Соглашение об уступке права требования (цессия): образец. Договор уступки прав

Сегодня очень часто в различных информационных средствах можно встретить такое понятие, как «цессия». Что это? Попробуем разобраться с данным термином.

Определение

Этому термину дается определение в 382): это требование (право), которое принадлежит кредитору и может быть им передано иному лицу по определенной сделке либо перейти к такому лицу в соответствии с действующим законодательством. Такая уступка требования - это и есть цессия.

Что это такое, хорошо знают в определенных деловых сферах. Однако некоторые бизнесмены и вовсе не слышали о таком понятии.

Цессия - что это такое, и как она может быть использована в хозяйственной деятельности

Первое, что требует особого внимания - виды и по которым существует возможность их передачи по договору цессии. Указанным выше законом предусмотрен лишь список прав, запрещенных к передаче. Это, например, требования о возмещении вреда, который был причинен здоровью или жизни, и об алиментах (ГК РФ, статья 383). По остальным правам стороны обладают полной свободой в своих решениях, не забывая при этом о требованиях, которые содержит договор цессии (образец его можно найти на любом сайте юридической направленности).

Примеры договоров

Как пример, можно привести стандартный договор цессии трехсторонний, в котором поставщик за определенное денежное вознаграждение передает другому лицу (организации) право востребовать с покупателя плату за полученные товары либо готовую продукцию. Для чего служит такая экономическая категория финансовых документов? Ответ достаточно прост. При затягивании получателем с оплатой, когда у поставщика нет времени и лишних средств на суды, а денежные ресурсы необходимы немедленно, применяется уступка права требования. Цессия довольно успешно используется при реорганизации долга покупателя, не погасившего свои обязательства за полученный товар.

Проблемы, возникающие при использовании цессии

Так как в любой экономике постоянно возникают некоторые кризисные ситуации и связанные с ними негативные явления, то несвоевременное исполнение контрагентами своих обязательств, их финансовая несостоятельность порождают Таким образом, возникает вопрос: "Что делать с образовавшейся задолженностью?" Зачастую после выигранного судебного дела с получением исполнительного листа на руки становится понятно, что денег от должника в ближайшем будущем не получить. И судебные исполнители не всегда в состоянии помочь. В таких случаях самый эффективный механизм получения денег - уступка требования. Цессия позволит получить продавцу свои денежные средства незамедлительно.

Оформление права уступки требования после решения суда

Иногда эффективным способом получения задолженности является предоставление должникам определенных скидок. Несмотря на некоторые потери у продавца есть хорошие шансы получить хоть какую-то часть обязательств. И тут может также быть актуальным вопрос использования такого понятия, как «цессия». Что это такое в данном случае, рассмотрим подробнее. Например, находится уже у судебных исполнителей (приставов), и исполнительное производство осуществляется в рамках действующего законодательства. В случае возникновения долга среди граждан, цессия между физическими лицами может быть оформлена по заявлению именно в тот суд, которым выдан исполнительный лист. При этом необходимо учесть, что в данном случае могут участвовать суд общей юрисдикции (ГПК РФ, ст. 44) или арбитражный суд (АПК РФ, ст. 48). К заявлению прилагается трехсторонняя цессия (соответствующий договор), подписанная с обеих сторон и с проставленной отметкой об уведомлении должника. Судом выносится отдельное определение, касающееся замены стороны по делу. Именно с данным договором цессии и этим определением необходимо идти уже к приставам.

Договор цессии между физическими лицами

Такой договор имеет место, если они не являются представителями конкретных компаний, и договор о предоставлении на определенный срок некоторых денежных средств заключили между собой. При оформлении такого документа обе стороны руководствуются действующим законодательством (Гражданский кодекс РФ).

Данный договор должен содержать четкое указание передачи кредитором своих прав третьему лицу на различной основе (возмездной и безвозмездной). В этом документе указываются личные данные граждан-участников сторон, сумма займа, форма и сроки его возврата, их права и обязанности.

Такой договор не может быть заключен при наличии обязанностей у должника по выплатам иному лицу компенсации за нанесение вреда либо по выплате алиментов, назначенных по решению суда. Иногда в договор цессии могут быть включены определенные дополнительные условия, которые должны быть обговорены до его заключения.

Еще некоторое время тому назад уступка прав между гражданами при также подлежала оформлению в виде соответствующего договора (цессии). Данный факт был нарушением законодательства, так как в нем подлежала обсуждению уступка не только прав, но и обязанностей перед подрядчиком (строительной организацией).

Налогообложение и учет при цессии

Если субъектом хозяйствования предоставлена цессия физическому лицу либо юридическому лицу, то существуют некоторые отличия в налогообложении и учете. Так, по факту заключения договора переуступки права требования нужно помнить об НДС. Его порядок исчисления определен соответствующим кодекс РФ). Для нового кредитора в качестве налоговой базы должна быть принята разница между расходами при приобретении права требования (так называемая «цена договора») и доходом, полученным от реализации данного права (окончательное получение средств от должника либо последующая переуступка).

Для первого кредитора, которым при уступке была применена скидка, она будет отнесена на убытки, что учитываются также в соответствии с НК РФ (ст. 279).

При смене сторон в обязательстве первоначальному кредитору дается наименование "цедент", а приобретателю долга - "цессионарий". В соответствии с ГК РФ у первого существует право на передачу партнеру в полном объеме всех своих прав, существовавших на время переуступки требования. Причем на тех же условиях. Цена такой сделки ниже размера самого долга, так как договор цессии должен носить возмездный характер. Если же не выполнить данное условие, то со стороны налоговой службы данная сделка может быть признана дарением со всеми вытекающими последствиями с позиции налогообложения. И тогда предприятию свою правоту придется, скорее всего, отстаивать в суде.

Однако возможны проблемы у субъекта хозяйствования с налоговыми органами, если последним покажется оговоренная цена в договоре заниженной, что влечет предъявление претензий с позиции экономической необоснованности сделки.

Договор цессии между юридическими лицами

Зачастую возникают ситуации, когда при взаимодействии юридических лиц в процессе их хозяйственной деятельности происходит смена лиц в обязательствах, и заключается договор цессии. Другими словами, первоначальный кредитор может передать свои права в отношении задолженника новому лицу - другому кредитору. В результате осуществляется оформление договора цессии между субъектами хозяйствования - юридическими лицами с соответствующим изменением прав и обязанностей. Сегодня такие договоры довольно распространены. Они носят двусторонний характер и являются консенсуальными и возмездными.

При этом для передачи прав новому кредитору не нужно согласие должника. Он просто ставится в известность о заключенном договоре концессии с помощью письменного уведомления.

В договоре уступке требований должна быть отображена суть такого передаваемого права и основания его возникновения (например, договор, исполнительный лист или решение суда). Обязательным условием является указание реквизитов юридических лиц (сторон договора) и нотариальное его удостоверение.

Существует в рамках действующего законодательства и ответственность прежнего кредитора, в случае если им передано недействительное требование либо отступное вымышленное имущество. Возможно и поручительство прежнего кредитора перед новым за своевременное выполнение должником своих обязательств.

Договор цессии - преемник залога

Заключение договоров уступки требований было вызвано напуганностью российских кредиторов невозвращенными кредитами. И этот вариант является единственным эффективным Еще до недавнего времени достаточно надежным способом взимания задолженности считался залог. С возникновением банковской гарантии его преемником стала цессия (уступка требования).

Вам должны денежные средства и Вам срочно нужны эти деньги на собственные нужды, но не знаете как продать долг? Или знаете, но не понимаете, как создать договор купли-продажи долга (покупки и продажи долга одновременно в одном договоре)? На сегодняшний день встречается немало объявлений о выкупе долга/задолженности. Возможно вы посчитаете их мошенниками, но отнюдь не все являются таковыми. Такая сделка вполне возможна и полностью законна . Специально для тех кто попал в такую ситуацию наши юристы находящиеся в Чебоксарах подготовили такой документ, чтобы Вы могли скачать бесплатно без регистрации простой и правильный типовой образец (пример) формы (бланк) договора цессии (уступки права требования) долга (займа / задолженности / денежных средств) между юридическими лицами включающий акт и письмо-уведомление, соответствующий законодательным актам 2019 года.

Скачать без регистрации

Внимание!!! Прочтите полезную информацию ниже, чтобы правильно составить денежную расписку.
В конце текста БОНУС для жителей г.Чебоксары

Образец договора Уступки права права требования между юридическими лицами ---

Важно знать! Обязательно к прочтению

Исходя из можно сделать вывод, что такое договор цессии (уступки права требования). Договор цессии - это соглашение, в силу которого одна сторона – цедент (первоначальный кредитор по обязательству) передает цессионарию (новому кредитору) право требования исполнения обязательства должником. Важно! При этом новый кредитор приобретает право требования от цедента на условиях, не ухудшающих положение должника.

Основные нюансы договора цессии

1. После заключения договора цессии необходимо письменно уведомить должника о переходе права требования к цессионарию и передать ему документы, доказывающий этот факт. Эту обязанность обычно возлагают на нового кредитора. В противном случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору () либо должник может приостановить выполнять обязательства перед новым кредитором ().
2. Передача (уступка) прав требования может быть оформлена как двусторонним договором так и трёхсторонним.
3. Договор цессии может быть на возмездной и безвозмездной основе , в любом случае нужно чётко прописать размер и порядок выплаты или о том, что у нового кредитора нет обязанности по выплате вознаграждения.
4. В то же время передача требования на безвозмездной основе между коммерческими организациями может быть расценена налоговыми и иными проверяющими органами в качестве договора дарения, а дарение между коммерческими организациями запрещено (). С другой стороны факт «дарения права» еще нужно доказать . Само по себе несоответствие размера встречного предоставления объему передаваемого права (требования) еще не является основанием для признания ничтожным договора цессии, заключенного между коммерческими организациями, поскольку в силу наличие возмездных начал в договорном обязательстве полностью исключает признание соответствующего договора договором дарения (п.9 п.10 Обзора Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120).
5. Прежний кредитор отвечает :
   • - за недействительность переданного ему требования;
   • - за исполнение обязательства должником в случае если он выступает поручителем обязанного лица перед новым кредитором;
   • - и другие пункты .
6. Исходя из Информационного письма Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120 допустима уступка не всего требования, а только его части. Поэтому нужно тщательно изучить и понять договор цессии, в каком объеме уступаются права.
7. Запрещено уступать право требования если это прямо прописано в договоре с кредитором за исключением случаев установленных законодательством об исполнительном производстве и законодательством о несостоятельности (банкротстве) ().
8. По общему правилу согласие от должника на такого рода сделку не требуется, за исключением случаев когда:
   • - в договоре предусмотрено то, что необходимо согласие должника
   • - личность кредитора имеет существенное значение для должника (). Например, право на алименты, возмещение морального вреда, договор о совместной деятельности и т. п.
9. Уступка права требования по договору о совместной деятельности без согласия всех участников невозможна, поскольку это противоречит . В противном случае, должно быть согласие на уступку, предусмотренное договором
10. Задолженность можно переуступить только с неистекшим сроком исковой давности . Чтобы подтвердить «реальность» долга, новому кредитору следует потребовать от цедента представления акта сверки расчетов.
11. Первоначальный кредитор (цедент) обязан передать новому кредитору вместе с правом требования также и все документы, которые его удостоверяют, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования ().
12. Уступка требования (цессия) должна быть составлена в той форме , которая предусмотрена действующим законодательством для основного договора. Так, согласно уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной (нотариальной) форме. Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки. Уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента (передаточной надписи) на этой ценной бумаге ( и ).
13. Если кредитор переуступает будущие проценты и право на убытки , то исходя из и п. 17 Обзора Президиума ВАС РФ от 30.10.2007 № 120 , нет необходимости прописывать переход права процентов, так как права на их получение переходят к приобретателю автоматически.
14. Если сделка по уступке права (требования) крупная (более 25% от валюты баланса на последнюю отчетную дату), она должна заключаться с соблюдением требований, установленных ст.78 ФЗ № 208 от 26.12.1995г. «Об акционерных обществах» и .
15. Налоги :
    • - особенности определения налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав установлены ;
    • - особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования определены

    Мы надеемся, что данный простой и правильный типовой образец (пример) формы (бланк) договора цессии (уступки права требования) долга (займа / задолженности / денежных средств) между юридическими лицами включающий акт и письмо-уведомление, соответствующий законодательным актам 2019 года, поможет сохранить, Ваше драгоценное время, нервы и деньги которые могли потратить на услуги юриста . Но как показывает практика, лучше не рисковать и заручиться поддержкой юристов по договорам, которые смогут качественно оказать услуги по разработке договора цессии (уступки права требования) или правовой экспертизе договоров . Тем более, что в случае подписания договора, не соответствующего законодательству 2019 года, его могут признать недействительным со всеми вытекающими негативными последствиями для Вас и Вашего кошелька.

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про понятие цессии.

Сегодня вы узнаете:

1. Как составить договор цессии;
2. Какие существуют договоры цессии;
3. Нюансы договора между организациями;
4. Что нужно знать при переуступке долга между физическими лицами;
5. Какой налог нужно уплатить с цессии.

Что называют цессией

Современная экономика предполагает наличие различных способов взаимодействия участников рынка. Чтобы регулировать эти процессы, подписываются договоры с указанием всех нюансов сделки. Одним из интересных соглашений между сторонами является оформление цессии.

Цессия – это уступка действующего права требования.

Давайте разберём понятие на примере. Заёмщик имеет большую задолженность по кредиту перед банком, погасить которую у него нет возможности. Через некоторое время этому должнику звонят коллекторы и просят вернуть деньги уже им, а не банку. В данном случае банк, выдавший , передал долг другой организации, которая и будет в дальнейшем новым кредитором.

При этом новый кредитор не вправе менять условия договора, применять различные санкции, комиссии или увеличивать сумму долга. Деятельность коллекторов строго регулируется законодательным актом, нарушение которого ведёт к ответственности.

В сделке цессии участвует три стороны :

• Цедент – тот, кому должны. Эта сторона сделки передаёт своё право требовать долг;
• Цессионарий – тот, кто берёт возврат долга на себя. Теперь этому лицу будет производить оплату заёмщик;
• Должник – участник, который согласно договору должен оплатить некую сумму.

Предметом цессии не могут быть все долги.

К примеру, ГК РФ не разрешает передавать права по такому договору на:

• Моральную компенсацию;
• Обязательства в результате расторжения брака;
• Долги фирмы перед наёмными работниками по итогам реорганизации;
• Компенсацию при нанесении вреда здоровью или жизни.

Важная особенность цессии – это обязательное уведомление должника о передаче долга третьему лицу. Действующий кредитор обязан направить уведомление заёмщику о смене реквизитов для оплаты долга. Чаще всего приходит заказное письмо на почтовый адрес должника, указанный в договоре.

При этом, если должник по какой-то причине не получил высланное уведомление – это не является поводом для отказа в платежах новому кредитору. У отправителя уведомления имеются документы, подтверждающие отправку письма. Их он может предъявить в суде в случае разбирательств.

Однако, передать право требования долга действующий кредитор вправе без участия должника. Последний не имеет права выбора нового кредитора или препятствовать подобному процессу. Его ситуация никоим образом не меняется, сумма долга остаётся той же. Будут изменены лишь реквизиты для оплаты долга в связи со сменой кредитора.

При переуступке долга необходимо заключить договор. Он должен быть оформлен в той же форме, что первоначальный договор с должником.

Если соглашение регистрировалось в простой письменной форме, то и новое будет оформлено так же. А если для этих целей применялись услуги нотариуса, то новый договор будет считаться действительным при нотариальном заверении.

ГК РФ содержит пункты, которые оговаривают обязательное наличие следующих условий в договоре:

• Наименование участников соглашения;
• Реквизиты или данные паспортов физических лиц;
• Дата составления договора;
• Место подписания;
• Подписи участников;
• Печати юридических лиц;
• Условия, на которых заключается договор;
• Предмет соглашения (право по каким обязательствам передаётся);
• Сумма долга.

Договор должен содержать максимально чёткие формулировки, чтобы избежать недопонимания участников соглашения.

Каждая цессия преследует собственные цели, однако, они не обязательны для обозначения в договоре. Закон об этом умалчивает, а потому отсутствие целей в соглашении не является причиной для признания сделки недействительной.

По сути, соглашение подписывается между кредиторами. Именно они ведут учет договора и указывают приемлемые условия. Повлиять на последние должник не может так как является косвенным участником, для которого практически ничего не меняется. Также по его инициативе невозможно осуществить и расторжение договора.

Скачать образцы договора цессии

• Образец-1
• Образец-2
• Образец-3

Разновидности соглашений

Существует несколько типов цессии. Договоры регистрируются в зависимости от сторон сделки, объекта соглашений или иных условий.

