Как рассчитать авансовый платеж по акцизам. Авансовый платеж акциза

Субъекты хозяйствования, признанные плательщиками авансовых платежей по акцизам, могут быть освобождены от обязательств авансирования акцизных платежей на основании банковской гарантии. В статье разберем, в каких случаях оформляется банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу, каков порядок предоставления банковской гарантии в ФНС.

Порядок исчисления и уплаты акциза

Порядок исчисления и уплаты акциза при совершении подакцизных операций утвержден главой 22 НК РФ. На основании положений документа, налогоплательщики исчисляют сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, на основании подакцизных операций, совершенных в течение отчетного периода (календарного месяца). Для расчета акциза используется следующая формула:

Акциз = ПодакцизТов * Ставка – Вычеты,

где Акциз – сумма акцизного сбора, уплачиваемая налогоплательщиком по итогам отчетного месяца;
ПодакцизТов – количество подакцизного товара, в отношении которого плательщиком совершены подакцизные операции, перечисленные в ст. 182 НК РФ;
Вычеты – сумма вычетов, предоставляемых в соответствие со ст. 200 НК РФ;
Ставка – ставка акциза, установленная ст. 193 НК РФ.

В срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, налогоплательщик обязан предоставить в ФНС налоговую декларацию и перечислить начисленную сумму акциза в бюджет.

Кто обязан уплачивать аванс по акцизу

Статьей 194 утвержден порядок исчисления и уплаты авансового платежа по акцизам. В соответствие с положениями документа, аванс по акцизам оплачивают производители алкогольной продукции и/или подакцизной спиртосодержащей продукции.

При этом от уплаты авансовых платежей освобождены производители:

вин (в том числе фруктовых, игристых вин и винных напитков);
сидра;
пуаре;
медовухи;
пива и пивных напитков;
спиртосодержащих товаров косметического применения в аэрозольной упаковке.

Обязательства по уплате аванса по акцизам присваиваются организациям, которые производят алкогольную и спиртосодержащую продукцию на территории РФ. Импортеры алкогольной продукции оплачивают акциз в общем порядке – до 25-го числа месяца, следующего за месяцем ввоза товара на территорию РФ согласно процедуре импорта на основании таможенной декларации.

В случае если организация занимается производством алкогольной продукции из сырья (этилового спирта-сырца), ввезенного в РФ из стран-членов ЕАЭС, то такая организация обязана исчислять и уплачивать аванс по акцизу. Данное требование действительно при условии, что производство ректификованного этилового спирта для дальнейшего изготовления алкогольной продукции осуществляется в структуре одной организации.

Как рассчитать авансовый платеж по акцизу

В соответствие с абзацем 5 п. 8 ст. 194 НК РФ сумма авансового платежа рассчитывается по формуле:

Акциз аванс = СпиртСырье * Ставка,

где Акциз аванс – размер авансового платежа по акцизу за отчетный период;
СпиртСырье – общий объем спиртового сырья, используемый для производства алкогольной продукции;
Ставка – действующая ставка на подакцизный товар.

Для расчета объема спиртового сырья учитывается количество этилового спирта и спирта-сырца (в литрах безводного спирта), поступившего заводу-производителю алкогольной продукции в течение отчетного месяца.

Срок уплаты аванса по акцизу – до 15-го числа текущего отчетного месяца. До 25-го числа месяца, следующего за отчетным, производитель алкогольной продукции составляет налоговую декларацию и перечисляет в бюджет окончательный расчет по акцизу.

Производители алкогольной и спиртосодержащей продукции могут быть освобождены от обязательств по уплате аванса по акцизу в случае предоставления в ФНС банковской гарантии, оформленной в установленном порядке.

Банковская гарантия представляет собой документ, в соответствие с которым кредитное учреждение берет на себя обязательства по уплате акциза в случае, если налогоплательщик не перечислит сумму акциза в бюджет в установленный срок.

В соответствие с действующим законодательством, банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу может быть выдана одним из кредитных учреждений, включенных Минфином в закрытый перечень . Со списком банков, выдающих гарантии производителям алкогольной и спиртосодержащей продукции, можно ознакомиться на официальном сайте Министерства финансов РФ (http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/bankwarranty)

Как получить банковскую гарантию производителю алкогольной продукции

Банковские гарантии выдаются кредитными учреждениями в адрес производителей алкогольной продукции при условии подтверждения субъектом хозяйствования собственной платежеспособности.

