Сдача работы поэтапно. Акт промежуточной приемки выполненных работ - образец

Причина спора	Налоговики настаивали на том, что компания должна включить в и НДС на стоимость отдельных этапов СМР по строительству горнолыжного парка, поскольку в проверяемом периоде он уже эксплуатировался
Кто выиграл	Компания
Цена вопроса	28 798 668 рублей налогов плюс штрафы и пени
Аргументы, которые сработали	Договор не предусматривал никаких этапов, а строительство парка, несмотря на его эксплуатацию, в периоде проверки не было завершено
Документ	Постановление АС Западно-Сибирского округа от 24.03.15 № А70-1240 /2014

Заказчика обвинили в искусственном затягивании приемки работ

При проверке инспекторы включили в состав налоговых доходов и базы по НДС стоимость строительно-монтажных работ по возведению горнолыжного парка в размере 99 млн руб. Проверяющие сочли, что к договору должно быть применено законодательство о поэтапной сдаче работ, так как заказчик и генподрядчик являются взаимозависимыми лицами, которые вступили в сговор с целью затягивания сдачи работ и получения необоснованной налоговой выгоды.

В проверяемом году заказчик не подписывал акты выполненных работ подрядчика, хотя делал это по актам работ субподрядчиков. Заказчик начал эксплуатировать горнолыжный парк, сдавая в аренду его площади, рекламируя его в СМИ и открыв доступ посетителям в кафе, ресторан, гостиницу и домики. Также он заявил к вычету часть НДС по СМР на горнолыжном парке.

Об аргументах в пользу компании

Договор не предусматривал сдачу каких-либо этапов работ. А окончательный расчет стороны планировали произвести после полного завершения строительства объекта, включая устранение выявленных дефектов, на основании акта приемки объектов в эксплуатацию. По соглашению сторон заказчик рассчитывался с генподрядчиком на основании:

• актов приемки выполненных работ по форме КС-2;
• справок о стоимости выполненных работ по форме КС-3;
• счетов-фактур и исполнительной документации на выполненный объем работ.

При этом сдача работ в виде отдельных этапов является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Стороны договора четко прописали, что не пользуются этим правом и все работы считаются выполненными только после сдачи всего объекта. Наличие проектной документации на отдельные части предмета договора не может свидетельствовать о наличии этапов. Так же как и частичное заявление вычетов по НДС.

Сдача парка в аренду до его ввода в эксплуатацию не доказывает, что заказчик принял отдельные этапы. Он вправе использовать свое имущество в любом виде, как готового комплекса, так и отдельных зданий, сооружений и временных построек, при этом беря на себе риски, связанные с эксплуатацией объекта, не соответствующего проектно-технической документации.

Горнолыжный парк эксплуатировался до достижения полной степени готовности. В аренду были сданы трассы на естественной части склона с установленными временными безопорными подъемниками. Это также свидетельствует о незаконченности парка, так как проектная документация предусматривала опорные подъемники.

Работы по спорному объекту в целом или по каким-либо его частям в проверяемом периоде заказчиком не принимались и не оплачивались, поскольку не наступил момент реализации работ по договору генподряда. Поэтому суд решил, что у генподрядчика отсутствовала выручка от произведенных работ, что исключает необходимость формирования базы по налогу на прибыль и НДС.

Налоговики усомнились, что можно сделать 300 рейсов в день

Дополнительно налоговики обвинили компанию в том, что ее расходы на перевозку грунта для строительства парка являются фиктивными. Якобы организация перевозила песок собственными силами. Дело в том, что в последний день каждого месяца сторонний перевозчик совершал слишком большое количество рейсов: от 201 до 398. С учетом расстояния и числа машин у него их нереально выполнить в один день. При этом у налогоплательщика есть собственные машины, которые могут перевозить грунт.

Компания опровергла эти претензии, представив нехитрые расчеты. Даже если бы она задействовала все собственные машины, она не смогла бы перевезти нужное количество песка. Рейсы, количество которых смутило контролеров, перевозчик осуществлял в течение месяца, а последним днем оформлялись лишь документы. Поскольку инспекторы не доказали, что для строительства горнолыжного парка компания не использовала заявленное количество грунта или что она купила его у другого юрлица, суд поддержал налогоплательщика.

По материалам журнала «Арбитражная налоговая практика».

В данной статье мы рассмотрим вопросы заключения договора подряда. Каких ошибок надо избегать при заключении договора подряда, какие налоги необходимо уплачивать?

Договоры подряда регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ.