Основные формы договоров цессии:

• Трёхсторонняя цессия . В ней задействованы кредитор, покупатель долга и должник. Бывает и двухстороннее заключение договора, в котором не принимает участия заёмщик;
• Перевод с оплатой . Долг переводится на другое лицо, если он оплачен частично. Также существует цессия без оплаты, когда должник не внёс никаких платежей в пользу действующего кредитора;
• Безвозмездная цессия . В этом случае передача долга осуществляется без вознаграждения. Есть и возмездная сделка, когда кредитор берёт комиссию при смене получателя заёмных средств;
• Вынужденное соглашение . Кредитор передаёт долг себе в убыток. То есть продажа задолженности осуществляется на сумму, значительно меньше потраченных средств;
• Уступка требования согласно исполнительному листу . Такое заключение выносит суд.

Также договоры цессии делятся по видам объектов. Ими могут выступать обязательства по займу, квартирыи прочее.

Договор между юридическими лицами

Если действующим кредитором и цессионарием являются юридические лица, то они формируют специальный договор для организаций.

У такой сделки может быть несколько целей:

• Обязательство выполнить какую-либо услугу, оказать работы или оплатить денежный долг;
• Проведение реорганизации компании;
• Смена организационно-правового устройства фирмы.

Как и в любом другом соглашении цессии, здесь можно не указывать цели сделки. Однако, существует необходимость присутствия объекта соглашения.

Также обязательным для сделки цессии юридических лиц является указание следующих пунктов:

• Причины перевода требования долга на другое лицо . В качестве таковых может выступить договор займа, исполнительный лист либо решение судебных органов;
• Реквизиты фирмы . Наименование, юридический адрес и фактический, некоторые данные из .

При заключении переуступки права между организациями важно обратить внимание на следующие моменты:

• Наличие объекта договора . К примеру, если им выступает недвижимость, то у неё обязана быть документация (свидетельство о собственности). Это необходимо для подтверждения реальности предмета сделки. В противном случае действительность соглашения может быть оспорена в судебном разбирательстве;
• Первичная документация . Которая присутствовала при начальном договоре кредитора и должника. Важно, чтобы в ней не было опечаток, а реквизиты совпадали со сведениями из компании;
• Бумаги, подтверждающие основания возникновения цессии . К примеру, выписка со счета должника, который не оплачивает платежи по выданному ему кредиту. Из документа должно явно следовать, что переуступка требования долга обоснованна;
• Уведомление должника . Также может быть и его согласие на цессию. Таким согласием выступает официальное письмо. Если уведомления нет, то цессию невозможно осуществить, так как отсутствие документа считается грубым нарушением.

Если при составлении договора цессии нарушились условия, которые применимы к данному соглашению, сделка будет считаться недействительной. Такое решение может вынести только суд на основе искового заявления и подтверждающей документации.

Цессия между физическими лицами: особенности договора

Чаще всего переуступка прав между физическими лицами связана с передачей суммы долга. К примеру, один заёмщик взял деньги, а вернуть их не может.

Тогда его кредитор, которым выступает также физическое лицо, просит другого человека взять на себя обязанность по возврату долга на своё имя. И чаще всего, такая сделка осуществляется за вознаграждение.

В соглашении между физическими лицами в обязательном порядке указываются следующие сведения:

• Паспортные данные;
• Сумма уступки;
• Сроки оплаты средств.

При оформлении цессии между физическими лицами печать в договоре не нужна. Проставляются подписи сторон, что и является согласием с условиями соглашения.

ГК РФ не обозначает строгие требования к образцу договора. Он составляется в произвольной форме.

Однако, он должен быть составлен с выполнением следующих требований:

• Конкретные формулировки (договор является понятным для обеих сторон. Один участник отчуждает право, а другой его принимает – это и должно быть указано с указанием предмета соглашения);
• Важно проставить номер договора (это обязательное условие, которое необходимо для подтверждения действительности соглашения);
• Указывается дата составления договора (желательно подписать его в этот же день);
• Сумма переуступки должна быть указана цифрами и словесным обозначением (это исключает возможность мошенничества одной из сторон);
• К договору прикладываются документы, подтверждающие обоснования переуступки (к примеру, договор займа);
• Если по договору цеденту положено вознаграждение, то указывается его конкретная сумма цифрами и прописью;
• Важно не забыть указать и сроки расчётов (если должник в них не укладывается, то обсуждаются возможные способы возврата средств);
• Желательно обозначить и форму расчётов (внесение наличными или переводом, в какой сумме и до какого числа).

Банковская цессия

Если клиент банка по каким-то причинам не оплачивает долг, то банк может найти иную компанию, которая будет возвращать положенную сумму.

Чаще всего кредитные организации пользуются цессией, если должник:

• Допустил большое число просрочек (начиная от 6 месяцев);
• Не оплачивает кредит вовсе.

Банки предпочитают переуступить право требования возврата средств в силу двух основных причин:

• При наличии трудностей с взысканием долга (к примеру, должник не отвечает на телефонные звонки, на уведомления из банка и никоим образом не идёт на контакт);
• Если затраты на возврат кредита превышают стоимость самого займа.

Банки выбирают нового кредитора без согласия должника, как и в случае с любым договором цессии. Важным условием здесь является наличие лицензии на исполнение банковских обязанностей.

Если таковой новый кредитор не обладает, то сделка будет считаться неправомерной. Соответственно, сторонами в договоре цессии займа могут быть исключительно кредитные организации.

Когда заёмщик оформляет кредит, банковский специалист заполняет анкету (если ранее клиент не обслуживался), а также оформляет договор, указывающий на нюансы взаимодействия банка и заёмщика.

В условиях уже обозначено, что кредитная организация имеет право на продажу вашего долга стороннему лицу. Если вы ставите подпись в договоре, то автоматически даёте согласия на это условие.

Подать в суд на банк за то, что он передал ваш долг коллекторам, вы, конечно, можете. Но результат такого действия будет явно не на вашей стороне, так как вы изначально согласились с условиями банковского договора и поставили собственную подпись.

Если вы желаете изменить условия соглашения касаемо платежей, то необходимо решать этот вопрос с новым кредитором. Не всегда он идёт навстречу, но на практике такие случаи бывали не раз.

При этом новый банк, которому вы должны, не вправе:

• Увеличить сумму долга;
• Добавить дополнительную плату за кредит;
• Поменять график платежей.

При подписании договора цессии цедент прикрепляет к нему следующие документы:

• Первоначальный договор на получение кредита;
• Документы на овердрафт;
• Выписку за весь период погашения по кредитному счёту заёмщика;
• Начальный график внесения платежей;
• Сведения о произведённых платежах.

При заключении договора между банками есть риск, что должник не узнает об их соглашении и будет оплачивать долг на реквизиты того банка, в котором изначально оформлял заем. Причём данная ситуация будет проблемной именно для цедента и цессионария, которые будут решать вопрос с оплатой.

Во избежание неприятных последствий для участников сделки требуется обязательное уведомление должника о передаче долга. К нему должна быть приложена копия договора цессии.

Если по итогам отправки уведомления заёмщик продолжает оплачивать средства на счёт первоначального банка, то он может понести ответственность перед судом.

Налогообложение цессии

Уступка права истребовать долги фигурирует не только в сделке цессии, но и обязательна к отражению во внутренней отчётности компании. Важно правильно отразить её в проводках и исчислить налог. В качестве последнего считается .

Налогооблагаемой суммой для кредитора, передающего права, считается разница между стоимостью соглашения и доходом, который будет получен в результате возврата займа или продажи права требования. Стоимостью соглашения в данном случае выступает та сумма, которая была выдана заёмщику.

Если цедент предоставил скидку при уступке требования, то она станет убытком для данного кредитора. Из той прибыли, что он получит, необходимо исчислить .

В силу того, что регистрация цессии – это нелёгкий труд, который необходимо зафиксировать юридически и в бухгалтерии компании, стоит уделять важное внимание правильности заключения договора.

Если какие-то условия не будут соответствовать законодательным нормам, это повлечёт путаницу во внутренних документах фирмы и может стать причиной судебных разбирательств.

Для удобства изучения материала разбиваем статью на темы:

Случаются ситуации, в которых меняются лица в обязательствах и происходит уступка прав требования. То есть, прежний кредитор передает свои права относительно своего должника другому кредитору - новому лицу. Как результат, оформляется договор цессии между юридическими лицами, соответственно меняются права и обязанности. Сегодня юридические лица довольно часто заключают между собой такие договора. Договор цессии имеет двусторонний характер, также он является возмездным и консенсуальным.

Права новому кредитору передаются без согласия должника, которого желательно поставить в известность о договоре концессии посредством письменного уведомления.

В договоре цессии должна быть описана суть передаваемого права требования и основания возникновения этого права (исполнительный лист, договор, решение суда). Также указываются реквизиты юридических лиц, фигурирующих в договоре. Документ желательно удостоверить нотариально.

Договор цессии между юридическими лицами не может быть заключен в случае:

Если имеется задолженность в выплате алиментов;
- при выплате социальных пособий и пенсий;
- возмещается причиненный вред здоровью и жизни ;
- выплачивается моральный ущерб;
- в случае , в этой ситуации уступка прав запрещена, и др.

Если прежний кредитор передал недействительное требование или вымышленное отступное имущество, он, согласно закону, несет за это ответственность. Допускается принятие прежнего кредитора перед новым кредитором за то, что обязательства должника будут выполнены последним.

Договор цессии проводки

При смене лиц в обязательстве первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. Первый, согласно статье 384 Гражданского кодекса, может передать партнеру в полном объеме все свои права, которые существовали на момент уступки требования, и на тех же условиях. Стоимость такой сделки, как правило, ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным. Если пренебречь данным обстоятельством, то налоговики могут признать сделку дарением. И тогда свою позицию фирме, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Правда, если оговоренная цена долга покажется инспекторам слишком низкой, то и тут фирму ожидают претензии в экономической необоснованности сделки. Дабы оградить себя от неприятных последствий, эксперты журнала «Практическая бухгалтерия» советуют лицу, продающему задолженность, еще до заключения договора цессии составить служебную записку. В ней следует обосновать цену сделки по переуступке права требования, кроме того, не будет лишним указать причины, по которым данная операция необходима. Среди них можно назвать такие, как невозможность получения с должника, невыгодность попыток ее получить, возникновение дополнительных расходов при взыскании задолженности.

Обязательства по НДС

У цедента не возникают при передаче права требования новому кредитору. Такой вывод следует из положений пункта 1 статьи 155 , что вполне логично. Ведь при отгрузке товара покупателю цедент уже перечислял НДС с договорной цены.

При реализации новым кредитором права требования третьему лицу база по НДС определяется как сумма превышения дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или погашении обязательства, над расходами на его приобретение (п. 2 ст. 155 НК). Аналогичная позиция изложена в письме Минфина № 03-04-11/111. Причем датой признания дохода по договору цессии считается момент, когда право требования переходит от одного кредитора к другому.

Если же требование должником не исполнено и, соответственно, доход не получен, базы по НДС не возникает.

Российские кредиторы, напуганные невозвратами кредитов, ищут эффективный способ обеспечения исполнения обязательства. По-прежнему в центре их внимания - способы, перечисленные в п. 1 ст. 329 ГК РФ: неустойка, поручительство, залог, банковская гарантия. До недавнего времени самым надежным способом обеспечения считался залог. С появлением банковской гарантии, похоже, "мода" меняется, что вполне понятно: согласно письму Центробанка РФ "Разъяснение порядка формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам" N 130а, банковская гарантия фактически приравнена к гарантии правительства РФ, а ссуда, имеющая обеспечение в виде банковской гарантии, попадает в разряд "обеспеченной ссуды" (п. 13.2). Но ведь и ссуда, согласно этому письму, "застрахованная в установленном порядке", также считается обеспеченной. "в установленном порядке по-российски" банки вспоминают с дрожью. Обеспеченной считается и ссуда, "имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная (рыночная) стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее".

Практика показывает, что наш российский "рынок" имеет два лица. Когда идет оформление такого залога, то "рынок" являет свидетельство высокой залога. Когда же банк, обманутый заемщиком, остается всего через неделю "один на один" с таким обеспечением, то все на том же "рынке" выясняется, что это никому не нужное советское старье, да еще с фантастически накрученными ценами! Гражданский кодекс не содержит исчерпывающего перечня способов обеспечения. Больше того, законодатель прямо указал, что могут быть и другие способы, предусмотренные законом или договором. Выше мы отметили, чем для банков-кредиторов окончилось знакомство "с другим способом обеспечения" - со страхованием. Способов обеспечения, не указанных в ГК РФ, не меньше, чем способов, перечисленных в нем. Различие между "перечисленными" и "неперечисленными" способами - в том, что первые расписаны в ГК РФ, и с ними могут работать все, но с разным результатом. С "нерасписанными" же могут работать только профессионалы.

При кредитовании прибыль зависит от денежной массы и скорости ее об ращения. При этом второй фактор имеет порою решающее значение. За неделю можно из 10 млн. рублей сделать 12 млн., но можно за то же время 12 млн. рублей сделать и из 5 млн. Только во втором случае надо 5 млн. руб. "прокрутить" несколько раз. Вот почему в ХХ веке удалось скорректировать "аксиому": в долг берут не от хорошей жизни. Теперь берут в долг и для того, чтобы еще более улучшить свои неплохо идущие дела.

Тем и привлекательна для профессионалов дебиторская задолженность, что деньги дебиторов спешат прямо на корсчет кредитора, минуя заемщика. Это плюс. А вот минус: банк-кредитор враз может оказаться перед лицом не одного заемщика, а двух, трех, четырех и более дебиторов, разбросанных по всей территории России. И при этом кредитор ничего о них не знает! Ведь по закону заемщик (цедент), переведший свое требование на банк-кредитор (цессионарий), не отвечает перед ним ни за неисполнение, ни за ненадлежащее исполнение обязательства дебиторами. Однако такая ситуация - не тупиковая. Цедент может принять на себя поручительство за надлежащее исполнение требования конкретными дебиторами перед цессионарием, заключив с ним договор поручительства. Более того, представляется, что если в роли цедента выступают банк, кредитное учреждение или страховые организации, то они вправе выдать и банковскую гарантию.

И все-таки в мировой банковской практике в качестве способа обеспечения возврата кредита очень часто используется уступка требования (цессия). Для данного способа важна не столько правовая, сколько моральная база, основанная на доверии банка и заемщика, заемщика и дебиторов. Опыт работы с банками и фирмами позволяет утверждать; что нечто подобное уже складывается и в России. За хорошего клиента банк стоит горой. Устоялись и связи между фирмами. Вот почему в России начинает пробуждаться интерес к этому виду обеспечения.

Нельзя сбрасывать со счетов и тот нездоровый интерес, который на протяжении 1993-1994 годов проявили к дебиторским суммам Госналогслужба, Минфин РФ и Центробанк, разработав "порядок бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику (у нас он заемщик - В.Б.) от его дебиторов". Чего стоит только один п. 4.4 этого "порядка". Предвидя, что деловой мир страны не примет наведение порядка с помощью хаоса, записали: "В случае отказа предприятия-недоимщика представить в налоговый орган заявление на взыскание платежей в бюджет с дебитора на сумму недоимки. Налоговый орган по месту нахождения предприятия-недоимщика вправе по собственному усмотрению (а ведь могут и не усмотреть! Вот что значит наводить порядок методом хаоса) произвести списание средств с предприятия-дебитора в бесспорном порядке с уведомлением об этом предприятия-недоимщика".

По действующему законодательству перевод должником долга на другое лицо допускается лишь с согласия кредитора. Поэтому кредитор, давший такое согласие, обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Любое лицо в силу обязательства считается должником, если оно обязано совершить в пользу лица (кредитора) определенные действия (в нашем случае - уплатить деньги). Кредитор к тому же наделен правом требовать от должника исполнения его обязательства.

Даже в пределах одного договора одна и та же сторона может выступать должником, если она обязана что-либо сделать в пользу другой стороны; кредитором, если имеет право что-то потребовать от другой стороны. Если в пределах одного договора одна сторона может быть и должником, и кредитором, то в разных договорах - тем более. Самая расхожая ситуация: по кредитному договору одна сторона - должник, по другим - кредитор.

В соответствии с п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору (по иным договорам), может быть им передано своему кредитору (по кредитному договору) по сделке (уступка требования). Понятно, что уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону или договору. Кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Документом, подтверждающим передачу права (требования), является заключенный сторонами договор. Сложнее со сведениями. А ведь от их количества и качества зависит подписание договора цессионарием. Еще раз подчеркиваем, что сейчас, с учетом нашей, мягко говоря, сложной российской действительности, этот способ обеспечения возврата кредита можно выбрать только тогда, когда банк-кредитор знает своего клиента и как своего заемщика.

