69-1-2	Бухгалтерская справка-расчет
Пени (штраф) по страховым взносам перечислены с расчетного счета организации	69-1-2	51	Выписка банка по расчетному счету

ПРИМЕР

отражения в бухгалтерском учете страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний

Ситуация

Организация «Альфа» в январе начислила своим работникам оплату труда в размере 900 000 руб. Эта сумма составила базу для начисления страховых взносов. Организация занимается розничной торговлей рыбой и морепродуктами. Данный вид деятельности относится к I классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф 0,2% (Закон N 179-ФЗ, Классификация видов деятельности).

Отразим в бухгалтерском учете операции по начислению и уплате страховых взносов.

Решение

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитываются в расходах по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Сумма страховых взносов рассчитывается так:

900 000 руб. x 0,2% = 1800 руб.

Страховые взносы организация отразит по дебету счета 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 69, субсчет 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний» (Инструкция по применению Плана счетов).

В бухгалтерском учете организации «Альфа» надо сделать такие записи.

УЧЕТ НАДБАВКИ К СТРАХОВОМУ ТАРИФУ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

ФСС РФ может установить страхователю надбавку к страховому тарифу в случае неудовлетворительного состояния охраны труда на предприятии. В этом случае Закон N 125-ФЗ предписывает уплачивать такую надбавку из суммы прибыли, находящейся в распоряжении организации, т.е. не включать ее в себестоимость. И лишь при отсутствии прибыли сумму страховых взносов в части надбавки можно отнести на себестоимость (абз. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).

Отметим, что некоторые эксперты с таким подходом не согласны и считают, что он противоречит правилам бухгалтерского учета, в частности ПБУ 10/99 «Расходы организации». Вот их доводы.

Во-первых, Закон N 125-ФЗ имеет специальную сферу регулирования, в которую не входит бухгалтерский учет. Так, согласно преамбуле Закон N 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника.

Во-вторых, согласно п. 8 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся отчисления на социальные нужды. Поскольку надбавка является частью страхового взноса, а не штрафной санкцией или пеней, она вместе с основной суммой взноса включается в указанные расходы (абз. 12 ст. 3 Закона N 125-ФЗ).

В-третьих, Закон N 125-ФЗ был принят раньше, чем утверждено ПБУ 10/99, а следовательно, не мог учесть принципы и правила ведения учета хозяйственных операций в бухгалтерском учете.

В то же время отметим и иную позицию, которая заключается в следующем. Указанные нормы Закона N 125-ФЗ официально не отменены, а следовательно, продолжают действовать. Кроме того, законодательство о бухгалтерском учете состоит в том числе и из иных федеральных законов (помимо Закона «О бухгалтерском учете») и не регулируется исключительно положениями по бухгалтерскому учету (ст. 4 Закона N 402-ФЗ). Поэтому оснований не применять нормы Закона N 125-ФЗ нет.

К сожалению, судебная практика по этому вопросу пока не сложилась. Таким образом, принять решение о том, каким нормативным актом нужно руководствоваться в подобных случаях, вам придется самостоятельно, с учетом рассмотренных нами точек зрения.

Примечание

Подробнее о порядке установления надбавок к страховому тарифу вы можете узнать в разд. 5.4 «Надбавки и скидки к страховому тарифу взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

ПЕНИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ (ШТРАФЫ) ЗА НЕУПЛАТУ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ. ВЗЫСКАНИЕ НЕДОИМКИ. ПРИЗНАНИЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ БЕЗНАДЕЖНОЙ К ВЗЫСКАНИЮ

Территориальные органы ФСС РФ обеспечивают исполнение обязанности по уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, в том числе взыскивают недоимку по таким страховым взносам, пеням и штрафам. Это следует из положений ст. 3, пп. 8 п. 2 ст. 18, ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

ФСС РФ исполняет данные обязанности в порядке, установленном положениями ст. ст. 18 — 23, 25 — 27 Закона N 212-ФЗ (ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ).

Примечание

Соответствующие изменения в ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ внесены Федеральным законом от 21.12.2013 N 358-ФЗ (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона N 358-ФЗ). Закон N 358-ФЗ вступил в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования — 3 января 2014 г. (см. Справочную информацию).

Ранее порядок обеспечения исполнения обязанности, взыскания недоимки и пеней по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве был установлен ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Подробнее о действующем порядке взыскания сумм недоимки, пеней, штрафов см. в разд. 7.7 «Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. Взыскание недоимки» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

В связи с приведенными выше изменениями Приказом Минтруда России от 23.06.2014 N 400н утверждены новые формы следующих документов (п. 1 Приказа N 400н):

— требование об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов (форма 28-ФСС РФ);

— решение о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на счетах страхователя в банках (форма 29-ФСС РФ);

— постановление о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, пеней и штрафов за счет имущества страхователя — организации (индивидуального предпринимателя) (форма 30-ФСС РФ).

ПЕНИ ЗА НЕУПЛАТУ ВЗНОСОВ НА СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЗАБОЛЕВАНИЙ

Если вы нарушите срок уплаты страховых взносов, вам начислят пени за каждый календарный день просрочки.

С 3 января 2014 г. начисление пеней осуществляется в порядке, аналогичном порядку, установленному ст. 25 Закона N 212-ФЗ в отношении страховых взносов на ОПС, на ОМС, а также по нетрудоспособности и материнству. Это следует из ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Примечание

Соответствующие изменения в ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ и ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ внесены Федеральным законом от 21.12.2013 N 358-ФЗ (п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 данного Закона). Закон N 358-ФЗ вступил в силу по истечении 10 дней после дня его официального опубликования — 3 января 2014 г. (см. Справочную информацию).

Ранее в ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ был предусмотрен порядок начисления пеней на задолженность по уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Законом N 212-ФЗ предусмотрено, что контролирующие органы могут начислить пени за каждый календарный день просрочки со дня, следующего за последним днем, установленным для уплаты страховых взносов (ч. 3 ст. 25 данного Закона).

До 1 января 2015 г. в указанной норме было не определено, по какой день пени могут быть начислены. Поэтому возникал вопрос: включался ли день фактической уплаты недоимки в расчет пеней?

В отношении Закона N 212-ФЗ Минтруд России указал, что день фактического погашения задолженности по страховым взносам в расчет пеней не включается (Письмо от 16.05.2014 N 17-4/В-211).

Чиновники отметили, что из п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ, в частности, следует, что обязанность по уплате недоимки по страховым взносам считается исполненной в день представления в банк платежного поручения на ее уплату. Соответственно, день исполнения этой обязанности не является днем просрочки и не включается в период расчета пеней.

С 3 января 2014 г. порядок исполнения обязанности по уплате недоимки по взносам на случай производственного травматизма аналогичен установленному в ст. 18 Закона N 212-ФЗ (ч. 2 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Закона N 358-ФЗ).

Примечание

До указанной даты в ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ был предусмотрен порядок исполнения обязанности по уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, полагаем, что выводы чиновников относительно начисления пеней за тот день, в который погашена недоимка, были применимы для Закона N 125-ФЗ. Таким образом, день погашения задолженности по взносам на случай производственного травматизма не включался в расчет пеней на основании ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ.

С 1 января 2015 г. в соответствии с Федеральным законом от 28.06.2014 N 188-ФЗ внесены изменения в ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ (п. 14 ст. 5, ст. 6 Закона N 188-ФЗ). Так, пени начисляются включительно по день уплаты задолженности страхователем либо взыскания ее территориальным органом ПФР или ФСС РФ (ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ).

В связи с этим при расчете суммы пеней с 1 января 2015 г. контролирующие органы, скорее всего, начислят пени по день уплаты (взыскания) задолженности по страховым взносам включительно.

В то же время нужно отметить, что Закон N 188-ФЗ не внес изменений в п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ, в котором закреплен, в частности, порядок определения момента исполнения обязанности по уплате страховых взносов. Исходя из указанной нормы страхователь считается исполнившим свою обязанность по уплате взносов со дня представления в банк платежного поручения на уплату недоимки со своего счета при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа (п. 1 ч. 5 ст. 18 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, день исполнения обязанности по уплате взносов одновременно считается и днем просрочки исполнения данной обязанности для целей начисления пеней. По нашему мнению, это не соответствует компенсационному характеру пеней. Более того, как отмечалось выше, в разъяснениях, данных до вступления в силу рассматриваемых изменений в ч. 3 ст. 25 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Минтруд России не считал этот подход соответствующим законодательству. Однако очевидно, что пени за день, в который погашена задолженность, начисляются, поскольку на это прямо указано в ч. 3 ст. 25 Закона N 212-ФЗ.

Примечание

Подробнее о порядке начисления пеней, который применяется с 3 января 2014 г., читайте в разд. 7.7 «Пени и штрафы за неуплату страховых взносов на обязательное социальное страхование. Взыскание недоимки» Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.

До 3 января 2014 г. пени начислялись со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, по день их фактической уплаты (взыскания) включительно. На это было указано в п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ. Согласно абз. 2 этого пункта датой уплаты пеней считались:

— день, когда в банк было предъявлено платежное поручение о перечислении взносов, при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя;

— день, когда в банк, кассу местного органа власти или организацию федеральной почтовой связи была внесена денежная сумма страховых взносов (при уплате наличными денежными средствами).

Пени начислялись в процентах от недоимки. Процентная ставка составляла 1/300 ставки рефинансирования Банка России, которая действовала на момент образования недоимки. Если ставка рефинансирования изменялась, новая ставка применялась со дня, следующего за днем ее изменения (п. 4 ст. 22.1 Закона 125-ФЗ).

Примечание

Информацию о ставке рефинансирования, которая действовала в соответствующий период, вы можете узнать в Справочной информации.

Например, организация «Альфа» 4 февраля 2013 г. перечислила работникам зарплату за январь на их счета в банке. Не позднее того же дня организация должна была уплатить страховые взносы за январь в размере 600 руб. (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств). Фактически организация перечислила страховые взносы 7 февраля 2013 г.

Страховые взносы, не уплаченные в срок, признавались недоимкой. На них начислялись пени за каждый календарный день просрочки (с 5 по 7 февраля 2013 г. включительно).

Рассчитаем пени за период просрочки:

600 руб. x 7,75% x 1/300 x 3 дн. = 0,47 руб.

Отметим, что пени не начислялись, если вы не могли погасить недоимку из-за приостановления операций по вашим банковским счетам, наложения ареста на имущество. Либо если в этом периоде вам была предоставлена отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов на основании пп. 1.1 п. 1 ст. 18 Закона N 125-ФЗ. Данное правило было закреплено в п. 3 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ (см. также Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2006 N Ф09-2656/06-С1).

Порядок взыскания пеней для физических и юридических лиц различался (п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).

Так, с юридических лиц пени взыскивались в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах в банках. Орган ФСС РФ направлял в банк инкассовое поручение на списание соответствующих сумм. Недоимка и пени могли быть взысканы с рублевых расчетных (текущих) и (или) валютных счетов страхователя. Взыскание с бюджетных, ссудных и депозитных (если срок депозита не истек) счетов в бесспорном порядке было неправомерно (абз. 5 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ). Это подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 06.05.2011 N А03-11113/2010, ФАС Дальневосточного округа от 15.12.2011 N Ф03-6112/2011, ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2010 N А26-333/2010).