Прежде чем выдать гарантию, банк проверяет финансовое состояние налогоплательщика, в связи с чем запрашивает финансовую отчетность, осуществляет мониторинг расчетных операций и остатков на банковских счета. Как правило, для получения гарантии производитель алкогольной продукции обращается в банк, который осуществляет обслуживание основных расчетных счетов компании.

Банковская гарантия для освобождения от авансовых платежей по акцизу выдается кредитным учреждением по запросу налогоплательщика в сроки, установленными локальными нормативными актами банка. Бланк, в соответствие с которым должна быть составлена гарантия, законом не утвержден, поэтому документ может быть составлен в свободной форме, но при наличии обязательных реквизитов (наименование документа, дата, место составления, информация о подписантах, реквизиты сторон, т.п.) и соблюдения порядка оформления согласно ГК РФ.

Примерный образец банковской гарантии можно скачать здесь ⇒ .

Авансовый платеж акциза – предварительная уплата акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта, произведенного на территории Российской Федерации.

Кто обязан уплачивать авансовый платеж акциза

Уплачивать авансовый платеж акциза по алкогольной или спиртосодержащей продукции должны следующие организации:

компании, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции. Исключение делается для производителей вин, фруктовых вин, игристых вин, сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья;
производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, которые используют этиловый спирт-сырец, произведенный на территории Российской Федерации, для дальнейшего производства в структуре одной организации ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. В этом случае авансовый платеж уплачивается до закупки этилового спирта-сырца или до совершения с этиловым спиртом-сырцом операции.

Освобождаются от обязанности по уплате авансового платежа акциза :

организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции - при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза (п. 2 ст.184 НК РФ).

Сроки уплаты авансового платежа акциза

Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупка которого производителями алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будет осуществляться в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом, в размере, предусмотренном пунктом 8 статьи 194 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 204 НК РФ.

Извещение об уплате авансового платежа акциза

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза , обязаны не позднее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по месту учета:

копию (копии) платежного документа, подтверждающего перечисление денежных средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза с указанием в графе "Назначение платежа" слов "Авансовый платеж акциза ";
копию (копии) выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с расчетного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
извещение об уплате авансового платежа акциза в четырех экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Пошаговая инструкция по уплате авансового платежа акциза

Определяем дату закупки. Дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом (п.8 ст. 194 НК РФ). При закупке этилового спирта у нескольких производителей указанные документы должны быть представлены с каждым извещением об уплате авансового платежа акциза исходя из объемов:

закупки этого спирта у каждого продавца;
передачи этилового спирта в структуре организации каждому структурному подразделению.

Рассчитываем платеж. Размер авансового платежа акциза определяется согласно статье 194 НК РФ:

исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза в отношении алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции;
в целом за налоговый период (ст.182 НК РФ) исходя из общего объема этилового спирта, закупаемого у каждого продавца, и (или) при совершении операций, предусмотренных пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ.

Подаем извещение.
Обеспечиваем банковские гарантии. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза необходимо представить банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза :

в налоговый орган по месту учета;
не позднее 18-го числа текущего налогового периода;
в 4 экземплярах, в том числе один экземпляр в электронной форме.

Подготовлено по материалам

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен в гл. 22 НК РФ. Индивидуальность ставок, разные налоговые базы и сроки перечисления, специфически прописанные для некоторых видов подакцизных продуктов, делают данный налог одним из самых нестандартных в современном российском налогообложении. Давайте попытаемся немного разобраться в нем.

Кто должен платить акциз?

Согласно ст. 179 НК РФ акциз уплачивают:

компании и ИП, совершающие налогооблагаемые операции на территории Российской Федерации в соответствии с нормами гл. 22 НК РФ;
лица, перемещающие налогооблагаемые товары через таможенную границу ЕАЭС.

