Вознаграждение по договору подряда с физическим лицом. Налогообложение договора подряда

Андрианов Николай, старший юрист практики "Недвижимость. Земля. Строительство", адвокатское бюро VEGAS LEX.

Споры о задолженности: сколько и когда должен заплатить заказчик?

Количество рассматриваемых арбитражными судами споров, связанных с неисполнением или ненадлежащим исполнением договоров подряда вообще и строительного подряда в частности, достаточно велико. Значительное количество подрядных споров связано с взысканием задолженности по оплате работ, в связи с чем проблемы правового регулирования данных отношений являются достаточно актуальными.

При разрешении любого спора о взыскании задолженности по договору подряда, будь то судебная или внесудебная процедура, необходимо найти ответ на два вопроса: сколько должен заплатить заказчик и когда он должен заплатить?

Найти ответ на первый вопрос (о размере платежа) позволит анализ условия договора о цене, определяемой в соответствии с правилами ст. 709 ГК РФ, на второй - условия о порядке оплаты, формулируемого согласно положениям ст. 711 ГК. Применительно к договору строительного подряда обе нормы (регулирующие размер и срок платежа по договору подряда) содержатся в ст. 746 Кодекса.

Вопросы, связанные с ценой договора подряда (особенно в контексте соотношения твердой и приблизительной цены, возможности структурирования договора на условиях комбинированной (максимальной гарантированной или минимальной гарантированной) цены, сметы), заслуживают отдельного обсуждения. Здесь же хотелось бы обратить внимание на условия договора о порядке оплаты.

В большинстве случаев заключаемые на практике договоры подряда предусматривают следующий порядок оплаты работ: до начала выполнения работ заказчик выплачивает подрядчику аванс (иногда он называется мобилизационным платежом), по мере выполнения работ осуществляет текущую оплату (как правило, на основании составленных по унифицированным формам КС-2 <1> актов), часть цены уплачивается после окончательной сдачи результата работ, окончательный расчет производится после окончания гарантийного срока (так называемое гарантийное удержание). Нередко выплата заказчиком первоначального (мобилизационного) аванса ставится под условие предоставления подрядчиком банковской гарантии возврата неотработанного аванса (advance payment guarantee). "Гарантийное удержание" по соглашению сторон также достаточно часто заменяется банковской гарантией исполнения гарантийных обязательств подрядчика в период эксплуатации объекта (guarantee for warranty obligations).

<1> Согласно информации Минфина России N П3-10/2012, с 01.02.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (в т.ч. акты КС-2 и справки КС-3), не являются обязательными к применению, однако можно с уверенностью утверждать, что эти формы еще долгое время будут служить основой для взаимных расчетов сторон по договорам строительного подряда.

Повторюсь, такая схема расчетов является наиболее распространенной, хотя стороны могут договориться и об ином порядке оплаты - нормы как ст. 711, так и ст. 746 ГК РФ являются диспозитивными. Если ни договором, ни законом не предусмотрена выплата подрядчику авансов, заказчик обязан уплатить обусловленную договором подряда цену после окончательной сдачи результатов работы (п. 1 ст. 711, п. 1 ст. 746 ГК РФ).

"Мобилизационный" аванс

Эпизодически в судебной практике возникают ситуации, когда подрядчик, не приступивший к выполнению работ, предъявляет требование о взыскании с заказчика аванса. В качестве правового основания такого иска указывается п. 2 ст. 711 ГК РФ, согласно которому подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса либо задатка только в случаях и в размере, которые указаны в законе или договоре подряда.

В одних случаях такие требования удовлетворялись <2>, в других - суды исходили из того, что гражданское законодательство не предусматривает возможность понуждения заказчика к оплате невыполненных работ и устанавливает иные последствия неисполнения обязанности по перечислению предварительной оплаты <3>.

<2> См., напр.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.03.2005 N Ф04-1598/2005(9824-А45-13), Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.08.2006 N Ф08-2014/2006 по делу N А32-49491/2005-6/1043; Постановление ФАС Центрального округа от 05.03.2009 N Ф10-6314/2008 по делу N А68-2436/2008-118/2.
<3> См., напр.: Рекомендации Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского округа "О практике применения норм гражданского законодательства" (одобрены Президиумом Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.06.2011 N 2), Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2012 по делу N А42-4931/2011.

С учетом существующих на сегодняшний день научных исследований в данной области, а также практики Президиума ВАС РФ можно сделать однозначный вывод в пользу второго подхода, согласно которому, несмотря на содержание п. 2 ст. 711 ГК РФ, подрядчик не вправе требовать взыскания с заказчика аванса в судебном порядке.

Так, например, Р.С. Бевзенко и Т.Р. Фахретдинов справедливо указывают, что норма п. 2 ст. 711 ГК РФ не позволяет сделать вывод о том, что законодатель допускает возможность понуждать к уплате авансов, отмечая, что право требовать что-либо вовсе не означает автоматическую возможность понуждать к исполнению обязательства <4>.

<4> См.: Бевзенко Р.С., Фахретдинов Т.Р. Юридическая природа предварительной платы по гражданско-правовому договору // Законодательство. 2005. N 3. С. 6 - 14. Авторы отмечают, что такой позиции придерживался, в частности, Г.Ф. Шершеневич (Шершеневич Г.Ф. Учебник русского гражданского права. М., 1912. С. 479).

Президиум ВАС РФ как минимум трижды обращался к проблеме взыскания предварительной оплаты, сделав при этом вывод о необоснованности подобного требования. Так, в Постановлении от 25.12.2012 N 9924/11 Президиум признал необоснованным требование об оплате не переданного продавцом покупателю земельного участка. В Постановлении от 13.03.2012 N 14486/11 Президиум ВАС указал на невозможность взыскания с покупателя стоимости доли в уставном капитале ООО до ее перехода к продавцу. В Постановлении от 30.11.2010 N 9217/10 Президиум ВАС пришел к выводу о том, что право продавца требовать оплаты акций возникает у покупателя лишь в случае передачи ценных бумаг.

Во всех трех случаях ВАС РФ оценил обязательство по оплате как обусловленное договором исполнение по отношению к обязательству предоставить товар (встречному исполнению) и пришел к выводу о том, что в таких случаях обязательство по оплате возникает только с передачей товара <5>.

<5> Аналогичная позиция выражена, впрочем, в п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ N 51 от 24.01.2000, согласно которому основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику.

Обязательство заказчика по договору подряда оплатить результат выполненных работ также является встречным по отношению к обязательству подрядчика сдать такой результат заказчику. Однако если начало выполнения работ в соответствии с условиями договора подряда обусловлено выплатой аванса, обязательство выполнять работы может быть квалифицировано как встречное по отношению к обязательству уплатить аванс. Таким образом, подрядчик, не получивший аванс от заказчика, в силу ст. 328 ГК РФ вправе не начинать (или приостановить уже начатую работу) и потребовать возмещения причиненных в связи с этим убытков. На право подрядчика в порядке ст. 328 ГК РФ приостановить работы в случаях, когда нарушение заказчиком своих обязанностей препятствует исполнению договора, указывает и п. 1 ст. 719 ГК РФ.

Если договором подряда за нарушение сроков выплаты аванса предусмотрена уплата заказчиком неустойки, при наличии просрочки со стороны заказчика такая неустойка может быть взыскана судом. На возможность взыскания неустойки за нарушение сроков предварительной оплаты указывают как имеющиеся научные исследования в данной области <6>, так и судебная практика <7>.