Когда на счете было недостаточно денежных средств или у органа Фонда отсутствовала информация о счетах, он мог взыскать недоимку и пени за счет имущества организации. Для этого судебному приставу-исполнителю направлялось постановление о взыскании недоимки и пеней (абз. 3 — 6 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ, п. 5 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»). При этом обязательной составляющей указанного документа являлись отметки банков (иных кредитных организаций) о полном или частичном неисполнении взыскания по причине недостатка денежных средств на счетах страхователя. В случае отсутствия таких отметок судебный пристав не имел права на возбуждение исполнительного производства (Постановление ФАС Московского округа от 12.04.2010 N КА-А40/2968-10).

Возможна ли ситуация, когда у проверяющих могла отсутствовать информация о счетах плательщиков взносов? Полагаем, что вряд ли.

На основании Закона N 212-ФЗ банки обязаны в течение пяти рабочих дней со дня открытия (закрытия) счетов юридических лиц в обязательном порядке уведомить об этом регистрирующие органы, в том числе органы ФСС РФ (ч. 6 ст. 4, ч. 1 ст. 24).

Примечание

Орган ФСС РФ является регистрирующим органом по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний и по обязательному социальному страхованию (абз. 8 ст. 3, ст. 6 Закона N 125-ФЗ, ст. 3, ч. 1 ст. 6 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, полагаем, что полученные ФСС РФ на основании Закона N 212-ФЗ сведения об открытии и закрытии счетов юридических лиц также могли быть использованы для целей Закона N 125-ФЗ.

Судебный порядок взыскания с организаций недоимки и пеней Законом N 125-ФЗ не был предусмотрен. Данный вывод подтверждает и судебная практика (Постановления ФАС Уральского округа от 25.12.2007 N Ф09-10147/07-С1, от 25.12.2007 N Ф09-10146/07-С1). Указанные Постановления оставлены в силе Определениями ВАС РФ от 13.03.2008 N 2676/08, от 13.03.2008 N 2682/08 соответственно.

Как отмечают судебные инстанции, до принятия Фондом таких решений страхователю должно было быть направлено требование об уплате взносов и пеней с указанием их суммы, срока уплаты и периода возникновения недоимки. Причем требование должно было быть оформлено и направлено в соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ, поскольку Закон N 125-ФЗ детально не установил порядок и условия бесспорного взыскания недоимки и пеней по страховым взносам. Если данные правила были нарушены, требование Фонда могло быть признано незаконным (Постановления ФАС Московского округа от 17.02.2010 N КА-А41/430-10, ФАС Уральского округа от 15.01.2008 N Ф09-11151/07-С1).

Бесспорный порядок взыскания задолженности по взносам и пеней сохранялся и в случае реорганизации юридического лица (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12.05.2008 N А79-5507/2007).

Что касается страхователей — физических лиц, то с них недоимка и пени взыскивались только в судебном порядке. Такую норму содержал абз. 2 п. 6 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ.

Ситуация: как отразить в бухучете финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России? Организация применяет общую систему налогообложения .

В бухучете целевое финансирование в форме уменьшения обязательств по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний отражайте как государственную помощь (п. 1, 4 и 15 ПБУ 13/2000, письмо Минфина России от 3 января 2002 г. № 04-02-05/1/223).

Порядок отражения в бухучете целевого финансирования за счет средств ФСС России зависит от того, когда были произведены эти расходы - до получения разрешения фонда или после.

Целевое финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма, которые произведены после получения разрешения фонда, нужно отразить в учете следующим образом.

Получение разрешения ФСС России отразите проводкой:

Дебет 76 Кредит 86

- получено разрешение на финансирование предупредительных мер за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По мере уменьшения задолженности по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на расходы по проведению предупредительных мер по сокращению травматизма составьте проводку:

- уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов.

Это следует из положений пунктов 5, 7 ПБУ 13/2000.

В момент принятия к учету материально-производственных запасов (например, приобретения средств индивидуальной защиты и т. п.), начисления зарплаты, осуществления других расходов средства нужно списать со счета целевого финансирования и учесть как доходы будущих периодов:

Дебет 86 Кредит 98-2

- отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер.

По мере передачи сотрудникам средств индивидуальной защиты, проведения обязательных медосмотров и т. п. суммы целевого финансирования списываются со счета доходов будущих периодов на прочие доходы:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

Такой порядок предусмотрен абзацем 3 пункта 9 ПБУ 13/2000.

Некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России. Их также можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.

В этом случае поступление средств целевого финансирования нужно сразу отразить как увеличение прочих доходов:

Дебет 76 Кредит 91-1

- признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.

Одновременно на сумму расходов, уменьшающую задолженность перед ФСС России по уплате взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, сделайте проводку:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76

- уменьшена задолженность перед ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму произведенных расходов.

Такие правила установлены в пункте 10 ПБУ 13/2000.

Суммы, полученные от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией, отразите проводкой:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»

- получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией.

Перечисление в ФСС России взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний учитывайте так:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51

- перечислены в ФСС России взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Пример отражения в бухучете начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний и выплаты сотрудникам обеспечений по страхованию

ООО «Торговая фирма "Гермес"» установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).

В марте организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.

Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. × 1%).

В этом же месяце в связи с несчастным случаем на производстве сотрудник организации получил от ФСС России путевку в санаторий. «Гермес» оплатил сотруднику отпуск (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории на сумму 25 000 руб.

В итоге выплаты по страхованию были больше начисленных взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март (25 000 руб. > 12 500 руб.).

«Гермес» обратился в отделение ФСС России по месту своего учета за компенсацией произведенных расходов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

За март организация ничего не перечислила в ФСС России.

В апреле отделение ФСС России перечислило на расчетный счет «Гермеса» деньги в возмещение расходов на страхование в размере 12 500 руб.

Бухгалтер «Гермеса» сделал следующие проводки.

В марте:

Дебет 44 Кредит 70
- 1 250 000 руб. - начислена зарплата за март;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 12 500 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 70
- 25 000 руб. - начислены сотруднику отпускные (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством) на прохождение лечения в санатории.

В апреле:

Дебет 51 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 12 500 руб. - получены деньги от ФСС России в счет возмещения расходов, произведенных организацией, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

ОСНО

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то в состав расходов начисленную сумму взносов включайте по мере перечисления ее в бюджет ФСС России (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, момент признания взносов зависит от того, к прямым или косвенным расходам относится вознаграждение, с которого они начислены.

Взносы, которые относятся к прямым расходам, включите в налоговую базу по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Если организация занимается производством и реализацией продукции (работ, услуг), перечень прямых расходов определите в учетной политике (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Внимание: при утверждении перечня прямых расходов в учетной политике учитывайте, что деление расходов на прямые и косвенные должно быть экономически оправданно (письмо Минфина России от 26 января 2006 г. № 03-03-04/1/60). В противном случае налоговая инспекция может пересчитать налог на прибыль.

Так, зарплату и начисленные на нее взносы по сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату и начисленные на нее взносы по администрации организации отнесите к косвенным расходам. В торговых организациях зарплата и начисленные с нее взносы признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ).

Ситуация: в какой момент при расчете налога на прибыль учесть взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний? Страховые взносы относятся к косвенным расходам. Организация признает доходы и расходы методом начисления .

При расчете налога на прибыль страховые взносы, которые относятся к косвенным расходам, учитывайте в том периоде, в котором они были начислены.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ), и представляют собой обязательные платежи, которые перечисляются в бюджет в соответствии с требованиями законодательства (ст. 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Поэтому при методе начисления момент включения страховых взносов в состав расходов нужно определять в соответствии с пунктом 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Все обязательные платежи в бюджет, согласно подпункту 1 этого пункта, признаются на дату начисления. Соответственно, часть страховых взносов, отнесенную к косвенным расходам, можно включать в расчет налоговой базы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были начислены (в последний день месяца). Страховые взносы учитываются в расходах единовременно, даже если выплаты, на которые они начислены, относятся к разным отчетным (налоговым) периодам. Такой вывод следует из писем Минфина России от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/256, от 13 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/258, от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/214, от 16 февраля 2004 г. № 04-02-05/1/14 и ФНС России от 7 апреля 2010 г. № 3-2-12/21.

Следует отметить, что в письме Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/1/212 была отражена другая позиция. В нем говорилось, что взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний нужно учитывать в том же порядке, что и другие расходы по обязательному и добровольному страхованию. То есть, если взносы начислены на вознаграждения, которые включаются в состав косвенных расходов, в налоговом учете они признаются в момент оплаты. Такой подход был основан на положениях пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

С выходом более поздних разъяснений прежняя точка зрения Минфина России утратила свою актуальность. Тем более что арбитражная практика подтверждает первую точку зрения (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 20 сентября 2006 г. № Ф04-4102/2005(26428-А27-33), от 16 мая 2005 г. № Ф04-3106/2005(11700-А27-40), Уральского округа от 1 июня 2005 г. № Ф09-2347/05-С7). Судьи указывают, что нормы пункта 6 статьи 272 Налогового кодекса РФ регулируют порядок налогового учета страховых взносов (премий), которые организации начисляют на основании договоров, заключенных со страховыми компаниями или негосударственными фондами (например, ОСАГО, негосударственное медицинское или пенсионное страхование сотрудников и т. п.). При этом положения этого пункта устанавливают разные варианты списания страховых взносов на расходы в зависимости от срока действия договора и способа уплаты взносов (разовым платежом или в рассрочку). В случае же страхования от несчастных случаев и профзаболеваний организация каких-либо договоров страхования не заключает. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организации платят ежемесячно на основании свидетельств о регистрации в территориальных отделениях ФСС России в порядке и в сроки, установленные статьей 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Эти взносы представляют собой обязательные платежи, которые учитываются при расчете налога на прибыль в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Пример отражения в бухгалтерском и налоговом учете взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Организация применяет общую систему налогообложения и рассчитывает налог на прибыль методом начислений

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» установлен единый тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 1 процент от фонда оплаты труда. «Мастер» отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально. Согласно учетной политике для целей налогообложения затраты на оплату труда рабочих, непосредственно занятых в производстве продукции, включаются в состав прямых расходов. Затраты на оплату труда административно-управленческого персонала организации учитываются как косвенные расходы.

В марте организация начислила зарплату:

• рабочим, непосредственно занятым в производстве продукции, - в размере 500 000 руб. Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленная на зарплату производственных рабочих, составила 5000 руб. (500 000 руб. × 1%);
• административно-управленческому персоналу - в размере 750 000 руб. Сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 7500 руб. (750 000 руб. × 1%).

В апреле бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март в размере 12 500 руб. (5000 руб. + 7500 руб.).

Вся сумма страховых взносов была перечислена в бюджет ФСС России 5 апреля.

Вся продукция, изготовленная в марте, была реализована. Остатков незавершенного производства нет. Поэтому при расчете налога на прибыль за I квартал была учтена вся сумма прямых расходов, в том числе зарплата производственных рабочих и начисленные на нее взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Зарплата, начисленная административно-управленческому персоналу «Мастера», также учтена при расчете налога на прибыль за I квартал. При определении состава расходов бухгалтер «Мастера» руководствуется подпунктом 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. Поэтому страховые взносы он также учел при расчете налога на прибыль за I квартал.