При появлении обязанностей по расчету и уплате акциза в рамках договора о простом товариществе его уплачивает тот участник, который ведет дела товарищества либо которому уплата акцизного сбора была поручена решением остальных участников.

После совершения первой операции, которая была объектом обложения акцизом, он уведомляет об этом налоговую инспекцию и сообщает о себе как о плательщике акцизов в рамках договора о совместной деятельности.

Операции и товары, облагаемые акцизами

Согласно п. 1 ст. 182 НК РФ акцизным налогом облагаются в том числе следующие операции:

Продажа подакцизных товаров собственного производства на территории России.
Передача подакцизного сырья для последующей переработки другому лицу.
Услуги посредника, который реализует бесхозные товары, облагаемые акцизами.
Ввоз товаров, облагаемых акцизами, на таможенную территорию России, а также другие территории, находящиеся под ее таможенной юрисдикцией.
Получение в собственность продуктов нефтепереработки.
Реализация средних дистиллятов.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Для совершения некоторых из этих операций налогоплательщику необходимо иметь свидетельство.

Подакцизными в соответствии со ст. 182 НК РФ являются товары:

Виды налоговых ставок

В акцизном налогообложении используются различные виды налоговых ставок:

Специфические, т. е. фиксированные. Они применяются в виде непосредственно установленного размера платежа на оборот товаров, выраженный в литрах, тоннах, тысячах штук.
Адвалорные, т. е. выраженные в процентах. Стоимость продукта в этом случае устанавливается согласно положениям ст. 40 НК РФ без НДС и акцизных сборов.
Комбинированные ставки, являющиеся сочетанием адвалорной и фиксированной составляющих:

Ак = (ОК × ТС) + (В × СПР),

Ак — величина налога;

ОК — общее количество реализованных товаров;

ТС — фиксированная ставка;

В — суммарная выручка от реализации;

СПР — ставка в процентах.

По этой формуле чаще всего рассчитывается налог, уплачиваемый продавцами сигарет.

Пример 1

ООО «Акцизник» в январе 2018 года реализовало ООО «Оптовик» 2 т бензина 5-го класса, акцизная ставка на который равна 11 213,00 руб. за 1 т. В данном случае налог будет равен 22 426,00 руб. (2 × 11 213,00).

Пример 2

ООО «Акцизник» в июле 2018 года реализовало партию из 20 000 шт. сигарет. Наибольшая цена 1 пачки из 20 сигарет равна 85 руб.

Итоговая стоимость сделки составила 85 000 руб. (20 000 / 20 × 85). Величина акциза в данном случае определяется как сумма произведения налоговой ставки (1 718,00 руб. за 1 000 шт.) и количества сигарет и произведения процентной ставки и стоимости сделки.

Расчет приведен ниже:

Не знаете свои права?

(20 000 / 1000 × 1 718,00) + (85 000,00 × 14,5%) = 34 360,00 + 12 325,00 = 46 685,00 руб.

Для всех видов подакцизных операций и товаров в ст. 193 НК РФ установлены индивидуальные ставки.

Определение налоговой базы

Ст. 187 НК РФ установлено несколько видов налоговых баз. Ими могут стать:

объем товаров, которые облагаются по жесткой ставке;
стоимость товара без акциза и НДС;
стоимость переданной продукции по средней цене реализации за предшествующий период (при ее отсутствии — по рыночной цене в нынешний налоговый период без акцизов и НДС);
объем товаров, налог по которым рассчитывается по комбинированным ставкам (ст. 187.1 НК РФ).

База определяется в день передачи товара (п. 2 ст. 195 НК РФ).

Налоговая база всегда рассчитывается в российской валюте. Выручка, которая была получена в иностранной валюте, переводится в рубли по официальному курсу ЦБ на день реализации подакцизной продукции.

Выручка, полученная от реализации спиртосодержащей продукции, не может быть уменьшена на возвращенный объем товаров (п. 14 ст. 187 НК РФ).

Налоговая база, сроки и порядок уплаты акцизов рассчитываются для каждого вида товаров отдельно.

Авансовые платежи

Авансовые платежи вносят изготовители всей спиртосодержащей продукции, кроме:

слабоалкогольных напитков;
пива и пивных напитков;
парфюмерно-косметической продукции в баллончиках;
продукции бытовой химии в баллончиках.