В чем основные отличия трудовых отношений от гражданско-правовых?

Во-первых, трудовые отношения характеризуются подчинением работника определенному графику работы и Правилам внутреннего трудового распорядка, личным выполнением работы по определенной должности, регулярной выплатой заработной платы. Подрядчик же планирует свою работу сам, и не обязан выполнять ее лично. Он выполняет конкретное задание, которое оплачивается на основании акта выполненных работ.

Во-вторых, договор подряда должен предусматривать возможные издержки подрядчика (это не обязательно должен быть закрытый перечень, нужно лишь указать на саму возможность возникновения таких издержек и обязанность заказчика их оплатить).

С точки зрения гражданского законодательства указание на издержки не является обязательным, но во избежание налоговых споров этот момент лучше все же отразить в договоре (ст. 704 ГК РФ).

Основные вопросы заключения договора подряда собраны в таблицу:

Стороны договора	Подрядчик (исполнитель) и заказчик
Предмет договора	Результат труда – выполнение определенной работы и сдача ее результатов заказчику (п. 1 ст. 702 ГК РФ)
Форма договора	Простая письменная (ст. 161 ГК РФ)
Срок договора	Договор заключается на определенный срок (срок выполнения работы) с указанием в нем начального и конечного срока, а также промежуточных сроков завершения отдельных этапов работы по согласованию сторон (ст. 708 ГК РФ)
Периодичность выплаты вознаграждений	Выплаты производятся (по согласованию сторон): – в виде аванса или задатка в случаях и размере, указанных в договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК РФ); – при условии поэтапной сдачи работы в сроки и в порядке, указанные в договоре подряда (ст. 708 и 711 ГК РФ); – после окончательной сдачи результатов работы при условии ее надлежащего качества и соответствия сроку исполнения договора подряда (ст. 711 ГК РФ)
Размер вознаграждения	Оплата за выполненную работу производится по цене и способу ее определения, установленным сторонами договора подряда (ст. 709 ГК РФ). Цена определяется: – исходя из сложности и объема выполняемой работы с учетом компенсации издержек подрядчика и причитающегося ему вознаграждения (п. 2 ст. 709 ГК РФ); – путем составления сметы (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Цена работы (смета) может быть приблизительной или твердой. При отсутствии других указаний в договоре подряда цена работы считается твердой (п. 4 ст. 709 ГК РФ)
Сдача работ	Акт о приемке-сдаче можно составить в произвольной форме или же воспользоваться формой, предусмотренной для приемки работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы (форма № Т-73, утвержденная постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты»)

Порядок налогообложения вознаграждений по договору подряда зависит от того, является ли гражданин, работающий по такому договору, индивидуальным предпринимателем.

Если работник является индивидуальным предпринимателем, то все налоги он обязан начислять и уплачивать за себя сам.

Если же работник не является предпринимателем, то его вознаграждение по гражданско-правовому договору нужно начислить зарплатные налоги.

Во-первых, при выплате вознаграждения нужно удержать НДФЛ. В соответствии с пунктом 2 статьи 221 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Указанные вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика налоговому агенту (ст. 221 НК РФ).

На каждого работника (кроме предпринимателей), которому организация в течение года платила вознаграждения по гражданско-правовым договорам, ведется карточка по форме № 1-НДФЛ (приказ МНС России от 25 ноября 2005 г. № САЭ-3-06/6) и составляется справка о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ (приказ ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706), которую необходимо представлять в налоговую инспекцию не позднее 1 апреля года, следующего за годом выплаты вознаграждения.

Во-вторых, необходимо начислить ЕСН, за исключением той его части, которая перечисляется в Фонд социального страхования РФ (п. 3 ст. 238 НК РФ). А рассчитать взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»).

А в-третьих, заплатить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Если, конечно, такое страхование предусмотрено в договоре подряда (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Расходы, произведенные организацией в рамках договора подряда, обусловлены производственной необходимостью, следовательно, для целей бухучета они являются расходами по обычным видам деятельности. Признавать их нужно на дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ в сумме вознаграждения подрядчика (п. 5–7, 16 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н).

Расходы организации по оплате вознаграждения за выполненную работу по договору подряда отражаются в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Пример 1

ООО «Пример» заключило с Ивановым И. И. договор подряда на изготовление стеллажа с оплатой за выполненную работу в размере 26 000 руб. Компенсация расходов по договору составила 10 000 руб.