Договор цессии между физическими лицами скачать

Договор цессии между физическими лицами представляет собой соглашение о передаче прав кредитора третьему лицу, как в полном, так и в частичном объеме. Данное соглашение может быть составлено в том случае, если оба физических лица не являются представителями каких-либо компаний и заключили договор между собой о предоставлении денежных средств на определенный срок. При формировании данного документа необходимо руководствоваться положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Чаще всего договор цессии заключается между юридическими лицами, например, подобным образом банки передают право получения денежных средств с недобросовестных плательщиков коллекторским агентствам или же страховая компания передает другому страховщику часть рисков и право получения страховой премии от клиента.

В договоре цессии между физическими лицами должно быть четко указано, что кредитор передает свои права третьему лицу на возмездной или безвозмездной основе. В данном документе должны указываться личные данные физических лиц, участвующих в договоре, сумма займа, сроки и форма его возврата, а также права и обязанности сторон.

Также отметим, что договор цессии между физическими лицами не может быть заключен в том случае, если должник имеет обязанности по выплате другому лицу материальной компенсации за нанесение вреда здоровью или по выплате алиментов, которые были назначены в судебном порядке. В ряде случаев в договор цессии между физическими лицами могут быть включены дополнительные условия, которые необходимо обговорить до заключения данного соглашения.

Некоторое время назад переуступка прав между физическими лицами при долевом строительстве также оформлялась в виде договора цессии, что являлось нарушением действующего законодательства, так как в данном соглашении оговаривалась не только переуступка прав, но и обязанностей перед строительной организацией.

Суть договора цессии

Гражданский кодекс предусматривает два вида перемены лиц в обязательстве, а именно: уступку права требования, когда изменяется кредитор, и перевод долга, при котором происходит замена должника.

Под уступкой права (требования) понимается соглашение, в силу которого одна сторона - первоначальный кредитор передает другой стороне - новому кредитору право (требование) третьим лицом - должником, а новый кредитор приобретает это право (требование) от первоначального кредитора на условиях, не ухудшающих положение должника.

Стороны договора именуются должник и кредитор.

При этом должником является лицо, которое обязано исполнить обязательства.

Кредитором является лицо, имеющее право требовать от должника исполнения его обязанности.

Обращаем внимание на различия между цессией и переводом долга, потому что на практике встречались случаи, когда по договору цессии третьему лицу передавалась организации. Конечно же, таких ошибок допускать нельзя.

Что же собой представляет уступка требования?

Уступка права требования долга имеет второе название - цессия.

Соответственно стороны именуются следующим образом:

Первоначальный кредитор - цедент;
- новый кредитор - цессионарий;
- должник - цессионар.

Правовое регулирование договора цессии осуществляется на основании параграфа 1 гл. 24 ч. 1 Гражданского кодекса РФ.

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (ст. 382 ГК РФ).

Таким образом, требование может перейти к цессионарию на основании договора, т.е. в добровольном порядке по соглашению сторон, а также на основании закона, т.е. в принудительном порядке.

По закону переход прав (требований) возникает, например, в результате универсального правопреемства в правах кредитора, по договорам поручительства, по договорам страхования, в процессе реорганизации предприятия.

Приведем примеры перехода прав по закону согласно ст. 387 ГК РФ.

Под универсальным правопреемством, в порядке которого объекты могут свободно отчуждаться или переходить от одного лица к другому, понимаются, в частности, и реорганизация юридического лица (п. 1 ст. 129 ГК РФ).

При реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (абз. 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ).

При присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом (п. 2 ст. 58 ГК РФ).

При наследовании имущество умершего ( , наследственное имущество) переходит к другим лицам в порядке универсального правопреемства (п. 1 ст. 1110 ГК РФ). В состав наследства входят принадлежащие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности. При этом не могут перейти в порядке наследования обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя (например, обязанности поручителя), а также иные обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или иными законами.

К поручителю, исполнившему обязательство должника, переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель вправе также потребовать уплаты процентов и возмещения иных убытков, понесенных в связи с исполнением обязательства должника (ст. 365 ГК РФ).

В соответствии со ст. 350 ГК РФ залогодатель, не являющийся должником, вправе выполнить обязательство последнего перед кредитором. В этом случае все права кредитора по обязательству переходят к залогодателю.

К страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования (ст. 965 ГК РФ).

Преимущественное право на покупку акций закрытого акционерного общества в соответствии с п. 3 ст. 7 Федерального закона N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (N 13-ФЗ) принадлежит его акционерам.

При нарушении преимущественного права лицо требует реализации его через суд, а если договор уже заключен с другим лицом, то выдвигается требование о переводе на себя права по договору.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям (абз. 2 п. 1 ст. 382 ГК РФ).

Регрессные требования - это право требования у должника возмещения ранее погашенных обязательств.

Разница между цессией и регрессным требованием состоит в том, что при передаче права по договору цессии не возникает нового требования с новым сроком .

Регрессное требование влечет возникновение нового обязательства, с появлением которого прекращается первоначальное обязательство и появляется новое.

Для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором (п. п. 2, 3 ст. 382 ГК РФ).

Рассмотрим случаи, при которых требуется согласие должника на передачу долга, а именно:

Когда личность кредитора имеет существенное значение для должника (п. 2 ст. 382, п. 2 ст. 388 ГК РФ);
- когда необходимость получения согласия продиктована условиями договора между первоначальным кредитором и должником;
- когда необходимость получения согласия предусмотрена в законе.

Статьей 383 ГК РФ установлен запрет на переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора. Это касается, например, требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и других подобных требований.

Запрет на передачу прав может вытекать из договора между кредитором и должником, в котором может быть прямо указано запрещение передачи прав по данному договору третьим лицам.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты (ст. 384 ГК РФ). Новому кредитору переходят права требовать штрафы, санкции, предусмотренные основным договором, без изменения условий основного договора.

Следует отметить, что важное значение для сторон соглашения о переуступке имеет вопрос уведомления должника. Должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до представления ему доказательств перехода требования к этому лицу (ст. 385 ГК РФ).

При этом, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, новый кредитор несет риск вызванных этим для него неблагоприятных последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

В п. 10 Обзора практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении (Информационное письмо Президиума ВАС РФ N 49), указано, что сумма, полученная первоначальным кредитором от должника по требованию, которое было уступлено новому кредитору, признается неосновательно полученной. Возложение на нового кредитора риска последствий ненаправления должнику письменного уведомления не означает освобождения прежнего кредитора от обязанности передать новому кредитору неосновательно полученное.

Следовательно, первоначальный кредитор обязан суммы, полученные от должника, передать новому кредитору.

Первоначальный кредитор обязан передать документы, удостоверяющие право требования, новому кредитору, а также сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования.

Какие документы должен передать цедент? Это договор между должником и цедентом, все дополнительные соглашения к данному договору, приложения, первичные документы в зависимости от характера сделки, такие, как накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), акты приемки-передачи имущества, акты сверки расчетов между цедентом и должником, или другие первичные документы, подтверждающие перевозку, счета-фактуры и т.п.

Цедент отвечает перед цессионарием за недействительность переданного требования, гарантирует достоверность переданных документов согласно ст. 390 ГК РФ, но не отвечает за неисполнение этого требования должником. Исключением является случай, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

Уведомление должнику о совершенной цессии обязательно следует осуществлять в письменной форме, а вот какой стороной - законодательно не установлено, следовательно, этот вопрос должен быть разрешен в соглашении об уступке.

Цессионарий после получения права (требования) должен предоставить доказательства перехода прав должнику. Такими доказательствами являются заверенные копии договоров уступки, уведомление или третий вариант соглашения об уступке. Соглашение может быть также составлено тремя сторонами с участием должника.

Должник вправе выдвигать против требования цессионария возражения, которые он имел против цедента к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к цессионарию (ст. 386 ГК РФ).

Уступка требования совершается в той же форме, в которой совершается сделка. Если сделка совершается в простой письменной форме, то для совершения уступки достаточно простой письменной формы. Если сделка совершается в нотариальной форме или договор подлежит государственной регистрации, то уступка совершается также в нотариальной форме или регистрируется в органах, в которых регистрировалась сделка.

Специальной формы договора цессии не существует. При оформлении соглашения об уступке стороны руководствуются нормами гл. 24 ГК РФ.

Договор цессии может быть возмездным. Если говорить бухгалтерским языком, то это не что иное, как продажа дебиторской задолженности. Ведь дебиторская задолженность - это такой же актив, как, например, товар. И если организация передает один актив - дебиторскую задолженность - третьему лицу, а взамен получает другой актив, например деньги, то эту операцию следует рассматривать как реализацию. Поэтому в бухгалтерском учете цессия отражается аналогично продаже других активов.

Итак, предположим, у организации имеется дебиторская задолженность, возникшая при реализации товаров, работ, услуг или при осуществлении каких-то финансовых сделок. Срок исковой давности по этой задолженности еще не истек, но по тем или иным причинам организация решает продать эту задолженность. Как и при реализации любого другого актива, организация в результате продажи дебиторской задолженности может получить либо прибыль, либо убыток в зависимости от того, получит ли она от покупателя актив, больший или меньший по стоимости, чем эта задолженность. При этом само обязательство должника перед новым кредитором - цессионарием сохраняется в той же величине, в какой оно существовало перед прежним кредитором - цедентом.

Допустим, организация продала товары на сумму 118 000 руб., в том числе 18 000 руб. -НДС. В дальнейшем, до момента оплаты товаров покупателем, организация продала право требования к нему третьей стороне за 177 000 руб. В этом случае цедент получает от цессионария сумму большую, чем мог бы пол учить от покупателя товаров, т.е. дебиторская задолженность продана с прибылью.

Зачем цессионарий покупает задолженность за большие деньги, чем она на самом деле стоит? Причины для этого могут быть разные. Возможно, эта организация заинтересована в том, чтобы иметь возможность как-то влиять на покупателя товаров, а может быть, она рассчитывает на взыскание штрафа с покупателя.

Пунктом 7 ПБУ 9/99 "Доходы организации", утвержденного Приказом Минфина России N 32н, предусматривается, что прочими доходами являются поступления от продажи активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров.

Согласно п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России N 33н, прочими расходами являются расходы, связанные с продажей активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции.

Поскольку реализацию дебиторской задолженности нельзя отнести к обычной деятельности организации, то связанные с этой сделкой доходы и расходы относятся к прочим и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

По кредиту счета 91 в составе прочих доходов учитывается доход от реализации требования третьему лицу, а по дебету счета 91 в корреспонденции со счетом 62 - "номинальная" величина задолженности. Заметьте, в этой схеме присутствует начисление НДС.

Нужно сказать, что Налоговый кодекс прямо не предусматривает обязанности продавца товаров начислять НДС при реализации задолженности по оплате этих товаров третьему лицу. Напротив, если посмотреть ст. 155 НК РФ, регламентирующую порядок определения налоговой базы при реализации имущественных прав, то можно прийти к выводу, что начислять НДС нужно только при дальнейшей реализации задолженности.

При уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат обложению НДС, налоговая база по операциям реализации указанных товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (п. 1 ст. 155 НК РФ).

Налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ). То есть организация, которая приобрела дебиторскую задолженность у продавца товаров, а затем продала ее третьему лицу, должна начислить НДС с прибыли от этой операции. А сам продавец товаров при реализации задолженности НДС не уплачивает, поскольку он уже уплатил налог при продаже товаров.

Однако налоговые органы с такой точкой зрения не соглашаются. Они настаивают на том, что если дебиторская задолженность по оплате товаров продается с прибылью, то с этой прибыли продавцу товаров необходимо исчислить и уплатить НДС. При этом они, как правило, ссылаются на положения , согласно которой в налоговую базу включаются все полученные организацией денежные средства, связанные с оплатой товаров.

Поэтому если организация стремится к тому, чтобы минимизировать налоговые риски и любой ценой избежать споров с налоговыми органами, то уплачивать НДС при продаже дебиторской задолженности ей придется. При этом следует применять расчетную ставку налога -18/118, а счет-фактуру составлять в одном экземпляре.

Таким образом, в нашем примере, сумма НДС составит 9000 руб., а прибыль от реализации права требования - 50 000 руб.

177 000 - 118 000 = 59 000 руб.
59 000 руб. x 18/118 = 9000 руб.
177 000 - 118 000 - 9000 = 50 000 руб.

Особенности учета процентов по долговым обязательствам в составе расходов при исчислении налога на прибыль регламентирует ст. 269 НК РФ. При отсутствии сопоставимых обязательств или по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, которую можно учесть в составе расходов, принимается равной ставке ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - по кредитам в рублях, и 15% - по кредитам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК РФ). В настоящее время ставка рефинансирования составляет 10,5% годовых (Телеграмма ЦБ РФ N 1788-У).

Таким образом, в приведенном примере предельная величина убытка от реализации дебиторской задолженности, которую цедент может учесть при исчислении налога на прибыль, составит 1518,9 руб. (при условии, что два месяца составляют 60 дней).

80 000 руб. x 10,5% x 1,1: 365 дней x 60 дней = 1518,9 руб.

Если же срок оплаты за товары уже наступил, то убыток от уступки требования полностью учитывается в составе внереализационных расходов. Но при этом 50% убытка включаются в состав расходов на дату уступки, а оставшиеся 50% - по истечении 45 календарных дней с этой даты.

Обращаем внимание еще на один фактор признания убытков. При исчислении налога на прибыль убытки приравниваются к расходам. И, как и любые другие расходы, они должны быть экономически обоснованы. То есть организация всегда должна быть готова доказать, что продажа дебиторской задолженности с убытком была для нее выгодна или что в результате этого убытка организация смогла избежать еще больших потерь в будущем. Обосновать эту выгоду вполне возможно. Например, организация может стремиться к тому, чтобы пополнить оборотные средства, которые принесут ей дополнительные выгоды, или просто избавиться от задолженности не совсем надежного покупателя. Так или иначе, у организации должны быть подготовлены соответствующие расчеты, объяснительные записки, приказы, распоряжения, которые подтверждают обоснованность цессии и которые можно будет при необходимости предъявить представителям налоговых органов. Иначе у организации возникнут достаточно серьезные налоговые риски по налогу на прибыль.

Рассмотрим порядок учета у цессионария. Цессионарий учитывает приобретенный им "уникальный товар" - дебиторскую задолженность в составе финансовых вложений по стоимости, равной фактическим затратам на ее приобретение, т.е. определенной исходя из той суммы, которую он уплатил цеденту. Это вытекает из положений п. п. 8 и 9 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, согласно которым финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение.

Далее возможны два варианта развития событий. Либо цессионарий предъявляет задолженность к погашению должнику, либо продает ее другому лицу, т.е. переуступает по еще одному договору цессии. И в том, и в другом случае дальнейшее движение задолженности будет отражено через счет 91. По кредиту этого счета отражается доход от погашения или продажи задолженности, а по дебету - списывается ее стоимость. Если в результате сделки организация получает прибыль, то величина этой прибыли включается в налоговую базу по НДС. Согласно п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, пол учившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых подлежат налогообложению, определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.

Предположим, цессионарий за 80 000 руб. приобретает у цедента право требования к третьей организации на 118 000 руб., а затем предъявляет это требование к погашению в полном объеме и получает от должника требуемую сумму денег.

Если в результате погашения задолженности цессионарием был получен убыток, то обязанности по начислению НДС не возникает. Но появляются проблемы с признанием убытков в налоговом учете. Если организация сначала покупает задолженность, а затем продает ее с убытком, то она должна быть готова объяснить, в чем именно заключается экономическое обоснование ее действий. Об этом нужно думать в первую очередь, а уж затем следить за соблюдением требований ст. 279 НК РФ.

Так, согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход () от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.

Каким образом можно обосновать убытки? Например, организация за 100 руб. приобрела требование на 90 руб., потому что рассчитывала взыскать с должника штрафные санкции и получить 120 руб., но в итоге получила только 90. Но ведь предпринимательская деятельность всегда связана с риском. Поэтому в данном случае убытки вполне обоснованны, но эта обоснованность должна быть подтверждена документально. А на практике очень часто встречаются ситуации, когда организация получает убыток по договору цессии, а никаких документов, обосновывающих эти убытки, предъявить не может. Конечно же, такие ситуации приводят к налоговым спорам.

