Возврат брака от иностранного покупателя. Как в бухгалтерском и налоговом учете покупателя отразить данные расходы (таможенный сбор, пошлину и НДС)? Как вернуть импортный товар поставщику

Название документа: Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780 Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Налоговые последствия возврата экспортного товара по причине брака

Таможенного союза (ТК ТС). В плане реэкспорта у бракованных товаров отличий всего два. Во-первых, по ТК ТС реэкспортировать некондицию можно будет в течение не шести месяцев, как сейчас, а целого года с момента выпуска товара для внутреннего потребления (п. 2 ст. 297 ТК ТС). Во-вторых, ТК ТС, в отличие от ТК РФ, достаточно определенно указывает на документы, которые покупатель должен представить на таможне.
Согласно ст. 299 ТК ТС российский покупатель должен представить документы: 1) об обстоятельствах ввоза товаров на таможенную территорию Таможенного союза (исходя из документов, подтверждающих совершение внешнеэкономической сделки); 2) о неисполнении условий внешнеэкономической сделки; 3) о помещении этих товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления; 4) об использовании этих товаров после помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Импорт с браком: решаем вопросы возврата

Таким образом они пытаются доказать, что не должны запрашивать у кого-либо какие бы то ни было дополнительные сведения и имеют полное право на применение первого способа расчета НДС. Хорошо, что суды такие доводы не признают. Если же нулевая ставка еще не была подтверждена, возмещения не было, то получается, что при реимпорте вообще не надо платить таможенный НДС. Есть решения судов, подтверждающие такую позициюПостановления ФАС УО от 31.05.2011 № Ф09-2939/11-С1; ФАС СКО от 14.06.2013 № А53-25514/2012.
Правда, чтобы добиться взаимопонимания с таможенниками, нужно представить им справку о том, что никакие льготы, выплаты или возмещения в связи с конкретной экспортной операцией не были использованы.

Ндс по экспортному браку

К такому заявлению нужно приложить подтверждающие документы, в том числе и платежки на перечисление налогач. 2 ст. 147 Закона № 311-ФЗ. Общий срок рассмотрения вашего заявления таможней не может превышать 1 месяцач. 6 ст. 147 Закона № 311-ФЗ. В случае если таможня откажется возвращать реимпортный НДС, придется обращаться в суд.

*** Если вам пришлось уплатить НДС на таможне при реимпорте и вы не хотите спорить в суде, единственное, что вам остается, - это учесть такой НДС в «прибыльных» расходахподп. 1 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 252 НК РФ; Определение ВАС от 21.12.2011 № ВАС-16060/11; Постановление 9 ААС от 06.02.2012 № 09АП-30208/2011-АК. А можно пойти по совершенно иному пути: задекларировать ввоз товара не как реимпорт, а как обычный импорт (в рамках таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления). Тогда уплаченный таможне НДС можно принять к вычету без проблемп. 2 ст. 171 НК РФ.

Возврат экспортированного товара

Инфо

Л.А. Елина, экономист-бухгалтер,О.В. Кулагина, эксперт по налогообложению Как при ввозе в Россию ранее проданных товаров, возвращенных покупателями из дальнего зарубежья, уплачивать ввозной НДС Когда товар экспортирован в страны, не входящие в ЕАЭС, а затем возвращен иностранным покупателем из-за выявленного брака, несоответствия товара условиям сделки или по иным причинам, необходимо сделать НДС-корректировки. Вычеты, заявленные в декларации при отражении экспортных операций, необходимо восстановить. В итоге придется доплатить налог в бюджет. Об этом мы рассказывали в, 2015, № 17, с.

79. Однако это еще не все НДС-неприятности: таможня может «попросить» вас и ей заплатить НДС при ввозе возвращаемого товара. Ведь ввоз товаров в Россию - это объект обложения НДСподп. 4 п. 1 ст. 146 НК РФ. И без уплаты такого ввозного налога вы товар не получите.

Возвращаем некачественный импортный товар (карпова е.в.)