В учете организации сделаны следующие записи (проводки, связанные с начислением взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не рассматриваются).

В марте:

Дебет 20 Кредит 70
- 500 000 руб. - начислена зарплата производственных рабочих за март;

Дебет 25, 26 Кредит 70
- 750 000 руб. - начислена зарплата административно-управленческого персонала за март;

- 5000 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты производственных рабочих за март;

Дебет 25, 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 7500 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с зарплаты административно-управленческого персонала за март.

В апреле:

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 51
- 12 500 руб. - уплачены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за март.

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть надбавку к тарифу взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний?

Ответ: да, можно.

При расчете налога на прибыль учитывайте всю сумму взносов, начисленную исходя из установленного организации на текущий год тарифа с надбавкой.

ФСС России устанавливает тариф взносов, исходя из базового, соответствующего основной деятельности организации, и надбавки (скидки). То есть тариф, присвоенный организации на текущий год, уже содержит надбавку (скидку). Это следует из пункта 1 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ и подтверждается формой уведомления о размере взносов. В этом документе тариф, присвоенный организации, должен быть указан с учетом надбавок (скидок).

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний рассчитывают исходя из тарифа, содержащего надбавку. То есть взносы по надбавке отдельно не рассчитывают. Такой порядок расчета взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний следует из пункта 1 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Поэтому всю сумму взносов, рассчитанную исходя из тарифа, содержащего надбавку, учитывайте при расчете налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Не обращайте внимание на абзац 2 пункта 2 статьи 22 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, в котором сказано, что сумму надбавки к тарифу платят из чистой прибыли. Дело в том, что порядок расчета налога на прибыль с 1 января 2002 года регулирует глава 25 Налогового кодекса РФ. Закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ определяет только правовые, экономические и организационные основы страхования от несчастных случаев и профзаболеваний (преамбула Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с выплат, не уменьшающих налогооблагаемую прибыль ?

Ответ: да, можно.

При расчете налога на прибыль учитываются взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные в соответствии с законодательством (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Объект обложения страховыми взносами определен в пункте 1 статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Закрытый перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. В данном перечне никаких исключений для выплат, не учитываемых при расчете налога на прибыль, не предусмотрено. Следовательно, начисление взносов на выплаты, не уменьшающие базу по налогу на прибыль, производится в соответствии с законодательством. А значит, их можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 3 сентября 2012 г. № 03-03-06/1/457.

Ситуация: как организации на ОСНО учесть при налогообложении финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет страховых взносов ?

При налогообложении прибыли суммы взносов, направленные на финансирование предупредительных мер, а также расходы, оплаченные за счет этих средств, не учитываются.

При расчете налога на прибыль организация включает в состав доходов:

• доходы от реализации (ст. 249 НК РФ);
• внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 248 Налогового кодекса РФ.

Доходом в целях налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ). Суммы финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний организация должна использовать строго по целевому назначению (п. 12−14 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Перечень мероприятий, подлежащих такому финансированию, приведен в пункте 3 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н.

Таким образом, при финансировании предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний за счет ФСС России организация не получает экономической выгоды, а значит, такие суммы не нужно учитывать в составе налогооблагаемых доходов.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615 и от 14 августа 2007 г. № 03-03-06/1/568.

Входной НДС по расходам, понесенным в рамках выполнения мероприятий по сокращению травматизма и профзаболеваний, можно принять к вычету на общих основаниях (п. 2 ст. 171 НК РФ, письмо Минфина России от 24 сентября 2010 г. № 03-03-06/1/615).

Направлять страховые взносы (их часть) на финансирование профилактики травматизма и профзаболеваний можно только с разрешения территориальных отделений ФСС России (п. 8 Правил, утвержденных приказом Минтруда России от 10 декабря 2012 г. № 580н). Тем не менее некоторые организации несут расходы на финансирование предупредительных мер до получения такого разрешения. Их можно зачесть в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Такой вывод следует из абзаца 2 пункта 5 письма ФСС России от 20 февраля 2008 г. № 02-18/06-1536. Указанное письмо основано на нормах утративших силу Правил, утвержденных приказом Минздравсоцразвития России от 30 января 2008 г. № 43н. Однако им можно руководствоваться и в настоящее время.

При этом уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму расходов, которые финансирует ФСС России, нельзя (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если ранее организация учла их при расчете налога на прибыль, налоговую базу нужно скорректировать. Разъяснений контролирующих ведомств по вопросу, в каком периоде это нужно сделать (когда организация фактически понесла расходы или когда организация получила от ФСС России разрешение на финансирование за счет взносов), нет. Наиболее правильным представляется следующий вариант. Скорректировать налоговую базу нужно в том периоде, в котором организация получила от ФСС России разрешение на финансирование. Вносить изменения в прошлые отчетные периоды и подавать уточненную декларацию не нужно. Это требование распространяется лишь на случаи ошибочного занижения налога (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ). Организация, которая понесла расходы на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний до получения разрешения ФСС России и учла их при расчете налога на прибыль, поступила правомерно (не допустила ошибки).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний

Расходы произведены после получения разрешения ФСС России. Организация применяет общую систему налогообложения.

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» финансирует предупредительные меры по сокращению травматизма. Организация применяет метод начисления, налог на прибыль рассчитывает ежеквартально.

Организации установлен тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в размере 1 процента (соответствует 9-му классу профессионального риска).

В июне организация начислила в пользу своих сотрудников зарплату на сумму 1 250 000 руб.

Бухгалтер начислил взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь в размере 12 500 руб. (1 250 000 руб. × 1%).

В июне организация получила разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников. Размер финансирования составил 8260 руб. В этом же месяце организация приобрела для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты на сумму 8260 руб. (в т. ч. НДС - 1260 руб.). В июле все средства защиты в пределах отраслевых норм были переданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами. Их стоимость бухгалтер зачел в счет уплаты взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Средства индивидуальной защиты, учтенные в составе материалов, бухгалтер отражает на счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и счете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» (п. 11 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н).

В учете бухгалтер «Мастера» сделал следующие проводки.

В июне:

Дебет 20 Кредит 70
- 1 250 000 руб. - начислена зарплата за июнь;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 12 500 руб. - начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за июнь;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 86
- 8260 руб. - получено разрешение приобретать за счет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний индивидуальные средства защиты для сотрудников;

Дебет 10-10 Кредит 60
- 7000 руб. - приобретены средства индивидуальной защиты для сотрудников, занятых на работах с вредными производственными факторами;

Дебет 19 Кредит 60
- 1260 руб. - отражен «входной» НДС по имуществу, приобретенному в рамках мероприятий по снижению травматизма и профзаболеваний;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 1260 руб. - принят к вычету НДС по имуществу, приобретенному в рамках мероприятий по снижению травматизма и профзаболеваний;

Дебет 60 Кредит 51
- 8260 руб. - оплачены средства индивидуальной защиты;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний» Кредит 76 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
- 8260 руб. - уменьшена задолженность перед ФСС России по страховым взносам на сумму произведенных расходов;

Дебет 86 Кредит 98-2
- 8260 руб. - отражены в составе доходов будущих периодов средства, направленные на финансирование предупредительных мер.

При расчете налога на прибыль за первое полугодие сумму взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (12 500 руб.) бухгалтер включил в состав расходов.

В июле:

Дебет 10-11 Кредит 10-10
- 7000 руб. - выданы сотрудникам, занятым на работах с вредными производственными факторами, средства индивидуальной защиты, стоимость которых финансирует ФСС России;

Дебет 20 Кредит 10-11
- 7000 руб. - списана стоимость средств индивидуальной защиты, выданных сотрудникам;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 8260 руб. - признан прочий доход в сумме фактически осуществленных расходов, направленных на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний.

Суммы целевого финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма и профзаболеваний (8260 руб.) в бухучете включаются в состав прочих доходов (абз. 3 п. 9 ПБУ 13/2000). При расчете налога на прибыль за девять месяцев данная сумма в составе доходов не учитывается. В результате в бухучете возникает постоянная разница в размере 8260 руб. и соответствующий ей постоянный налоговый актив (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
- 1652 руб. (8260 руб. × 20%) - отражен постоянный налоговый актив.

Стоимость средств индивидуальной защиты в сумме 7000 руб. в бухучете включается в состав производственных расходов. При расчете налога на прибыль за девять месяцев данная сумма не учитывается. В результате возникает постоянная разница в размере 7000 руб. и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (п. 4, 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
- 1400 руб. (7000 руб. × 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство.

ОСНО и ЕНВД

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, начисленные с доходов сотрудников, которые заняты в деятельности организации на общей системе налогообложения, включите в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль (подп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Взносы с доходов сотрудников, занятых в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, при расчете налога на прибыль не учитывайте.

Взносы с доходов сотрудников, одновременно занятых в двух видах деятельности, необходимо распределить (п. 9 ст. 274, п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Подробнее об этом см. Как учесть при расчете налога на прибыль расходы, если организация совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД.

Пример распределения взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма "Гермес"» занимается розничной и оптовой торговлей. Первый вид деятельности облагается ЕНВД, второй подпадает под общую систему налогообложения.

Организация рассчитывает налог на прибыль методом начисления и ведет обособленный учет доходов и расходов, относящихся к деятельности, облагаемой ЕНВД.

В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Основная деятельность организации относится к 1-му классу профессионального риска. Поэтому тариф взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний составляет 0,2 процента.

В феврале организация начислила в пользу своих сотрудников вознаграждения по трудовым договорам на сумму 300 000 руб., в том числе:

• сотрудникам, занятым в деятельности организации на общей системе налогообложения, - 150 000 руб.;
• сотрудникам, занятым в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, - 100 000 руб.;
• сотрудникам, занятым в двух видах деятельности организации, - 50 000 руб.

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний за февраль составили 600 руб. (300 000 руб. × 0,2%).

Доходы «Гермеса» за февраль составили 2 000 000 руб., в том числе:

• розничная торговля - 1 000 000 руб.;
• оптовая торговля - 1 000 000 руб. (без НДС).

Доля доходов от деятельности организации на общей системе налогообложения в общей сумме доходов составляет 0,5 процента (1 000 000 руб. : 2 000 000 руб.).

Взносы, которые относятся к деятельности организации на общей системе налогообложения, составляют 300 руб. (150 000 руб. × 0,2%).

Взносы по сотрудникам, занятым в двух видах деятельности организации, составили 100 руб. (50 000 руб. × 0,2%). Из них на деятельность организации на общей системе налогообложения приходится 50 руб. (100 руб. × 0,5%).

При расчете налога на прибыль в феврале бухгалтер «Гермеса» включил в состав расходов взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 350 руб. (300 руб. + 50 руб.).

По материалам открытых источников

Работодатели, осуществляющие начисления выплат и вознаграждений физическим лицам, с этих доходов должны исчислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний . Правоотношения в части данного вида обязательного социального страхования регулируются Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".
Согласно ст. 3 Закона N 125-ФЗ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признается обязательный платеж, рассчитанный исходя из , скидки (надбавки) к страховому тарифу, который страхователь обязан внести страховщику. При этом страхователем является юридическое лицо любой организационно-правовой формы (в том числе иностранная организация, осуществляющая свою деятельность на территории РФ и нанимающая граждан РФ) либо физическое лицо, нанимающее лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховщиком же признается Фонд социального страхования РФ.