Позиция чиновников по этому вопросу такова, что нельзя учесть убытки, полученные цессионарием при дальнейшей реализации или погашении задолженности, приобретенной по договору цессии, при исчислении налога на прибыль (см. Письма Минфина России N 03-03-04/2/112, УМНС России по г. Москве N 24-11/51137).

Как уже отмечалось, при продаже дебиторской задолженности с убытком у цедента не возникает обязанности по начислению НДС. В связи с этим иногда высказывается мнение, что у цедента появляется обязанность по ведению раздельного учета расходов, относящихся к облагаемым и не облагаемым НДС операциям. Но автор считает такое мнение необоснованным. Ведь реализация дебиторской задолженности с убытком не является операцией, не облагаемой НДС, поскольку цедент должен был бы начислить НДС, если бы получил прибыль от сделки. Это облагаемая операция, при которой отсутствует налоговая база. Поэтому обязанности по ведению раздельного учета в данном случае не возникает.

Форма договора цессии

Договор цессии есть возмездное, консенуальное и двустороннее соглашение. Договор предусматривает передачу одним лицом (кредитором, или т.н. цедентом) другому лицу (т.н. цессионарию) права требования на дебиторскую задолженность.

Итогом заключения договора цессии является замена цендента в соглашении. Договор уступки прав требования подразумевает отказ цендента своих прав на взимание задолженности с должника в пользу цессионария – приобретающего кредитора. Действующее законодательство не содержит никаких оговорок касательно правового статуса сторон.

Законодательно не установлено, какие требования существенны для наличности и действительности цессионого соглашения. Право требования и субъективное также могут являться предметом договора цессии.

Обязательное взимание платы первоначальным кредитором с цессионария за передачу права требования по договору цессии законодательством не предусмотрены, таким образом договор может быть как безвозмездным, так и возмездным. Величина суммы оплаты за передачу права требования устанавливается по договоренности сторон.

В законе оговорены четкие правила оформления договора цессии. Если основанием договора цессии является соглашение, заключенное в простой письменной или нотариальной форме, такая сделка должна быть заключена и в соответствующей письменной форме. Передача права требования по подлежащему государственной регистрации соглашению в обязательном порядке должно быть зарегистрировано согласно порядку, предусмотренному для регистрации такого вида сделок.

Уступка прав требования осуществляется исходя из различных целей и на основании разных соглашений. Причиной признания договора сессии недействительным не может служить отсутствие определения целей в указанном соглашении.

Гражданский кодекс допускает возможность заключения договора цессии без предварительного уведомления и получения согласия от должника. Согласие необходимо лишь в тех случаях, когда персона кредитора представляет особое значение для должника. Закон не требует от цессионария обязательного письменного уведомления должника об уступке права долга, предупреждая только о том, что в таком случае, цессионарий несет риск нежелательных итогов, вызванных фактом перехода прав.

Существует также несколько оговорок в правилах осуществления цессионных договоренностей. В частности, не разрешается передача другому лицу прав, непосредственно связанных с персоной кредитора. К этой группе причисляются требования о выплате алиментов, пенсий, социальных пособий и т.д. Изменение кредитора в вышеуказанных случаях является кардинальным изменением сущности этих выплат. Также законодательство запрещает проведение сделки в том случае, если она нарушает закон либо другие правовые акты.

Особенности оформления

Передать можно лишь всю дебиторскую задолженность полностью;
Передающий право на дебиторскую задолженность кредитор дает гарантии цессионарию в том, что данная задолженность действительна. В качестве гарантий могут выступать , накладные, счета-фактуры;
Разрешение должника на передачу прав требования не нужно;
Форма соглашения о передаче права требования должна совпадать с формой сделки.

При использовании договора цессии придется также выплачивать НДС и налог на прибыль.

В случае признания дебиторской задолженности недействительной, цендент несет непосредственную ответственность по возмещению понесенных убытков перед цессионарием. Однако, в действительности цендент является слабо защищенным.

Чтобы не допустить возникновения такой ситуации, цессионарию необходимо заранее заняться проверкой не только кредитора, но и должника. Важным моментом проверки является определение платежеспособности должника, а также юридическая проверка документов и условий сделки, из которой происходит обязательство должника.

Участниками соглашения о переходе прав требований являются цедент, цессионарий и должник.

Изменение статуса должника является формальным, поскольку размер долга при этом не изменяется, меняется лишь личность кредитора. Поэтому в данном случае изменения касаются лишь аналитики.

Для цендента изменения сказываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Положительные и отрицательные итоги отражаются соответственно как прибыль от реализации других активов или убытки от убытия этих же активов.

Для учета можно использовать субсчет «Расчеты по договору цессии» (открывается к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

В бухучете цендента это отражается следующим образом: Дебет 76 субсчет "Расчеты по договору цессии" - Кредит 91 субсчет "Прочие доходы".

Для цессионария дебиторская задолженность учитывается по начальной стоимости, в которую входят все расходы на ее покупку.

Если права требования были проданы по более низкой цене, чем сумма задолженности, цендент получает «минусовый» финансовый итог от совершения этой сделки. Для плательщиков налогов схема определения потерь при передаче права требования изложена в ст. 279 Налогового кодекса Российской Федерации. Потери (в целях налогового учета) вычисляются исходя из срока заключения договора цессии. Статья 155 НК РФ предусматривает уплату НДС в случаях, когда цессионарий получает прибыль в результате заключения договора цессии. Налоговая база определяется как сумма превышения прибыли над суммой убытков по покупке данного требования.

В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно:

Передать имущество;
- выполнить работу;
- уплатить деньги;
- воздержаться от определенного действия.

В свою очередь, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Причем при заключении договора каждая из сторон является одновременно и кредитором, и должником, так как, неся обязанность в пользу другой стороны, одна сторона считается должником другой стороны в том, что она обязана сделать в пользу другой стороны, и одновременно она является кредитором другой стороны в том, что она имеет право требовать от этой стороны.

На практике у хозяйствующих субъектов часто возникает необходимость замены лиц в обязательстве. ГК РФ допускает такую возможность, когда в существующем договоре при определенных условиях может произойти перемена лиц в обязательстве, причем поменяться может как должник, так и кредитор. Перемене лиц в обязательстве посвящена глава 24 ГК РФ.

ГК РФ связывает перемену лиц в обязательстве в основном с переходом прав кредитора к другому лицу (цессия) и переводом долга.

Гражданско-правовые основы договора цессии

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. Под подразумевается право обратного требования. Такое понятие применяется в обращении, в правоотношениях, возникающих из причинения вреда, при солидарной ответственности, а также в иных случаях.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, другим лицом, к которому переходят все права прежнего кредитора. При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника только выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

ГК РФ ограничивает возможность применения договора цессии в основном сделками купли-продажи. Другие формы отчуждения долгов могут иметь место только в случае, если это предусмотрено законом. Например, ст. 575 ГК РФ допускает дарение прав требования другой коммерческой организации, однако стоимость такого подарка не должна превышать пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Предусматривая возможность перехода прав от прежнего кредитора к новому субъекту, ГК РФ устанавливает ограничения, когда уступка права требования невозможна. Так, согласно ст. 383 ГК РФ переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

В соответствии со ст. 387 ГК РФ передача прав новому кредитору производится:

В результате универсального правопреемства в правах кредитора.
Универсальное правопреемство возникает, например, при реорганизации юридического лица. В этом случае права и обязанности юридического лица переходят к правопреемнику. При этом составляется передаточный акт или разделительный баланс. В данных документах должны быть приведены сведения обо всех обязательствах организации в отношении всех ее дебиторов и кредиторов;
- по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом.
Данная ситуация возникает в случае, если нарушается преимущественное право лица на заключение договора. Например, при покупке акций закрытого акционерного общества преимущественное право принадлежит акционерам. При нарушении этого права акционеры вправе потребовать реализовать его через суд, а если такие акции приобретены другими лицами, то перевести на себя права по договору;
- вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству.
Если поручитель исполнил обязательство должника, к нему переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель исполнил требование кредитора.

Согласно ст. 365 ГК РФ:

"1. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.
2. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.
3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними";
- при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая.

В соответствии со ст. 965 ГК РФ суброгация - это переход к страховщику права требования страхователя на возмещение ущерба.

При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает собственнику застрахованного имущества сумму страхового возмещения. В этом случае страховая компания получает право требовать с лица, совершившего неправомерные действия, в результате совершения которых был причинен ущерб имуществу, возмещения убытков.

Если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Условие договора, исключающее переход к страховщику права требования к лицу, умышленно причинившему убытки, ничтожно.

Перешедшее к страховщику право требования осуществляется им с соблюдением правил, регулирующих отношения между страхователем (выгодоприобретателем) и лицом, ответственным за убытки.

Страхователь (выгодоприобретатель) обязан передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования.

Если страхователь (выгодоприобретатель) отказался от своего права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные страховщиком, или осуществление этого права стало невозможным по вине страхователя (выгодоприобретателя), страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения полностью или в соответствующей части и вправе потребовать возврата излишне выплаченной суммы возмещения;

В других случаях, предусмотренных законом.

В соответствии со ст. 1002 ГК РФ в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту (постановление Президиума ВАС РФ N 6110/01).

Согласно п. 1 ст. 552 ГК РФ, п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.

Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой требования, или цессией.

Кредитор, который уступает свое требование к должнику, называется цедентом, а кредитор, получивший такое право, - цессионарием.

Что же собой представляет цессия?

Заключая хозяйственный договор, например , организация-поставщик берет на себя обязанность осуществить поставку товарно-материальных ценностей. Исполнив свои обязательства по договору (отгрузив товарно-материальные ценности), она вправе требовать от другой стороны исполнения своих обязанностей, то есть осуществления оплаты по данному договору или, иными словами, имеет право требовать от другой стороны погашения дебиторской задолженности.

В соответствии с гражданским законодательством дебиторская задолженность представляет собой имущественное право, принадлежащее продавцу (поставщику) как кредитору по не исполненным покупателем (получателем) денежным обязательствам по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

При осуществлении договора цессии происходит уступка права требования на дебиторскую задолженность третьему лицу (новому кредитору), а первоначальный кредитор выбывает из обязательства.

Исходя из определения договора купли-продажи, приведенного в ст. 454 ГК РФ, передача права требования третьему лицу может осуществляться путем составления обычного договора купли-продажи.

Для того чтобы данный договор имел юридическую силу, стороны такого договора должны четко указать предмет передачи, то есть требования, вытекающие из заключенной ранее сделки, с обязательной ссылкой на ее реквизиты.

У кредитора, приобретающего право требования по договору цессии, в котором отсутствует условие о предмете договора, не будет оснований для предъявления требования к должнику, так как такой договор цессии будет считаться незаключенным и соответственно не будет становиться причиной возникновения никаких прав и обязанностей для сторон (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа по делу N А33-27986/06-Ф02-4182/06-С2).

Кроме того, согласно ст. 389 ГК РФ цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются.

В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. В случае несоблюдения данного требования договор будет признан незаключенным (информационное письмо Президиума ВАС РФ N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”").

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.

Таким образом, если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что гражданское законодательство выдвигает в отношении цессии условия, которые должны выполняться, в противном случае данная сделка будет считаться недействительной.

Согласно ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Пример 1

Под переуступкой прав понимается такая сделка, когда права и, что важно, обязанности перед застройщиком переходят от заключившего с застройщиком договор к новому лицу. Переуступка прав по договору возможна независимо от того, какой был первоначально заключен договор с застройщиком. Возможность заключения договора уступки не зависит от схемы оформления, а значит, возможна при любых схемах. Переуступка возможна по договорам , соинвестирования, предварительным договорам купли-продажи и пр. Если первоначально заключен договор о долевом строительстве – то перейдут установленные в нем права, если предварительный договор продажи – то права по нему, договор соинвестирования – права по договору соинвестирования и т.д. При вексельной схеме кроме передачи прав по предварительному договору купли-продажи должна произойти переуступка векселя, путем совершения передаточной надписи (индоссамента). Если для оплаты строящейся квартиры применялась страховая схема, то должен измениться и договор страхования.

Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. Поэтому важно в договоре уступки права указать, по какому именно договору уступается право, какие документы продавцу надлежит передать покупателю права. Можно указать также сроки, цену уступки, содержание уступаемого права и иные условия, если они отличаются от условий, установленных по первичному договору. Уступка прав требований по договору допускается только после уплаты цены договора или одновременно с переводом долга на нового участника сделки – покупателя. Если идет уступка с переводом долга, то здесь документ должен содержать еще больше деталей по взаиморасчетам всех сторон.

Переуступка прав на квартиру невозможна без участия компании-застройщика. Он должен дать согласие на переуступку. Также необходимо убедиться в том, что договор, на основании которого право на квартиру принадлежит нынешнему правообладателю, учтен застройщиком и квартира не переуступалась ранее другим лицам.

Кроме договора переуступки права (цессии), операция по переуступке может быть оформлена путем перезаключения договора непосредственно с застройщиком. Т.е. застройщик получает заявление от продавца прав с просьбой передать их другому лицу и вносит в соответствии с этим изменения в договор (к примеру, предварительный договор купли-продажи), кроме того, заключается договор о перемене лиц в обязательстве.

У покупателя после сделки должны остаться на руках следующие документы:

Основной договор (или его заверенная копия), по которому произошла уступка, со всеми приложениями или дополнениями;
подтверждения расчетов между сторонами основного договора (как правило, это отражается и в самом соглашении об уступке);
акт передачи вышеназванных документов;
согласие второй стороны на уступку, если такое согласие не предусмотрено в самом соглашении об уступке;
и, наконец, сам договор уступки (договор цессии).

Уступая права требования на недвижимость в строящемся доме, нужно знать ряд юридических тонкостей. Так, например, приняв решение об отчуждении прав, вам придется обратиться к девелоперу, если вы еще не выплатили в полном объеме стоимость приобретенных квадратных метров, поскольку в такой ситуации на заключение договора переуступки требуется согласие застройщика. Подобное требование предъявляется в соответствии со ст. 391 Гражданского кодекса РФ, согласно которой на перевод (переуступку) долга требуется предварительное согласие кредитора - в данном случае застройщика. А тем, кто состоит в браке, юристы настоятельно рекомендуют получить от своего супруга письменное нотариально заверенное согласие как на сделку по отчуждению прав по договору, так и на сделку по приобретению прав. Согласно Семейному кодексу РФ (ст.34 и 35), все действия с совместной собственностью супругов осуществляются с их совместного согласия. В противном случае сделка подлежит обжалованию. Помимо этого, в соответствии со статьями 4 и 17 Закона № 214, договор уступки прав требования по договору долевого строительства подлежит обязательной государственной регистрации, без которой он не считается заключенным.

Договор цессии ндс

Несмотря на прописанный порядок определения налоговой базы при различных видах передачи имущественных прав, на практике многие бухгалтеры и налоговые специалисты сталкиваются со сложностями при обложении НДС уступки денежного требования. В данной статье мы обратили внимание на ряд нюансов по данной теме, о которых в законодательстве сказано лишь косвенно или не сказано вообще.

В настоящее время все большую актуальность приобретают договоры уступки права требования (цессии), в рамках которых организация, не дожидаясь поступления средств от покупателя (или заемщика), имеет возможность получить большую часть долга путем продажи права требования другой компании. Однако порядок обложения НДС договоров цессии недостаточно детально урегулирован законодательством. Поэтому остается множество пробелов и неясностей, связанных, в частности, с размером применяемой ставки, налогообложением передачи прав требования, возникших из не облагаемых НДС операций, порядком заполнения счетов-фактур и т. д. Попробуем разобраться с этими и некоторыми другими вопросами, связанными с исчислением налога на при проведении операций по уступке права требования как первоначальным кредитором, так и последующими.

Общие правила исчисления НДС по договорам цессии

Передача или реализация имущественных прав является объектом обложения НДС. При этом в статье 155 Налогового кодекса, устанавливающей порядок определения налоговой базы для этого случая, рассматриваются следующие ситуации:

Уступка первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации. В этом случае налоговая база определяется в общем порядке;
уступка новым кредитором денежного требования, вытекающего из договора облагаемой НДС реализации. В данном пункте речь идет о 2-м звене в возможной цепочке уступок прав от одного кредитора к другому, когда денежное требование уступает или предъявляет к уплате должнику 2-й (после первоначального) кредитор. Налоговая база в данном случае рассчитывается как разница между доходами, полученными от должника или от последующей переуступки права, и стоимостью, по которой требование было приобретено;
пункт 4 статьи 155 Налогового кодекса регулирует налогообложение последующих уступок требований, полученных от третьих лиц. Налоговая база при этом также рассчитывается как разница между полученным доходом и понесенными расходами.