<6> См.: Бевзенко Р.С., Фахретдинов Т.Р. Указ. соч.
<7> См., напр.: Определение ВАС РФ от 06.12.2010 N ВАС-15978/10; Постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.2010 по делу N А12-19483/2009, Постановление ФАС Поволжского округа от 20.11.2012 по делу N А12-1768/2012; Рекомендации Научно-консультативного совета о практике применения гражданского законодательства при ФАС Волго-Вятского округа (одобрены президиумом Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 05.07.2006 N 5), вопрос 3 и др.

"Текущие" платежи

Действующее гражданское законодательство знает только две формы оплаты работ по договору подряда: предварительная оплата (аванс) и оплата результата работ (отдельного этапа). Как указано выше, на практике промежуточная оплата работ, как правило, производится заказчиком по мере выполнения договора на основании ежемесячных актов, составленных по унифицированной форме КС-2.

Правовая природа актов КС-2 определена в п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ N 51 от 24.01.2000. Как указал ВАС, эти акты не являются документами, оформляющими сдачу и приемку отдельного этапа работ по смыслу п. 3 ст. 753 ГК РФ, с которой закон связывает как возникновение у заказчика обязательства по оплате работ (п. 8 информационного письма N 51), так и переход к заказчику риска случайной гибели или повреждения объекта строительства (ст. 741 ГК РФ). Такие акты, как следует из рассматриваемого разъяснения Президиума, лишь подтверждают выполнение промежуточных работ для проведения расчетов. Актом приемки результата работ по смыслу ст. 753 ГК РФ может являться акт, составленный по унифицированной форме КС-11.

Но если акты КС-2 не являются актами приемки отдельных этапов работ, значит, суммы, уплачиваемые заказчиком на основании этих актов, также должны квалифицироваться как предварительная оплата работ со всеми вытекающими из этого последствиями. Фактически это означает, что подрядчик, не получивший платеж по очередному ежемесячному акту КС-2, вправе приостановить выполнение работ с отнесением на заказчика убытков, связанных с простоем (конечно, речь идет о тех случаях, когда договором подряда продолжение выполнения работ обусловлено ежемесячной оплатой заказчиком представляемых подрядчиком актов КС-2).

К сожалению, судебная практика достаточно редко идет по пути правовой квалификации платежа, осуществляемого во исполнение подрядного договора, ограничиваясь подходом, согласно которому все, что взыскивает подрядчик в счет оплаты работ после начала их выполнения на основании актов КС-2, является оплатой выполненных работ и не может рассматриваться как взыскание аванса.

Вместе с тем риски квалификации таких требований как требований о взыскании аванса существуют (подробнее об этом ниже), поэтому во избежание возможных проблем на случай возникновения споров заказчику и подрядчику при заключении договора подряда стоит договориться о том, будет ли заказчик платить за отдельные этапы работ по мере их выполнения подрядчиком, или подрядчик вправе претендовать лишь на итоговую оплату по факту выполнения работы (или по факту сдачи заказчику результата незавершенной работы в случае досрочного прекращения договора).

При рассмотрении споров суды достаточно часто необоснованно квалифицируют ежемесячные акты КС-2 как доказательства сдачи подрядчиком результата отдельного этапа выполнения работ. При рассмотрении подрядных споров в суде нередко можно услышать, например, такое выражение, как работы, выполненные за период (как правило, исчисляемый месяцами). Однако это противоречит природе договора подряда. Заказчик платит подрядчику не за то, что он, например, кладет кирпичную стену "в сентябре", "в октябре", "в ноябре" и т.п. Он платит либо за построенную стену (результат), либо за отдельный участок стены (этап работ). Критерием исполнения договора подряда является результат (часть результата в виде отдельного этапа) работ, а не период их выполнения, в отличие, скажем, от договора возмездного оказания услуг, по которому заказчик, действительно, может платить за осуществление исполнителем деятельности в том или ином месяце.

Поэтому во избежание квалификации требования подрядчика об оплате этапа работ как требования о взыскании предварительной оплаты в договоре следует четко оговорить содержание (и главное - конкретный результат) того или иного этапа работ. Этапы работ в договоре строительного подряда могут определяться очередями строительства, этажами, отдельными видами работ (завершение "нулевого цикла", устройство монолитного каркаса, кровли и т.п.), но никак не периодами.

Заказчик, в свою очередь, должен оценивать последствия приемки отдельного этапа работ в плане перехода риска случайной гибели или повреждения результата соответствующего этапа строительства. Согласно п. 3 ст. 753 ГК РФ заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения результата работ, которые произошли не по вине подрядчика.

Оплата результата работ

Как указано выше, согласно п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ основанием для возникновения обязательства заказчика по оплате выполненных работ является сдача результата работ заказчику. Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной.

Следует обратить внимание на то, что закон достаточно четко распределяет между участниками подрядного договора обязанности по сдаче и приемке работ. Так, подрядчик обязан известить заказчика о готовности результата работ (или результата отдельного этапа работ, когда поэтапная сдача работ предусмотрена договором) к приемке (п. 1 ст. 753 ГК), а также в случаях, когда это предусмотрено законом или договором строительного подряда либо вытекает из характера работ, организовать проведение предварительных испытаний.

Заказчик, в свою очередь, обязан по получении извещения подрядчика незамедлительно приступить к приемке (п. 1 ст. 753 ГК РФ). Согласно п. 2 ст. 753 ГК, если иное не предусмотрено договором, приемка работ организуется и осуществляется заказчиком за свой счет. При неисполнении заказчиком обязательства по приемке работ подрядчик вправе взыскать договорную цену, представив в обоснование своих требований односторонний акт.

В связи с тем, что законом не определен срок, в течение которого подрядчик должен осуществить приемку работ, а основанием для возникновения обязательства по оплате является сдача результата работ подрядчиком (а не приемка его заказчиком), срок приемки работ целесообразно установить в договоре строительного подряда, предусмотрев при этом для заказчика отсрочку платежа <8>.

<8> При определении любых сроков в договоре должны учитываться правила ст. 190 ГК РФ.

Нередко заказчик отказывается производить оплату результата работ со ссылкой на наличие недостатков, непредставление подрядчиком исполнительной документации и т.п. Встречаются случаи, когда заказчик не оплачивает работы, мотивируя отказ нарушением подрядчиком сроков выполнения работ. Как правило, в такой ситуации заказчики апеллируют к п. 1 ст. 711 ГК РФ, согласно которому заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок.

Отказ заказчика от оплаты работ, обоснованный ссылкой на п. 1 ст. 711 ГК РФ, крайне редко является обоснованным. По смыслу п. 6 ст. 753 ГК РФ единственным основанием для отказа заказчика от приемки результата работ является наличие неустранимых недостатков, исключающих возможность использования результата работ для предусмотренной договором цели. В случае наличия иных недостатков (когда недостатки являются устранимыми или когда они не могут быть устранены заказчиком или подрядчиком, но не препятствуют использованию результата работ для предусмотренной договором цели) заказчик обязан принять результат работ с недостатками. При этом заказчик под угрозой лишения права ссылаться на недостатки работ (п. 2 ст. 720 ГК РФ) должен указать эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении в акте приемки или ином документе, удостоверяющем приемку (например, в дефектной ведомости).

Выявленные заказчиком при приемке работ недостатки дают ему право предъявить подрядчику требования, предусмотренные ст. 723 ГК РФ, но не освобождают от обязанности оплатить результат работ. Данная позиция нашла отражение, например, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 N 12888/11. В данном Постановлении Президиум, в частности, указал, что сам факт наличия некоторых недостатков в выполненных работах не может являться безусловным основанием для отказа от подписания актов и оплаты работ. При этом бремя доказывания наличия недостатков возлагается на заказчика.