Унификация объекта и базы

В указанный Закон N 125-ФЗ в конце прошлого года были внесены изменения Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Законодатель с начала текущего года дополнил Закон N 125-ФЗ двумя новыми статьями - 20.1 и 20.2 (п. 6 ст. 1 Закона N 348-ФЗ).
Статьей 20.1 определен объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее - страхование на "травматизм"). Таковым являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных лиц (п. 1 ст. 20.1):
- в рамках трудовых отношений и
- гражданско-правовых договоров, если условиями договора предусмотрена обязанность страхователя уплачивать страховщику страховые взносы.
Отметим, что приведенный объект практически идентичен объекту обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды для плательщиков-работодателей, осуществляющих выплаты и вознаграждения физическим лицам (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"), который, в свою очередь, был уточнен с начала текущего года Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (п. 2 ст. 1).
Базой для начисления страховых взносов являются выплаты и вознаграждения, за исключением выплат, предусмотренных ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (п. 2 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

Примечание. При расчете базы для начисления страховых взносов на "травматизм" выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов (п. 3 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ).

До начала текущего года ни объект обложения страховыми взносами, ни база для исчисления не были прописаны ни в одном нормативном правовом документе, касающемся страхования на "травматизм". Порядок исчисления страхователями рассматриваемых взносов был установлен Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Страховые взносы надлежало исчислить (п. 3 Правил):
- с начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем;
- с суммы вознаграждения по гражданско-правовому договору в соответствующих случаях.
Сумму оплаты труда (дохода), получаемую в иностранной валюте, предлагалось пересчитывать в рубли по курсу Банка России на день получения.
Напомним, что оплатой труда работника (заработной платой) согласно ст. 129 ТК РФ признаются вознаграждение за труд (вознаграждение зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы), а также компенсационные и стимулирующие выплаты. К компенсационным выплатам при этом отнесены доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу:
- в условиях, отклоняющихся от нормальных;
- в особых климатических условиях и
- на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, -
а также иные выплаты компенсационного характера.
К стимулирующим выплатам отнесены доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты.
Второй же введенной статьей, 20.2, определены доходы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Содержащиеся в этой статье выплаты и вознаграждения полностью совпадают с перечнем доходов, на которые не производится начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды согласно ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Ранее же страховые взносы на "травматизм" не начислялись на доходы, приведенные в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765) (п. 4 упомянутых Правил). При этом ФСС РФ считал его исчерпывающим и не подлежащим расширительному толкованию (Письмо ФСС РФ от 10.10.2007 N 02-13/07-9665).
Напомним, что база для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для плательщиков-работодателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Следовательно, внесенные дополнения привели к унификации объекта обложения и базы для начисления страховых взносов по указанным видам обязательного социального страхования, подлежащих уплате в Фонд социального страхования РФ.

Различия в исчислении

Однако отличия в порядке исчисления базы страховых взносов и самих взносов по указанным видам страхования все же остались.
Так, исчисленная нарастающим итогом с начала расчетного периода база для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении каждого физического лица в текущем году устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 руб. С превышающих указанную величину сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица страховые взносы не взимаются (п. 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В части же начисления страховых взносов на "травматизм" ограничения по величине базы законодатель не установил.
В базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования РФ, не включаются вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в том числе по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (пп. 2 п. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ). Страховые взносы на "травматизм", как было сказано выше, могут начисляться на вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, если это предусмотрено договором.
Страховые взносы на "травматизм" в 2011 г. исчисляются страхователями по тарифам и в порядке, установленных Федеральным законом от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год" (ст. 1 Федерального закона от 08.12.2010 N 331-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").

Примечание. Страховые взносы на "травматизм" в отличие от взносов в государственные фонды (исчисляемых исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3 ст. 15 Закона N 212-ФЗ)) работодатель рассчитывает ежемесячно, исходя из начислений, осуществленных в этом месяце в рамках трудовых отношений, и страхового тарифа, который установлен страхователю.

При этом сохраняются условия установления и размеры тарифов , действовавших в течение последних пяти лет, - это 32 страховых тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 0,2 до 8,5% в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска. Хотя в Законе N 179-ФЗ и упомянуто, что исчисление надлежит производить к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц, но в связи с появлением объекта обложения страховой тариф необходимо применять ко всем начислениям, осуществленным в рамках трудовых отношений.
Напомним, что Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена Приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 N 857.

Пример 1. Организация занимается производством бумаги. За май начисления в рамках трудовых отношений, включаемые в налоговую базу по исчислению страховых взносов на "травматизм", составили 2 567 600 руб. Выплат по гражданско-правовым договорам, условия которых предусматривают уплату страховых взносов, не было.
Производство бумаги, согласно Классификации видов деятельности, отнесено к VI классу профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,7%. Исходя из этого исчисленная страхователем сумма страховых взносов на "травматизм" за май составила 17 971,80 руб. (2 567 400 руб. x 0,7%).

Скидки и надбавки

Состояние охраны труда у работодателя и сумма расходов на обеспечение по страхованию дают возможность страхователю претендовать на скидку к страховому тарифу. Скидки или надбавки к страховому тарифу устанавливаются территориальным отделением ФСС РФ, в котором находится на учете страхователь. Их размер при этом не может превышать 40% страхового тарифа, установленного для соответствующего класса профессионального риска (п. 1 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 2 Правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. Постановлением Правительства РФ от 06.09.2001 N 652).
Для определения размеров скидки и надбавки ФСС РФ в соответствии с поручениями, указанными в Правилах о скидках и надбавках, в свое время были выпущены:
- Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением от 05.02.2002 N 11) и
- Порядок представления страхователями сведений для установления скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением от 22.03.2002 N 32).
Размер скидки и надбавки рассчитывается территориальным отделением ФСС РФ исходя из:
- отношения суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;
- количества страховых случаев у страхователя на 1000 работающих;
- количества дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.
Скидка или надбавка устанавливается страховщиком в случае, если указанные выше показатели меньше (скидка) или больше (надбавка) аналогичных показателей по виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид деятельности страхователя.

Примечание. Условиями рассмотрения страховщиком вопроса об установлении скидки являются:
- осуществление страхователем финансово-хозяйственной деятельности в течение не менее чем трех лет с момента его государственной регистрации;
- своевременная уплата страхователем текущих страховых взносов;
- отсутствие задолженности по страховым взносам.

Для рассмотрения вопроса об установлении скидки страхователю не позднее 15 мая текущего календарного года надлежало представить в территориальное отделение фонда по месту своей регистрации сведения, необходимые для установления скидки. В комплект необходимых документов входят:
- заявление об установлении скидки (приведено в Приложении к Порядку);
- сведения о прохождении работниками обязательных предварительных и периодических медицинских осмотров по состоянию на 31 декабря предшествующего года;
- сводная ведомость рабочих мест и результатов их аттестации по условиям труда и протокол заседания аттестационной комиссии по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда, составленные в соответствии с Приложениями N N 7 и 9 Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 31.08.2007 N 569).
Установление скидок и надбавок оформляется приказами страховщика. Территориальное отделение фонда в течение 10 дней со дня принятия решения об установлении скидки или надбавки направляет страхователю уведомление о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (приведено в Приложении N 3 к Порядку организации работы исполнительных органов Фонда социального страхования Российской Федерации по регистрации юридических лиц в качестве страхователей на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, утв. Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27). В уведомлении указывается месяц, с которого изменяется размер страховых взносов.

Примечание. Решение об установлении скидки страхователю принимается территориальным отделением фонда не позднее одного месяца с даты регистрации заявления. Страхователь же при этом имеет право участвовать в установлении ему страховщиком скидок и надбавок.

При установлении скидки величина страховых взносов определяется по формуле:

СВ = БН x (СТ - С),

где СВ - размер страхового взноса; БН - база для начисления страховых взносов; СТ - страховой тариф, установленный страхователю; С - скидка к страховому тарифу.
В этом случае тариф с учетом скидки используется с начала календарного года.

Пример 2 . Несколько изменим условие примера 1: организация в апреле подала в территориальное отделение ФСС РФ необходимые документы для установления скидки к страховому тарифу. 19 мая страховщиком выдано уведомление о размере страховых взносов, в котором указана скидка к тарифу в размере 20%. Величина базы для исчисления страховых взносов за первые четыре месяца текущего года составила 10 398 200 руб.
С учетом предоставленной скидки исчисленная сумма страховых взносов на "травматизм" за май - 14 377,44 руб. (2 567 400 руб. x (0,7% - 0,7% x 20%)).
Поскольку при установлении скидки тариф с ее учетом используется с начала календарного года, то страхователь вправе осуществить пересчет ранее начисленных сумм страховых взносов на "травматизм". За январь - апрель им было начислено 72 773,40 руб. (10 398 200 руб. x 0,7%). С учетом установленной скидки ему за указанный период надлежало перечислить в бюджет фонда 58 229,92 руб. (10 398 200 руб. x (0,7% - 0,7% x 20%)). Следовательно, у страхователя возникла переплата по страховым взносам за указанные месяцы в сумме 14 543,48 руб. (72 773,40 - 58 229,92). И она несколько превосходит сумму страховых взносов, подлежащую перечислению за май (14 543,48 > 14 377,44). Поэтому страхователю за этот месяц в фонд перечислять ничего не следует. Оставшуюся же часть переплаты, 166,04 руб. (14 543,48 - 14 377,44), ему надлежит учесть при перечислении страховых взносов за июнь. При оформлении расчета по форме 4-ФСС за I полугодие 2011 г. (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 28.02.2011 N 156н) в разд. II "Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения" в таблице 7 по строке 2 "Начислено страховых взносов" в подстроке "на начало отчетного периода" указывается пересчитанная с учетом установленной скидки сумма страховых взносов за первый квартал.

Решение об отказе в установлении скидки направляется страхователю страховщиком в письменной форме в 10-дневный срок со дня принятия соответствующего решения.
В этом случае для определения искомого значения страховых взносов можно воспользоваться следующим выражением:

СВ = БН x (СТ + Н),

где Н - надбавка к страховому тарифу.

Пример 3. Несколько изменим данные примера 1: организации 21 апреля территориальным отделением ФСС РФ страхователю вручено уведомление, в котором приведен размер установленной надбавки к страховому тарифу - 25%.
Поскольку надбавка установлена фондом в апреле, то тариф страховых взносов с учетом надбавки страхователю надлежит использовать при начислении страховых взносов за май. Следовательно, за этот месяц им будет начислено 22 593,12 руб. (2 567 400 руб. x (0,7% + 0,7% x 25%)). Чисто арифметический результат перемножения дает значение 22 464,75 руб. При перемножении же размер страхового тарифа с учетом надбавки учитывается с двумя десятичными знаками после запятой, то есть 0,88% (0,875% (0,7 + 0,7 x 25)).
При установлении надбавки к страховому тарифу пересчет начисленных страховых взносов за период с начала года по месяц установления ее фондом не производится.