Особенности определения НДС при уступке права требования

Применяемый порядок расчета НДС зависит от содержания договора, обязательство по которому передается. Мы рассмотрим особенности расчета НДС по уступке требований по договорам реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС по ставке 18 процентов, по ставке 10 процентов и не облагаемых НДС, а также по договорам займа. При этом у каждой из сторон сделки НДС будет определяться по-разному. Для наглядности изложим возможные взаимоотношения компаний по уступке права требования на схеме ниже.

Последствия по НДС для Компании 1

Как уже было отмечено, у первоначального кредитора налоговая база при уступке долга определяется в общем порядке.

Данную формулировку можно понимать по-разному. С одной стороны, напрашивается вывод о том, что у первоначального кредитора сама по себе уступка не облагается НДС. Ведь налог уплачивается в момент реализации товаров (работ, услуг) и на практике подавляющее большинство налогоплательщиков начисляют НДС только один раз - в момент реализации товаров (работ, услуг).

С другой стороны, по мнению Минфина России, налоговую базу по НДС необходимо определять как на дату реализации товара (работ, услуг), так и на дату уступки права требования. Вероятно, подразумевается, что НДС следует уплачивать дважды. Причем первый раз - со стоимости реализованных товаров (работ, услуг), а второй раз, очевидно, - с полной суммы передаваемого требования. В аудиторской практике известны случаи, когда налоговые органы настаивали именно на такой позиции, предъявляя компаниям претензии.

Однако, по нашему мнению, данная логика не соответствует нормам налогового законодательства, так как, по сути, подразумевает двойное налогообложение одной операции. В рассматриваемой ситуации передача права требования для первоначального кредитора означает фактически оплату за реализованные товары (работы, услуги), при этом не оказываются какие-либо дополнительные услуги. Стоит отметить, что в аналогичной ситуации суд кассационной инстанции поддержал доводы налогоплательщика. Причем Высший Арбитражный Суд РФ отказал в пересмотре дела, отметив, что кассационный суд вынес решение, соответствующее нормам законодательства. В силу того, что арбитражные суды нижестоящих инстанций учитывают позицию высших арбитров, можно предположить, что дальнейшая судебная практика в аналогичных ситуациях будет складываться в пользу налогоплательщиков.

Необходимо отметить, что если Компании 1 удастся продать требование к должнику дороже общей суммы его задолженности, то риск возникновения претензий со стороны налоговых органов возрастает, поскольку в данной ситуации Компания 1 получает дополнительный доход, который подлежит обложению НДС. В силу того, что в этом случае порядок определения налоговой базы законодательно не установлен, по мнению ряда специалистов, налоговые органы могут попытаться доначислить НДС на полную сумму, полученную от уступки. Однако существует и другая позиция, которая, на наш взгляд, в большей степени соответствует экономическому содержанию операции по уступке, а также смыслу главы 21 Налогового кодекса: начислять НДС только с разницы между суммой, полученной при уступке, и суммой задолженности. Аргументом в пользу данного подхода может стать норма Налогового кодекса8, согласно которой налоговая база по НДС увеличивается на все полученные суммы, связанные с оплатой товара. В настоящее время разъяснения чиновников и арбитражная практика по данному вопросу отсутствуют.

Схема уступки права требования

Получение аванса в счет уступки права требования

Если Компания 1 договорится с покупателем денежного требования о получении аванса, могут возникнуть сложности при определении НДС. Дело в том, что налоговая база определяется по состоянию на наиболее раннюю из 2 дат - на момент получения оплаты или передачи имущественных прав. Пункт 8 статьи 167 Кодекса предусматривает особый порядок определения налоговой базы при уступке денежных прав - в момент уступки (переуступки) права требования или в день прекращения соответствующего обязательства. Однако данный пункт не распространяется на операции, указанные в пункте 1 статьи 155 Налогового кодекса, а значит, не регулирует передачу требования Компанией 1. В этом случае по отношению к Компании 1 применяется общий порядок определения налоговой базы, поэтому налоговая база рассчитывается в момент получения денежных средств, предшествующий передаче права. Однако, исходя из приведенных в предыдущем подразделе аргументов, Компания 1 не должна начислять НДС при передаче денежного права. Таким образом, можно сделать вывод, что Компания 1 не должна начислять НДС на аванс, полученный при уступке права требования. Риск, что налоговые органы доначислят НДС с суммы аванса, существует, однако нам такие случаи не известны.

Уступка права требования, возникшего из договоров займа

Более четко налоговым законодательством регулируется ситуация, когда Компания 1 передает другой организации право требования на выданный заем. В этом случае ей не понадобится платить НДС, поскольку операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки, не подлежат обложению НДС.

Последствия по НДС для Компании 2

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг).

У Компании 2 обязанность по определению налоговой базы возникает в момент прекращения обязательств должником или в момент переуступки требования Компании 3. (Поэтому при получении аванса под уступку права требования, связанного с облагаемыми НДС операциями, Компания 2 не должна начислять НДС.) Сумма налога рассчитывается как разница между доходом, полученным от должника или Компании 3, и расходами на приобретение права требования, умноженная на расчетную ставку НДС. Если Компания 2 не получила доход (не переуступила требование и не получила денег от должника), то платить НДС она не должна в связи с отсутствием налоговой базы.

Однако при использовании договоров цессии у Компании 2 могут возникнуть вопросы, на которые налоговое законодательство не дает четкого ответа, например:

Нужно ли уплачивать НДС, если по договору цессии передана задолженность, возникшая из не облагаемых НДС операций, и если нужно, то с какой суммы;
по какой ставке необходимо рассчитывать налог (10/110 или 18/118), если уступка связана с задолженностью, возникшей при реализации товаров, облагаемых по ставке 10 процентов?

Попробуем найти решение для каждой из перечисленных проблем.

По первому вопросу: в пункте 2 статьи 155 Налогового кодекса рассмотрен порядок определения налоговой базы только для уступки прав, которые возникли исходя из облагаемых НДС операций. При этом в отношении не облагаемых НДС операций (например, реализации ценных бумаг) специальных положений главный налоговый документ не приводит. В то же время по общему правилу передача имущественных прав, к которым относится уступка требования, должна облагаться НДС. То есть, с одной стороны, передача имущественных прав является объектом обложения НДС, но с другой - порядок определения налоговой базы законодательно не установлен. В такой ситуации существует 2 возможных решения - либо исчислять НДС с полной стоимости требования, либо не исчислять НДС вообще.

В своих неофициальных разъяснениях специалисты финансового ведомства указывают, что необходимость облагать НДС передачу прав требования зависит не только от того, лежали ли в основе переданных прав облагаемые или не облагаемые НДС операции, но и от того, приобретались ли права у третьих лиц или у первоначального кредитора. Так, в случае приобретения права требования, связанного с не облагаемой НДС операцией, у первоначального кредитора новый кредитор имеет право не исчислять НДС, поскольку налоговое законодательство не связывает возникновение обязательств по уплате НДС с уступкой денежных прав, в основе которых - не облагаемые НДС операции.

В то же время для организации, которая приобрела право требования не у первоначального кредитора, не имеет значения, какие операции лежат в основе договора цессии - облагаемые или необлагаемые. В данном случае НДС определяется в общем порядке - с разницы между доходами и расходами.

Второй спорный момент - это размер ставки, применяемой для расчета НДС по уступке, возникшей из договора реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке 10 процентов. Существуют 2 возможных ответа на данный вопрос, по каждому из которых есть свои аргументы. С одной стороны, возникшая задолженность по оплате товара неотделимо связана с его характеристиками, свойствами, следовательно, на ее уступку могут распространяться те же правила налогообложения, что и на реализацию, в частности применение 10-про-центной ставки НДС. Однако, по мнению финансистов, реализация товара и уступка права требования - это разные виды деятельности, которые облагаются в разном порядке. Ведь в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса не сказано, что уступка денежного требования облагается по ставке 10 процентов, следовательно, надо применять общеустановленную ставку 18 процентов (т. е. расчетную ставку 18/118).

Компания 2 не начисляет НДС при уступке права требования, возникшего из договоров займа, на основании тех же аргументов, которые были приведены в аналогичной ситуации для Компании 1.

Последствия по НДС для Компании 3

Уступка права требования, возникшего по договорам реализации товаров (работ, услуг).

Компания 3 рассчитывает НДС в целом так же, как и Компания 2, - с разницы между доходами и расходами. При этом возникают те же спорные моменты - применяемая ставка (10/110 или 18/118) и НДС при получении аванса. Отличие состоит в уступке требований, которые возникли по договорам не облагаемых НДС операций. По ним НДС будет также рассчитываться с разницы между доходами и расходами.

Уступка права требования, возникшего по договорам займа

Вернемся к формулировке, которая освобождает от налогообложения уступку требования, возникшего из договоров займа.

Если трактовать данный пункт в широком смысле, получается, что любой кредитор (в т. ч. Компания 3) не облагает НДС уступку права требования, в основе которой лежит договор кредита (займа). Однако в то же время существует позиция Минфина России, согласно которой указанная норма применяется только к первоначальному и второму кредитору (т. е. компаниям 1 и 2). Следовательно, Компания 3 обязана начислять НДС согласно пункту 4 статьи 155 Налогового кодекса, то есть с разницы между доходами и расходами. В настоящее время нам не известна арбитражная практика по данному вопросу.

Вычет НДС, предъявленного Компанией 2

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав. При этом каких-либо особенностей и ограничений в отношении имущественных прав налоговое законодательство не предусматривает. Рассмотрим на примере, как рассчитать НДС для Компании 2 и Компании 3 при исполнении договоров цессии.

Пример

Компания 1 реализует товар, облагаемый по ставке 18%, покупателю по цене 17 700 руб. (в т. ч. НДС - 2700 руб.). Компания 1 уступает денежное право Компании 2 за 15 000 руб.

Вариант 1
Компания 2 предъявляет требование компании-должнику и получает 17 700 руб.
НДС рассчитывается как 18/118 от разницы между суммой погашенного долга и стоимостью приобретенного требования.
Таким образом, НДС равен:
(17 700 - 15 000) x 18: 118 = 2700 x 18: 118 = 412 руб.

Вариант 2
Компания 2 переуступает требование Компании 3 за 17 000 руб.
НДС рассчитывается как разница между суммой переуступки и ценой приобретения требования, умноженная на ставку:
(17 000 - 15 000) x 18: 118 = 2000 x 18: 118 = 305 руб.

Вариант 3
Компания 3 предъявляет требование компании-должнику и получает 17 700 руб.
НДС к начислению рассчитывается как:
(17 700 - 17 000) x 18: 118 = 700 x 18: 118 = 107 руб.

Оформление счетов-фактур по договорам уступки требований

Для договоров уступки денежных требований налоговым законодательством не предусмотрено особенностей по заполнению счетов-фактур. Следовательно, по общему правилу счет-фактура должен оформляться в течение 5 дней после передачи имущественного права, то есть подписания акта уступки. Данный счет-фактура регистрируется в книге продаж организации, которая уступает право, и в книге покупок организации, которая его приобретает.

Порядок заполнения счетов-фактур при уступке права требования законодательно не установлен. Поэтому при их оформлении возникает ряд неурегулированных на текущий момент вопросов, а именно:

Что необходимо указать в графе 1 "Наименование товара... имущественного права" - "уступка денежного требования" или "межценовая разница при уступке права требования";
какую сумму указывать в графе 5 "Стоимость имущественных прав, всего без НДС" - общую сумму требования по договору переуступки либо разницу между доходами и расходами, нужно ли расчетным путем исключать из данной стоимости НДС по 18/118;
какую ставку указывать в графе 7 - 18/118 или 18 процентов в том случае, если в графе 5 указывается стоимость за вычетом НДС?

Ввиду отсутствия разъяснений чиновников по данному вопросу каждый налогоплательщик самостоятельно выбирает способ оформления счета-фактуры в рассматриваемой ситуации. Однако полагаем, что разъяснения, касающиеся иных операций, в которых НДС определяется по расчетной ставке, могут быть применимы и в данном случае. В частности, можно действовать по аналогии с заполнением счетов-фактур при получении авансов или при продаже имущества, стоимость которого включает НДС.

В графе 1 указывается "Реализация имущества (с межценовой разницы)";
в графе 4 "Цена реализации" указывается полная цена реализации, а не межценовая разница;
в графе 5 - межценовая разница, включая НДС;
в графе 8 - сумма рассчитанного налога;
в графе 9 - стоимость реализованного имущества.

Попробуем применить указанную логику для заполнения счета-фактуры при уступке права требования.

Допустим, компания приобрела денежное право за 6000 руб., а продала за 8000 руб. В этом случае:

В графе 1 указываем "Уступка права требования (с межценовой разницы)";
в графе 4 - 8000 руб.;
в графе 5 - 2000 (8000 - 6000) руб.;
в графе 7 - ставка налога 18/118;
в графе 8 - сумма налога 305 руб. (2000 x 18/118);
в графе 9 - общая стоимость реализованного права с учетом НДС - 8000 руб.

Расторжение договора цессии

Постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округ по делу N А32-53782/2009 суд отказал в удовлетворении требований компании о расторжении договора уступки права требования, поскольку компания ненадлежащим образом исполнила обязательства по передаче права обществу.

В связи с неоплатой цессионарием уступленного права требования цедент обратился в суд с иском о расторжении договора цессии. При рассмотрении дела суд установил следующее. Во время действия договора должник перечислил в пользу цедента часть задолженности. С учетом данного обстоятельства цессионарий перечислил цеденту денежные средства в сумме меньшей, чем указано в договоре, поскольку требовать от должника уплаты погашенной задолженности он не вправе. Несмотря на это цедент требовал от цессионария уплатить указанную в договоре цену уступленного права требования. Суд посчитал, что обязательства цессионарием исполнены полностью, а вот обязательство по передаче права требования - нет. Следовательно, цедент несет ответственность перед цессионарием на основании статьи 390 ГК РФ за передачу недействительного требования. По мнению суда, применение данной статьи обоснованно, поскольку под недействительным требованием понимается, в том числе, несуществующее, прекращенное надлежащим исполнением требование. Таким образом, цедент не вправе требовать расторжения договора цессии.

Договор цессии трехсторонний скачать

Согласно п. 3 ст. 154 ГК РФ, договорами именуются двухсторонние и многосторонние сделки, для совершения которых требуется согласованная воля двух (или более) лиц. Однако существует понятие множественности лиц на стороне обязательства (ст. 321 ГК РФ), и его надо отличать от понятия "многосторонняя сделка". Сделка, в этом случает, является двусторонней, но с участием нескольких должников и/или нескольких кредиторов.

Примером трёх (или более) сторонней сделки является так называемый договор о совместной деятельности или договор простого товарищества (ст. 1041-1054 ГК РФ). Ими бывают учредительные и иные договоры о совместной деятельности по созданию, например, акционерного общества (или другого юридического лица).

Также примером многостороннего договора (сделки) признаётся соглашение о зачёте взаимных долгов, подписанное всеми участвующими организациями. Часто под видом трёхстороннего договора составляют договор цессии (уступки права требования) или соглашение о перемене лица в обязательстве (перевод долга) (гл. 24 ГК РФ). Но это не является правильным, т.к. такие формы договоров являются именно двусторонними договорными обязательствами. В первом случае это договор между прежним и новым кредитором, а во втором – между прежним и новым должником.

Цессия документально возможна без согласия должника, достаточно его просто уведомить о состоявшейся уступке права требования, если иное не прописано в условиях договора (как, например, запрет на уступку права требования или предварительное согласие должника (ст. 382 ГК РФ)).

При переводе долга, действительность этой сделки должна быть подтверждена просто письменным согласием кредитора (ст. 391 ГК РФ), но при этом он не имеет правового статуса по договору, являясь лишь подписантом. А значит, не имеет никаких обязанностей и прав. Таким образом, эти обязательства остаются двусторонними.

Регистрация договора цессии

Для регистрации договора цессии Вам необходимо будет предоставить оригиналы следующих документов:

Договор цессии в 3-х экземплярах
Договор долевого участия
Нотариально удостоверенное согласие супругов от двух Сторон на заключение договора, либо заявление о семейном положение
Согласие застройщика на заключение договора цессии, если того требует договор долевого участия
Доверенность и копия, если Стороны не могут присутствовать лично
Квитанции, о внесенной сумме за договор долевого участия
Квитанция об оплате государственной пошлины

При регистрации договора цессии присутствуют Стороны сделки с документами, удостоверяющими личности.

Данный перечень документов носит ознакомительный характер.

Возможно, Вам потребуются дополнительные документы и их копии.