Согласно второму мнению, изложенному в Письме ФНС России от 10.05.2006 № 03-4-03/ , возврат товара в таких случаях не будет признаваться объектом налогообложения по НДС, и, следовательно, налоговая ставка в размере 0% к данной операции применяться не должна. Этот вывод следует из того, что возврат некачественного товара осуществляется в рамках ранее заключенного контракта, по которому иностранный поставщик признается не исполнившим своих обязанностей по поставке качественного оборудования, для целей налогообложения такой возврат не может быть признан обратной реализацией этого оборудования (п. 1 ст. 39 НК РФ). 3.

Таможенный ндс при возврате экспортного товара: быть или не быть?

Внимание

Главная — Статьи Вывозить или не вывозить бракованный товар — выбор покупателя. Таможенным законодательством не установлена обязанность импортера вывозить брак. Все зависит только от условий внешнеторгового контракта.

Можно, к примеру, не возвращать товар, а потребовать уменьшения стоимости товара или возмещения стоимости оплаченной бракованной продукции при последующих поставках. Рассмотрим ситуацию, когда импортер решил вернуть некондиционный товар. Два режима Для вывоза импортером некондиции в целях возврата иностранному поставщику предусмотрено всего два режима — экспорт и реэкспорт.

Основное их различие в том, что в режиме экспорта могут вывозиться только те товары, которые являются изначально российскими, или ранее ввезенные товары, но которые были оформлены и выпущены в свободное обращение (то есть потеряли статус иностранных).

Если в импортном товаре некондиция (брак)

Это согласуется с позицией налоговых органов (Письмо УФНС России по г. Москве от 28.10.2009 № 16-15/113543). При этом у организации-экспортера могут возникнуть следующие налоговые последствия: 1. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 151 Налогового кодекса РФ при вывозе товаров с таможенной территории РФ в таможенной процедуре экспорта НДС не уплачивается, но и возврат (зачет) ранее уплаченного «ввозного» НДС в порядке, предусмотренном таможенным законодательством, здесь не установлен.

Согласно позиции Минфина России, изложенной в Письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606, товар, вывозимый с территории РФ в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, поэтому суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению.

Риски при возврате бракованного импортного товара

А если это не удастся сделать, можно после получения товара потребовать возврата излишне уплаченного НДС - его сумма будет равна разнице между НДС, исчисленным таможней, и суммой возмещенного при экспорте налога. Известны случаи, когда арбитражные суды поддерживают экспортеров, признавая незаконным отказ таможни в возврате такого излишне уплаченного налогаПостановление ФАС СЗО от 20.09.2010 № А13-1597/2010. Тем самым суды признают неправомерным исчисление НДС при реимпорте со стоимости ввозимых товаров (то есть первым способом). Но для того, чтобы таможня могла применить второй способ, ей нужны данные о суммах возмещенного НДС. Известны случаи, когда таможенный орган сам направлял запрос налоговикамПостановление ФАС СКО от 15.09.2010 № А32-18259/2009-33/652. Однако чаще, для того чтобы подтвердить возмещенную сумму НДС, экспортеру нужно самому получать справку из инспекции.
Можно утверждать, что для возможности реэкспорта некондиции достаточно просто подать декларацию в течение шести месяцев с момента выпуска товара. Реально же товар может быть помещен под режим реэкспорта и позже, не говоря уже о фактическом вывозе его за рубеж. Забудьте о НДС! Согласно ст. 518 ГК РФ возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, он происходит в рамках первоначального договора поставки. Поэтому данную операцию нельзя рассматривать как обратную реализацию товара. К тому же ст. 38 НК РФ признает товаром имущество, предназначенное для реализации. А некачественный товар согласно ст. 469 ГК РФ не может быть предназначен для реализации без особых о том оговорок в договоре.

Соответственно, возврат бракованного товара продавцу, который находится за пределами РФ, нельзя квалифицировать как экспортную операцию (пп. 1 п. 1 ст. 164 и ст. 165 НК РФ).