Примечание. Надбавка страхователю устанавливается территориальным отделением фонда не позднее 30 апреля текущего календарного года. При этом в уведомлении, направляемом страхователю, в качестве месяца, с которого работодатель обязан применять страховой тариф с учетом надбавки, указывается месяц, следующий за месяцем ее установления.

При оформлении расчета по форме 4-ФСС за I полугодие 2011 г. в таблице 6 разд. II по подстроке "апрель" заполняется графа 6, в которой указывается тариф страховых взносов в соответствии с классом профессионального риска - 0,7%. Эта же величина повторяется и в графе 10. По подстрокам "май" и "июнь" помимо указания в графе 6 тарифа 0,7% страхователю надлежит заполнить графы 8 и 9 таблицы. В графе 8 указывается дата установление надбавки - 21.04.2011, в графе 9 - ее процент - 25, в графе же 10 по обеим подстрокам приводится размер страхового тарифа с учетом надбавки - 0,88%.

Страхователю, не согласившемуся с правильностью установления ему скидки или надбавки, следует обращаться в согласительную комиссию, состоящую из представителей сторон, или в суд (п. 8 Правил о скидках и надбавках).

Пониженный страховой тариф

Страховые взносы на "травматизм" исчисляются, как было сказано выше, исходя из общих начислений, осуществленных в рамках трудовых отношений за месяц, и страхового тарифа, который установлен страхователю. Однако если в организациях любых организационно-правовых форм работают инвалиды I, II или III группы , то расчет взносов по вознаграждениям в их пользу производится отдельно. К таким выплатам согласно ст. 2 Закона N 179-ФЗ применяется пониженный страховой тариф - 60% от установленного страхователю тарифа .

Пример 4. Организация занимается производством швейных ниток. В организации трудятся 24 работника, двое из них являются инвалидами III группы.
Данному виду деятельности присвоен XV класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 1,7%. Исходя из этого при исчислении страховых взносов на "травматизм":
- к доходам, выплачиваемым работникам-инвалидам, работодателем применяется тариф 1,02% (1,7 x 60%);
- к начислениям же остальных 22 работников используется установленный для указанного класса профессионального риска тариф 1,7%.

Работодатели:
- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов, -
при исчислении страховых взносов на "травматизм" к начислениям, осуществленным в пользу всех физических лиц, используют также пониженный страховой тариф - 60% от установленного тарифа.
При использовании пониженного тарифа работодатели должны иметь соответствующие подтверждающие документы. В части инвалидов это справка, выданная государственной службой медико-социальной экспертизы, или ее копия, заверенная этой службой.
С 1 апреля 2011 г. указанной службой выдается новая форма справки, подтверждающей факт установления инвалидности, выдаваемой федеральными государственными учреждениями медико-социальной экспертизы (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 24.11.2010 N 1031н), ранее же использовалась форма справки, утвержденная Постановлением Минтруда России от 30.03.2004 N 41.

Уплата страховых взносов

В большинстве случаев страхователю надлежит перечислить в фонд всю сумму начисленных страховых взносов . Однако если страхователь выплачивает застрахованному лицу обеспечение по страхованию, то перечислению подлежит сумма, равная разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату указанного обеспечения (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. п. 5, 10 Правил начисления, учета и расходования средств). Страхователь при наступлении страхового случая (несчастном случае на производстве или получении работником профзаболевания) обязан выплатить застрахованному лицу (п. 7 ст. 15 Закона N 125-ФЗ, п. 9 Правил начисления, учета и расходования средств):
- пособие по временной нетрудоспособности;
- отпускные в связи с дополнительным отпуском на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту такого лечения, если путевка работнику выдана территориальным отделением ФСС РФ.
Напомним, что пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством РФ о пособиях по временной нетрудоспособности (ст. 9 Закона N 125-ФЗ).
В текущем году пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году ее наступления (за 2009 и 2010 гг.), в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).
В средний заработок, исходя из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования РФ в соответствии с Законом N 212-ФЗ.
Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности при этом определяется путем деления суммы начисленного заработка за указанные два календарных года на 730 (ст. 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством").
Если размер выплаченного работникам страхового обеспечения будет больше, чем начисленная сумма страховых взносов на "травматизм" за месяц, то страхователь вправе не осуществлять перечисление денежных средств в фонд. Сумму же страхового обеспечения, которая не покрыта взносами, он может возместить из территориального отделения ФСС РФ (абз. 3 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).

Пример 5 . Организацией, занимающейся производством офисного оборудования, в июне 2011 г. выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в сумме 29 786,60 руб. В этом месяце величина базы для исчисления страховых взносов на "травматизм" составила 1 935 600 руб. Скидок и надбавок к страховому тарифу у организации нет.
Указанному виду деятельности присвоен V класс профессионального риска, которому соответствует страховой тариф в размере 0,6%. За июнь организацией начислено страховых взносов на "травматизм" 11 613,60 руб. (1 935 600 руб. x 0,6%). Эту сумму она вправе уменьшить на величину выплаченного страхового обеспечения - 29 786,60 руб. Поскольку уплате подлежит минус 18 173,00 руб. (11 613,60 - 29 786,60), то за этот месяц в фонд денежные средства не перечисляются.
Часть выплаченного пособия по временной нетрудоспособности, которая не покрыта за счет страховых взносов (18 173 руб.), организация может возместить из территориального отделения ФСС РФ.
Поскольку для рассматриваемого вида обязательного социального страхования не существует утвержденного перечня документов, представляемых в фонд для возмещения выплаченного страхового возмещения, то можно обратиться к Перечню документов, которые должны быть представлены страхователем для принятия решения территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации о выделении необходимых средств на выплату страхового обеспечения (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 04.12.2009 N 951н), используемого при выплате страхового возмещения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Страхователю согласно указанному Перечню предлагается представить:
- письменное заявление страхователя с указанием сумм необходимых средств на выплату страхового обеспечения;
- расчет по форме 4-ФСС;
- копии подтверждающих обоснованность и правильность расходов по страховому возмещению документов - листка нетрудоспособности, заполненного в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия.

Отметим, что если страховщик выявит нарушения при выплате работникам страхового обеспечения, то фонд сумму обеспечения не учтет в уменьшение причитающихся к уплате страховых взносов. И тогда в этой части взносов у страхователя возникнет недоимка. А это, в свою очередь, повлечет как доначисление страховых взносов, так и начисление пеней (абз. 9 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ, абз. 2 п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств).
В частности, распространенной причиной отказа в зачете могут быть нарушения в оформлении документов. Поэтому необходимо соблюдать порядок проведения расследования несчастных случаев и профзаболеваний, оформлять их результаты документально, следить за правильным заполнением листка нетрудоспособности и иных документов, которые представит работник.
Еще одной статьей расходов, на которую может быть уменьшена исчисленная сумма страховых взносов, являются средства, направляемые страхователем на финансовое обеспечение предупредительных мер. Объем таких средств в текущем году не может превышать 20% суммы страховых взносов, начисленной страхователем за предшествующий календарный год, за вычетом расходов на выплату обеспечения, произведенных им в этот период (пп. 7 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 08.12.2010 N 334-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов").
Правительство РФ Постановлением от 31.12.2010 N 1232 поручило Минздравсоцразвития России утвердить порядок финансового обеспечения в 2011 г. предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами.
Для того чтобы воспользоваться предоставляемым правом, страхователю надлежит обратиться до 1 августа с заявлением о финансовом обеспечении предупредительных мер в территориальное отделение фонда. При этом им представлялся пакет документов, предусмотренных п. 4 Правил финансового обеспечения в 2011 году предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами (утв. Приказом Минздравсоцразвития России от 11.02.2011 N 101н), в том числе:
- план финансового обеспечения в текущем календарном году предупредительных мер;
- копия плана мероприятий по улучшению и оздоровлению условий труда в организации, разработанного по результатам аттестации рабочих мест по условиям труда.
Решение о финансовом обеспечении предупредительных мер, объеме финансового обеспечения или об отказе в финансовом обеспечении принималось данным отделением в части страхователей, у которых сумма страховых взносов на "травматизм", начисленных за предшествующий год, составляла до 6 000 000 руб. включительно, в течение 10 рабочих дней со дня получения полного комплекта документов (п. 6 Правил обеспечения).
Страхователь в этом случае обязан вести в установленном порядке учет средств, направленных на финансовое обеспечение предупредительных мер в счет уплаты страховых взносов, и ежеквартально представлять в территориальное отделение фонда отчет об их использовании (формы для отчетности доведены Письмом ФСС РФ от 11.07.2006 N 02-18/06-7050) (п. 10 Правил обеспечения).
Страховые взносы на "травматизм" уплачиваются в бюджет ФСС РФ . Поэтому в платежном поручении указываются реквизиты того филиала фонда, в котором состоит на учете страхователь. Код бюджетной классификации для перечисления взносов в 2011 г. остался прежним - 393 1 02 02050 07 1000 160 (Приказ Минфина России от 28.12.2010 N 190н). При перечислении начисленной суммы пеней указывается КБК 393 1 02 02050 07 2000 160.
Сроки уплаты страховых взносов зависят от того, на какие выплаты они начисляются. Уплатить взносы, исчисленные (п. 4 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 6 Правил начисления, учета и расходования средств):
- с оплаты труда по трудовым договорам, необходимо в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
- вознаграждения по гражданско-правовым договорам - в срок, установленный страховщиком.
Датой уплаты страховых взносов считается (абз. 2 п. 2 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ):
- день предъявления в банк платежного поручения о перечислении взносов при наличии достаточного денежного остатка на счете страхователя;
- день внесения в банк, кассу местного органа власти или организацию федеральной почтовой связи денежной суммы страховых взносов при уплате их наличными денежными средствами.
Как видим, срок уплаты страховых взносов на "травматизм" не зависит от фактической даты выплаты зарплаты. Поэтому если в силу каких-либо причин выплата зарплаты задерживается, то суммы начисленных взносов все же надлежит уплатить в ФСС РФ в день, установленный для получения в банке средств на выплату (перечисление) зарплаты за истекший месяц.
При нарушении срока уплаты страховых взносов фондом начисляются пени за каждый календарный день просрочки. Пени исчисляются со дня, следующего за установленным днем уплаты страховых взносов, по день их фактической уплаты (взыскания) включительно. Пени начисляются в процентах от недоимки. Процентная ставка при этом составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей на момент образования недоимки. Если ставка рефинансирования в период задержки платежа меняется, новая ставка применяется со дня, следующего за днем ее изменения (п. 4 ст. 22.1 Закона N 125-ФЗ).
В бухгалтерском учете страховые взносы отражают на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Поскольку на данном субсчете отражаются также и суммы страховых взносов по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, направляемые в ФСС РФ, то к этому субсчету открываются субсчета второго порядка:
- 69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и
- 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний".
Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учетной политике.
Начисление страховых взносов на "травматизм" и их перечисление отражаются следующими записями:
Дебет 20, 26, 44 Кредит 69-1-2
- начислены страховые взносы на "травматизм";
Дебет 69-1-2 Кредит 51
- перечислены страховые взносы.
В общем случае страховые взносы включаются в себестоимость продукции, работ, услуг (п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ). Поэтому они учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Надбавки же Закон N 125-ФЗ предписывает не включать в себестоимость, если, по данным бухгалтерского учета страхователя, у него есть прибыль. Если последовать этому, то страхователю надлежит считать раздельно страховые взносы, исчисленные по тарифу, и взносы, начисленные с установленной надбавки к страховому тарифу.
И лишь при отсутствии прибыли сумму страховых взносов в части надбавки можно отнести на себестоимость (абз. 2 п. 2 ст. 22 Закона N 125-ФЗ).
Такой подход несколько противоречит правилам бухгалтерского учета. Согласно п. 8 ПБУ 10/99 к расходам по обычным видам деятельности относятся в том числе и отчисления на социальные нужды. Поскольку надбавка является частью страхового взноса (абз. 12 ст. 3 Закона N 125-ФЗ), а не штрафной санкцией или пенями, то ее все же логично включать вместе с основной суммой взноса в указанные расходы.
В то же время указанная норма Закона N 125-ФЗ официально не отменена, а следовательно, продолжает действовать. Не стоит забывать, что помимо Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", которым устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, законодательство РФ о бухгалтерском учете состоит и из других федеральных законов, указов Президента Российской Федерации и постановлений Правительства РФ (ст. 3 Закона N 129-ФЗ).
И все же, на наш взгляд, надбавку к страховым взносам следует учитывать, как и сумму взносов, начисленную по основному страховому тарифу, установленному работодателю, в расходах по обычным видам деятельности.
В целях налогообложения прибыли взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).
За неуплату (неполную уплату) страховых взносов на "травматизм" организации и физические лица - страхователи могут привлекаться к ответственности. Территориальные отделения ФСС РФ привлекают страхователей к ответственности в порядке, установленном НК РФ для привлечения к ответственности за налоговые правонарушения (абз. 8 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).
Ответственность наступает, если взносы не были уплачены из-за занижения базы для их начисления, иного неправильного исчисления взносов или других неправомерных действий (бездействия). Размер штрафа в этом случае - 20% от причитающейся к уплате суммы страховых взносов. Однако, если такое нарушение совершено умышленно, сумма штрафа будет вдвое больше - 40% от суммы страховых взносов, причитающейся к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 19 Закона N 125-ФЗ).
По мнению судей ФАС Уральского округа, ответственность за неполную уплату страховых взносов не наступает, если неуплата суммы страховых взносов произошла из-за отказа территориального отделения ФСС РФ в зачете расходов на выплату работникам страхового обеспечения. Такие расходы, на взгляд судей, не являются неуплаченной суммой страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов, и, следовательно, на них не может быть начислен штраф (Постановление ФАС Уральского округа от 02.07.2008 N Ф09-4689/08-С1).
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам (форма 4-ФСС) надлежит представлять в территориальное отделение фонда ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за соответствующим кварталом (абз. 2 п. 1 ст. 24 Закона N 125-ФЗ).
Непредставление страхователем в установленный срок отчетности страховщику в течение 180 дней после его истечения влечет взыскание штрафа в размере 5% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этой отчетности, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.
Непредставление страхователем установленной отчетности страховщику в течение более 180 календарных дней по истечении установленного срока представления такой отчетности влечет взыскание штрафа в размере 30% от суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этой отчетности, и дополнительно по 10% от указанной суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го календарного дня, но не менее 1000 руб.
В заключение отметим, что в приведенном Постановлении ФАС Уральского округа N Ф09-4689/08-С1 судьи констатировали, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и физическими лицами не является основанием для вывода о том, что все выплаты, которые начисляются физическими лицами, по существу представляют собой оплату их труда. И, следовательно, не со всех них надлежало исчислять страховые взносы.
Использование же законодателем во введенном объекте обложения страховыми взносами понятия "в рамках трудовых отношений" приводит к тому, что не подлежащими обложению страховыми взносами на "травматизм" с начала текущего года становятся лишь доходы, приведенные в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ.