Непредставление подрядчиком исполнительной документации, счета-фактуры и т.п. также не рассматривается в качестве обстоятельства, освобождающего заказчика от оплаты работ <9>. Не является таким обстоятельством и выполнение подрядчиком работ с нарушением срока. По смыслу п. 1 ст. 711 ГК РФ заказчик вправе не оплачивать результат работ, сданный ему подрядчиком досрочно, однако по наступлении срока он обязан произвести приемку и оплату работ <10>.

<9> См., напр.: Рекомендации Научно-консультативного совета при ФАС Волго-Вятского округа, выработанные по итогам работы заседания НКС, состоявшегося 02.06.2011 (вопрос 31) // http://fasvvo.arbitr.ru/node/13139.
<10> Здесь следует отметить, что на практике в договорах стороны, как правило, определяют конечный срок выполнения работ периодом времени (например, до такой-то даты). Согласно п. 1 ст. 314 ГК РФ при такой формулировке условия о сроке подрядчик вправе представить исполнение в любой момент в пределах периода. Если заказчик по каким-либо причинам хочет исключить возможность досрочного предъявления ему результата работ, это следует прямо предусмотреть договором.

"Гарантийное удержание"

Согласно п. 1 ст. 755 ГК РФ подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в технической документации показателей и возможность эксплуатации объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении гарантийного срока. В случае обнаружения недостатков работ заказчик вправе предъявить подрядчику предусмотренные п. 1 ст. 723 ГК РФ требования об устранении недостатков, соразмерном уменьшении установленной за работу цены или возмещении возмещения своих расходов на устранение недостатков, когда право заказчика устранять их предусмотрено в договоре подряда.

Нередко при заключении договоров подряда стороны договариваются о том, что исполнение гарантийных обязательств подрядчика обеспечивается удержанием заказчиком определенного процента от стоимости работ до истечения гарантийного срока (так называемое гарантийное удержание).

Такого рода конструкция как в литературе, так и в судебной практике получает неоднозначные оценки. О.Б. Копылов, например, считает такой способ обеспечения исполнения обязательств вполне допустимым и даже предлагает включить соответствующие специальные нормы в ГК РФ <11>. О.А. Беляева, напротив, высказывает мнение о несоответствии подобного договорного условия действующему российскому законодательству, в котором нет норм, позволяющих недоплатить подрядчику за работу, которая была принята заказчиком без претензий по объему, качеству и цене <12>.

<11> См.: Копылов О.Б. Гарантийное удержание как обеспечение качества выполненных подрядчиком работ по договору строительного подряда // Юрист. 2012. N 22. С. 20 - 23.
<12> См.: Беляева О.А. Гарантийные удержания при подрядных отношениях в строительстве // Право и экономика. 2008. N 5. С 26 - 30.

При рассмотрении споров об оплате работ по договору строительного подряда в одних случаях суды не видят в "гарантийном удержании" ничего предосудительного, ссылаясь на положения ст. 329, 421 ГК РФ о свободе договора и возможности сторон выбрать не предусмотренный законодательством способ обеспечения исполнения обязательств <13>. В других, напротив, указывают на недопустимость такого условия <14>.

<13> См.: Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.04.2012 по делу N А79-2134/2011; Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.09.2012 по делу N А33-10493/2011; Постановление ФАС Московского округа от 08.02.2012 по делу N А40-45689/11-56-367 и др.
<14> См., напр.: Постановление ФАС Московского округа от 28 ноября 2005 г. N КГ-А40/11581-05-П-1,2.

Представляется, что вопрос о правомерности удержания заказчиком части подлежащей оплате подрядчику цены должен решаться в зависимости от конкретной формулировки договора.

Действительно, в соответствии со ст. 421, 711, 746 ГК РФ стороны вправе самостоятельно определить в договоре порядок оплаты работ. Поэтому предоставление заказчику отсрочки платежа по договору, в том числе на период гарантийного срока, не противоречит законодательству. Однако при этом сторонам следует учитывать, что условие о сроке платежа в таком случае должно быть сформулировано в соответствии с правилами ст. 190 ГК РФ об определении сроков.

Распространенной ошибкой, допускаемой сторонами при заключении договора, является определение сроков платежа посредством указания на событие, не отвечающее признаку неизбежности (получение заключения органа государственного строительного надзора о соответствии объекта требованиям технических регламентов и проектной документации, выдача разрешения на ввод объекта в эксплуатацию и т.п.). В таких случаях условие о сроке с точки зрения ст. 190 ГК РФ не будет являться согласованным, а удержание заказчиком части подлежащей уплате цены будет неправомерным. На это указал, в частности, Президиум ВАС РФ в Постановлении от 18.01.2011 N 11659/10 при разрешении спора о взыскании долга по договору подряда на выполнение проектных работ, условиями которого предусматривалась оплата заказчиком 20% цены договора после получения положительного заключения государственной экспертизы.

Следует также учитывать, что согласно ст. 823 ГК РФ отсрочка платежа, как и выплата аванса, является коммерческим кредитом. В связи с этим в договоре подряда целесообразно решить вопрос о начислении процентов на удерживаемую заказчиком сумму.

В договоре следует детально оговорить и обеспечительную функцию "гарантийного удержания", указав, при каких условиях и в каком порядке требования заказчика к подрядчику могут быть удовлетворены за счет удерживаемой суммы. Если таких положений договор не содержит, необходимо руководствоваться общими положениями ГК о зачете (ст. 410 - 412 ГК РФ) <15>.

<15> Президиум ВАС РФ, например, подтвердил правомерность прекращения обязательства по оплате зачетом требования об уплате неустойки (см.: Постановления Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2241/12, от 19.06.2012 N 1394/12). Если подрядчик считает зачтенную неустойку несоразмерной характеру и последствиям нарушения обязательства, он вправе обратиться в суд с требованием об уменьшении удержанной неустойки в порядке ст. 333, 1102 ГК РФ.

Разрешение споров

С учетом результата проведенного анализа можно сформулировать ряд выводов, касающихся рассмотрения арбитражными судами споров об оплате выполненных подрядчиком работ.

Иск подрядчика о взыскании с заказчика аванса по договору подряда с учетом положений ст. 328, 711, 740, 746, 823 ГК РФ не подлежит удовлетворению (Постановления Президиума ВАС РФ от 25.12.2012 N 9924/11, от 13.03.2012 N 14486/11, от 30.11.2010 N 9217/10). Если заказчик не исполняет обязательство по уплате аванса, а выполнение работ в соответствии с договором обусловлено выплатой аванса, подрядчик вправе не начинать (приостановить уже начатые работы) с отнесением на заказчика убытков, связанных с простоем.

Иск подрядчика о взыскании с заказчика стоимости выполненных работ до сдачи заказчику результата работ или результата отдельного этапа работ также не подлежит удовлетворению, поскольку по своей правовой природе такое требование является требованием о взыскании аванса. Такой иск не подлежит удовлетворению и в случаях, когда выполнение работ подтверждается односторонними или двухсторонними актами приемки, составленными по унифицированной форме КС-2, поскольку такие акты не являются актами приемки отдельного этапа работ по смыслу п. 3 ст. 753 ГК РФ (п. 18 информационного письма Президиума ВАС РФ N 51 от 24.01.2000).

Иск подрядчика о взыскании с заказчика цены результата работ (отдельного этапа работ) подлежит удовлетворению, если подрядчик представил доказательства сдачи результата работ (результата отдельного этапа работ) заказчику, а заказчик не представил доказательств наличия неустранимых недостатков, исключающих возможность использования результата работ для указанной в договоре строительного подряда цели (п. 6 ст. 753 ГК РФ, Постановление Президиума ВАС РФ от 27.03.2012 N 12888/11).