Учет по договору цессии

Напомним, что цессией именуется переуступка права требования долга от одного кредитора к другому. Она подразумевает соглашение, по которому первоначальный кредитор (цедент) передает другому лицу (цессионарию) право требования. Иными словами, должник после заключения между кредиторами такого договора будет обязан выплачивать средства, необходимые для погашения задолженности, уже не цеденту, а цессионарию. При этом первоначальный кредитор обязан в письменной форме проинформировать должника о том, что теперь он несет обязательства перед новым кредитором. Согласие самого неплательщика в этом случае не требуется (статья 382 ГК).

В результате смены кредиторов изменяется только сторона обязательства, а само обязательство, отраженное в договоре, остается неизменным. В соответствии со статьей 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к цессионарию в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту его перехода.

Бухгалтерский учет

Дебиторская задолженность, приобретенная новым кредитором по договору уступки права требования, представляет собой финансовое вложение организации, и все связанные с ней действия осуществляются на основании пункта 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России № 126н.

В бухгалтерском учете цессионария стоимость приобретенной дебиторской задолженности отражается в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» в соответствии с бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России № 94н.

Финансовые вложения, приобретаемые за плату, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (пункт 8 ПБУ 19/02). Под этим понятием подразумевается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 9 ПБУ 19/02).

Налоговые вычеты по НДС могут, как правило, осуществлять третий и последующие кредиторы на основании пунктов 1 и 2 статьи 171, а также пункта 1 , если продавец требования предъявил цессионарию НДС и выставил ему счет-фактуру.

В статье 167 НК РФ содержится специальный порядок момента определения налоговой базы новым кредитором. Согласно пункту 8 статьи 167 НК РФ, при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 155, моментом определения налоговой базы является день уступки денежного требования или прекращения соответствующего обязательства. В случаях, предусмотренных пунктами 3 и 4 статьи 155, это день уступки (последующей уступки) требования или исполнения обязательства должником, а в случае, предусмотренном пунктом 5 статьи 155, – день передачи имущественных прав. Таким образом, для цессионария при дальнейшей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства моментом определения налоговой базы по НДС является день либо уступки денежного требования, либо получения денежных средств от должника.

Для обоснованности применения ставки НДС рекомендуется в документах, подтверждающих приобретение права требования (договорах, актах и пр.), указать сумму НДС или ставку, применяемую при осуществлении первоначальной операции по реализации товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 26 пункта 3 , от обложения НДС освобождаются:

Уступка (приобретение) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из (в денежной форме) или кредитного договора;
исполнение заемщиком обязательств перед новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки.

Однако, согласно разъяснениям Минфина России, содержащимся в Письме № 03-07-11/1, это правило действует не всегда. По мнению финансового ведомства, освобождение от НДС возможно лишь при первичной уступке требования, а также при выполнении заемщиком обязательств перед новым кредитором, к которому требование перешло от первоначального. В свою очередь, при переуступке требования НДС начисляется так, как это рассмотрено выше. Арбитражная практика по этому вопросу на данный момент не сложилась.

Налог на прибыль

Доходы и расходы у цессионария возникают при последующей уступке права требования или погашении задолженности должником. В составе доходов учитывается сумма, поступившая от нового кредитора или должника, а в составе расходов – затраты на приобретение требования. Это следует из пункта 1 статьи 248, пункта 5 статьи 271 и пункта 3 статьи 279 НК РФ.

Налоговым законодательством не установлены правила распределения расходов на приобретение требования при поэтапном погашении долга неплательщиком. Но, судя по смыслу пункта 1 , расходы можно распределять пропорционально сумме полученного дохода. Данный подход нашел поддержку у налоговых органов (Письмо УМНС России по г. Москве № 26-12/248268), чего нельзя сказать о Министерстве финансов (Письмо Минфина России № 03-0304/2/29). По мнению Минфина, расходы следует учитывать частями в сумме, равной доходам, начисленным за отчетный период. Если для приобретения требования были привлечены заемные средства, то проценты по ним можно учесть для целей налогообложения единовременно в составе внереализационных расходов (Письмо УФНС России по г. Москве № 20-12/083679). Если возникает убыток от последующей уступки приобретенного требования, он учитывается в составе внереализационных расходов на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 265 и пункта 2 статьи 268 НК РФ.

Финансисты и налоговые органы придерживались противоположных точек зрения по этому вопросу (Письмо Минфина России № 03-03-04/1/205; Письма УФНС России по г. Москве № 19-11/101852 и УМНС России по г. Москве № 2411/51137). Однако судебная практика показывает, что такой убыток и тогда можно было принять при исчислении налоговой базы (см. Постановления ФАС Северо-западного округа № А05-13854/2006; ФАС ЗападноСибирского округа № Ф04-6707/2007(38640-А67-15)).

Если цессионарий приобрел требование по долговым обязательствам, то за время владения им новый кредитор должен начислить в налоговом учете причитающиеся ему проценты в размере и на условиях, определяемых договором займа и/или кредита (основание – пункт 6 , согласно которому начисленные проценты относятся к внереализационным доходам). Порядок их признания при методе начисления установлен пунктом 6 .

В случае дальнейшей уступки требования цессионарий обязан признать доход от реализации финансовых услуг на основании пункта 3 статьи 279 НК РФ, согласно которому «…доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося налогоплательщику при последующей уступке права требования. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга». Как видно из формулировки данного пункта, в состав своих расходов цессионарий может включить сумму приобретенного требования и затраты, связанные с его приобретением. Не полученные им проценты, начисленные по долговому обязательству до даты переуступки, исключаются из дохода на реализацию имущественных прав. Это следует из общего принципа признания доходов, в соответствии с которым суммы, отраженные в составе доходов налогоплательщика, не подлежат повторному включению в него (пункт 3 статьи 248 НК РФ). В самом Налоговом кодексе это правило не прописано, и при уменьшении дохода с ранее начисленных, но не полученных процентов возможны споры с налоговыми органами.

Признание договора цессии недействительным

В условиях современной России в распоряжении участников гражданско-правового оборота находится практически полная свобода экономической деятельности. В настоящее время роль государства в регулировании рыночных отношений сводится к установлению некоторых ограничений и правил, а на первый план выходят самостоятельные и независимые хозяйствующие субъекты, которые сами регулируют свои взаимоотношения, преимущественно посредством договоров. Именно поэтому значение договорных отношений в процессе осуществления коммерческой деятельности очень велико.

Организация может и не сталкиваться с таким не слишком распространенным договором, как договор цессии, однако если это все же произойдет, то может возникнуть ряд проблем. При заключении договора цессии контрагентов подстерегает множество подводных камней, которые могут "утопить" сделку.

Возможно, такая юридическая уязвимость договора цессии связана с тем, что данный вид договора не регулируется, в отличие от прочих, отдельной главой ГК РФ, подробно регламентирующей положение сторон. Договор цессии регулируется гл. 24 ГК РФ "Перемена лиц в обязательстве" и § 1 "Переход прав кредитора к другому лицу". Статья 382 ГК РФ определяет: право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу. Такой переход может быть осуществлен как по закону, так и по сделке, то есть, в том числе и по договору. Основания перехода по закону перечислены в ст. 387 ГК РФ, однако не это является объектом нашего рассмотрения.

Законодатель, установив возможность передачи прав по сделке, не определил вида договоров, по которым эта передача происходит, и, таким образом, в случае, когда предметом договора купли-продажи являются имущественные права (п. 4 ст. 454 ГК РФ), такой договор, по сути, тоже является договором цессии. Собственно говоря, договор цессии - это собирательное понятие, включающее в себя разные виды договоров уступки прав требования. Сущность же цессии состоит в том, что первоначальный кредитор (а это любое лицо, которое имеет право требования) уступает принадлежащее ему право требования новому кредитору. Обычно договоры цессии заключаются в ситуациях, когда необходим как результат именно факт перехода прав. Например, часто используется договор цессии в схемах, когда организация - первоначальный кредитор ликвидируется, продается или же ее попросту "бросают", но остаются невзысканные долги. В таких случаях дебиторская задолженность переуступается другой организации - новому кредитору (обычно также своей организации), которая в случае признания сделки ничтожной просто потеряет возможность права требования, и, учитывая смысл и цель такой сделки, естественно, ни о каком возмещении убытков здесь и речи не будет. Используют также договор цессии в известных случаях и для вывода нематериальных активов предприятия. Если для этих целей заключают договор цессии, а предприятие находится в стадии банкротства, необходимо помнить о соблюдении очередности кредиторов, в противном случае нарушающий очередность (и соответственно права) кредиторов договор цессии может также быть признан недействительным со всеми вытекающими из этого последствиями. Итак, учитывая область применения этого договора, важно избежать таких его недостатков, которые впоследствии могут послужить основанием для признания его недействительным.

Следует отметить, что по закону не допускается переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора (ст. 383 ГК РФ). Примером такого рода прав будет являться право на получение алиментов, право на возмещение причиненного здоровью вреда и др. Не допускается уступка требования без согласия должника, если личность кредитора по обязательству имеет для должника существенное значение (ст. 388 ГК РФ), а также не допускается уступка требования, если она противоречит закону, иным правовым актам или договору. Примером обязательств, в которых личность кредитора имеет существенное значение, являются обязательства по договору о совместной деятельности, поэтому уступка прав требования по договору о совместной деятельности без согласия всех участников невозможна.

Несоблюдение формы сделки также может повлечь ее ничтожность (ст. ст. 162, 165 ГК РФ). Форма договора цессии должна соответствовать форме сделки, на которой основано право требования.

Отметим интересный аспект договора цессии - определенные правовые последствия после заключения договора цессии фактически наступают для кредитора и должника только после уведомления последнего о состоявшейся уступке. Об этом прямо сказано в законе (п. 1 ст. 385 ГК РФ): должник вправе не исполнять обязательство новому кредитору до предоставления ему доказательств перехода требования к этому лицу. Также в случае, если уже после заключения договора (но до получения уведомления) должник исполнит обязательство старому кредитору, риск таких неблагоприятных последствий ложится на нового кредитора. В таком случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Данное правило обеспечивает защиту интересов должника, исключая возможность предъявления к нему повторного требования нового кредитора. Однако не следует понимать под риском неблагоприятных последствий невозможность требовать от первоначального кредитора полученного от должника. Поскольку права требования по обязательству перешли к новому кредитору, то получение старым кредитором от должника не имело под собой правового основания. Следовательно, новый кредитор вправе требовать исполненное должником от старого кредитора как неосновательно полученное.

Важное значение имеет само право требования, уступаемое по договору. Оно обязательно должно быть действительным, то есть существующим. В случае передачи по договору цессии несуществующего права такой договор будет являться недействительным. Поэтому особое внимание при заключении договора следует уделить документам, подтверждающим наличие права, которые старый кредитор обязан передать новому (п. 2 ст. 385 ГК РФ). Признание договора уступки недействительным в части вряд ли может быть допустимо, так как обычно право требования определено в виде конкретной суммы (соответствующей конкретному требованию), которая, в свою очередь, будет являться существенным условием для данного договора, а признание его недействительным в части его существенного условия не допускается (ст. 180 ГК РФ). Таким образом, такой договор признается недействительным полностью.

Анализ судебной практики по вопросу действительности договоров цессии (см., например, Постановление Президиума ВАС РФ от 17 ноября 1998 г. N 4735/98) показал, что важное значение также имеет установление факта безусловной замены лица в обязательстве. В противном же случае при наличии "длящихся отношений", то есть если правоотношения сторон и основное обязательство не прекратились на момент заключения договора уступки требования, следует считать, что замена кредитора в обязательстве не произведена и договор уступки признается недействительным на основании закона (ст. 168 ГК РФ).

Немаловажное значение имеет то, что на момент заключения договора цессии у должника были встречные требования, возникшие до заключения договора цессии. Учитывая это, целесообразно все же до заключения договора выяснить у должника, нет ли у него возражений против требования или же встречных требований. Согласно ст. 386 ГК РФ должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора. Если же у должника существуют встречные требования, то согласно ст. 412 ГК РФ и однозначно сложившейся судебной практике встречное требование должника к первоначальному кредитору идет в зачет требованиям нового кредитора при условии, что такое встречное требование возникло по основанию, возникшему до получения должником уведомления об уступке, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования (см., например, Постановление ФАС МО от 9 октября 2003 г. N КГ-А41/7602-03).

В течение года согласно заключенному договору перевозки фирмой П. оказывались услуги по перевозке фирме А. Однако часть услуг фирмой А. не была оплачена в связи с тем, что у А. были претензии о возмещении убытков, причиненных фирмой П. ненадлежащим исполнением своих обязанностей по договору на некоторую сумму. Но, несмотря на обоснованность выставленных претензий, П. отказалась возмещать убытки. А. не обращалась в суд, так как она в одностороннем порядке посчитала сумму по претензиям зачтенной в счет оплаты услуг. После этого П. переуступило право требования задолженности по договору перевозки новой фирме Н. по договору цессии, после чего Н. обратился в арбитражный суд с требованием о взыскании задолженности. В данном случае суд установил правомерность требований Н., однако признал и обоснованность претензий А., и право А. на возмещение убытков. В результате, несмотря на то, что сам по себе договор уступки права требования не имел никаких недостатков, ожидаемого реального экономического результата от этой сделки Н. не получил. Важный момент, на который нужно было бы обратить внимание, - возмездность договора цессии. И хотя законодатель не устанавливает безусловное правило возмездности договора цессии, однако, учитывая смысл п. 4 ст. 575 ГК РФ, запрещающего дарение в отношениях между коммерческими организациями, и во избежание возможной квалификации такой сделки договором дарения с последующим признанием ее ничтожности, лучше все-таки определить договор цессии как возмездный и внести в него соответствующее положение. Конечно, сама по себе безвозмездность вряд ли будет определяющим признаком для того, чтобы квалифицировать цессию как дарение, однако, с учетом других прав и обязанностей по договору цессии, это может быть и так. Так чем же опасен для участников сделки такой правовой механизм, как признание сделки (договора) недействительной или ничтожной? В соответствии со ст. 167 ГК РФ недействительная сделка не влечет юридических последствий и недействительна с момента ее совершения. Применительно к цессии неблагоприятные последствия признания сделки уступки права ничтожной для нового кредитора будут заключаться в том, что вследствие этого он не будет являться надлежащим кредитором по требованию задолженности. Единственным положительным моментом для него в данной ситуации будет только то, что первоначальный кредитор, уступивший требование, все-таки отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного требования (ст. 390 ГК РФ), что не слишком утешительно, учитывая область применения данного договора.

Уведомление по договору цессии скачать

Договор цессии при усн

Переуступка права требования позволяет оперировать «дебиторкой», используя ее как дополнительный источник «живых» денег. Ведь при таком раскладе дожидаться, когда у должника все-таки появится возможность расплатиться, нет никакой нужды. Без особых налоговых потерь могут воспользоваться подобным способом пополнения «оборотки» в том числе и «упрощенцы». А вот приобретение прав требования на с объектом налогообложения «доходы минус расходы», с точки зрения налогового учета, за редким исключением, не слишком удачная мысль.

Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются главой 24 Гражданского кодекса. Согласно пункту 1 статьи 382 Кодекса право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу. При этом первоначальный кредитор называется цедентом, а приобретатель долга – цессионарием. По умолчанию право первого переходит ко второму в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст. 384 ГК). Иной порядок следует специально прописывать в договоре.

Согласие должника на перемену лиц в обязательстве не требуется, однако уведомить его, причем письменно, необходимо. В противном случае надлежащим будет считаться погашение долга и первоначальному кредитору.

Проще говоря, по договору цессии компания, по сути, продает свою дебиторскую задолженность, предоставляя право получить средства в счет ее погашения от должника иному лицу. Вполне понятно, что стоимость такого рода сделок ниже размера самого долга, поскольку договор цессии должен быть возмездным и представлять для цессионария определенную выгоду. Цедент же в данном случае, безусловно, теряет в сумме, но выигрывает в сроках поступления денег.

Доходы цедента

«Упрощенцы» ведут учет доходов и расходов в налоговом учете по кассовому методу. Так, в целях главы 26.2 Налогового кодекса датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Соответственно, неоплаченная дебиторская задолженность базу по единому налогу на УСН не увеличивает. Доход отражается только при поступлении денег от контрагента. Вместе с тем уступку прав требования вполне можно расценивать как погашение задолженности иным способом. При таком подходе на дату подписания договора цессии налогоплательщик должен отразить в доходах всю сумму «дебиторки», права требования, на которые переданы.