Брак без возврата товара при экспорте

РФ означает подачу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами или транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы. Справка. К действиям, непосредственно направленным на вывоз товаров, относятся вход (въезд) физического лица, выезжающего из РФ, в зону таможенного контроля, въезд автотранспортного средства в пункт пропуска через Государственную границу РФ в целях убытия его с таможенной территории РФ, сдача транспортным организациям товаров либо организациям почтовой связи международных почтовых отправлений для отправки за пределы таможенной территории РФ, действия лица, непосредственно направленные на фактическое пересечение таможенной границы товарами вне установленных в соответствии с законодательством РФ мест (пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ).

Обратимся к понятию "вывоз". Согласно пп. 9 п. 1 ст. 11 ТК РФ вывоз товаров или транспортных средств с таможенной территории РФ означает подачу таможенной декларации или совершение действий, непосредственно направленных на вывоз товаров, а также все последующие предусмотренные ТК РФ действия с товарами или транспортными средствами до фактического пересечения ими таможенной границы.

Например, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 07.11.2008 №А56-6327/2008 арбитры указали на то, что при существенном нарушении продавцом требований к качеству товара покупатель имеет полное право на одностороннее расторжение договора купли-продажи. Следствием таких действий является возвращение сторон в первоначальное положение, то есть отсутствует сам факт перехода права собственности на товар от продавца к покупателю.

Риски при возврате бракованного импортного товара

3. Минфин России также считает, что товар, вывозимый с территории Российской Федерации в связи с возвратом иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества, не используется в операциях, облагаемых НДС, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению (Письмо Минфина России от 20.08.2014 № 03-07-08/41606).

Оформление возврата товара иностранному поставщику

Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции). Пунктом 2 статьи 39 Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.

Как вернуть импортный товар поставщику

Важно! При выявлении брака и его возвращении, также при возмещении денежных средств продавцом в полном объеме, партнерам необходимо будет оформить новый паспорт договора, поскольку согласно законодательству нельзя вносить изменения в уже закрытый паспорт.

Как восстановить НДС при возврате товара иностранному поставщику

К данной строке предусмотрены только две расшифровочные строки: строка 100 (восстановленная сумма, относящаяся к операциям, облагаемым по ставке 0 процентов) и 110 (сумма НДС, принятая покупателем к вычету с перечисленного аванса, которая в момент оприходования товаров (работ, услуг) подлежит восстановлению, согласно подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Возврат брака иностранному поставщику

Строго говоря, обязанность восстановить налог со стоимости возвращаемого бракованного товара в главе 21 НК РФ, а именно в статье 170 НК РФ, отсутствует 1 . Причем неважно, что товар возвращается иностранному поставщику 2 . Однако, риск возникновения споров с чиновниками при не восстановлении налога возрастает многократно.

Возвращаем некачественный импортный товар (Карпова Е

Вывоз некачественного товара с территории РФ сопровождается таможенной процедурой реэкспорта либо, если таковая не может быть применена, экспорта. Обе названные процедуры не предусматривают уплату НДС (ст. 151 НК РФ), а при реэкспорте «ввозной» (уплаченный ранее) налог возвращается в соответствии с таможенным законодательством.

Возврат импортного товара

b) не пригоден для любой конкретной цели, о которой продавец прямо или косвенно был поставлен в известность во время заключения договора, за исключением тех случаев, когда из обстоятельств следует, что покупатель не полагался или что для него было неразумным полагаться на компетентность и суждения продавца;

Возврат импортного товара поставщику

Да, я сталкивалась с этой проблемой в сентябре, Нужно все сделать почти также, как возврат от отечественного поставщика. Кт НДС отсторнировать, ВР снять. Еще сторнировала ВР и по затратам на транспорт, и по таможенным пошлинам. в пропорции возвращенного. Привожу комментарий из статьи,

Возврат поставщику некачественного товара

Учитывая то обстоятельство, что стороны договора (контракта) могут определить применимое к нему право (например выбрать право России), данная ситуация будет рассмотрена на основе положений российского законодательства. В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ предъявить поставщику требования, предусмотренные ст.

Наши ответы на — ваши вопросы по — возврату товаров

Мы изготавливаем мебель и продаем ее небольшим магазинам (которые продают ее в розницу). По условиям заключенных договоров мы должны заменить бракованный товар или вернуть его стоимость (разумеется, если брак будет признан). Конечный покупатель (физическое лицо) заявил розничному магазину о браке шкафа - дверца была с дефектом.