Иск подрядчика о досрочном взыскании с заказчика суммы "гарантийного удержания" не подлежит удовлетворению, когда включенное в договор подряда условие об отсрочке платежа соответствует положениям ст. 190 ГК РФ. Если срок оплаты определен посредством указания на событие, не отвечающее признаку неизбежности, "гарантийное удержание" должно быть выплачено подрядчику в составе общей цены договора (Постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 N 11659/10).

К сожалению, далеко не всегда такие подходы используются при разрешении споров об оплате работ по договору строительного подряда. В большей степени это, конечно, касается споров, возникающих из промежуточных актов приемки КС-2. Зачастую и подрядчики, и суды полагают, что с подписанием акта КС-2 у заказчика возникает обязанность оплатить стоимость указанных в нем объемов работ. В итоге суды перегружены исками, предъявляемыми на основании отдельных актов КС-2, а существующая судебная практика не только не препятствует, а, наоборот, способствует увеличению количества таких исков.

Конечно, если договором предусмотрена ежемесячная оплата выполняемых подрядчиком работ на основании актов КС-2, у заказчика возникает обязанность по оплате, но природа этой обязанности и последствия неисполнения полностью тождественны обязанности по оплате аванса, основания для принудительного взыскания которого, как показано выше, отсутствуют. Право требовать оплаты таких работ возникает у подрядчика лишь в связи со сдачей заказчику результата работ в целом, результата отдельного этапа работ (когда договор предусматривает выполнение отдельных этапов работ) или результата незавершенной работы (при досрочном прекращении договора).

В заключение следует отметить, что основанием возникновения платежного обязательства заказчика является не акт приемки работ, а факт их выполнения и сдачи результата выполненных работ заказчику. Акт приемки представляет собой лишь доказательство этого факта, который по смыслу ст. 64, 65 АПК РФ может подтверждаться (и опровергаться) иными доказательствами. Именно такая правовая позиция сформулирована в Постановлении Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 N 5150/12. Поэтому, если подрядчик, обращаясь с требованием о взыскании долга, представляет несколько актов КС-2, суду необходимо установить, подтверждают ли эти акты сдачу результата работ.

Если суд установит, что результат работ сдан подрядчиком заказчику, требование о взыскании долга не может быть квалифицировано как требование о взыскании аванса и иск должен быть удовлетворен с учетом установленных судом на основании представленных доказательств объема выполненных работ и размера задолженности. Однако, если впоследствии подрядчик обратится в суд с новым иском о взыскании долга по тому же договору, представив при этом новые акты КС-2, основания к тому, чтобы новым судебным решением "довзыскать" то, что не было взыскано первоначально, отсутствуют и производство по делу, с учетом Постановления Президиума ВАС РФ от 09.10.2012 N 5150/12, должно быть прекращено в силу п. 2 ч. 1 ст. 150 АПК РФ.

Тем не менее сегодня ситуация, когда подрядчик не единожды обращается в суд с требованиями о взыскании задолженности по одному и тому же договору, предъявляя при этом разные акты КС-2 в обоснование заявленных требований, а суды удовлетворяют эти требования, отнюдь не является редкостью, что вряд ли можно признать правильным.

Оплата по договору подряда производится в том порядке, который закреплен в договоре. Существует несколько схем оплаты работ, о которых мы подобно расскажем в нашей статье. Также в ней представлены образцы договоров с различными вариантами осуществления платежей.

Разновидности схем оплаты работ по подрядному договору

По умолчанию схему оплаты работ по договору подряда содержит диспозитивная норма п. 1 ст. 711 Гражданского кодекса РФ (далее — Кодекс): оплата после сдачи работ. Однако данная схема применяется не так часто в силу разнообразия подрядных отношений. Как позволяет это диспозитивность нормы, заказчик и подрядчик устанавливают порядок оплаты самостоятельно.

Исходя из сложившейся практики, можно выделить несколько квалификаций применяемых схем:

По наличию авансового платежа:

с авансом;
без предварительной оплаты.

По количеству платежей:

единовременная выплата (например, 100-процентный аванс или оплата всех работ по факту);
выплата, состоящая из нескольких платежей (аванс и оплата работ по факту, оплата отдельного этапа / отдельных этапов и т. д.).

Чем более сложный и протяженный во времени комплекс работ предстоит выполнить подрядчику, тем большее количество выплат предусматривается договором. Как правило, отдельные выплаты устанавливаются в процентном соотношении к цене договора. О том, из чего складывается цена в подрядном договоре, вы узнаете, ознакомившись с нашей статьей «Что включает в себя цена договора подряда?» .

Поэтапная оплата произведенных работ

Как мы отметили выше, поэтапная оплата работ по договору подряда устанавливается в тех случаях, когда производимые работы сложны и занимают длительный временной отрезок. Каждый этап должен иметь четко сформулированный результат.

Например, этапы работ по ремонту квартиры могут выглядеть следующим образом:

Этап 1. Штукатурка стен и потолков,
Этап 2. Стяжка полов, монтаж электрической разводки, коллекторная разводка труб водопровода и канализации.
Этап 3. Шпатлевка и шлифовка стен, укладка плитки на стены и пол в ванной комнате и туалете.
Этап 4. Наклеивание обоев в комнате и на кухне, укладка линолеума, монтаж напольного плинтуса, монтаж натяжных потолков.

По окончании каждого из этапов подрядчик сдает выполненный объем работ заказчику, что фиксируется в актах сдачи-приемки работ по этапу. При принятии заказчиком работ по этапу без замечаний производится их оплата в сроки, указанные в договоре.

Образец договора подряда с поэтапной оплатой работ

Что собой представляет поэтапная оплата произведенных работ, мы рассказали выше. Здесь же приведем пример такого договора, который можно скачать по ссылке: Образец договора подряда с поэтапной оплатой работ.

Отметим, что виды работ, входящие в отдельные этапы, сроки их производства и стоимость указываются, как правило, не в тексте самого договора, а в отдельном документе, являющемся приложением к договору. Данный документ может называться календарным планом, графиком производства работ и т. п.

Поэтапная оплата работ не исключает применения авансовых платежей. Оплата работ по договору подряда в этом случае производится в следующем порядке:

выплачивается авансовый платеж на производство работ 1-го этапа, как правило, те же 20-30% от стоимости работ 1-го этапа;
производится оплата фактически выполненных работ 1-го этапа (т. е. оставшиеся 80-70%) и осуществляется авансовый платеж по 2-му этапу и т. д.

Если виды работ, входящие в один этап, и их стоимость закрепляются в календарном плане, то сам порядок оплаты прописывается в договоре. Конкретные даты выплат могут закрепляться в отдельном документе — графике платежей и т. п.

Образец подрядного договора с предоплатой

В силу п. 2 ст. 711 Кодекса подрядчик вправе требовать выплаты авансового платежа только в том случае, если такое условие закреплено договором. Пример можно скачать по ссылке: Образец договора подряда с предоплатой.

Предоплата по договору подряда часто составляет 20-30% от стоимости работ.

Выбирая вариант с авансовым платежом, в договоре надлежит указать:

размер предоплаты;
момент, когда авансовый платеж должен быть произведен (например, в течение 10 банковских дней с момента подписания договора);
размер платежа, который производится по окончании работ;
срок, в который осуществляется окончательный платеж (обычно начало течения указанного периода происходит с момента принятия работ посредством подписания акта сдачи-приемки выполненных работ).