Вместе с тем уступку прав требования можно рассматривать и как отдельную операцию по реализации имущественных прав. Как указали специалисты Минфина в письме № 03-11-04/2/83, в силу статьи 346.15 Налогового кодекса в состав доходов на УСН включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые согласно «прибыльным» статьям 249 и 250 Кодекса соответственно. Между тем статья 249 Налогового кодекса предусматривает, что к доходам от реализации относится, в том числе выручка от реализации имущественных прав. При этом в налоговую базу, по мнению финансистов, следует включать только фактически полученную от цессионария сумму на дату поступления денежных средств (письмо Минфина № 03-11-06/2/30). В то же время в первом из указанных разъяснений финансового ведомства речь шла об уступке инвестиционных прав, во втором – о переуступке прав уже новым кредитором.

Представители же ФНС в письме № 22-1-11/910@, когда вели речь именно о первоначальной уступке прав требования, вытекающих из договора на выполнение работ, пришли к следующим выводам: на дату поступления денежных средств от цессионария «упрощенец» должен определять именно доходы от реализации выполненных работ, причем в пределах цены сделки с их заказчиком. При этом разницу между суммой полученных от третьего лица денежных средств и ценой сделки с заказчиком налогоплательщик должен включить в состав внереализационных доходов.

Тем самым, по сути, налоговики настаивают на том, чтобы «упрощенцы» учитывали при налогообложении в рассматриваемом случае фактически не полученные доходы. Между тем арбитражная практика исходит из того, что объектом налогообложения при применении УСН признаются реально полученные налогоплательщиком денежные средства. Таким образом, необходимым условием для включения дохода в налоговую базу по единому налогу является его непосредственное получение. Это отметили и судьи ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении № Ф08-6847/2006-1А.

Тем самым можно сделать вывод, что вести речь о доходах от реализации товаров, работ, услуг на УСН при уступке прав требования в принципе не приходится, и, как и указывает Минфин, учету подлежат именно доходы от реализации имущественных прав.

Обратите внимание! Организации на общем режиме налогообложения вправе при расчете налога на прибыль учитывать убыток от реализации прав требования. Однако смысл такого учета – в корректировке доходов. Ведь при использовании метода начисления на момент уступки прав требования передаваемая «дебиторка» уже учтена в доходах в полном объеме. На УСН же благодаря кассовому методу в доходы попадает только реально полученная сумма, то есть уже окончательная.

Расходы цессионария

Непосредственно при заключении договора цессии доходов у нового кредитора, вполне понятно, не возникает, однако имеются расходы – стоимость приобретенного права. Однако учесть их при налогообложении на УСН цессионарию не удастся. Дело в том, что перечень затрат, которые «упрощенцы» могут признать в налоговом учете, ограничен (ст. 346.16 НК). К сожалению, расходы на приобретение имущественных прав в нем не поименованы. На это указал Минфин в письме № 03-11-04/2/191.

Конечно, для «упрощенцев» с объектом «доходы» данное обстоятельство не принципиально, поскольку они вовсе не учитывают расходы, компенсируя это более низкой процентной ставкой. Однако для фирм и предпринимателей на УСН, выбравших в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на расходы», подобный расклад, по сути, обессмысливает любое приобретение прав требования.

Доход же у цессионария возникнет только при погашении приобретенного обязательства должником или при дальнейшей переуступке прав требования. И в том и в другом случае ориентироваться следует на дату поступления денежных средств.

Особый случай

Как напомнили специалисты финансового ведомства в письме № 03-11-06/2/14, «прибыльными» статьями Налогового кодекса «упрощенцы» руководствуются при определении состава доходов, не только учитываемых при налогообложении, но и не принимаемых во внимание в этих целях. В частности, базу по единому налогу не увеличивают доходы, перечисленные в статье 251 Кодекса. Между тем подпунктом 10 пункта 1 статьи 251 НК предусмотрено, что не включаются в состав доходов денежные средства и иное имущество, которое получено по договорам кредита или займа либо в счет погашения таких заимствований. В связи с этим специалисты Минфина посчитали, что данная норма вполне применима и в том случае, когда право требования по долговому обязательству приобретено по договору цессии, а в счет его погашения получено отступное в виде недвижимого имущества.

Назад | |

Е.В. Акилова,
консультант по налогам и сборам
ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

1. Общие положения

В соответствии с п. 1 ст. 307 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, а именно:

Передать имущество;

Выполнить работу;

Уплатить деньги;

Воздержаться от определенного действия.

В свою очередь, кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательства. Причем при заключении договора каждая из сторон является одновременно и кредитором, и должником, так как, неся обязанность в пользу другой стороны, одна сторона считается должником другой стороны в том, что она обязана сделать в пользу другой стороны, и одновременно она является кредитором другой стороны в том, что она имеет право требовать от этой стороны.

На практике у хозяйствующих субъектов часто возникает необходимость замены лиц в обязательстве. ГК РФ допускает такую возможность, когда в существующем договоре при определенных условиях может произойти перемена лиц в обязательстве, причем поменяться может как должник, так и кредитор. Перемене лиц в обязательстве посвящена глава 24 ГК РФ.

ГК РФ связывает перемену лиц в обязательстве в основном с переходом прав кредитора к другому лицу (цессия) и переводом долга.

2. Гражданско-правовые основы договора цессии

Согласно п. 1 ст. 382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.

Правила о переходе прав кредитора к другому лицу не применяются к регрессным требованиям. Под регрессом подразумевается право обратного требования. Такое понятие применяется в вексельном обращении, в правоотношениях, возникающих из причинения вреда, при солидарной ответственности, а также в иных случаях.

Таким образом, в соответствии с гражданским законодательством под уступкой права требования (цессией) понимается соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, другим лицом, к которому переходят все права прежнего кредитора. При этом новый кредитор не заключает с должником нового самостоятельного договора, а вступает в уже заключенную сделку в качестве стороны и может требовать от должника только выполнения условий той сделки, которую заключил прежний кредитор.

ГК РФ ограничивает возможность применения договора цессии в основном сделками купли-продажи. Другие формы отчуждения долгов могут иметь место только в случае, если это предусмотрено законом. Например, ст. 575 ГК РФ допускает дарение прав требования другой коммерческой организации, однако стоимость такого подарка не должна превышать пять минимальных размеров оплаты труда (МРОТ).

Предусматривая возможность перехода прав от прежнего кредитора к новому субъекту, ГК РФ устанавливает ограничения, когда уступка права требования невозможна. Так, согласно ст. 383 ГК РФ переход к другому лицу прав, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах и о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, не допускается.

В соответствии со ст. 387 ГК РФ передача прав новому кредитору производится:

В результате универсального правопреемства в правах кредитора.

Универсальное правопреемство возникает, например, при реорганизации юридического лица. В этом случае права и обязанности юридического лица переходят к правопреемнику. При этом составляется передаточный акт или разделительный баланс. В данных документах должны быть приведены сведения обо всех обязательствах организации в отношении всех ее дебиторов и кредиторов;

По решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом.

Данная ситуация возникает в случае, если нарушается преимущественное право лица на заключение договора. Например, при покупке акций закрытого акционерного общества преимущественное право принадлежит акционерам. При нарушении этого права акционеры вправе потребовать реализовать его через суд, а если такие акции приобретены другими лицами, то перевести на себя права по договору;

Вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству.

Если поручитель исполнил обязательство должника, к нему переходят права кредитора по этому обязательству в том объеме, в котором поручитель исполнил требование кредитора.

Согласно ст. 365 ГК РФ:

"1. К поручителю, исполнившему обязательство, переходят права кредитора по этому обязательству и права, принадлежавшие кредитору как залогодержателю, в том объеме, в котором поручитель удовлетворил требование кредитора. Поручитель также вправе требовать от должника уплаты процентов на сумму, выплаченную кредитору, и возмещения иных убытков, понесенных в связи с ответственностью за должника.

2. По исполнении поручителем обязательства кредитор обязан вручить поручителю документы, удостоверяющие требование к должнику, и передать права, обеспечивающие это требование.

3. Правила, установленные настоящей статьей, применяются, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором поручителя с должником и не вытекает из отношений между ними";

При суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая.

В соответствии со ст. 965 ГК РФ суброгация - это переход к страховщику права требования страхователя на возмещение ущерба.

При наступлении страхового случая страховая компания выплачивает собственнику застрахованного имущества сумму страхового возмещения. В этом случае страховая компания получает право требовать с лица, совершившего неправомерные действия, в результате совершения которых был причинен ущерб имуществу, возмещения убытков.

Если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования.

Условие договора, исключающее переход к страховщику права требования к лицу, умышленно причинившему убытки, ничтожно.

Перешедшее к страховщику право требования осуществляется им с соблюдением правил, регулирующих отношения между страхователем (выгодоприобретателем) и лицом, ответственным за убытки.

Страхователь (выгодоприобретатель) обязан передать страховщику все документы и доказательства и сообщить ему все сведения, необходимые для осуществления страховщиком перешедшего к нему права требования.

Если страхователь (выгодоприобретатель) отказался от своего права требования к лицу, ответственному за убытки, возмещенные страховщиком, или осуществление этого права стало невозможным по вине страхователя (выгодоприобретателя), страховщик освобождается от выплаты страхового возмещения полностью или в соответствующей части и вправе потребовать возврата излишне выплаченной суммы возмещения;

В других случаях, предусмотренных законом.

В соответствии со ст. 1002 ГК РФ в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту (постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.2002 N 6110/01).

Согласно п. 1 ст. 552 ГК РФ, п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации по договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на земельный участок, занятый такой недвижимостью и необходимый для ее использования.

Если передача прав новому кредитору происходит на основании договора, то такое соглашение о переходе прав кредитора называется уступкой требования, или цессией.

Кредитор, который уступает свое требование к должнику, называется цедентом, а кредитор, получивший такое право, - цессионарием.

Что же собой представляет цессия?

Заключая хозяйственный договор, например договор поставки, организация-поставщик берет на себя обязанность осуществить поставку товарно-материальных ценностей. Исполнив свои обязательства по договору (отгрузив товарно-материальные ценности), она вправе требовать от другой стороны исполнения своих обязанностей, то есть осуществления оплаты по данному договору или, иными словами, имеет право требовать от другой стороны погашения дебиторской задолженности.

В соответствии с гражданским законодательством дебиторская задолженность представляет собой имущественное право, принадлежащее продавцу (поставщику) как кредитору по не исполненным покупателем (получателем) денежным обязательствам по оплате фактически поставленных товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

При осуществлении договора цессии происходит уступка права требования на дебиторскую задолженность третьему лицу (новому кредитору), а первоначальный кредитор выбывает из обязательства.

Исходя из определения договора купли-продажи, приведенного в ст. 454 ГК РФ, передача права требования третьему лицу может осуществляться путем составления обычного договора купли-продажи.

Для того чтобы данный договор имел юридическую силу, стороны такого договора должны четко указать предмет передачи, то есть требования, вытекающие из заключенной ранее сделки, с обязательной ссылкой на ее реквизиты.

У кредитора, приобретающего право требования по договору цессии, в котором отсутствует условие о предмете договора, не будет оснований для предъявления требования к должнику, так как такой договор цессии будет считаться незаключенным и соответственно не будет становиться причиной возникновения никаких прав и обязанностей для сторон (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2006 по делу N А33-27986/06-Ф02-4182/06-С2).

Кроме того, согласно ст. 389 ГК РФ цессия совершается в той же форме, что была установлена для первоначальной сделки, права по которой уступаются.

В соответствии со ст. 389 ГК РФ уступка требования, основанного на сделке, совершенной в простой письменной или нотариальной форме, должна быть совершена в соответствующей письменной форме.

Уступка требования по сделке, требующей государственной регистрации, должна быть зарегистрирована в порядке, установленном для регистрации этой сделки, если иное не установлено законом. В случае несоблюдения данного требования договор будет признан незаключенным (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16.02.2001 N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона “О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним”").

Согласно п. 3 ст. 146 ГК РФ уступка требования по ордерной ценной бумаге совершается путем индоссамента на этой ценной бумаге.

Таким образом, если основная сделка, права по которой уступаются, подлежала государственной регистрации или нотариальному заверению, то и договор цессии должен пройти соответствующие процедуры.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что гражданское законодательство выдвигает в отношении цессии условия, которые должны выполняться, в противном случае данная сделка будет считаться недействительной.

Согласно ст. 388 ГК РФ уступка требования кредитором другому лицу допускается, если она не противоречит закону, иным правовым актам или договору. Не допускается без согласия должника уступка требования по обязательству, в котором личность кредитора имеет существенное значение для должника.

Пример 1.

Организация заключила договор аренды нежилого помещения. При этом в тексте договора было отмечено, что права по договору аренды не могут передаваться третьим лицам.

Несмотря на такое условие договора, арендатор уступил свои права по данному договору другой организации.

Такая сделка будет признана ничтожной, так как основной договор содержит прямой запрет на совершение подобных действий.

В результате смены кредиторов меняется только сторона обязательства, а само обязательство, отраженное в договоре, остается неизменным.

В соответствии со ст. 384 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные проценты. Поэтому для того чтобы исключить действие общего правила, в договоре цессии должно быть четко указано, какой объем прав передается новому кредитору.

Однако суды на протяжении многих лет отказывались признавать частичную цессию, причем в решениях о признании таких договоров недействительными не было, по нашему мнению, более или менее убедительной аргументации.

Однако в настоящее время ситуация изменилась. Так, Президиум ВАС РФ принял постановления от 09.10.2001 N 4215/00, от 25.12.2001 N 2164/01, в которых указал, что частичная передача права требования правомерна. Затем федеральные арбитражные суды стали принимать решения о положительном разрешении данного вопроса (постановления ФАС Московского округа от 25.03.2003 по делу N КГ-А41/1557-03, ФАС Дальневосточного округа от 29.05.2003 по делу N Ф03-А51/03-1/1199, ФАС Волго-Вятского округа от 26.10.2006 по делу N А82-16485/2005-30).

Следует отметить, что на практике встречаются случаи, когда первоначальный кредитор, уступая право требования по обязательству третьему лицу, изменяет содержание требования. Например, поставщик, имея денежное требование в отношении покупателя, передает новому кредитору право требовать от покупателя поставки сырья, продукции и т.д. Такой договор цессии будет признан недействительным, так как поставщик не имеет в отношении покупателя товарного требования.

Кроме того, для нового кредитора (цессионария) сохраняют силу условия о залоге, поручительстве, процентах, иных способах обеспечения обязательства. К новому кредитору переходят также все имеющиеся у первоначального кредитора преимущества, которые связаны с передаваемым правом, в том числе права, обеспечивающие исполнения обязательства, а также право на получение неустойки (постановление ФАС Уральского округа от 19.10.2006 по делу N Ф09-9630/06-С4).

Пример 2.

ООО "Мечта" заключило с ЗАО "Колорит" договор поставки товаров.

Договором предусмотрено, что в случае несвоевременной оплаты товаров покупателем (ЗАО "Колорит") последний обязан уплатить поставщику неустойку в размере 3% от суммы договора.

В дальнейшем ООО "Мечта" передало право требования по данному договору в полном объеме третьему лицу - ООО "Елена".

В такой ситуации к ООО "Елена" по условиям договора цессии перешло право требования с ЗАО "Колорит" оплаты поставленных товаров и право требования выплаты неустойки в размере 3% от стоимости договора за несвоевременную оплату товаров.

Помимо прав и выгод, новый кредитор также приобретает и все риски, связанные с неисполнением должником принятых обязательств. Если цедент соглашается стать поручителем этого должника, то цессионарий имеет возможность подстраховать себя от возможных потерь.

Цедент, выбывая из обязательства, прерывает все отношения с должником и передает новому кредитору (цессионарию) все права по данной сделке. Поэтому при совершении сделки по уступке права требования сторонам договора цессии необходимо совершить определенные действия, свидетельствующие о полной и безусловной смене лиц в том обязательстве, в рамках которого возникло уступаемое право требования.

Согласно п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. Иными словами, цедент должен переоформить на цессионария все свои отношения по основному обязательству, передать по акту всю необходимую документацию, подтверждающую наличие у него такого обязательства и служащую основанием для предъявления требования, а также сообщить необходимые для исполнения обязательства сведения (постановления ФАС Уральского округа от 24.05.2006 по делу N Ф09-4187/06-С3, от 13.03.2006 по делу N Ф09-3669/05-С4).

В противном случае цессионарий может попасть в ситуацию, при которой должник откажет ему в удовлетворении требований, предъявленных по несуществующему обязательству.

Как правило, у цессионария на руках имеется только договор уступки, а в лучшем случае - еще основной договор. Понятно, что в случае спора цессионарий, имея только эти договоры, не сможет доказать наличие долга, поэтому ему лучше всего забрать все необходимые документы одновременно с подписанием договора.