Импорт с браком: решаем вопросы возврата

Специалисты по тайм-менеджменту и организации бизнес-процессов рекомендуют все глобальные и кажущиеся неподъемными задачи разделять на более простые и понятные. Так их решение оказывается более прогнозируемым и быстрым. Подобный метод решения сложных задач получил название «метод швейцарского сыра», поскольку в большой задаче как бы выгрызаются дырки в виде маленьких подзадач, как в сыре.

Описать порядок возврата поставщику некачественного товара

Согласно п. 24 данной Инструкции при ввозе товаров на территорию России НДС уплачивается до (или одновременно) с принятием таможенной декларации. В бухгалтерском учете при начислении НДС к уплате делаются следующие проводки: Дт 41 Кт 60 — отражено поступление товара от поставщика; Дт 19 Кт 68 — начислен НДС, подлежащий к уплате на таможне; Дт 68 Кт 51 — уплачен НДС на таможне; Дт 60 Кт 52 — перечислена стоимость товаров поставщику; Дт 60(91-1) Кт 91-1(60) — отражена курсовая разница. В составе первоначальной стоимости товара необходимо учесть сумму уплаченного на таможне акциза, таможенную пошлину и стоимость таможенных сборов (ПБУ 5/01). НДС, уплаченный российским налогоплательщиком, можно принять к вычету. Это право налогоплательщика закреплено в ст. 171 НК РФ. В соответствии с п.

Возврат некачественного товара иностранному поставщику

А вы просроченные семена выбрасываете или сеете? Обращаете вообще внимание на сроки, указанные на пакетиках? Достаточно проверить всхожесть, опустив в воду? Или могут другие подводные камни быть потом? А как доверять продавцам? Они ведь тоже могут пакетики менять каждый год?

Любая фирма хотя бы раз сталкивалась с поступлением бракованного товара. Как в такой ситуации отразить возврат товара, ведь эта операция не является реализацией от поставщика? А если возврат приходится на другой налоговый период? Как учитывать НДС? Какие документы оформить? Ответы на все эти вопросы вы найдете в этой статье.

Чтобы непосредственно перейти к учету возврата товара нужно сначала разобраться с основными понятиями, связанными с операциями возврата товара. Итак, приступим.

При поставке товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно , предъявить поставщику требования, предусмотренные , устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества. В случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

Обратите внимание

Возврат качественного товара - фактически обратная реализация.

Возможен возврат поставщику как качественного, так и некачественного товара. Возврат качественного товара - это фактически обратная реализация. Гражданский кодекс разрешает сторонам включить в договор любое условие, не противоречащее закону (). В договоре поставки можно предусмотреть право покупателя вернуть поставщику товар надлежащего качества и комплектности, например, по причине отсутствия на него спроса. Такой возврат товара поставщику - это фактически обратная реализация. В результате покупатель становится продавцом и отражает данную операцию как реализацию товара. Такие операции в статье мы рассматривать не будем.

Возврат некачественного товара (брака) не является отдельной сделкой, поскольку производится в рамках первоначального договора поставки (), т.е. операция возврата брака не считается обратной реализацией товара. В нашей статье мы обратим внимание именно на такие операции.

Ситуации, когда покупатель вправе отказаться от таких товаров, перечислены в .

Обратите внимание

Операция возврата брака не считается обратной реализацией товара.

Возврат брака со стороны покупателя

В бухгалтерском учете покупателя порядок отражения возврата некачественного товара зависит от того, обнаружен брак непосредственно при приемке товара или после его принятия к учету.

При операциях возврата товаров до принятия к учету происходит расторжение договора в одностороннем порядке, товар на учет покупателем не принимается, а право собственности на него сохраняется за продавцом. Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Бракованный товар принимается к учету на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в оценке согласно товаросопроводительным документам (простой записью по дебету счета 002). При возврате товара поставщику стоимость товара списывается с забалансового учета простой записью по кредиту счета 002.