Выплата предоплаты может ставиться под условие встречного предоставления от подрядчика. Например, государственный заказчик, работающий в рамках закона «О контрактной системе…» от 05.04.2013 № 44-ФЗ (далее — закон № 44-ФЗ), за редким исключением обязан установить требование об обеспечении выполнения госконтракта. При этом размер такого обеспечения не может быть меньше размера выплачиваемого аванса (см. пп. 1, 2, 6 ст. 96 закона № 44-ФЗ). Такое обеспечение может производиться путем внесения денежных средств на банковский счет заказчика либо путем представления банковской гарантии (тот или иной способ обеспечения выбирает подрядчик, см. п. 3 ст. 96 закона № 44-ФЗ).

Образец договора подряда с предоплатой 100 процентов

Полное 100-процентное авансирование в подрядных обязательствах, в отличие, например, от договора поставки, применяется редко. Это вызвано продолжительностью выполнения работ: если сроки поставки исчисляются, как правило, днями, то сроки производства работ — месяцами и даже годами. Заказчику выгоднее использовать схему с авансированием отдельных этапов работ. Поэтому полная предоплата применяется в основном для мелких, непродолжительных работ.

В силу ст. 719 Кодекса подрядчик, не получивший авансовый платеж, может при наличии обстоятельств, свидетельствующих, что такой платеж не будет произведен:

не начинать производство работ;
приостановить начатые работы;
отказаться от выполнения договора и потребовать возмещения причиненных убытков.

Пример договора с полной предоплатой можно посмотреть по ссылке: Образец договора подряда с предоплатой 100 процентов.

Оплата фактически выполненных работ

Оплата фактически выполненных работ по договору подряда происходит практически всегда, исключением является 100-процентная предоплата. В любом случае подрядчик должен сдать результат работ, а заказчик — его принять.

Наиболее полно процесс сдачи и приемки работ урегулирован для договоров строительного подряда в ст. 753 Кодекса:

подрядчик оповещает контрагента о готовности результата работ / этапа работ;
заказчик, получивший уведомление, обязан немедленно приступить к приемке;
заказчик организует и проводит приемку за свой счет, если другое правило не установлено в договоре;
заказчик может отказаться от приемки, если будут выявлены недостатки, препятствующие использованию результата работ в целях, которые прописаны в договоре, при условии что выявленные недостатки не могут быть устранены сторонами договора;
сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляется актом (с правилами составления данного документа можно ознакомиться, прочитав статью «Акт выполненных работ по договору подряда - образец»).

В том случае, если один из контрагентов отказался подписывать акт сдачи-приемки выполненных работ, вторая сторона подписывает документ единолично. Недействительность одностороннего акта может быть установлена в судебном порядке при признании мотивов отказа от подписания акта обоснованными (п. 4 ст. 753 Кодекса).

Оплата выполненных работ производится в сроки, установленные договором, которые отсчитываются от дня подписания акта.

Образец счета на оплату работ

Наряду с актом выполненных работ подрядчик в целях получения оплаты по договору подряда безналичным способом должен направить в адрес заказчика счет. Его форма отсутствует в альбомах унифицированных форм, поэтому при его составлении нужно руководствоваться положениями п. 2 ст. 9 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, счет на оплату работ должен содержать:

название документа («Счет»);
дату его составления;
название и адрес подрядчика;
его банковские реквизиты;
название заказчика;
перечень выполненных работ и их стоимость, а также реквизиты подрядного договора;
подпись главбуха подрядчика либо другого уполномоченного лица;
подпись директора подрядчика.

Подрядный договор с почасовой оплатой

Запрет на оформление договора подряда с почасовой оплатой в действующем законодательстве отсутствует. П. 1 ст. 709 Кодекса позволяет указывать способ определения цены подрядного договора. В данном случае достаточно определить стоимость часа производства работ, и итоговая стоимость работ будет рассчитываться путем умножения стоимости 1 часа на количество отработанных часов.

Однако подрядный договор оформляется с целью изготовления либо переработки существующей вещи — любая работа в силу п. 1 ст. 703 Кодекса должна заканчиваться передачей результата работ заказчику. Кроме того, почасовая оплата в договоре, где подрядчиком выступает физлицо, является признаком, по которому данный договор может быть признан трудовым (кассационное определение Суда Ненецкого автономного округа от 13.09.2011 по делу № 33-161/2011). В то же время нельзя признать отношения трудовыми исключительно по признаку почасовой оплаты, если по остальным критериям их можно отнести к подрядным (определение Приморского краевого суда от 29.10.2013 по делу № 33-9215).

Нередко подменяется предмет договора и подрядным договором называется соглашение на оказание услуг. В данном случае наименование договора не имеет определяющего значения — в случае спора между сторонами суд квалифицирует договор в зависимости от его правовой сущности. Где проходит граница между договорами на оказание услуг и подрядными договорами, вы узнаете из статьи "Чем отличается работа от услуги - судебная практика"

Итак, действующее законодательство не ограничивает стороны подрядного договора в выборе схемы оплаты. Возможна выплата авансового платежа в размере 100%, оплата всех работ по факту, а также часто используется сочетание предоплаты в размере 20-30% от стоимости работ с последующей оплатой 80-70% стоимости по факту производства работ. В том случае, если работы сложны, дороги и занимают много времени, стороны нередко договариваются о разбивке таких работ на этапы. Этап работ может авансироваться полностью либо частично или оплачиваться по факту.

При заключении сделки обязательства двух сторон должны быть зафиксированы документально. Договор на выполнение работ является одним из таких документов. В нем отображаются обязанности и права заказчика с подрядчиком. Оплата выполненной работы осуществляется в соответствии с подписанным соглашением. При несоблюдении правил контракта пострадавшая сторона имеет право обратиться в суд вместе с оригиналом документа.

Понятие подрядного договора

Согласно этому документу одна сторона обязуется исполнить работы, а другая их принять. Договор подряда нужен для того, чтобы все обязательства были соблюдены. Он защищает не только временных работодателей, но и исполнителей заданий. Если заказчик решит не оплачивать результат труда без какого-либо объяснения, подрядчик может обратиться в арбитражный суд для решения возникшего конфликта. Документ является одним из видов гражданско-правового договора.

Что такое подряд

В экономике под этим термином подразумевают обязательство по выполнению работы. В Гражданском кодексе Российской Федерации (ГК РФ) подрядом называют соглашение, заключенное между заказчиком и исполнителем. Подрядные работы могут выполнять как один, так и несколько исполнителей. При отсутствии противоречий с ГК допускается более трех участников сделки.

Договор подряда считается консенсуальным, т.е. признается заключенным с момента согласования важных условий всеми сторонами. Если заказчик и исполнитель не пришли к общему мнению относительно сроков и принципов выполнения договорных работ, документ считается недействительным. После подписания внести изменения в условия выполнения подрядного контракта в одностороннем порядке не получится.