Налогоплательщики, работающие на территории России, уплачивают авансы не позднее 15 числа месяца, предшествующего налоговому периоду, согласно п. 8 ст. 194 НК РФ.

Изготовители спиртосодержащей подакцизной продукции, закупающие этиловый спирт-сырец для производства очищенного этилового спирта с целью его дальнейшей переработки в рамках одной организации, вносят авансовый платеж до оприходования или ввоза спирта на территорию России либо до его передачи для последующей переработки.

Авансовый платеж равен платежу, который был уплачен при закупке сырья, предназначенного для последующего изготовления из него подакцизных товаров или передачи их для переработки на давальческой базе иной организации.

Он определяется как произведение планируемого объема закупки продукции за весь следующий налоговый период и ставки, установленной на текущую дату п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении приобретаемой продукции. Налогоплательщик освобождается от внесения авансового платежа при наличии у него банковской гарантии.

Расчет делается отдельно по каждому поставщику.

Как определяется сумма акцизов, подлежащих уплате в бюджет

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется по формуле:

Акциз = Налоговая база × Ставка налога - Налоговые вычеты.

Этот порядок исчисления учета и уплаты акциза делает его похожим на НДС.

Размер платежей может быть уменьшен на величину подтвержденных налоговых вычетов согласно ст. 200 НК РФ:

Сумм налога, которые были предъявлены поставщиком и оплачены покупателем при оприходовании акцизооблагаемых товаров.
Акцизов, уплаченных во время перемещения через границу России и другие территории, которые находятся под ее юрисдикцией, а также признаваемые товарами ЕАЭС и используемые как сырье для производства других товаров, облагаемых акцизами.
Оплаченных авансовых платежей.

Если при производстве, хранении или перемещении товаров, облагаемых акцизами, была допущена их невозвратная потеря, суммы акцизных сборов, уплаченные продавцами при приобретении товаров, принимаются к вычету в пределах норм естественной убыли согласно п. 2 ст. 200 НК РФ.

Акциз, уплаченный при приобретении сырья, используемого для производства как подакцизных, так и не облагаемых налогом товаров, принимается к вычету пропорционально объему сырья, использованного для производства продукции, облагаемой акцизами. Величина принимаемого вычета определяется на основании счетов-фактур поставщика, в которых отдельной строкой выделена величина акциза, или таможенных документов, подтверждающих ввоз подакцизного сырья на территорию России.

Сроки и место уплаты акцизов

По общему правилу платеж должен перечисляется в бюджет не позже 25-го числа месяца, идущего за налоговым периодом, согласно п. 3 ст. 204 НК РФ.

Но в отдельных случаях сроки уплаты акцизов могут быть иными:

Лица, имеющие право на совершение операций с нефтепродуктами, уплачивают налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за месяцем, в котором совершались операции.
Лица, имеющие право на эксплуатацию средств гражданской авиации в РФ, также перечисляют налог не позже 25-го числа 3-го месяца, идущего за налоговым периодом, в котором совершались операции.
Российские налогоплательщики, реализующие средние дистилляты иностранным компаниям, перечисляют акциз до 25-го числа 6-го месяца, идущего после налогового периода.

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговый период в акцизном налогообложении равен 1 месяцу.

Порядок и сроки уплаты акциза при ввозе товаров, облагаемых акцизом, на таможенную территорию России определяются таможенными нормативно-правовыми актами РФ.

Обычно налог уплачивается по месту производства товаров, облагаемых акцизом, но при получении в собственность некоторых видов продукции нефтепереработки, обозначенных в пп. 4-5 ст. 204 НК РФ, и по проданному природному газу акциз уплачивается по месту нахождения самого налогоплательщика или его обособленных подразделений, совершавших эти операции.

Особенности акцизов на продукты переработки нефти

Особенности исчисления и уплаты акцизов на нефтетовары следующие:

При совершении налогооблагаемых операций с нефтепродуктами акцизы платят не только производители, но и покупатели продукции нефтепереработки, имеющие свидетельство на совершение таких операций.
Смешивание нефтепродуктов в местах хранения и реализации не всегда приводит к появлению нового продукта с более высокой налоговой ставкой. Поэтому вновь получившийся продукт может не оказаться подакцизным. Это мнение было поддержано в письмах Минфина РФ от 20.07.2012 № 03-07-06/190 и от 15.12.2011 № 03-07-06/342.