Отдельной операцией отражается получение денежных средств от поставщика по выставленной претензии:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»
— получены денежные средства от поставщика по претензии.

Учет возврата товара до принятия к учету и получения денежных средств требует выполнения всего трех хозяйственных операций:

регистрируется накладная на поступление товара;
регистрируется накладная на списание товара;
отражается выписка банка на поступление денежных средств.

Если брак обнаружен после приемки товара, покупатель предъявляет поставщику претензию на стоимость бракованного товара. Расчеты по претензиям учитываются на счете 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Обычно на примерах рассматривают операции по возврату товаров с оплатой после поступления товара. Мы рассмотрим пример возврата товара, усложнив его выплатой аванса поставщику.

Пример 1

ООО «Ривьера» купила у ООО «СтройБарьер» партию гвоздей (120 коробок по 3 кг каждая) за 25 000 рублей. До приемки товара «Ривьера» перечислила авансом пятьдесят процентов стоимости за товар. После того, как товар поступил на склад и оприходован, было выявлено, что почти у всех гвоздей отсутствуют шляпки - товар забраковали. Гвозди возвращены поставщику, а также ему направлена претензия о возврате уплаченного ранее аванса.

Бухгалтер делает следующие записи в учете:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - оплачено поставщику за товары (аванс);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансу выданному поставщику;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60
— 25 000 руб. - приняты к учету товары, поступившие от поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
— 3813,56 руб. - учтен входной НДС;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - зачтен аванс по ранее полеченной предоплате;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - зарегистрирован счет-фактура поставщика;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - восстановлен НДС по авансам выданным;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 41
— 25 000 руб. - возвращены товары поставщику;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - учтен НДС к начислению;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства согласно акту сверки.

Возврат брака со стороны поставщика

Особого внимания заслуживает учет возврата товаров у поставщика с учетом авансовых платежей, т.к. рассматриваемая ситуация усложняется начислением НДС на аванс и отражением вычета НДС по авансам полученным, что предполагает выполнение следующих хозяйственных операций.

Рассмотрим это на продолжении примера 1.

Пример 2

Бухгалтер ООО «СтройБарьер» делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы»
— 12 500 руб. - получены денежные средства на расчетный счет от покупателя (аванс);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
— 1906,78 руб. - оформлена счет-фактура на аванс;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 68
— 3813,56 руб. - начислен НДС с отгрузки товаров;

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - отражена себестоимость проданных товаров;

— 12 500 руб. - зачтен аванс, ранее поступивший от покупателя;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76
— 1906,78 руб. - отражен вычет НДС по авансам полученным;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1
— 25 000 руб. - корректировка реализации (сторно);

ДЕБЕТ 90.2 КРЕДИТ 41
— 20 000 руб. - корректировка списания проданных товаров (сторно);

ДЕБЕТ 90.3 КРЕДИТ 19
— 3813,56 руб. - корректировка начисленного НДС (сторно);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 62
— 12 500 руб. - корректировка зачтенного аванса (сторно);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 1906,78 руб. - принят НДС к вычету (регистрация счета-фактуры на возврат);

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы» КРЕДИТ 51
— 12 500 руб. - возвращены денежные средства покупателю.

Если продажа и возврат бракованного товара совершаются в разных налоговых периодах

При возврате бракованного товара покупателем порядок отражения операций в бухгалтерском учете продавца отличается в зависимости от того, в каком периоде этот брак возвращен (в периоде реализации или в следующем году после реализации).

Акт подписывают представители обеих сторон (возможно одностороннее составление акта при согласии поставщика или при его отсутствии), он служит основанием для предъявления претензий и исков. Претензия же к товару подписывается покупателем.

Продавец должен оформить следующие документы:

принять на учет возвращенный товар;
выставить покупателю;
передать счет-фактуру с исправлениями покупателю.

В случае возврата товара выставляется корректировочный счет-фактура. В соответствии со , выставляется при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав. В частности, он оформляется в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.

Покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом сказано в пункте 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5 (далее — Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной () целесообразно сделать пометку «Возврат товаров».