Виды договоров подряда

Тип соглашения зависит от специфики рабочего процесса. Подрядный контракт имеет определенное сходство с договором возмездного оказания услуг. Последний характеризуется предоставлением нематериального результата рабочего процесса, чем и отличается от подряда. На безвозмездной основе заключить подрядный контракт нельзя. Такой документ будет признан недействительным. Законодательством установлены следующие виды договоров подряда:

Наименование документа	Краткое описание
На выполнение строительных работ	Предметом соглашения являются строительные, пусконаладочные работы. Исполнитель обязан осуществлять их по месту расположения объекта. Документ содержит условия выполнения сделки, порядок приема и оплаты результатов труда.
Бытового подряда	Публичное письменное соглашение, по которому подрядчик обязан выполнить работы, удовлетворяющие бытовые или личные потребности заказчика (поклейка обоев, монтаж оконных систем и т.д.). После выполнения заданий работодатель выплачивает деньги.
На выполнение проектной или изыскательной работы	Документ описывает обязательства сторон при выполнении и приемке проектной документации или изыскательной работы.
На выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ	По соглашению подрядчик обязуется в соответствии с техническим заданием провести исследование, разработать образец нового изделия или проектную документацию для него. Если иное не предусмотрено законодательством, риск за невозможность выполнения условий контракта несет работодатель.
Подрядные работы для государственных и муниципальных органов	Предметом контракта являются строительные, ремонтные, проектные, изыскательные работы в объектах производственного и непроизводственного характера, а муниципальный или государственный заказчик обязуется их принять и оплатить.

Нормативно-правовое регулирование

В законодательной базе Российской Федерации присутствуют нормативные и подзаконные акты, регулирующие вопросы заключения договоров подряда. Одним из главных документов считается Гражданский кодекс. Об особенностях оформления, подписания и последствиях невыполнения соглашений говорится в 37 главе ГК РФ. Основную информацию о документе содержат статьи 721-725, 754-756. Подача исковых заявлений при нарушении подрядного контракта регулируется 12 главой ГК РФ.

Порядок составления документа регламентирован российским законодательством. Если гражданин регулярно заключает такие соглашения с заказчиками, то он обязан зарегистрироваться как ИП, иначе его ждет штраф, равный 2000 рублей. При наличии сертификата предпринимателя физлицо платит налог с фактического дохода, полученного в результате сделки, а работодатель обязан перечислить за такого работника страховые взносы. Договор подряда должен включать:

Виды, объемы и содержание работ. Если работодатель забыл указать какой-либо вид услуг, то по обоюдному согласию в документ могут внести изменения.
Объект договора. В эту часть вносят наименование услуг, которые необходимо выполнить, список оборудования, материалов и технологий, применяемых для реализации поставленной задачи.
Результаты и итоги. Этот раздел содержит информацию о том, к чему должна привести рабочая деятельность исполнителя. В эту часть можно внести подробное описание ремонта или состояния здания после реконструкции.

Обязательные реквизиты

При заполнении бланка подряда обязательно надо указать полную юридическую информацию о сторонах сделки. При подписании контракта физическими лицами в документ вносят информацию о месте проживания и сфере деятельности субъектов. Данные берут из паспорта. Если контракт заключают два юрлица, то в отдельной графе пишут наименование обеих организаций, название должности представителей, адрес, сведения из ЕГРЮЛ и другие реквизиты сторон.

Существенные условия

Подрядный контракт не может существовать без конкретизированного предмета и сроков действия. Они являются существенными условиями сделки между подрядчиком и заказчиком. Без них любой арбитражный суд отклонит иск и признает документ недействительным. Предметом может выступать какая-либо вещь, ремонт, реконструированный фасад и любой другой овеществленный результат действий исполнителя. В бланке должен быть указан начальный и конечный срок выполнения задания.

Кроме существенных условий, контракт может содержать и дополнительные. К ним относят порядок оплаты труда, срок завершения отдельных этапов задания, способ реализации поставленной задачи, особенности распределения подрядчиком выделенных денежных средств, право привлечения субподрядчиков и т.д. Дополнительные условия определяются работодателем и не требуют согласования сторон.

Особенности заключения

Договор подряда можно заключить в устной и письменной форме. В первом случае стоимость предоставляемых услуг не должна превышать 10000 рублей, а сторонами сделки всегда являются физические лица. Письменные соглашения заключают фирмы с обычными гражданами или с ООО. На бумаге оформляют контракт при заключении сделки между двумя физлица, когда ее стоимость более 10000 рублей.

Форма договора подряда

Специальных правил о том, как надо заключать соглашение, российское законодательство не содержит. Контракт оформляется в простой письменной форме. Когда задание выполняется в присутствии заказчика, сделку можно заключить устно, но по завершении рабочего процесса исполнитель должен выдать документ, подтверждающий исполнение обязательств (акт приемки-передачи, кассовый чек и т.д.).

Условия заключения

Устный договор подряда можно заключить, если заказчик будет присутствовать во время работы. Это является главным условием оформления таких соглашений. Законодательство не содержит перечня конкретных ситуаций, когда надо заключать устную сделку, а когда необходимо оформлять контракт на бумаге. Для двух физических лиц ограничением является сумма соглашения. Ее размер не должен превышать 10000 рублей. Условия заключения письменного соглашения:

Согласие всех участников сделки.
Наличие предмета соглашения.
Установленная стоимость и четкие сроки предоставления услуг.

Стороны договора подряда

Заключить соглашение могут физическое лицо и юридическое, две организации или два физлица. Заказчик – это субъект, заинтересованный в исполнении заказанных работ. Это может быть какая-либо фирма в лице генерального директора или обычный гражданин. У заказчика 2 главных обязанности: сформировать четкое техническое задание для подрядчиков и принять результат работ после их завершения. Оценка выполнения поставленных задач и оплата труда может проводиться в несколько этапов или в конце срока действия контракта.

Генеральным подрядчиком является организация, которая является главным исполнителем заключенного соглашения. Она не обязательно выполняет все задания самостоятельно. Организация может привлекать иностранные и отечественные фирмы. Генеральный подрядчик несет ответственность перед заказчиком за исполнение условий, которые содержит договор. При обнаружении недочетов и нарушении сроков реализации заказа наказывать будут его.

Субподрядчик – организация, привлекаемая генеральным подрядчиком для выполнения заданий. Такие компании часто нанимают для осуществления монтажных, отделочных, проектировочных работ. Некоторые подрядчики являются связующим звеном между субподрядчиками и заказчиками. Часто исполнители привлекают третьих лиц для помощи в реализации сложных заданий, при этом затраты, связанные с их наймом, включаются в смету.

Что является предметом

Перед заключением контракта надо определить его цель. Предмет договора подряда – работа или ее материально осязаемый и индивидуально определенный результат. Следствием оказания услуг становится новая вещь или увеличение потребительской ценности имеющегося имущества. Электроэнергия и другие нематериальные ресурсы не могут быть предметом подрядного контракта.

Права и обязанности сторон

Подрядчик обязан по заданию заказчика выполнить все требуемые работы, а заказчик их принять. Услуги исполнитель осуществляет на свой риск, если иное не предусматривает договор подряда. Если рабочий процесс требует использования сторонних расходных материалов, то их остатки подрядчик должен возвратить работодателю. Исполнитель может оставить излишки ресурсов себе, но при этом стоимость соглашения надо уменьшить. Подрядчик обязан немедленно предупредить заказчика и приостановить трудовой процесс, если обнаружит:

недоброкачественность или непригодность выданных работодателем материалов, технической документации, оборудования, переданной для обработки вещи;
независящие от обеих сторон обстоятельства, мешающие исполнению обязательств по соглашению, влияющие на срок годности готовой вещи, прочность результатов трудового процесса или препятствующие завершению работы в установленный срок;
возможные неблагоприятные последствия выполнения указаний работодателя относительно способа реализации рабочего процесса.