Пример 3

При смешивании бензинов с присадками получается бензин такого же класса, поэтому ставки остаются постоянными, что выводит эту операцию из числа подакцизных. Это тоже особенность данного класса операций.

При давальческих операциях с нефтепродуктами налоговый сбор платит как владелец сырья, так и его переработчик. В этом случае в качестве вычета с целью устранения двойного налогообложения применяется вычет в размере налога, уплаченного приобретателем сырья (п. 3 ст. 200 НК РФ).
Вычеты по некоторым подакцизным операциям могут быть приняты с повышающим коэффициентом согласно пп. 20-24 ст. 200 НК РФ.

Акцизные платежи, по сути, являются одной из форм платы за потребление товаров не первой необходимости. Что благодаря достаточно высоким ставкам делает их одной из существенных статей пополнения бюджета. Акциз является косвенным налогом, как и НДС, но, в отличие от него, взимается только при совершении операций с ограниченной группой продуктов, которые называются подакцизными.

С 01.07.2011 некоторые налогоплательщики должны уплачивать авансовые платежи акцизов (п. 8 ст. 194 НК РФ).

Плательщики авансовых платежей

Авансовые платежи должны уплачивать организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, кроме:

Организаций, осуществляющих производство вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), пива и напитков, изготавливаемых на основе пива, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята (до 01.07.2012 - вин натуральных, в том числе шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта);

Организаций, осуществляющих производство подакцизной спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Если организация производит парфюмерно-косметическую продукцию, признаваемую неподакцизной в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ, то у нее обязанности по уплате акциза и, соответственно, авансового платежа при приобретении спирта для производства такой продукции не возникает (письмо Минфина России от 16.03.2011 N 03-07-06/66).

Понятие авансового платежа акциза

Авансовый платеж акциза - предварительная уплата акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции до приобретения (закупки) спирта этилового (в том числе спирта-сырца), а до 01.07.2012 также спирта коньячного, произведенных на территории РФ, или до передачи в структуре одной организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Иными словами, авансовый платеж уплачивается не при реализации подакцизной продукции, а до закупки подакцизного сырья для такой продукции.

При этом в целях настоящей статьи дата приобретения (закупки) этилового спирта определяется как дата его отгрузки продавцом.

Как разъяснил Минфин России в письме от 07.04.2011 N 03-07-06/94, п. 8 ст. 194 НК РФ применяется только в целях определения момента уплаты авансового платежа и не применяется при определении момента подачи уведомления о закупке спиртосодержащей продукции, установленного п. 17 ст. 2 Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Порядок представления организациями таких уведомлений утвержден приказом Федеральной службы по регулированию алкогольного рынка от 29.03.2010 N 25н.

Размер авансового платежа акциза

Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого (передаваемого в структуре одной организации для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции) спирта этилового, в том числе спирта-сырца, а до 01.07.2012 также спирта коньячного (в литрах безводного спирта), и соответствующей ставки акциза.

При этом размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период исходя из общего объема спирта этилового, а до 01.07.2012 также спирта коньячного, закупаемых у каждого продавца, и (или) передаваемых в структуре одной организации.

Таким образом, размер авансового платежа определяется за календарный месяц исходя из общего количества закупаемого (передаваемого в структуре одной организации) подакцизного сырья и соответствующей ставки акциза.

Законодательно урегулирована и представляет собой исчисление размера налога при проведении различных операций с товарами, облагаемыми акцизным налогом. Сумма налога вносится в конечную стоимость продукта.

Это означает, что каждый субъект, который принимает участие в производстве и реализации таких товаров, выполняет расчёт суммы акциза для уплаты. Во время реализации он передаёт эту обязанность очередному субъекту вплоть до конечного потребителя продукта, на которого обычно ложится конечное бремя оплаты акциза.

Как начисляется акциз

Акцизом облагаются подакцизные товары, реализуемые на территории РФ. Обязанность по уплате этого налога лежит на его производителе.