Договором не предусмотрена уплата взносов на страхование подрядчика от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Бухгалтер ООО «Пример» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 26 000 руб. – начислено вознаграждение по договору подряда;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 69 «Расчеты по ЕСН»

– 6006 руб.(26 000 руб. Х (26% – 2,9%) – начислен ЕСН;

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по ЕСН» КРЕДИТ 69 «Расчеты с ПФР»

– 3640 руб.(26 000 руб. Х 14%) – начислены пенсионные взносы;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 «Расчеты по НДФЛ»

– 3380 руб. (26 00 руб. Х 13%) – удержан НДФЛ с суммы вознаграждения Иванова И. И. по договору за вычетом его расходов;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 32 620 руб. (26 000 +10 000 – 3380) – выплачено вознаграждение Иванову И.И. по договору подряда.

Пример договора подряда и акта выполненных работ

ДОГОВОР ПОДРЯДА № 1

ООО «Пример», именуемый в дальнейшем «Заказчик», в лице Генерального директора Смирнова В. В., действующего на основании Устава, с одной стороны и Иванов И. И., именуемый в дальнейшем «Подрядчик», с другой стороны заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. Заказчик поручает, а Подрядчик обязуется выполнить работу по изготовлению следующей продукции: стеллаж.

1.2. Стеллаж изготавливается в количестве 1 штука. Вид стеллажа устанавливается сторонами в дополнительном соглашении к Договору.

1.4. Для изготовления продукции, указанной в пункте 1.1 настоящего Договора, Подрядчик использует собственное сырье и материалы. Стоимость сырья и материалов составляет 10 000 (Десять тысяч) руб. и не включается в цену работ, установленную настоящим Договором. Компенсация стоимости материалов перечисляется на расчетный счет Подрядчика.

1.5. Подрядчик несет ответственность за качество сырья и материалов, используемых для выполнения работ по поручению Заказчика.

2. СТОИМОСТЬ РАБОТ И ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ

2.1. Стоимость работ, подлежащих выполнению по настоящему Договору, составляет 26 000 (Двадцать шесть тысяч) руб.

2.2. Заказчик оплачивает работу Подрядчика в течение 5 (Пяти) дней после подписания сторонами акта приемки-передачи выполненных работ путем перечисления денежных средств, указанных в п. 2.1 настоящего Договора, на счет Подрядчика.

3. ПОРЯДОК ВЫПОЛНЕНИЯ И СДАЧИ-ПРИЕМКИ РАБОТ

3.1. Заказчик имеет право присутствовать при выполнении работ по изготовлению продукции.

3.2. Приемка выполненных работ осуществляется путем подписания акта сдачи-приемки работ.

3.3. Заказчик в течение 5 (Пяти) дней со дня получения акта сдачи-приемки работ и отчетных документов обязан направить Подрядчику подписанный акт сдачи-приемки выполненных работ и изготовленной продукции или мотивированный отказ от приемки работ.

3.4. В случае прекращения работы по инициативе Заказчика, последний в письменной форме уведомляет Подрядчика о причине и сроке прекращения действия Договора.

4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. За неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по настоящему Договору стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством. За нарушение сроков оплаты Подрядчик вправе взыскать с Заказчика неустойку в размере 0,1 процента за каждый день просрочки.

4.2. Ни одна из сторон настоящего Договора не несет ответственности перед другой стороной за невыполнение обязательств, обусловленное обстоятельствами, возникшими помимо воли и желания сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать, включая объявленную или фактическую войну, гражданские волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и другие стихийные бедствия. Документ, выданный соответствующим компетентным органом, является достаточным подтверждением наличия и продолжительности действия непреодолимой силы.

4.3. Сторона, которая не исполняет своего обязательства вследствие действия непреодолимой силы, должна немедленно известить другую сторону о препятствии и его влиянии на исполнение обязательств по Договору.

5. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

5.1. Все споры и разногласия между сторонами, возникающие в период действия настоящего Договора, разрешаются сторонами путем переговоров.

5.2. В случае неурегулирования споров и разногласий путем переговоров спор подлежит передаче в суд в соответствии с действующим законодательством РФ.

5.3. Положения, не урегулированные настоящим Договором, регулируются положениями действующего законодательства РФ.

6. ПРОЧИЕ УСЛОВИЯ

6.1. Право собственности, а также права на использование результатов работы по настоящему Договору в любой форме принадлежат Заказчику.

6.2. Условия настоящего Договора имеют одинаковую юридическую силу для сторон и могут быть изменены по взаимному согласию с обязательным составлением письменного документа, который является неотъемлемой частью настоящего Договора.