Если исполнитель пренебрег этими рекомендациями, доказать свою непричастность к выявленным нарушениям он не сможет. Согласно действующему законодательству, подрядчик обязан предоставить компенсацию убытков, возникших в результате его действий. Исполнитель может требовать возмещение расходов, связанных с установлением и устранением дефектов технической документации, материалов или оборудования, если он предварительно проинформировал заказчика о существующей проблеме. Законодательством предусмотрены следующие права и обязанности сторон:

Обязанности		Ответственность за ненадлежащие исполнение обязанностей
Подрядчик	Заказчик	Подрядчик	Заказчик
Выполнить работу в установленные документом сроки и надлежащего качества с предоставлением гарантии.	Предоставить материалы, техническую документацию, вещи для переработки или обработки.	Работодатель может расторгнуть контракт и потребовать компенсацию убытков за простой или ненадлежащее качество выполненных услуг.	Исполнитель может отказаться от договора подряда или приостановить начатый рабочий процесс.
Использовать в трудовом процессе собственное оборудование и материалы, если иное не предусмотрено в документах.	Оказывать исполнителю полное содействие в порядке, предусмотренным действующим контрактом.	Бесплатно заменить материалы ненадлежащего качества или предоставить денежную компенсацию работодателю.	Работник может потребовать увеличения стоимости услуг, сроков выполнения поставленной задачи или отказаться от выполнения обязательств, если работодатель не примет необходимые меры.
При гибели или повреждении результатов трудовой деятельности до приемки работодателем возместить все убытки.	При удорожании материалов компенсировать исполнителю все расходы, если это предусмотрено контрактом.	Работодатель заставит виновную сторону компенсировать убытки через суд.	Исполнитель может потребовать через суд денежную компенсацию убытков и отказаться от дальнейшего сотрудничества с работодателем.
Сообщить работодателю обо всех критических недостатках конструкции, плохом качестве материала.	Осмотреть вместе с исполнителем итоговые результаты его трудовой деятельности и при обнаружении недостатков сообщить ему об этом. При возникновении спора должна быть назначена экспертиза.	Подрядчик лишается права на получение компенсации, если он не стал информировать работодателя о существующих проблемах.	Если при проверке работодатель был невнимателен и подписал акт приемки, он лишается права ссылаться на явные недочеты. Возможность жаловаться на скрытые недостатки конструкций или ремонта у заказчика остается.

Срок подрядного договора

После подписания обеими сторонами сделки соглашение вступает в силу. Выделяют промежуточные и окончательные сроки сдачи результатов трудового процесса. При регулярных просрочках контрагент имеет право расторгнуть соглашение с подрядчиком. При наличии в документе промежуточный сроков, исполнитель обязан демонстрировать на каждом этапе результаты рабочего процесса. При наличии обоснованных претензий со стороны работодателя, подрядчик обязан все переделать бесплатно.

Соглашение продолжает действовать, когда его срок истекает, если участники сделки не зафиксировали в документе иного. Фактически контракт считается выполненным, когда подрядчик представит итоговые результаты своего труда. Если исполнитель доделал задание позже окончательного срока сдачи, указанного в документах, работодатель может не оплачивать его услуги.

Подтверждение факта выполненных работ

Одним из условий соблюдения соглашения является предоставление результатов трудового процесса поэтапно или в конце срока действия заключенного контракта. Акт сдачи-приемки выполненных работ является документом, подтверждающим исполнение обязательств. Он служит основанием для расчета и оплаты. Кроме акта, заказчик может потребовать следующие документы:

чеки, подтверждающие закупку товаров по стоимости, указанной в акте;
квитанции за аренду техники;
платежные документы, подтверждающие расходы на получение услуг третьими лицами.

На проверку качества итоговых результатов рабочего процесса заказчику законом выделено 3 дня. Если работодатель не предъявит каких-либо претензий в этот срок, то подряд считается выполненным. Контрагент обязан выплатить зарплату подрядной компании. Гарантийный срок по подряду составляет 1 год, когда речь идет о нежилых объектах, и 3 года, если исполнитель занимался возведением, реставрацией или ремонтом жилого строения. В течение указанного времени заказчик может предъявить претензии, а подрядчик обязан бесплатно их устранить.

Порядок оплаты

Предоставляемые по соглашению услуги могут оплачиваться разными способами. Повременная оплата труда подразумевает оплату времени, которое работники потратили на выполнение каких-либо заданий. С экономической точки зрения этот метод взаимодействия с подрядчиками невыгодный, т.к. отсутствует стимул к ускорению рабочего процесса. Не стоит путать повременную оплату с авансом. Информация о предоплате вносится в договор подряда.

Заказчикам более выгодна сдельная оплата труда. По этой системе деньги исполнителям выплачивают, когда они завершат определенный этап работ. Если при выполнении задания реальные затраты на изготовление какой-либо вещи или на капитальный ремонт здания превысили ожидаемые издержки в несколько раз, работодатель может вычесть из оплаты неустойку. Такая мера применяется, когда к превышению бюджета привели действия подрядчика. Сумма вознаграждений рассчитывается исходя из затрат:

по обычному виду деятельности;
на покупку материально-производственного запаса;
чрезвычайных, которые возникают при поломке оборудования, плохом качестве строительного материала и т.д.;
будущего рабочего периода;
операционных и внереализационных;
на внеоборотные активы.

Договор подряда может содержать пункты о размере премий за ускорение работы и уменьшение убытков. При поэтапной оплате труда участники подписывают акт приемки по форме КС-2. Документ содержит информацию об этапе выполнения задания, наименование, стоимость, количество проделанных работ. Акт приемки заполняет исполнитель. На проверку качества результатов труда заказчику дается 3 дня. Претензии работодатель может выразить и до ознакомления с актом, в том числе в судебном порядке.

Составление сметы и возможности ее изменения

При оформлении контракта можно указать цену выполнения услуг в виде одного из разделов документа или отдельного приложения. Смета бывает приблизительной и твердой. В документ включают следующие разделы: расходы на приобретение оборудования и материалов, затраты на оплату услуг субподрядчиков, расходы на выплату зарплаты, величина вознаграждений подрядчика на каждом этапе рабочего процесса. Список пунктов работодатель может дополнить или сократить.

При твердой смете изменение стоимости услуг не допускается. Если размер расходов был превышен, заказчик может расторгнуть контракт, оплатив исполнителю пропорциональную части сделанной работы цену. При сильном возрастании стоимости оборудования, материалов, аренды техники или привлечении к реализации задания третьих лиц подрядчик получает право требовать изменения твердой цены. При отказе работодателя в увеличении сметы исполнитель может разорвать соглашение.

Прекращение действия договора

Сроки начала и завершения контракта исполнитель обязан соблюдать. Своевременное предоставление итогов рабочего процесса позволит избежать лишних споров с заказчиком. При несоблюдении сроков контракта работодатель может обратиться с исковым заявлением в суд для досрочного расторжения соглашения. Предварительно уведомлять подрядную организацию о своем решении заказчик не должен. Договор подряда можно расторгнуть досрочно в следующих ситуациях:

по взаимному соглашению сторон;
при наличии принятого судом иска;
из-за отказа одной из сторон выполнить контрактные обязательства.

Соглашение о прекращении подрядных обязательств по инициативе двух сторон составляют в произвольной форме. С момента подписания документа контракт перестает действовать. По статье №310 ГК РФ заказчик имеет право расторгнуть соглашение до получения итогового результата без объяснения причин. Работодатель обязан заплатить подрядчику вознаграждение за выполненную часть задания и осуществить возмещение убытков, возникших из-за досрочного расторжения подряда.

Подрядчик тоже может расторгнуть контракт до завершения срока. Это право возникает, если контрагент нарушает свои обязательства относительно предоставления материалов, оборудования, информации или проектной документации. Исполнитель может требовать возмещение всех понесенных расходов. Возврат неотработанного аванса, неустойки и другие условия, связанные с распределением финансовых средств в случае форс-мажоров, должны быть отражены в контракте.