Которые установлены на территории России (ст.193 НК):

Твердая (специфическая) – неизменная сумма на каждую единицу реализуемой продукции.
Адвалорная – проценты от общей стоимости товара.
Комбинированная – использование специфической и адвалорной ставок одновременно.

В последние годы в основном применяется комбинированная ставка – для табачной продукции, и твёрдая – для всех остальных видов подакцизной продукции.

Акциз рассчитывается на дату проведения операции с подакцизным товаром. Датой начисления налога следует считать:

При оптовой продаже – день передачи продукции покупателю.
При розничной продаже – дата передачи товара предприятию розничной торговли с целью последующей реализации.
При передаче товара в залог — налог начисляется в день проведения торгов. В остальное время залог налогом не облагается, так как он не является передачей товара для реализации.
При недостаче – в день обнаружения недостачи. Налогом облагается только та часть продукции, которая выше нормы естественной убыли.
При передаче товара владельцу давальческого сырья – в день составления акта приёма-передачи.
При реализации товара через посредника – день передачи товара посреднику.

Как его рассчитать

Каждый налогоплательщик обязан по окончании налогового периода самостоятельно рассчитать сумму акцизного налога к уплате в бюджет. Сумма исчисленного налога передаётся продавцом покупателю подакцизной продукции для последующей оплаты.

Во всех расчётных документах (чеках, реестрах, ) сумма налога выделяется в отдельную строку.
Исключениям являются продукты, реализуемые за границами Российской Федерации и нефтепродукты. Если реализуются товары, не подлежащие обложению акцизным налогом, то в документах ставится отметка «Без акциза».
Рассчитанные продавцом акцизные налоги, предъявляемые покупателю, относятся к расходам, при начислении налога на прибыль.

Общая сумма

Для расчёта общей суммы акциза необходимо исчислить акцизы по всем видам реализованной за налоговый период продукции, которые облагаются налогом по разным ставкам, а затем сложить полученные значения.

Суммы акцизов по нефтепродуктам исчисляются отдельно от других видов подакцизной продукции.

Общая сумма акцизного налога рассчитывается по окончании данного налогового периода по всем операциям, произведенным с подакцизной продукцией в этот период. При этом необходимо учитывать все изменения, которые привели к увеличению или уменьшению налоговой базы в этом периоде. Если в прошедший налоговый период не проводилось раздельного учёта по разным категориям продукции, база должна быть рассчитана на основе наивысшей установленной налоговой ставки по единой налоговой базе, относящейся ко всем подакцизным операциям.

Формула расчета

При твердой ставке акциз (А) равен: А = К х С, где К – количество реализованных товаров, С – фиксированная (твёрдая) ставка.

Пример . Завод «КВА» изготовил 1300 л. пива и передал его фирме «Алия» для последующей продажи. Сумма акциза, которую обязан выплатить завод «КВА» составляет: 1300 х 30 = 39 000 руб.

А – акциз;
О – общее количество реализованных продуктов;
ТС – специфическая (твёрдая) ставка;
ОС – общая сумма, вырученная за реализацию продуктов;
АС – адвалорная ставка.

Пример . Табачная фабрика «Легат» выпустила 4 000 пачек сигарет, по 20 штук сигарет в одной пачке. Цена одной пачки – 70 руб. Все изготовленные сигареты куплены сетью магазинов за 280 000 рублей.

Размер акциза к выплате в бюджет:

Размер налога по твёрдой ставке: 4 000 х 20 х 1 = 80 000 руб.
Размер по адвалорной ставке: (70 х 4 000) х 10 % = 28 000 руб.
80 000 + 28 000 = 108 000 руб.

Минимальная ставка на 1000 сигарет составляет 1500 рублей. Полученная рассчитанная сумма налога не может быть меньше минимально установленной ставки, поэтому табачной фабрике необходимо выплатить в бюджет 150 000 рублей, а не полученную при расчёте сумму.