6.3. Настоящий Договор составлен в 2-х экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон.

7. СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА

8. АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

ИНН/КПП 77170523387/771701001

9. ПОДПИСИ СТОРОН:

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов __Иванов И.И.

М.П.

АКТ № 1

Сдачи-приемки выполненных работ

Во исполнение договора подряда № 1 от «01» сентября 2008 г. Подрядчик Иванов И. И. – сдает, а Заказчик ООО «Пример» в лице Генерального директора Смирнова В. В. действующего на основании Устава, принимает следующие работы:

1. Стеллаж 1 шт.

Качество работ проверено Заказчиком в присутствии Подрядчика и соответствует требованиям Заказчика.

Работы надлежащим образом оформлены и приняты комплектно.

В соответствии с пунктом 2.1. договора Заказчик оплачивает работы Подрядчика в размере 26 000 руб. в течение 5 дней после подписания настоящего акта.

Согласно пункту 1.4. договора работа была выполнена с использованием материалов Исполнителя на сумму 10 000 руб. (копия документов прилагается), стоимость которых подлежит компенсации Исполнителю путем перечисления денежных средств на счет исполнителя.

АДРЕСА И ПЛАТЕЖНЫЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Заказчик : ООО «Пример»

Адрес: 129329, Москва, Кольская ул., д. 7

ИНН/КПП 77170523387/771701001

Р/с №4070281040000001111 в КБ «Интегро» ОАО, к/с № 30101810600000000691, БИК 044579691

Паспорт 46 05 № 943495, выдан ОВД «Свиблово» 15.03.2001

Адрес: 123323, Москва, проезд Русанова, д. 11

ИНН 771726395714, Пенсионное свидетельство 087-225-453-02

Л/с № 40817810804210001985 в ОАО «Альфа-Банк», к/с № 30101810200000000593, БИК 044525533

ПОДПИСИ СТОРОН:

Принял Сдал

Заказчик: Смирнов _Смирнов В.В. Подрядчик: Иванов _Иванов И.И.

М. П.

В заключение несколько советов по оформлению договора подряда с физическим лицом с целью избежания претензий проверяющих органов относительно порядка исчисления страховых взносов и НДФЛ.

Во-первых, договор подряда должен быть действительно гражданско-правовым. Если такой договор, по сути, будет регулировать трудовые отношения с физическим лицом, то его в судебном порядке могут признать трудовым со всеми вытекающими отсюда последствиями как трудового, так и налогового законодательства (ст. 11 ТК РФ, п. 8 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2 «О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации»).

Если организация заключила гражданско-правовой договор с работником, состоящим в штате данной организации, то работы по заключенному договору работник обязан выполнять в нерабочее время, в противном случае данная работа считается работой по совместительству.

Во-вторых, необходимо помнить, что договор подряда заключается по правилам Гражданского кодекса РФ, где правила направления подрядчика в командировку отсутствуют. Поэтому подрядчика нельзя отправлять в служебную командировку. Поездки, связанные с выполнением подрядных работ, служебными командировками не являются. Перечень расходов (на проезд, на проживание и т. п.) и порядок их возмещения необходимо определить договором подряда.

В-третьих, вознаграждение за работу и компенсация издержек желательно разделить в договоре. Отметим, что по правилам ГК РФ такое разделение не является обязательным – предполагается, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек и вознаграждение подрядчика (п. 2 ст. 709 ГК РФ). Но, поскольку выплаты, направленные на компенсацию издержек, не подлежат налогообложению единым социальным налогом и НДФЛ, для отсутствия претензий со стороны налоговых органов, данные выплаты лучше разделить.

Для этого из общей суммы выплат по каждому конкретному договору необходимо исключить фактически произведенные расходы по данному договору, если этим договором предусмотрена оплата упомянутых расходов. При этом все произведенные расходы должны быть подтверждены оправдательными документами (письмо Минфина России от 14 июля 2006 г. № 03-05-02-04/189).

Сдача и приемка результатов выполненных подрядчиком работ являются одним из важнейших этапов выполнения договора строительного подряда. Сдача и приемка работ регулируются положениями статьи 753 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), а также общими положениями статьи 720 ГК РФ.