Взносами на травматизм называют денежные средства, направляемые через ФСС работнику в качестве компенсации за причиненный вред здоровью при выполнении им трудовых обязанностей. Работодатель в обязательном порядке ежемесячно производит начисление определенной суммы в отношении доходов, которые поступают к его работнику.

Закон 1998-го года № 125-ФЗ регулирует правила отчисления взносов на травматизм. В нашей статье мы рассмотрим, какие изменения коснулись страховых взносов на травматизм в 2017 году, и порядок внесения этих платежей в Фонд социального страхования.

Изменения в страховых взносах на травматизм в 2017 году

В 2017 году в сфере уплаты страховых взносов произошли существенные изменения. В частности администрирование некоторых видов страховых взносов было передано ФНС. В связи с этим актуальным стал вопрос о том, куда платить страховые взносы на травматизм в 2017 году. Как и прежде, страховые взносы на травматизм администрирует ФСС.

Напомним, изменения в уплате страховых взносов ИП "за себя" были рассмотрены в этой статье .

Измененный порядок заполнения платежных поручений в 2017 году .

Важно помнить, что на сумму платежей в ФСС влияет ряд факторов. В частности:

• вид деятельности организации (ИП);
• наличие льготы по этой категории взносов;
• действующие тарифы по взносам на травматизм.

С 2017 года ФСС имеет следующие полномочия:

• контролировать поступление денег;
• рассчитывать суммы страховых платежей к уплате;
• требовать объяснений по взносам от страхователей.

Кроме того, закон № 125-ФЗ 1998-го года дополнили статьями, в соответствии с которыми определены способы начисления пеней, взыскания недоимок. В законе появились нормы о проведении камеральных проверок.

Законодатели конкретизировали порядок расчета страховых платежей, а также установили расчетный и отчетный периоды.

Условия отчисления взносов в ФСС на травматизм

Работодатель перечисляет взносы в Фонд социального страхования, вне зависимости от наличия или отсутствия у сотрудника гражданства РФ, в случае если с работником подписан:

• гражданско-правовой договор (если он содержит такую норму);
• трудовой договор (всегда).

Таким образом, страховщиком является ФСС, а страхователями могут быть:

• физические лица (при подписании трудового соглашения с другим лицом);
• юридические лица (тип собственности не имеет значения);
• владельцы бизнеса.

Напомним, что отчисления в ФСС производятся из таких поступлений как:

• заработная плата;
• премия;
• надбавка;
• компенсация за отпуск, который не был использован.

Не являются объектами обложения такие денежные средства:

• государственные пособия;
• выплаты при сокращении штата (ликвидации фирмы);
• материальная помощь в форс-мажорных обстоятельствах;
• компенсации за трудовую деятельность в опасных (особо тяжелых) для здоровья условиях;
• оплата обучения на курсах повышения квалификации.

Действующие тарифы взносов на травматизм в 2017 году

На основании п. 1 Закона № 179-ФЗ 2005, существует 32 тарифа. Ставки по взносам на травматизм установлены в диапазоне 0,2 — 8,5% и сформированы в зависимости от разных сфер деятельности. То есть, чем выше класс профессионального риска, тем выше тарифная ставка.

Таблица «Тарифы страховых взносов на травматизм в 2017 году по классам профессионального риска»

Класс проф. риска	Тариф (%)	Класс проф. риска	Тариф (%)	Класс проф. риска	Тариф (%)	Класс проф. риска	Тариф (%)
						XX V
					2, 3	XX VI
					2, 5	XX VII
					2, 8	XX VIII
				XX I			6, 7
				XX II	3, 4
				XX III	3, 7	XXX I
				XX IV	4 ,1	XXX II

Для того чтобы узнать класс профессионального риска организации, следует:

• посмотреть в ОКВЭД ;
• ознакомиться с Классификацией видов деятельности по риску (Приказ Министерства труда от 30.12.2016 г. № 851н — «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска»). Скачать данный документ можно по этой ссылке:

При обращении в Фонд социального страхования, эти данные отражаются в документах на регистрацию предприятия.

Приведем пример того, как пользоваться таблицей:

Пример 1: Компания ООО «Цветник» занимается оптовой торговлей цветами и растениями. Такая деятельность имеет код по ОКВЭД 46.22.

Пример 2: Организация ООО «Пегас» занимается разведением лошадей, ослов, мулов, лошаков. Код деятельности — 01.43.1.

Пример 3: Фирма OOO «Промстрой» работает в сфере строительства жилых и нежилых зданий. Код по ОКВЭД — 41.20.

Теперь определим класс профессионального риска с помощью таблицы

Наименование организации	Вид деятельности	ОКВЭД	Класс риска	Тариф
ООО «Цветник»	Оптовая торговля цветами и растениями
ООО «Пегас»	Разведение лошадей, ослов, мулов, лошаков
OOO«Промстрой»	Строительство жилых и нежилых зданий

Как узнать тариф по взносам на травматизм?

Чтобы определить свой тариф по страховым взносам на травматизм в 2017 году, следует подтвердить вид экономической деятельности за прошлый год (2016). Для этого страхователю нужно отправить в ФСС такие документы:

• заявление о подтверждении основного вида деятельности;
• пояснительную записку к балансу за 2016 год (только организации);
• справку-подтверждение.

Обратите внимание, что сделать это необходимо не позднее 15 апреля 2017 года (15 апреля — суббота).

Если вышеперечисленные документы не представить в Фонд социального страхования, то работники ФСС самостоятельно определят тариф для страховых взносов на травматизм. При этом будет выбран наиболее высокий класс профессионального риска (из указанных в ЕГРЮЛ кодов).

Добавим, что начиная с 1 января 2017 года, на основании Постановления Правительства РФ № 551, оспорить максимальный тариф будет невозможно. Поэтому необходимые документы лучше подать заранее.

Как рассчитать взнос на травматизм в ФСС: формула и пример

В 2017 году работодатели рассчитывают страховые взносы на травматизм каждый месяц (с учетом начисления за истекшие 30 или 31 день). Для расчета платежей нужно воспользоваться такой формулой:

Страховые взносы = Б x Тариф, где:

• Б — база по взносам (размер полученных работником денежных средств, на основании которых рассчитывается взнос). Ограничений по этой сумме в действующем законодательстве нет;
• Т — тарифная ставка по взносам.

Для расчета базы необходимо использовать формулу:

Б = Выплаты физлицу по трудовому соглашению (или гражданско-правовому договору) — необлагаемые взносами выплаты.

К примеру: ООО «Панда» имеет такой вид деятельности как охота, отлов и отстрел диких животных, включая предоставление услуг в этих областях. Код деятельности по ОКВЭД — 01.70. Класс профессионального риска — 32. В марте 2017 года организация начислила сотрудникам зарплату 1 350 000 рублей. В числе выплат — материальная помощь в размере 21 000 рублей. Какой размер взносов нужно будет уплатить в ФСС?

Организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют выплаты и иные вознаграждения физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, являются страхователями по указанному виду обязательного социального страхования.

Вносимые изменения в закон

Правовые, экономические и организационные основы указанного вида обязательного социального страхования установлены Федеральным законом от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Данным законом определены в том числе субъекты страхования, объект и база для начисления страховых взносов, порядок их расчёта и уплаты. Фонд социального страхования РФ является страховщиком по данному виду страхования (ст. 3 закона № 125-ФЗ). Именно он регистрирует плательщиков страховых взносов (страхователей) на травматизм, устанавливает скидки и надбавки к страховым тарифам, осуществляет сбор страховых взносов, контролирует правильность их исчисления, применения льгот, проводит камеральные и выездные проверки страхователей и др. (подп. 1 п. 1, подп. 1, 2, 8 п. 2 ст. 18 закона № 125-ФЗ).