Но бывают ситуации, при которых забрать эти документы невозможно, поэтому необходимо в договоре предусмотреть гарантии прав приобретателя, например, оговорить, что расчет будет произведен после передачи документов, достаточных для подтверждения права требования, или что непредставление этих документов до определенного срока будет означать существенное нарушение договора, дающее приобретателю право на одностороннее расторжение договора.

Если же новый кредитор в расторжении договора не заинтересован и предпочтет получить документы, можно установить неустойку за нарушение срока передачи документов.

В отношении должника гражданское законодательство предусматривает, что его согласия на передачу права требования по обязательству не требуется.

В данном случае предполагается, что для должника не имеет существенного значения, кому платить. Должник должен быть поставлен в известность в письменной форме, что произошла перемена лиц в обязательстве, причем это может быть любой документ: копия договора цессии, письмо, телеграмма и т.д.

Законодатель не устанавливает жесткого требования, какая из сторон договора цессии должна совершить такие действия; цедент и цессионарий должны решить самостоятельно, кто из них уведомит должника.

Если должник не будет своевременно извещен о состоявшейся уступке права требования, то именно новому кредитору грозят нежелательные последствия. Поэтому, по нашему мнению, извещать должника следует именно цессионарию, так как в ситуации, при которой должник не извещен о смене сторон в обязательстве, он вправе исполнить свое обязательство прежнему кредитору и оно будет считаться исполненным надлежащим образом. Цессионарий же не будет иметь права требовать с должника исполнения долга, и цессионарию придется требовать возмещения долга с прежнего кредитора (цедента).

В приведенной нами ситуации риск последствий непредставления должнику письменного уведомления возложен на нового кредитора, но это вовсе не означает, что прежний кредитор полностью освобожден от обязанности передать новому кредитору неосновательно полученную выгоду.

В п. 10 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 N 49 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением норм о неосновательном обогащении" указано, что, если должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу и соответственно исполнил обязательство в отношении прежнего кредитора, новый кредитор вправе истребовать исполненное должником от прежнего кредитора как неосновательно полученное.

Поскольку права требования по обязательству перешли к новому кредитору, получение прежним кредитором от должника денежных сумм не имеет правового основания.

При таких условиях прежний кредитор обязан возместить стоимость полученного им лицу, за счет которого он обогатился.

Смена лиц в обязательстве не должна ухудшать положение должника.

Согласно ст. 386 ГК РФ должник вправе выдвигать против требования нового кредитора возражения, которые он имел против первоначального кредитора к моменту получения уведомления о переходе прав по обязательству к новому кредитору.

Возражения, которые могут возникнуть у должника по обязательству, должны быть выдвинуты им в момент уведомления его о смене кредитора. Такими возражениями могут являться недействительность самого требования или его дополнительных условий, пропуск срока исковой давности и т.д.

На основании ст. 390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, если первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

3. Бухгалтерский учет у первоначального кредитора (цедента)

Согласно п. 2 ст. 132 ГК РФ права требования являются частью имущества организации.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности:

Земельные участки;

Здания;

Сооружения;

Оборудование;

Инвентарь;

Продукция;

- права требования;

Права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);

Другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором.

Исходя из этого порядок ведения бухгалтерского учета уступки права требования аналогичен порядку отражения в учете операций с имуществом организации.

Для организации, уступающей право требования третьему лицу, уступка права требования должна квалифицироваться как отчуждение имущества.

При уступке права требования фактически происходит реализация дебиторской задолженности, которая отражается в составе активов организации.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, поступления от выбытия дебиторской задолженности покупателя продукции, товаров признаются прочими доходами организации.

Расходы, связанные с уступкой права требования (дебиторской задолженности покупателя), учитываются в бухгалтерском учете организации в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, организация-цедент, заключая договор цессии с третьим лицом, отражает в бухгалтерском учете доходы от реализации права требования по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в составе прочих доходов организации. При этом по дебету счета 91 должны отражаться расходы, связанные с реализацией данного права (стоимость реализованного права требования, равная дебиторской задолженности по первоначальному договору).

В бухгалтерском учете первоначального кредитора (цедента) уступка права требования оформляется следующим образом:

Д-т 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Цессионарий" К-т 91 субсчет "Прочие доходы" - на сумму задолженности нового кредитора (цессионария) по договору цессии;

Д-т 91 субсчет "Прочие расходы", К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на сумму реализованной дебиторской задолженности, по которой она числится на балансе цедента.

Пример 3.

ООО "Мечта" заключило с производственным объединением "Колорит" договор поставки товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС - 18 305 руб.).

Себестоимость партии товаров составляет 70 000 руб.

Производственное объединение "Колорит" не рассчиталось по данному договору, и ООО "Мечта" уступила право требования этого долга ООО "Елена" за 100 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО "Мечта" хозяйственные операции оформлены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
Дебет	Кредит
			Отгружены товары производственному объединению "Колорит"
			Начислен НДС
			Списана себестоимость проданных товаров
			Отражен финансовый результат от продажи товаров (120 000 руб. - 18 305 руб. - 70 000 руб.)
			Заключен договор об уступке права требования с ООО "Елена"
			Списана реализованная дебиторская задолженность
			Отражен отрицательный результат от уступки права требования
			Поступила оплата от ООО "Елена" по соглашению об уступке права требования

4. Налоговый учет у цедента

4.1. Налог на добавленную стоимость

Согласно п. 1 ст. 155 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат обложению НДС (не освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 настоящего Кодекса), или при переходе вышеуказанного требования к другому лицу на основании закона налоговая база по операциям реализации данных товаров (работ, услуг) определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 НК РФ.

Пунктом 1 ст. 154 НК РФ определено, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) устанавливается как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров), без учета НДС.

Иными словами, при уступке денежного права цедент не начисляет НДС в связи с тем, что сумма НДС по реализованным товарам (работам, услугам) уже исчислена и уплачена в бюджет согласно п. 1 ст. 167 НК РФ, в соответствии с которым моментом определения налоговой базы для исчисления НДС является наиболее ранняя из следующих дат:

День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Отметим, что передача права требования, как правило, реализуется за меньшую сумму, чем сумма дебиторской задолженности, однако продать дебиторскую задолженность можно и по стоимости, которая больше величины выручки, предусмотренной договором поставки товаров (работ, услуг). Надо ли с суммы превышения уплачивать НДС?

Существуют две точки зрения, и налогоплательщик самостоятельно решает, какой из них воспользоваться.

Вариант 1. Налогоплательщик обязан на сумму превышения начислить НДС.

Если цедент, уступая право требования третьему лицу, получает от такой сделки доход, то он должен произвести начисление НДС с суммы полученного дохода.

Данная позиция основана на подпункте 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, согласно которому налоговая база по НДС, определенная в соответствии с положениями ст. 153-158 настоящего Кодекса, увеличивается на полученные суммы, если таковые связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете налогоплательщик отражает данную операцию следующим образом:

Д-т 91 субсчет "Прочие расходы" К-т 68, субсчет "НДС" - начислен НДС к уплате в бюджет с суммы превышения полученных денежных средств над величиной уступленной дебиторской задолженности.

Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, по оплате которого возникла дебиторская задолженность, облагаются по ставке 18%, то сумма НДС с превышения, подлежащая уплате, рассчитывается следующим образом:

Если товары (работы, услуги), являющиеся предметом договора, облагаются по ставке 10%, то НДС рассчитывается следующим образом:

Разница между суммой, которую уплатил новый кредитор, и учетной стоимостью данной задолженности

НДС, подлежащий уплате в бюджет

Если товары (работы, услуги) освобождены от налогообложения, то обязанности начисления НДС у цедента не возникает.

Вариант 2. НДС с суммы превышения цены уступки требования над величиной задолженности, уплачивать не надо.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно ст. 38 НК РФ к товарам относится любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Права требования представляют собой имущественные права, которые на основании п. 2 ст. 38 НК РФ выведены из состава имущества; при этом их нельзя отнести ни к работам, ни к услугам.

Кроме того, в соответствии со ст. 155 НК РФ при уступке права требования налоговая база по операциям реализации товаров (работ, услуг), являющихся предметом первоначального договора, определяется в порядке, предусмотренном ст. 154 настоящего Кодекса, то есть как стоимость таких товаров (работ, услуг). Исходя из буквального текста ст. 155 НК РФ можно сделать вывод, что в ней не предусмотрен порядок определения налоговой базы по НДС в ситуации, при которой цедент переуступает право требования по более высокой цене. В этом случае можно говорить о том, что отсутствует один из элементов налогообложения - налоговая база (ст. 17 НК РФ). А раз так, то считать налог законно установленным нельзя, следовательно, пользуясь положениями ст. 3 НК РФ, налогоплательщик может не уплачивать НДС с суммы превышения.

Передача дебиторской задолженности, так же как реализация товаров (работ, услуг), представляет собой самостоятельную сделку. Поэтому если дебиторская задолженность передается по цене выше, чем числится в учете цедента, то сумма превышения не может рассматриваться как сумма, связанная с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), и не должна рассматриваться в соответствии с нормами ст. 162 НК РФ.

Но при использовании данного варианта налогоплательщику придется отстаивать свою правоту в судебном порядке.

Если уступаемое право требования вытекает из обязательства, связанного с реализацией товаров (работ, услуг), освобожденных от налогообложения, то при уступке такого требования объекта обложения НДС у налогоплательщика не возникает. Причем налогооблагаемый объект будет отсутствовать как у цедента, так и у цессионария при дальнейшей реализации данной дебиторской задолженности.

Если уступаемое право требования вытекает из договора участия в долевом строительстве, то налоговая база определяется в соответствии с п. 3 ст. 155 НК РФ, согласно которому при передаче имущественных прав налогоплательщиками, в том числе участниками долевого строительства, на жилые дома или жилые помещения, доли в жилых домах или жилых помещениях, гаражи или машино-места, налоговая база устанавливается как разница между стоимостью, по которой передаются имущественные права, с учетом НДС, и расходами на приобретение вышеуказанных прав.

4.2. Налог на прибыль у цедента

4.2.1. Метод начисления

Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке (переуступке) права требования установлены ст. 279 НК РФ. При этом порядок налогообложения зависит от срока наступления платежа: до момента заключения договора уступки или после.

В соответствии с п. 1 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

Согласно подпункту 7 п. 2 ст. 265 НК РФ убыток по сделке уступки права требования включается в состав внереализационных расходов в порядке, установленном п. 1 ст. 279 настоящего Кодекса.

Размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, рассчитанную с учетом требований ст. 269 НК РФ, которую налогоплательщик уплатил бы по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг).

Иными словами, цедент продает дебиторскую задолженность покупателя товаров (работ, услуг), который не нарушил своих обязательств. Нормы п. 1 ст. 279 НК РФ позволяют цеденту принять убыток, но при этом убыток не может превышать определенный предел, который равен сумме процентов, которую цеденту пришлось бы заплатить за аналогичное долговое обязательство за период от даты уступки до даты платежа по первоначальному договору.

Предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза (если доход получен в рублях), и 15% - для дохода, полученного в валюте.

Пример 4.

Организация А отгрузила 2 августа 2008 года организации Б товар на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Организация А определяет для целей налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления. Договором предусмотрено, что оплата за товар должна быть произведена не позднее 10 дней с момента реализации, то есть 12 августа 2008 года.

7 августа 2008 года, не дожидаясь оплаты от организации Б, организация А уступает право требования по договору организации В за 110 000 руб. Ставка рефинансирования Банка России на момент заключения договора цессии - 10% (условно).

Организация А реализует дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость. Следовательно, для организации А - цедента эта операция связана с убытками.

Рассчитаем сумму убытка, принимаемого для целей налогообложения прибыли.

Доход организацией А получен в рублях. Это означает, что предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (ст. 269 НК РФ).

От момента подписания договора цессии между организацией А и организацией В до момента платежа прошло пять дней. Следовательно, предельная сумма убытка, принимаемая в целях налогообложения прибыли, составляет 165,30 руб. .

Пример 5.

Организация А отгрузила 9 января 2008 года производственному объединению Б по договору поставки товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 36 610 руб.).

В соответствии с договором покупатель должен оплатить данную партию товаров в срок до 28 января 2008 года.

Организация А, испытывая острую потребность в денежных средствах, заключила 21 января 2008 года договор уступки права требования третьему лицу - организации В.

Цена договора уступки права требования - 220 000 руб.

Отрицательная разница, полученная организацией А - поставщиком товаров в результате уступки права требования, - 20 000 руб.

Чтобы определить сумму убытка, принимаемого для целей налогообложения, организация А определила предельную величину процентов исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза.

В соответствии с условиями договора, заключенного между организацией А и производственным объединением Б, период с момента подписания договора уступки права требования (21 января 2008 года) до момента платежа (28 января 2008 года) составил 7 дней.

В этом случае сумма процентов, которую пришлось бы заплатить организации А, если бы она воспользовалось кредитом на сумму 220 000 руб. на 7 дней, составила бы 462,84 руб. .

Сумма убытка, которую организация А могла учесть для целей налогообложения прибыли, должна была бы равняться 462,84 руб., а оставшаяся часть 19 537,16 руб. (20 000 руб. - 462,84 руб.) не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Из вышеприведенного примера следует, что если организация переуступает право требования дебиторской задолженности третьему лицу до наступления срока платежа, то она получает, как правило, убыток, который не может быть полностью принят для целей налогообложения, то есть возникают расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета.

В этом случае организация А должна была разработать форму налогового регистра в соответствии со ст. 314 НК РФ.

Рассмотрим порядок отражения вышеуказанных сумм в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н.

В Приложении N 3 к Листу 02 налоговой декларации отражаются следующие данные:

- выручка от реализации права требования в сумме 220 000 руб. - по строкам 100 и 270;

- стоимость реализованного права требования в размере 240 000 руб. - по строкам 120 и 280;

- сумма убытка в размере 462,84 руб., признаваемого для целей налогообложения прибыли, - по строке 140;

- сумма убытка в размере 19537,16 руб., не учитываемая для целей налогообложения прибыли, - по строкам 150 и 290.

Согласно п. 2 ст. 279 НК РФ при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика.

При этом убыток принимается для целей налогообложения в следующем порядке:

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты уступки права требования.

Для целей практического использования норм, содержащихся в п. 2 ст. 279 НК РФ, налогоплательщикам следует учитывать, что под датой прекращения права требования понимается срок платежа, предусмотренный договором о реализации товаров (работ, услуг). Дата уступки права требования устанавливается как день подписания сторонами договора уступки права требования.

Пример 6.

Организация А отгрузила 9 января 2008 года организации Б товар на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС - 21 600 руб.). Организация А определяет для целей налогообложения прибыли доходы и расходы методом начисления. Договором предусмотрено, что оплата за товар должна быть произведена 28 января 2008 года.

Организация А уступила 30 января 2008 года организации В право требования по договору за 110 000 руб.

Организация А реализовала дебиторскую задолженность по цене меньшей, чем ее учетная стоимость. Следовательно, для организации А - цедента эта операция связана с убытками.

Рассчитаем сумму убытка, принимаемого в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на дату договора:

31 600 руб. х 50% = 15 800 руб.

Со второй части убытка начислен отложенный налоговый актив в размере 3792 руб. (15 800 руб. х 24%).

Через 45 календарных дней с даты уступки права требования оставшаяся сумма убытка - 15 800 руб. подлежит включению в состав внереализационных расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль и списывается отложенный налоговый актив в сумме 3792 руб.

Пример 7.

Организация А отгрузила 11 января 2008 года производственному объединению Б по договору купли-продажи товары на сумму 240 000 руб. (в том числе НДС - 36 610 руб.).

Отгрузка осуществлена.

В соответствии с договором покупатель должен был оплатить данную партию товаров в срок до 30 января 2008 года.

Покупатель не рассчитался в установленные договором сроки с организацией А, и организация А заключила 11 февраля 2008 года договор уступки права требования данной дебиторской задолженности третьему лицу - организации В.

Организация В перечислила 12 февраля 2008 года организации А задолженность за приобретенное право требования на сумму 220 000 руб.

В результате совершения договора уступки права требования организация А получила убыток в сумме 20 000 руб.

В соответствии с п. 2 ст. 279 НК РФ бухгалтер организации А включил в состав внереализационных расходов:

- через 45 календарных дней с даты уступки права требования - сумму в размере 10 000 руб.

Иногда уступка права требования может производиться по цене, превышающей сумму первоначальной задолженности по реализации товаров (работ, услуг). Это связано с тем, что к моменту передачи права требования с должника причитаются штрафные санкции согласно условиям хозяйственного договора.

Пример 8.

Организация А отгрузила организации Б продукцию на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

Договором поставки продукции предусмотрены штрафные санкции, сумма которых к моменту закрытия дебиторской задолженности была признана организацией Б и составила 59 000 руб.