Документальное оформление товара у продавца в розничной торговле

При возврате товара в тот же день, то есть до снятия Z-отчета по кассе, продавцу необходимо:

забрать у клиента кассовый чек и подписать его у заведующего;
составить акт о возврате денег по форме КМ-3;
выписать накладную на возвращаемый товар;
вернуть деньги.

Накладную можно составить по форме ТОРГ-13 (накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары). Подписанный заведующим чек предъявляется в операционную кассу, и покупателю возвращаются деньги.

Полученный от покупателя чек прикладывается к акту (по форме КМ-3) и сдается в бухгалтерию. Суммы, выплаченные по возвращенным покупателями и неиспользованным кассовым чекам, отражаются в журнале кассира-операциониста в графе 15. На эти суммы уменьшается сумма выручки за данный день.

Если возврат товара продавцу осуществляется позже, чем день покупки товара, оформляются следующие документы:

покупатель составляет заявление, к нему прикладывает кассовый или товарный чек;
продавец выписывает накладную на возвращаемый товар в двух экземплярах (один прилагается к товарному отчету, а второй вручается покупателю и является основанием для получения денежной суммы за возвращенный товар);
продавец выдает покупателю деньги и составляет расходный кассовый ордер;
продавец вносит исправления в бухгалтерский учет.

Учет НДС у продавца

По мнению Минфина России, при возврате товаров, не принятых на учет покупателем, продавец выставляет корректировочный счет-фактуру на уменьшение стоимости в связи с уменьшением количества отгруженных товаров. Данный счет-фактуру он регистрирует в книге покупок в периоде возникновения права на вычет (п. 12 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Корректировочные счета-фактуры применяются только в том случае, если покупатель возвращает продавцу часть не принятых им к учету товаров. Если же покупатель отказывается от приемки всей партии, то продавец для заявления налогового вычета регистрирует в книге покупок свой собственный счет-фактуру, выставленный при отгрузке товаров (см. письмо ФНС России от 11 апреля 2012 г. № ЕД-4-3/6103).

Учет НДС у покупателя

Покупатель извещает продавца о нарушении условий договора () и принимает товар на ответственное хранение. Возврат непринятого на учет товара не является реализацией, поэтому счет-фактуру покупатель не составляет ( , п. 3 ст. 169 НК РФ).

Если покупатель отказывается от приемки всей партии товара, то НДС по полученному от продавца счету-фактуре к вычету не заявляет (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/29). Полученный от продавца счет-фактуру в книге покупок не регистрируется (п. 2 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если товар возвращается частично, то НДС по отгрузочному счету-фактуре покупатель заявляет к вычету только в части товаров, фактически принятых на учет. Покупатель получает корректировочный счет-фактуру от продавца на изменение стоимости. Такой счет-фактура не регистрируется покупателем в книге продаж, поскольку нет обязанности восстановить НДС по подпункту 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

Т. Лесина, бухгалтер, для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»

Помощь в решении практических ситуаций

В журнале «Практическая бухгалтерия» с 2001 года публикуются статьи с конкретными решениями и рекомендациями. Теперь издание доступно еще и в электронном виде.

Для правильной гражданско-правовой квалификации операции по возврату импортного товара, поставщику необходимо проанализировать соответствующие нормы законодательства.

В сделке по импорту товаров одним из участников является иностранное лицо. В связи с этим основной проблемой является установление источника права, которое следует применять при взаимоотношениях сторон. Это обусловлено тем, что в различных странах к одним и тем же сделкам применяются разные, порой противоречащие нормы.

Если в представленном контракте отсутствуют условия о праве, применимом к регулированию правоотношений, возникающих в рамках реализации сделки, то в этом случае на основании пункта 3 статьи 1186 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) следует руководствоваться нормами международного договора РФ, а нормы российского законодательства, противоречащие международному договору, применяться не могут.

Рассмотрим операцию возврата товаров на примере контракта, где покупатель является организацией, зарегистрированной в Российской Федерации, а поставщик - в США.

Поскольку государства, в которых находятся стороны по контракту (Российская Федерация (покупатель) и США (поставщик)), являются участниками Конвенции ООН о договорах международной купли-продажи товаров (Вена, 11 апреля 1980 года) (далее Венская Конвенция)), к правам и обязанностям сторон по рассматриваемой внешнеэкономической сделке подлежат применению нормы Венской конвенции.