В соответствии со статьей 753 ГК РФ сдача результатов выполненных подрядчиком работ и приемка его заказчиком оформляются актами, которые подписываются обеими сторонами. Заказчик осуществляет приемку всего объема выполненного по договору строительного подряда работ или, если это предусмотрено договором, - этапа выполненных работ. При этом заказчик, предварительно принявший результат отдельного этапа работ, несет риск последствий гибели или повреждения имущества, которые произошли не по вине подрядчика в соответствии с пунктом 3 статьи 753 ГК РФ. Если поэтапная сдача работ не предусмотрена договором, то, несмотря на оформление акта по форме №КС-2 и признание в бухгалтерском учете подрядчика выручки от реализации СМР, в случае гибели или повреждения имущества ответственность за это все равно несет подрядчик. В случаях, предусмотренных законом и иными правовыми актами, в сдаче и приемке могут принимать участие представители государственных и муниципальных органов.

Оформление результатов сдачи выполненных подрядчиком работ осуществляется по унифицированным формам первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 11 ноября 1999 года №100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ».

При сдаче объекта в целом в бухгалтерском учете происходит увеличение остатков незавершенного производства с начала выполнения работ по договору до их окончания и сдачи по акту заказчику или генподрядчику. В состав незавершенного производства генерального подрядчика или подрядчика входят так же и субподрядные работы, которые оформлены как законченные согласно договору субподряда, отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

При завершении объекта в целом нужно произвести зачет ранее начисленных сумм налога на добавленную стоимость с полученных авансов

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Списывается фактическая себестоимость работ, не вошедших в сданные этапы
		Производится запись при окончательной оплате строительной продукции

По окончании строительства или проектной работы оплаченная заказчиком часть стоимости этапов списывается в дебет счета «Расчеты покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные», а неоплаченная часть - на счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» .

Пример.

Подрядчик заключил договор с заказчиком на выполнение СМР по ряду объектов. Моментом перехода права собственности на строительную продукцию от исполнителя к заказчику является сдача в эксплуатацию объектов. Одним из возводимых объектов первостепенной важности является складское помещение. Дополнительное соглашение выделяет в договорной стоимости объекта два этапа работ. Учетной политикой предприятия предусмотрено применение метода «Доход по стоимости работ по мере их готовности».

Договорная стоимость первого этапа - 2 120 000 рублей, второго - 2 480 000 рублей. Для пополнения оборотных средств подрядчика, используемых при выполнении СМР, заказчик обязуется, согласно договору, ежеквартально перечислять аванс в размере 90% от сметной стоимости планируемых к выполнению СМР.

Сделаны следующие проводки

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Возведение объекта началось в августе. Учет у подрядчика ведется в пообъектном разрезе. В 3 квартале по данному объекту получен аванс в сумме 1 908 000 рублей (2 120 000 рублей х 90 %).
			Получен аванс

Г. Москва. «____» _________201_г.

Открытое акционерное общество «__________________», в дальнейшем именуемое «Заказчик», в лице генерального директора _______________, действующего на основании Устава, с одной стороны,

и Общество с ограниченной ответственностью «____________», в дальнейшем именуемое «Подрядчик», в лице генерального директора _________________, действующего на основании Устава, с другой стороны, в дальнейшем именуемые - Стороны, заключили настоящий договор строительного подряда (далее «Договор») о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Подрядчик обязуется выполнить своим иждивением (из своих материалов, собственными либо привлеченными силами и средствами) комплекс работ по ремонту _______________________, расположенного по адресу: г. Москва, ул. __________________, д. __ в соответствии с условиями Договора, заданием Заказчика, планом - графиком работ и иными документами, являющимися приложениями к настоящему Договору, а Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную Договором цену.
1.2. Виды работ по ремонту санузлов, границы объекта, объем работ, производимые Подрядчиком, а также вознаграждения, выплачиваемые Подрядчику за каждый вид произведенных работ устанавливаются в приложениях, являющихся неотъемлемой частью договорастроительного подряда.