Территориальные органы ФСС России обеспечивают исполнение обязанности по уплате страховых взносов, в том числе взыскивают недоимку по таким страховым взносам, пени и штрафы. До конца текущего года такие действия ими осуществляются в порядке, установленном положениями статей 18, 19–23, 25–17 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, в Фонд социального страхования Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (ст. 22.1 закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

С 1 января 2017 года упомянутый закон № 212-ФЗ утрачивает силу (п. 5 ст. 18 закона № 250-ФЗ). В связи с этим в закон № 125-ФЗ Федеральным законом от 03.07.16 «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование“» вносятся изменения и дополнения. Их количество значительно, но связано это с переносом некоторых норм закона № 212-ФЗ, на которые были ссылки в законе № 125-ФЗ, непосредственно в закон.

- расчётный и отчётные периоды

Так, расчётный и отчётный периоды по страховым взносам на травматизм, даты осуществления выплат и иных вознаграждений, исчисление и уплата страховых взносов страхователями, внесение изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам до конца 2016 года определяются и осуществляются в порядке, аналогичном порядку, установленному статьями 10, 11, 15 и 17 закона № 212-ФЗ (п. 5 ст. 22 закона № 125-ФЗ).

С начала же будущего года начинает действовать введённая статья 22.1. Данной нормой установлены расчётный и отчётный периоды по страховым взносам, порядок их исчисления организацией, в том числе и обособленными подразделениями страхователя, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц. Расчётным периодом по страховым взносам на травматизм остаётся календарный год, отчётными периодами - первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Для организации, которая была создана после начала календарного года, первым расчётным периодом является период со дня создания до окончания данного календарного года. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним расчётным периодом для страхователя является период с начала этого календарного года до дня завершения ликвидации или реорганизации (п. 1–4 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).

В течение расчётного (отчётного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователем исчисляются ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам на травматизм. Порядок их определения не изменился:

величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, перемножаются на тариф страховых взносов с учётом скидки (надбавки) к страховому тарифу,
после чего полученные суммы уменьшаются на значение ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Сумму страховых взносов на травматизм, подлежащую перечислению, следует определять в рублях и копейках (п. 9, 10 ст. 22.1 закона № 125-ФЗ).

Дополнением в пункт 1 статьи 24 закона № 125-ФЗ установлена минимальная среднесписочная численность физических лиц, в пользу которых производятся выплаты и иные вознаграждения, за предшествующий расчётный период и минимальная численность вновь созданных (в том числе при реорганизации) организаций, при которой страхователи должны представлять расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган страховщика по форматам и в порядке, которые установлены страховщиком, в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, - 26 человек. Страхователи, у которых указанные среднесписочная численность и численность 25 человек и менее, могут представлять названный расчёт на бумажном носителе или, если пожелают, в форме электронного документа, соответствующего приведённым выше требованиям (абз. 3 п. 1 ст. 24 закона № 125-ФЗ).

Срок представления расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам остаётся прежним:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, если отчёт представляется на бумажном носителе;
• не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, - при представлении расчёта в форме электронного документа.

Форму расчёта утверждает ФСС России по согласованию с Минтрудом России.

Появятся с начала нового года в статье 24 нормы:

• о необходимости представления уточнённого расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам в случае обнаружения страхователем в ранее поданном им в территориальный орган страховщика расчёте факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате (п. 1.1);
• о праве страхователя на внесение необходимых изменений в расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам и представление в территориальный орган страховщика уточнённого расчёта в случае обнаружения им в поданном в территориальный орган страховщика расчёте недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате (п. 1.2);
• об освобождении страхователя от ответственности при представлении им уточнённого расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам страховщику после истечения срока подачи расчёта и срока уплаты страховых взносов (п. 1.4).

Но такое освобождение будет происходить при представлении уточнённого расчёта до момента, когда страхователь узнал:

• об обнаружении территориальным органом страховщика неотражения или неполноты отражения сведений в расчёте по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы страховых взносов, либо
• о назначении выездной проверки за данный период, -

при условии что до представления уточнённого расчёта он уплатил недостающую сумму страховых взносов и соответствующие ей пени.

Уточнённый расчёт страхователю надлежит представлять по форме, действовавшей в расчётный период, за который вносятся соответствующие изменения (п. 1.5 ст. 24 закона № 125-ФЗ).

Закон № 125-ФЗ дополняется тремя главами:

• главой IV.1 «Обеспечение исполнения обязанности по уплате страховых взносов»;
• главой IV.2 «Контроль за уплатой страховых взносов и выплатой страхового обеспечения»;
• главой IV.3 «Ответственность за совершение нарушений законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

- исполнение обязанности по уплате взносов

Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной страхователем, в частности (п. 4 ст. 26.1 закона № 125-ФЗ):

• со дня предъявления в банк (иную кредитную организацию) поручения на перечисление в бюджет ФСС России на соответствующий счёт Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счёта страхователя в банке (иной кредитной организации) при наличии на нём достаточного денежного остатка на день платежа;
• со дня вынесения территориальным органом страховщика в соответствии с законом № 125-ФЗ решения о зачёте сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов в счёт исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок производится взыскание недоимки по страховым взносам в порядке, предусмотренном статьями 26.6 и 26.7 закона № 125-ФЗ. Статьёй 26.6 установлен порядок взыскания недоимки по страховым взносам, а также пеней и штрафов за счёт денежных средств, находящихся на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках (иных кредитных организациях), статьёй 26.7 - за счёт иного имущества страхователя.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению территориального органа страховщика о взыскании страховых взносов путём направления в банк поручения территориального органа страховщика на списание и перечисление в бюджет ФСС России необходимых денежных средств со счетов страхователя. До принятия решения о взыскании территориальный орган страховщика направляет страхователю требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов (п. 1, 2, 3 ст. 26.6 закона № 125-ФЗ).

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов признаётся письменное извещение страхователя о неуплаченной сумме страховых взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму страховых взносов, пеней и штрафов.

Территориальному органу ФСС России указанное требование надлежит направить страхователю в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки. Если же недоимка выявлена по результатам проверки, срок уменьшается до 10 дней со дня вступления в силу соответствующего решения.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено страхователем в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан непосредственно в этом требовании (п. 1, 2, 3, 5 ст. 26.9 закона № 125-ФЗ).

Решение о взыскании принимается территориальным органом страховщика после истечения срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иные сроки не установлены статьёй 26.6 закона № 125-ФЗ. Решение о взыскании, принятое после истечения двухмесячного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. Решение о взыскании доводится до сведения страхователя в течение шести дней после дня вынесения такого решения.

Не производится взыскание страховых взносов с депозитного счёта страхователя, если не истёк срок действия депозитного договора.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах страхователя территориальный орган страховщика вправе взыскать страховые взносы за счёт иного имущества страхователя (п. 5, 8, 14, 19, 22 ст. 26.6 закона № 125-ФЗ).

Решение о взыскании страховых взносов за счёт имущества страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя принимается руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ФСС России в форме соответствующего постановления, которое направляется судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.07 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 26.7 закона № 125-ФЗ.

Взыскание страховых взносов за счёт имущества страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении (п. 9 ст. 26.7 закона № 125-ФЗ):

• наличных денежных средств и денежных средств на счетах в банках, на которые не было обращено взыскание в соответствии со статьёй 26.6 закона № 125-ФЗ;
• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
• готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке.

Пенями по страховым взносам на травматизм признаётся установленная статьёй 26.11 закона № 125-ФЗ денежная сумма, которую страхователь должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм страховых взносов в более поздние по сравнению с установленными законом № 125-ФЗ сроки.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трёхсотой действующей в период просрочки ставки рефинансирования Банка России. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты сумм страховых взносов, и по день их уплаты (взыскания) включительно.

Обязанность по уплате недоимки по страховым взносам считается исполненной в день представления платёжного поручения в банк на её уплату. Исходя из этого логично полагать, что день исполнения обязанности по уплате задолженности по страховым взносам не является днём просрочки и не включается в период расчёта пеней. И таковое положение действительно применялось при расчёте пеней по страховым взносам в ПФР, ФСС России и ФФОМС до 1 января 2015 года (письмо Минтруда России от 16.05.14 № 17-4/В-211), пока пункт 3 статьи 25 закона № 212-ФЗ не был изложен в новой редакции в соответствии с Федеральным законом от 28.06.14 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» (п. 14 ст. 5). Изменённая редакция как раз и «перекочевала» в закон № 125-ФЗ.

Пени могут быть взысканы принудительно за счёт денежных средств страхователя на счетах в банке (иной кредитной организации), а также за счёт иного имущества страхователя в порядке, предусмотренном для взыскания недоимки по страховым взносам.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у страхователя в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, данных ему либо неопределённому кругу лиц страховщиком (территориальным органом страховщика) (п. 1, 3, 5, 6, 8 и 9 статьи 26.11 закона № 125-ФЗ).

Главой IV.1 закона № 125-ФЗ также установлены положения:

• по условиям, порядку и прекращению предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 26.2–26.5 закона № 125-ФЗ);
• списанию безнадёжных долгов по страховым взносам (ст. 26.10 закона № 125-ФЗ);
• зачёту или возврату сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 26.12. закона № 125-ФЗ);
• возврату сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов (ст. 26.13 закона № 125-ФЗ).

- нормы по проверкам

Территориальный орган ФСС России вправе проводить камеральную и выездную проверки страхователя. Целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением страхователем законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на травматизм страховщику, а также правомерности произведённых страхователем расходов на выплату страхового обеспечения. Выездные проверки страхователей осуществляются на основании разрабатываемых территориальными органами страховщика ежегодных планов выездных проверок (ст. 26.14 закона № 125-ФЗ).

Камеральная проверка проводится по месту нахождения страховщика на основе расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам и документов (информации), представленных страхователем, а также других документов (информации) о деятельности страхователя, имеющихся у страховщика. Данная проверка проводится в течение трёх месяцев со дня представления страхователем расчёта.

Если камеральной проверкой выявлены ошибки в расчётах либо выявлены несоответствия сведений, представленных страхователем, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у территориального органа ФСС России, и полученным в ходе контроля, об этом сообщается страхователю с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 1, 3 ст. 26.15 закона № 125-ФЗ).

Выездная проверка страхователя проводится на территории (в помещении) страхователя на основании решения руководителя (заместителя руководителя) территориального органа ФСС России. Решение о проведении выездной проверки выносит:

• территориальный орган страховщика по месту нахождения страхователя;
• территориальный орган страховщика по месту нахождения обособленного подразделения в части выездной проверки обособленного подразделения.

В рамках выездной проверки страховщик вправе проверять деятельность обособленных подразделений страхователя.

При выездной проверке может быть проверен период, не превышающий трёх календарных лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о её проведении. Такая проверка страхователя проводится территориальным органом ФСС России не чаще чем один раз в три года.

Выездная проверка не может продолжаться более двух месяцев. При наличии оснований, предусмотренных пунктом 10 статьи 26.16 закона № 125-ФЗ, указанный срок может быть продлён до четырёх или шести месяцев.