Какие налоги и взносы начисляются на договор подряда и при каких условиях производится начисление, важно знать при заключении и исполнении сделок такого рода. В нашей статье мы расскажем об этом, а также о том, какие отчеты предусмотрены законом и куда их следует подавать заказчику-организации по подрядному договору.

На какие подрядные сделки начисляются налоги и страховые взносы?

Когда речь идет о начислениях по договору подряда, то в первую очередь имеются в виду налоги и взносы на вознаграждение по данной сделке. Однако необходимость указанных начислений зависит от статуса лица, которое выступает в роли подрядчика:

Если это юридическое лицо, то осуществляется уплата тех налогов и взносов, которые обычны для сделок между организациями, при этом каждая сторона самостоятельно занимается своими платежами.
Если это индивидуальный предприниматель (далее — ИП), то он также сам рассчитывается с государством.
Если подрядчиком выступает физическое лицо, то бюджетные отчисления, которыми облагается его вознаграждение, становятся заботой заказчика — организации или ИП (в данном случае заказчик признается налоговым агентом).

Именно о начислениях на вознаграждение подрядчика-гражданина мы и поговорим дальше. При этом отметим, что налог с платы за работу физического лица удерживается в любом случае. Что касается страховых взносов, то они не рассчитываются, если сделка подписана со следующими категориями лиц:

иностранцами и лицами без гражданства (подп. 15 п. 1 ст. 422 НК РФ);
людьми, которые проходят обучение в очной форме в учебных заведениях разного уровня для работы в студенческих отрядах в части уплаты пенсионных взносов (подп. 1 п. 3 ст. 422 НК РФ).

Налогообложение и взносы в ФСС в 2017 году по договору подряда с физическим лицом

Налоги и страховые взносы по договору подряда в 2017 году не отличаются от взносов прошлогоднего периода, т. е. они должны уплачиваться точно так же, как и раньше. Заработанные подрядчиком-гражданином суммы облагаются следующими обязательными взносами, которые перечисляются в налоговую службу:

НДФЛ. Как уже говорилось выше, исчисляет, удерживает и уплачивает налог заказчик, который выступает в данном случае налоговым агентом (п. 1 ст. 226 НК РФ). При этом внесение в договор условия о самостоятельной уплате НДФЛ подрядчиком запрещается, при включении оно попросту будет признано ничтожным.
Пенсионные отчисления (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Платежи на медицинское страхование (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Какие начисления не удерживаются с подрядного вознаграждения? Согласно подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ, к ним относятся взносы на случаи временной нетрудоспособности и материнства.

Вопрос о расчете сумм за страхование от несчастных случаев и профзаболеваний решается условиями подрядной сделки. Если текстом предусматривается такая обязанность заказчика, то он исчисляет и уплачивает названный взнос. В противном случае заказчик этим не занимается. Необходимо отметить, что это единственный взнос, уплата которого производится в Фонд социального страхования (ФСС РФ).

Расчет по страховым взносам (с указанием кода категории застрахованного лица), СЗВ-М и прочая отчетность в 2017 году

Помимо исчисления и уплаты перечисленных платежей в бюджет заказчик обязан сдать соответствующую отчетность, в которой следует отразить сведения о гражданине-подрядчике, с которым заключено соглашение. Под отчетностью имеются в виду данные, подаваемые в налоговый орган и внебюджетные фонды в связи с привлечением физического лица в качестве подрядчика.

Согласно действующему законодательству, по страховым взносам и налогообложению договора подряда сдается следующая отчетность:

Расчет сумм НДФЛ, уплаченных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ). Он направляется в ИФНС (инспекцию Федеральной налоговой службы). Документ применяется с I квартала 2016 года, составляется за 3, 6, 9 месяцев и год.
Расчет по страховым взносам (РСВ). Обновленный формуляр установлен с I квартала 2017 года. Подается РСВ в ИФНС до 30-го числа того месяца, который идет за отчетным. В формуляре необходимо проставить код категории застрахованного лица (для договора подряда — «НР», т. е. «наемный работник»).
Сведения о застрахованных лицах (СЗВ-М). Направляются с апреля 2016 года непосредственно в Пенсионный фонд РФ ежемесячно до 15-го числа месяца, который начинается за отчетным.
Расчет по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (форма 4-ФСС РФ). Направляется в фонд с I квартала 2017 года ежеквартально до 20-го числа месяца, который начинается сразу за отчетным периодом.

Таким образом, оплата работы физического лица по подрядным отношениям облагается НДФЛ и некоторыми видами взносов. При этом в 2017 году перечень рассмотренных начислений по сравнению с предыдущим не изменился. Что касается отчетности по указанным бюджетным платежам, то уже с начала года обновились как некоторые формы, так и порядок их представления.

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).

Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:

Стороны договора	Подрядчик (исполнитель) и заказчик
Предмет договора	Результат труда – выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)
Форма договора	Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)
Срок договора	Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы) с указанием в нем начального и конечного срока, а также промежуточных сроков завершения отдельных этапов работы по согласованию сторон (ст. 708 ГК РФ)
Периодичность выплаты вознаграждений	Выплаты производятся (по согласованию сторон): – в виде аванса или задатка в случаях и размере, указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ); – при условии поэтапной сдачи работы в сроки и в порядке, указанные в договоре подряда (ст. 708 и 711 ГК РФ); – после окончательной сдачи результатов работы при условии ее надлежащего качества и соответствия сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)
Размер вознаграждения	Оплата за выполненную работу производится по цене и способу ее определения, установленным сторонами договора подряда (ст. 709 ГК РФ). Цена определяется: – исходя из сложности и объема выполняемой работы с учетом компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ); – путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ)
Сдача работ	Акт о приемке-сдаче можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»)

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.

Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.

Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме № 1-НДФЛ (приказ МНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-06/6) и составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706), которую необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). А рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. 5–7, 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример 1

ООО «Пример» заключило с Ивановым И. И. договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб.

Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ООО «Пример» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 26 000 руб. – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 «Расчеты по ЕСН»

– 6006 руб.(26 000 руб. Х (26% – 2,9%) – начислен ЕСН;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР»

– 3640 руб.(26 000 руб. Х 14%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 3380 руб. (26 00 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова И. И. по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 32 620 руб. (26 000 +10 000 – 3380) – выплачено вознаграждение Иванову И.И. по договору подряда.

Пример договора подряда и акта выполненных работ

ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1

ООО «Пример», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Смирнова В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны и Иванов И. И., именуемый в дальнейшем «Подрядчик», с другой стороны заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.

1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штука. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.

1.4. Для изготовления продукции, указанной в пункте 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.

1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.

2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.

2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.

3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ И СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.

3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.

3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика, последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.

6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

ИНН/КПП 77170523387/771701001

9. ПОДПИСИ СТОРОН:

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов __Иванов И.И.

М.П.

АКТ № 1

Сдачи-приемки выполненных работ

Во исполнение договора подряда № 1 от «01» сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И. И. – сдает, а Заказчик ООО «Пример» в лице Генерального директора Смирнова В. В. действующего на основании Устава, принимает следующие работы:

1. Стеллаж 1 шт.

Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.

Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.

В соответствии с пунктом 2.1. договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.

Согласно пункту 1.4. договора работа была выполнена с использованием материалов Исполнителя на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Исполнителю путем перечисления денежных средств на счет исполнителя.

АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691

Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принял Сдал

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов _Иванов И.И.

М. П.

В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т. п.) и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.

В-третьих, вознаграждение за работу и компенсация издержек желательно разделить в договоре. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным – предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов, данные выплаты лучше разделить.

Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189).