2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Подрядчик обязуется:
2.1.1. Выполнить все работы по ремонту ________________ надлежащего качества, в объеме и в сроки, предусмотренные Договором и приложениями к нему и сдать работу Заказчику в установленный срок.
2.1.2. Обеспечить производство и качество всех работ в соответствии с действующими нормами и техническими условиями.
2.1.3. Обеспечить выполнение работ из своих материалов, своими силами и средствами. Состав материалов указывается в приложениях.
Все поставляемые материалы и оборудование должны иметь соответствующие сертификаты, технические паспорта и другие документы, удостоверяющие их качество. Копии этих сертификатов и т.п. должны быть предоставлены другой стороне за 10 дней до начала производства работ, выполняемых с использованием этих материалов и оборудования. Заказчик также вправе по согласованию с Подрядчиком в счет стоимости работ приобретать необходимое оборудование и материалы. При этом цена работ, подлежащая уплате Подрядчику, уменьшается на стоимость приобретенного оборудования и материалов. Подрядчик обязан использовать предоставленный Заказчиком материал экономно и расчетливо, после окончания работы представить Заказчику отчет об израсходовании материала, а также возвратить его остаток либо, с согласия Заказчика, уменьшить цену работы с учетом стоимости остающегося у Подрядчика неиспользованного материала.
2.1.4. Вывезти до приемки работ, принадлежащие Подрядчику оборудование, инвентарь, инструменты и материалы.
2.1.5. Не привлекать для выполнения работ по настоящему договору субподрядчиков.
2.1.6. Немедленно известить Заказчика и до получения от него указаний приостановить работы при обнаружении:
- непригодности или недоброкачественности предоставленных Заказчиком материалов или оборудования;
- возможных неблагоприятных для Заказчика последствий выполнения его указаний о способе исполнения работы;
- иных обстоятельств, угрожающих годности или прочности результатов выполняемой работы либо создающих невозможность ее завершения в срок.
2.1.7. Не использовать в ходе осуществления работ материалы и оборудование, предоставленные Заказчиком, или выполнять указания последнего, если это может привести к нарушению действующих норм.
2.2. Заказчик обязуется:
2.2.1. Обеспечить доступ Подрядчику к _______________________, расположенного по адресу: г. Москва, ул. _________________, д.__.
2.2.2. Принять выполненные работы в порядке,
2.2.3. Оплатить выполненные работы в размере, в сроки и в порядке, предусмотренном Договором.
2.2.4. Не привлекать для выполнения работ, предусмотренных Договором, иных лиц.
2.3. Права Заказчика:
2.3.1. Заказчик вправе во всякое время проверять ход и качество работы, выполняемой Подрядчиком, не вмешиваясь в его деятельность.
2.3.2. Если Подрядчик не приступает своевременно к исполнению Договора или выполняет работу настолько медленно, что окончание ее к сроку становится явно невозможным, Заказчик вправе отказаться от исполнения Договора и потребовать возмещения убытков.
2.3.3. Если во время выполнения работы станет очевидным, что она не будет выполнена надлежащим образом, Заказчик вправе назначить Подрядчику разумный срок для устранения недостатков и при неисполнении Подрядчиком в назначенный срок этого требования отказаться от договора строительного подряда либо устранить недостатки своими силами или поручить устранение недостатков третьему лицу с отнесением расходов на Подрядчика, а также потребовать возмещения убытков.
2.3.4. Заказчик может в любое время до сдачи ему результата работы отказаться от Договора, уплатив Подрядчику часть установленной цены пропорционально части работы, выполненной до получения извещения об отказе Заказчика от исполнения Договора. Заказчик также обязан возместить Подрядчику убытки, причиненные прекращением Договора, в пределах разницы между ценой, определенной за всю работу, и частью цены, выплаченной за выполненную работу.

3. СРОКИ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ
3.1. Окончание всех работ, предусмотренных Договором, осуществляется Подрядчиком «___» _______ 201__ года. Работы осуществляются в три этапа:
- первый этап выполнения работ до «___» _______ 201__ года;
- второй этап выполнения работ с «___» _______ 21__ года;
- третий этап выполнения работ с «___» _______ 201__ года по «___» _______ 201__ года.
3.2. В случае если в ходе ремонтных работ возникает необходимость внесения в сроки выполнения обязательств по Договору, то такие изменения могут быть внесены только в письменной форме по соглашению Сторон.

4. СТОИМОСТЬ РАБОТ
4.1. Цена выполняемых работ составляет _________ (________________ тысяча _____________) рублей и подтверждается актами приемки выполненных работ (КС-2), справками о стоимости выполненных работ и затрат (КС-3).
4.2. Оплата выполняемых работ осуществляется Заказчиком в три этапа:
4.2.1. оплата первого этапа выполненных работ осуществляется в размере ____________ (___________________________________) рублей в срок до «___» _______ 201__ года;
4.2.2. оплата второго этапа выполненных работ осуществляется в размере ________ (______________________________________) рублей в срок до «___» _______ 201__ года;
4.2.3. оплата третьего этапа выполненных работ осуществляется в размере ___________ (_______________________) рублей в срок до «___» _______ 201__ года.
Цена выполняемых работ включает компенсацию издержек Подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.
Стоимость каждого вида работ устанавливается в приложениях.
4.3. Цена выполняемых работ может быть изменена только по соглашению Сторон.
4.4. Подрядчик вправе требовать увеличения цены работы, а Заказчик - ее уменьшения лишь в случаях, предусмотренных законом и договором строительного подряда.