Обязанность продавца поставить товар надлежащего качества установлена статьей 35 Венской Конвенции. Критерии признания качества товара, не соответствующего условиям договора, определяются на основании пункта 2 статьи 35 Венской Конвенции, а именно:

«а) не пригоден для тех целей, для которых товар того же описания обычно используется;

c) не обладает качествами товара, представленного продавцом покупателю в качестве образца или модели;

d) не затарирован или не упакован обычным для таких товаров способом, а при отсутствии такового - способом, который является надлежащим для сохранения и защиты данного товара».

Ответственность продавца за любое несоответствие товара, даже выявленное позднее, установлена статьей 36 Венской Конвенции. Кроме того, в случае предоставления гарантии качества, продавец несет ответственность за то, что товар в течение срока гарантии будет пригодным и сохранит обусловленные качества и свойства.

Поэтому важно, чтобы в разделе контракта «Качество товара» поставщик принимал на себя обязательства гарантирующие качество, которое должно подтверждаться документами фирмы-производителя и соответствовать международным стандартам, а также, то что он обязуется удовлетворить возникающие претензии к качеству в течение гарантийного срока.

Отметим, что по нормам Венской Конвенции в случае получения некачественного товара покупатель вправе предпринять следующие действия:

Согласно пункту 2 статьи 46 Венской Конвенции потребовать замены товара, когда это несоответствие составляет существенное нарушение договора и требование о замене товара заявлено одновременно с извещением, содержащим сведения о характере несоответствия, либо в разумный срок после него;

Согласно пункту 3 статьи 46 Венской Конвенции потребовать от продавца устранить это несоответствие путем исправления, за исключением случаев, когда это является неразумным с учетом всех обстоятельств;

Согласно подпункту «а» пункта 1 статьи 49 Венской Конвенции заявить о расторжении договора купли-продажи, если неисполнение продавцом любого из его обязательств по договору купли-продажи или по Конвенции составляет существенное нарушение договора;

Согласно статьи 50 Венской Конвенции снизить цену в той же пропорции, в какой стоимость, которую фактически поставленный товар имел на момент поставки, соотносится со стоимостью, которую на тот же момент имел бы товар, соответствующий договору купли-продажи, причем независимо от того, была ли цена уже уплачена или нет;

Согласно подпункту «b» пункта 1 статьи 45 Венской Конвенции потребовать возмещения убытков.

Отметим, что существует предельный срок, по истечении которого покупатель теряет право ссылаться на несоответствие товара условиям договора (статья 39 Конвенции). Пунктом 2 статьи 39 Венской Конвенции указано, что покупатель утрачивает право ссылаться на несоответствие товара, если он не дает продавцу извещение о нем не позднее чем в пределах двухлетнего срока с даты фактической передачи товара покупателю, поскольку этот срок не противоречит договорному сроку гарантии.

В связи с этим, если покупатель не известил поставщика о претензиях к качеству полученного товара в течение гарантийного срока, по истечении указанного срока претензии к качеству поставленных товаров будут отклонены поставщиком, соответственно, отказ от полученных товаров и возврат их поставщику по причинам ненадлежащего качества будет невозможен. В такой ситуации существуют основания признать возврат ранее полученных товаров операцией, осуществляемой не в рамках ранее возникших отношений по продаже товаров, а сделкой купли-продажи, имеющей самостоятельное значение.

Для восстановления нарушенного права покупателю необходимо направить в адрес поставщика перечень претензий в письменной форме. Требование о необходимости предъявления документальных доказательств ненадлежащего качества товаров должно быть установлено пунктом Контракта, что соответствует положениям статьи 39 Венской Конвенции. Указанные документы должны содержать данные об обнаруженных несоответствиях товара, то есть их производственный характер, а также указание о существенности выявленных дефектов для использования товара. Такими документами могут являться: акты проведения экспертизы качества товара, акты рекламации, которые полностью подтверждают, что поставленные товары имеют не надлежащее качество.