При проведении выездной проверки обособленного подразделения срок проверки не может превышать один месяц.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке (п. 1, 2, 3, 7, 8, 9, 12, 13, 14 ст. 26.16 закона № 125-ФЗ).

Порядок оформления результатов проверки установлен статьёй 26.19 закона № 125-ФЗ.

В случае выявления нарушений в ходе камеральной проверки проверяющим необходимо оформить акт камеральной проверки. На это им даётся 10 дней с момента окончания проведения указанной проверки.

Акт по результатам выездной проверки должностными лицами территориального органа ФСС России, проводившими её, должен быть составлен по установленной форме в течение двух месяцев со дня оформления справки о проведённой выездной проверке.

Акт проверки в течение пяти дней с даты его подписания должен быть вручён лицу, в отношении которого проводилась проверка. В случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих указанное лицо (его уполномоченный представитель) в течение 15 дней со дня получения акта проверки вправе представить в территориальный орган страховщика письменные возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.

Акт проверки и другие материалы проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) территориального органа ФСС России, проводившего проверку. Решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, данного страхователю для представления возражений. Десятидневный срок может быть продлён, но не более чем на один месяц.

Лицо, в отношении которого проводилась проверка, должно быть извещено о времени и месте рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) территориального органа страховщика по форме, утверждаемой ФСС России, выносит решение:

• о привлечении к ответственности за совершение правонарушения;
• об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения.

В решении о привлечении к ответственности за совершение правонарушения либо в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения указываются:

• срок, в течение которого лицо, в отношении которого вынесено соответствующее решение, вправе обжаловать указанное решение;
• порядок обжалования решения в вышестоящий орган страховщика (вышестоящему должностному лицу), -
• а также наименование этого органа, его место нахождения и другие необходимые сведения.

На основании вступившего в силу решения о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) страхователю направляется в порядке, установленном статьёй 26.9 закона № 125-ФЗ, требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за совершение правонарушения (ст. 26.20 закона № 125-ФЗ).

Главой IV.2 закона № 125-ФЗ установлены также нормы, касающиеся:

• доступа должностных лиц территориального органа страховщика на территорию (в помещение) для проведения выездной проверки (ст. 26.17 закона № 125-ФЗ);
• истребования документов при проведении проверки (ст. 26.18 закона № 125-ФЗ);
• обжалования актов территориального органа страховщика и действий (бездействия) его должностных лиц, связанных с осуществлением контроля за уплатой страховых взносов и выплатой страхового обеспечения (ст. 26.21 закона № 125-ФЗ).

- штрафные санкции

В главе же IV.3 закона № 125-ФЗ:

дано понятие нарушения законодательства РФ об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 26.22 закона № 125-ФЗ);
перечислены лица, которые могут подлежать ответственности за совершение правонарушений (ст. 26.23 закона № 125-ФЗ);
приведены формы вины при совершении правонарушения (ст. 26.24 закона № 125-ФЗ).

Обстоятельства:

• исключающие вину лица в совершении правонарушения, приведены в статье 26.25 закона № 125-ФЗ;
• смягчающие и отягчающие ответственность за совершение правонарушения - в статье 26.26 закона № 125-ФЗ.

Отметим, что в законе № 212-ФЗ до 1 января 2015 года перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение правонарушения в части страховых взносов в ПФР, ФСС России и ФФОМС, был определён статьёй 44, а подпункт 4 пункта 6 статьи 39 закона № 212-ФЗ обязывал руководителя (заместителя руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов в ходе рассмотрения материалов проверки плательщика страховых взносов выявлять обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного данным законом.

Подпунктом «а» пункта 22 и пунктом 24 статьи 5 Федерального закона от 28.06.14 № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования» указанные нормы были изъяты из закона № 212-ФЗ.

Конституционный суд РФ в постановлении от 19.01.16 № 2-П признал подпункт «а» пункта 22 и пункт 24 статьи 5 закона № 188 как исключившие возможность при применении ответственности, установленной законом № 212-ФЗ, индивидуализировать наказание за нарушение установленных им требований с учётом смягчающих ответственность обстоятельств и тем самым приводящие к нарушению прав плательщиков страховых взносов не соответствующими Конституции РФ, её статьям 1 (часть 1), 2, 8 (часть 2), 19 (части 1 и 2), 34 (часть 1), 35 (части 1–3) и 55 (части 2 и 3).

Федеральному законодателю при этом было предложено внести в законодательство РФ о страховых взносах изменения, позволяющие индивидуализировать наказание, учесть характер и степень вины нарушителя, иные заслуживающие внимание обстоятельства.

Данные рекомендации законодателем были учтены в нормах упомянутой статьи 26.22 закона № 125-ФЗ. Перечень смягчающих ответственность обстоятельств приведён в пункте 1 указанной статьи, причём он является открытым. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй.

Статьями 26.28–26.31 определён размер штрафных санкций за совершение отдельных правонарушений страхователями:

• нарушение установленного статьёй 6 закона № 125-ФЗ срока регистрации в качестве страхователя у страховщика (ст. 26.28 закона № 125-ФЗ):
• в общем случае влечёт взыскание штрафа в размере 5000 руб.;
• более чем на 90 календарных дней - влечёт взыскание штрафа в размере 10 000 руб.;
• неуплата или неполная уплата сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия) (ст. 26.29 закона № 125-ФЗ):
• влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от причитающейся к уплате суммы страховых взносов;
• при умышленном совершении указанных деяний - в размере 40 % от причитающейся к уплате суммы страховых взносов;
• непредставление страхователем предусмотренного расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган страховщика по месту своего учёта в срок, установленный законом № 125-ФЗ, влечёт взыскание штрафа в размере 5 % от суммы страховых взносов, начисленной к уплате за последние три месяца отчётного (расчётного) периода, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для её представления, но не более 30 % от указанной суммы и не менее 1000 руб. (п. 1 ст. 26.30 закона № 125-ФЗ);
• несоблюдение страхователем порядка представления расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган страховщика в форме электронных документов в случаях, предусмотренных законом № 125-ФЗ, влечёт взыскание штрафа в размере 200 руб. (п. 2 ст. 26.30 закона № 125-ФЗ);
• отказ в представлении или непредставление в установленный срок страхователем в территориальный орган страховщика документов (их копий, заверенных в установленном порядке), необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты (перечисления) страховых взносов, влечёт взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 26.31 закона № 125-ФЗ).

Лицо согласно пункту 1 статьи 26.27 закона № 125-ФЗ не может быть привлечено к ответственности за совершение правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности истекло три года (срок давности).

Иные регулирующие нормативные документы

При исчислении страховых взносов на травматизм используются тарифы взносов, установленные на соответствующий календарный год федеральным законом. Напомним, что в текущем году рассматриваемые страховые взносы уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (ст. 1 Федерального закона от 14.12.15 № 362-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2016 год»).

Тарифы страховых взносов установлены в соответствии с видами экономической деятельности по классам профессионального риска - от 0,2 % при I классе профессионального риска до 8,5 % при XXXII классе профессионального риска.

Правилами отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (утв. постановлением Правительства РФ от 01.12.05 № 713) определяется порядок отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска в целях установления страховых тарифов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Виды экономической деятельности разделяются на группы в зависимости от класса профессионального риска.

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда России от 25.12.12 № 625н.

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. постановлением Правительства РФ от 30.05.12 № 524) позволяют ФСС России устанавливать скидки и надбавки к страховому тарифу, соответствующему основному виду экономической деятельности страхователя, на очередной финансовый год в пределах страховых взносов, предусмотренных соответствующим разделом доходной части бюджета страховщика, утверждаемого федеральным законом.

Размер скидки или надбавки не может превышать 40 % установленного страхового тарифа.

Скидки и надбавки определяются с учётом состояния охраны труда на основании сведений о результатах проведения специальной оценки условий труда и сведений о проведённых обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах по состоянию на 1 января текущего календарного года.

Для рассмотрения вопроса об установлении скидки страхователь не позднее 1 ноября текущего календарного года обращается с заявлением к страховщику по месту своей регистрации.

Решение об установлении страхователю надбавки на очередной финансовый год принимается страховщиком не позднее 1 сентября текущего финансового года, об установлении скидки - не позднее 1 декабря текущего финансового года.

Размер скидки или надбавки рассчитывается страховщиком на очередной финансовый год в текущем финансовом году и устанавливается с 1 января очередного финансового года (п. 2, 5, 7, 9, 10 правил).

Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.06 № 55), обязывает страхователей не позднее 15 апреля подтвердить основной вид экономической деятельности. Для такого подтверждения страхователю предлагается представить в территориальный орган ФСС России по месту своей регистрации следующие документы:

• заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (форма заявления приведена в приложении 1 к порядку);
• справку - подтверждение основного вида экономической деятельности (форма справки приведена в приложении 2 к порядку);
• копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год (кроме страхователей - субъектов малого предпринимательства).

С 1 января 2017 года начинает действовать обновлённая редакция пункта 13 правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска (п. 1 постановления Правительства РФ от 17.06.16 № 551). Согласно этой норме страхователь, осуществляющий свою деятельность по нескольким видам экономической деятельности, при неподтверждении основного вида экономической деятельности будет отнесён в соответствующем году к имеющему наиболее высокий класс профессионального риска виду экономической деятельности в соответствии с кодами по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, указанными в отношении этого страхователя в Едином государственном реестре юридических лиц. Следовательно, во избежание увеличения тарифов страховых взносов на травматизм страхователям желательно подтвердить до 15 апреля 2017 года основной вид экономической деятельности.

Территориальные органы ФСС России обеспечивают исполнение обязанности по уплате страховых взносов, в том числе взыскивают недоимку по таким страховым взносам, пени и штрафы.

В течение расчётного (отчётного) периода по итогам каждого календарного месяца страхователем исчисляются ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам на травматизм.

Страхователи, у которых указанные среднесписочная численность и численность 25 человек и менее, могут представлять названный расчёт на бумажном носителе или, если пожелают, в форме электронного документа, соответствующего приведённым выше требованиям.

В случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путём обращения взыскания на денежные средства на счетах страхователя - юридического лица или индивидуального предпринимателя в банках.

Требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов должно быть исполнено страхователем в течение 10 календарных дней со дня его получения, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан непосредственно в этом требовании.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. Процентная ставка пеней принимается равной одной трёхсотой действующей в период просрочки ставки рефинансирования Банка России.

Выездные проверки страхователей осуществляются на основании разрабатываемых территориальными органами страховщика ежегодных планов выездных проверок.

Срок проведения выездной проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке.

Решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение правонарушения вступает в силу по истечении 10 дней со дня вручения его лицу, в отношении которого оно вынесено.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй.

Течение срока давности привлечения к ответственности за совершение правонарушения приостанавливается, если лицо, привлекаемое к указанной ответственности, активно противодействовало проведению выездной проверки, что стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения территориальными органами страховщика сумм страховых взносов, подлежащих уплате страховщику.

Для рассмотрения вопроса об установлении скидки страхователь не позднее 1 ноября текущего календарного года обращается с заявлением к страховщику по месту своей регистрации.

С 1 января 2017 года начинает действовать обновлённая редакция пункта 13 правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска.

Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»