5. ПОРЯДОК ПРИЕМКИ РАБОТ
5.1. Заказчик обязан принять выполненные работы, за исключением случаев, когда он вправе потребовать безвозмездного устранения недостатков в разумный срок или отказаться от исполнения Договора.
Работы считаются принятыми с момента подписания Сторонами акта приемки.
5.2. Акт приемки подписывается Сторонами. При отказе от подписания акта кем-либо из Сторон об этом делается отметка в акте. Основания для отказа излагаются отказавшимся лицом в акте либо для этого составляется отдельный документ.

6. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ. РИСКИ
6.1. Сторона, нарушившая договор строительного подряда, обязана возместить другой Стороне причиненные таким нарушением убытки.
6.2. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, обремененных правами третьих лиц и в этом случае обязан возместить Заказчику причиненные последнему убытки.
6.3. Сторона, предоставившая материалы и оборудование, отвечает за их соответствие государственным стандартам и техническим условиям и несет риск убытков, связанных с их ненадлежащим качеством.

и т.д…

Весь типовой бланк и образец договора подряда по ремонту с поэтапной оплатой доступен для бесплатного скачивания в виде прикрепленной формы документа.

При производстве строительно-монтажных работ типичной является ситуация, когда в рамках договора подряда между заказчиком и подрядчиком предусмотрено подписание ежемесячных актов о приёмке выполненных работ по форме КС-2. Следует ли отражать в учёте заказчика работы подрядчика по промежуточным актам? Какие налоговые риски могут возникнуть у заказчика при использовании промежуточных актов?

Предметом договора строительного подряда может выступать как строительство или реконструкция предприятия, здания, сооружения или иного объекта, так и выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных с воздвигаемой недвижимостью работ (п. 2 ст. 740 ГК РФ). При этом если предметом договора является строительство или реконструкция объекта, то результатом работ подрядчика - построенный объект капитального строительства, в случае если в предмете договора речь идёт о выполнении определённых работ, то соответственно результат – это выполненные работы.

В п. 1 ст. 753 ГК РФ предусматривается, что результаты строительных работ подрядчик может сдавать не только в целом, но и поэтапно, если это предусмотрено договором. Приёмка работ оформляется актом, подписанным обеими сторонами.

Как видно из приведённых норм, в Гражданском кодексе РФ идёт речь о приёмке-передаче результата работ в целом по объекту или по определённому этапу работ.

Отметим, что Гражданский кодекс РФ не содержит никаких норм, позволяющих однозначно ответить на вопрос, правомерно или нет передавать промежуточные (ежемесячные) объёмы работ и подписывать промежуточные акты приёмки-сдачи этих работ и какие последствия при этом возникают, например, происходит ли переход рисков, права собственности и т. д.

Вместе с тем прямого запрета на передачу промежуточных объёмов тоже нет.

В пункте 18 информационного письма Президиума ВАС от 24.01.2000 № 51, в частности, говорится, что при осуществлении строительства здания по договору строительного подряда, в котором этапы работ не выделялись, акты по форме КС-2 подтверждают лишь выполнение промежуточных работ для проведения расчётов. Данные акты не являются актами предварительной приёмки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика. Поэтому если договором строительного подряда не предусмотрена поэтапная приёмка работ заказчиком, то акты по форме КС-2 и КС-3, подписываемые заказчиком и подрядчиком за отчётный месяц, являются основанием для определения стоимости выполненных работ, по которой производятся расчёты с исполнителем, но не являются подтверждением принятия результата работ.

В случае если договором подряда прямо предусмотрены этапы строительства, то подписание актов КС-2 и КС-3 по строительным работам свидетельствует о приёмке заказчиком выполненного этапа работ (этапа строительства) и переходе права собственности и рисков по этому этапу.

При этом под этапом строительства понимается строительство одного из объектов капитального строительства, строительство которого планируется осуществить на одном земельном участке, если такой объект может быть введён в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, т. е независимо от строительства иных объектов капитального строительства на этом земельном участке, а также строительство части объекта капитального строительства, которая может быть введена в эксплуатацию и эксплуатироваться автономно, т. е. независимо от строительства иных частей этого объекта капитального строительства.

Можно ли подписать дополнительное соглашение к договору подряда, в котором обозначить промежуточные объёмы (по ежемесячным актам), как этапы?