Порядок и специфика исчисления акциза

Порядок исчисления акциза рассматривается в ст. 194 НК РФ. Размер акцизного налога равен произведению налоговой ставки по акцизу и налоговой базы на конкретный товар. Налоговая база устанавливается отдельно на каждый вид подакцизной продукции, которая реализуется или передаётся, и зависит от установленных на этот товар ставок налогообложения (статья 187 НК):

При специфической ставке налогообложения налоговая база равна объёму всей реализованной подакцизной продукции в натуральном выражении.
При адвалорной (процентной) ставке база равна стоимости всех реализованных товаров и акцизов.
При комбинированной ставке (которые состоят из твёрдой и адвалорной ставок) твёрдая (специфическая) ставка умножается на количество реализованных товаров в натуральном выражении и к полученному значению прибавляется процентная доля наибольшей розничной стоимости реализованных товаров, которые подлежат расчёту по адвалорной ставке.

Если какие-то части выручки получены в иностранной валюте, то перед определением базы её следует перевести в рубли по курсу Центробанка на дату проведённой операции с данным товаром. В налоговую базу не могут быть внесены средства от проведённых операций с продукцией, не подлежащей акцизному налогообложению.

Пример 1. Если пивзавод за истекший налоговый период реализовал 850 литров , то именно эта величина будет налоговой базой.
Пример 2 . При производстве и реализации табачной продукции налоговая база (Н) определяется следующим образом: Н = А х В, где А – цена одной пачки сигарет, В – количество реализованной продукции.

Примеры расчета

Пример 1 . Фирма «Фактор» в последнем налоговом периоде изготовила 1329 литров товаров, содержащих спирт: продукты бытовой химии в аэрозольных упаковках из металла. Для этого было закуплено 720 литров спирта. Акцизная ставка на спирт – 39 рублей.

Определение суммы акциза по приобретенному спирту: 39 х 720 литров = 28 080 руб.
Определение суммы акциза к уплате: 0 х 1329 – 28080 = -28080 руб.

Итого: предприятие получит возмещение этой суммы из бюджета государства.
Пример 2 . Фирма не ведёт раздельный учёт разных видов подакцизной продукции. За прошедший месяц выпущено 850 литров пива. Следует рассчитать сумму акциза по пиву.

Налог рассчитывается по максимальной ставке: 19 рублей за литр: 850 х 19 = 16 150 рублей.

Пример 3 . Фабрика по производству табака продала 2000 кг своих товаров по средней цене 8000 рублей. Ставка налога равна 1800 рублей за кг.

Общая стоимость табака: 2 000 х 8 000 = 16 000 000 руб.
Сумма акциза: 2 000 х 1 800 = 3 600 000 руб.

Рассчитываем авансовые платежи

Авансовым платежом называют выплату налога за или спиртосодержащий продукт до того, как приобретается этиловый или коньячный спирт для изготовления этой самой подакцизной спиртосодержащей продукции. Это вид платежа должны выполнить производители подакцизных продуктов.

Для определения величины авансового платежа учитываются общее количество спирта, приобретаемого или передаваемого другому структурному подразделению, и установленная ст. 193 НК РФ ставка акцизного налога. Авансовый платёж рассчитывается за все операции прошедшего налогового периода.

При некоторых условиях организация может быть освобождена от обязанности уплатить авансовый платеж, например, при производстве:

вин и винных напитков с содержанием спирта менее 6% от общего количества продукции, выпущенной из виноматериалов, изготовленных без спирта;
пива и других продуктов из пива, изготовленных без использования спирта;
парфюмерных, косметических товаров и продуктов бытовой химии в виде аэрозолей в металлических бутылках.

Для получения освобождения от платежа необходимо предоставить банковский гарантийный документ, в котором банк обязуется удовлетворить все претензии налоговых органов, если не уплатит или не полностью выплатит сумму акциза.

Авансовый платёж совершается до 15 числа настоящего налогового периода, на основе совокупного количества этилового или коньячного спирта, которое планируется закупить или передать в наступающем налоговом периоде для дальнейшего изготовления подакцизных алкогольных или спиртосодержащих товаров.

Пример. Винный завод запланировал в следующем месяце произвести некоторое количество алкоголя с содержанием спирта 28 %. Для этого будет закуплено 900 литров этилового спирта. Установленная ставка на такой спирт – 400 рублей на 1 литр.