По нашему мнению, промежуточные (ежемесячные) объёмы работ нельзя назвать этапами. Чаще всего промежуточные объёмы представляют собой перечень работ, которые имеют разрозненный и незаконченный характер, например снятие грунта с части территории под строительство, укладка части фундамента, возведение части конструкции и т. д., т. е. автономного объекта, который может быть введён в эксплуатацию, не возникает.

Кроме того, этапы должны быть закреплены не только в договоре, но и в смете и в технической документации на строящийся объект (п. 1 ст. 743 ГК РФ).

Для признания объекта в бухгалтерском учёте необходимо, чтобы он принадлежал организации на праве собственности, поскольку законодательными актами по бухгалтерскому учёту предусмотрено допущение имущественной обособленности: активы и обязательства организации существуют и учитываются обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 при реализации выручка у подрядчика отражается после того, как работа принята заказчиком. Соответственно, у заказчика в этот момент в учёте отражаются принятые работы.

Следует отметить, что подрядчик должен ещё руководствоваться ПБУ 2/2008, которое предполагает отражение выручки по договорам строительного подряда, длительность выполнения работ по которым составляет более одного отчётного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы, до момента окончательной передачи результата работ (этапа работ). Причём такая выручка учитывается как отдельный актив, если применяется способ «по мере готовности» (п. 26 ПБУ 2/2008).

Действие указанного положения не распространяется на заказчика, поэтому выручка, которая учитывается у подрядчика как отдельный актив, не может находить отражения у заказчика.

Таким образом, отражение в учёте и отчётности отдельных работ на основании промежуточных актов КС-2 у заказчика, по нашему мнению, является неправомерным.

Принять к учёту можно только результат работ в виде завершённого объекта строительно-монтажных работ, либо как этап работ, который тоже должен представлять собой автономно существующий объект. В противном случае, при аудите отчётности аудитор будет указывать на необоснованное завышение статьи бухгалтерского баланса – «основные средства».

Налоговые риски, которые могут возникнуть, относятся к НДС. Подрядчик передаёт заказчику с ежемесячными актами также счета-фактуры, в которых выделен НДС. Контролирующие органы неоднократно выражали свою позицию по вопросу правомерности вычетов по НДС в этом случае. Суть её сводится к тому, что подрядчик, выполняющий строительно-монтажные работы и выставляющий в адрес заказчика ежемесячные счета-фактуры до подписания им акта, свидетельствующего о передаче результата выполненных подрядчиком работ заказчику (т. е. до перехода риска утраты имущества к заказчику), выставляет такие счета-фактуры неправомерно. Заказчик не может принять к вычету предъявленный ему НДС, поскольку полученный им счёт-фактура составлен в нарушение норм ст. 168 и 169 НК РФ, т. е. выставлен раньше срока (письма Минфина России от 31.05.12 № 03-07-10/12, 14.10.10 № 03-07-10/13, 17.02.11 № 03-07-08/44 и ФНС России от 25.01.11 № КЕ-4-3/860@).

Подрядчик может выставить счёт-фактуру на выполненные им работы только при наличии результата работ, определённого договором, которым может быть:

• законченное капитальное строительство объекта в целом;
• выполненный этап строительных работ (если определение этапа работ предусмотрено в договоре);
• выполненные монтажные, пусконаладочные и иные неразрывно связанные со строящимся объектом работы.

Все платежи по договору до подписания окончательного акта передачи результата работ следует считать авансовыми.

В противном случае заказчик должен быть готов отстаивать свою позицию в суде. Сложившая арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна, однако в последнее время суды всё чаще принимают решения, в которых признают право на вычет НДС у заказчика при приёмке и принятии на учёт результатов работ независимо от того, выделены ли в договоре этапы работ (Постановления ФАС Московского округа от 19.04.12 по делу № А40-77285/11-107-332, 07.04.11 № КА-А40/2227-11 по делу № А40-60156/10-35-331, Поволжского округа от 09.02.12 по делу № А57-4110/2011).

Таким образом, у заказчика имеется выбор: отражать в учёте и отчётности промежуточные ежемесячные акты и принимать к вычету НДС по принятым работам (путь, сопряжённый с налоговыми рисками и оговорками аудитора) или отражать только авансы и принимать к вычету НДС по авансам, выданным до момента приёмки окончательного результата работ. Однако при этом целесообразно закрепить в договоре условие о том, что все платежи до момента передачи результата работ (этапа работ) являются авансами.