При обнаружении поставки бракованного товара покупатель должен составить акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров по форме №ТОРГ-3.

Акт о приемке товара с приложением документов (счета - фактуры, накладные и так далее) является основанием для направления претензионного письма поставщику.

Передача товара в порядке возврата оформляется накладной, которая выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, производящей возврат товаров, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации, получающей товары, и является основанием для их принятия к учету.

Доставка товаров оформляется транспортными документами (товарно-транспортная накладная, железнодорожная накладная и так далее).

Грузовая таможенная декларация при ввозе товаров в Республику Беларусь не составляется, так как таможенное оформление товаров, вывозимых из Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, не осуществляется.

В накладной на возврат товаров следует указать их стоимость. При этом в унифицированной форме заполнение указанного реквизита предусмотрено в рублях и копейках. В связи с этим, по нашему мнению, сумма должна быть указана в рублях по валютному эквиваленту стоимости товаров в пересчете по курсу на дату получения указанных товаров от поставщика. Кроме того, целесообразно в качестве дополнительного реквизита указать в накладной стоимость возвращаемых товаров в иностранной валюте.

Возможность указания в унифицированных формах первичной учетной документации дополнительных реквизитов, предусмотрена Порядком применения унифицированных форм первичной учетной документации (смотрите Постановление Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 года №20 «Об утверждении Порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации»).

При осуществлении возврата товаров организации-импортеру следует предоставить документы о возврате товаров в обслуживающий банк для завершения данной операции с точки зрения валютного контроля. На основании указанных документов банк произведет контроль соответствия объема поступивших товаров по импорту, качество которых удовлетворяет требованиям, и суммой иностранной валюты, переведенной за рубеж в оплату полученного товара. Если перевод иностранной валюты в оплату импортируемых товаров был произведен в полном объеме (включая стоимость возвращенного товара), то в данном случае импортер должен обеспечить возврат соответствующей части денежных средств, либо ввезти товары, эквивалентные по стоимости ранее возвращенным.

Возврат товара в правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в части принятия этого товара, хотя этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом от принятия товара следует и правомерный отказ от оплаты, даже если ранее фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Если денежные средства не были перечислены поставщику, возврат товара влечет уменьшение кредиторской задолженности перед поставщиком по оплате импортного товара.

Таким образом, при отказе покупателя в принятии некачественного товара от поставщика договор купли-продажи считается правомерно не исполненным покупателем. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, сделка купли-продажи считается не совершившейся. Именно этим фактом определяется порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операции по возврату ранее полученного от поставщика товара.

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Принят к учету товар
		СТОРНО! Отказ покупателя от принятия товара при обнаружении дефектов
		Отражена стоимость некачественного товара на счете забалансового учета
		Отражены в учете суммы предъявленной поставщику претензии в размере стоимости товара ненадлежащего качества до урегулирования расчетов

Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.

Обращаем Ваше внимание, что расходы, учтенные в составе косвенных (уплаченные ввозные пошлины и сборы и так далее), относящиеся в части товаров, возвращенных поставщику, следует исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Указанные расходы являются убытками, подлежащими возмещению поставщиком.

Аналогично следует исключить из данных налогового учета прямые расходы в виде контрактной стоимости товаров, возвращенных поставщику, и относящуюся к ним часть транспортных расходов.

В случае, если указанные расходы уже были учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в отчетном (налоговом) периоде (косвенные расходы – периоде их осуществления, а прямые – в периоде реализации указанных товаров покупателю), организации следует произвести перерасчет налоговых обязательств указанного периода и внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию на основании положений пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) и пункта 1 статьи 81 НК РФ.

Каким образом, производится отражение в бухгалтерском учете сумм НДС, уплаченных на таможне при ввозе импортных товаров и их возврате?

Суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе импортных товаров на территорию РФ, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (пункт 2 статьи 171 НК РФ).

Вычет сумм НДС производится независимо от факта оплаты продавцу импортных товаров (пункт 44 «Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации», утвержденных Приказом МНС Российской Федерации от 20 декабря 2000 года №БГ-3-03/447 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации».

Основным условием возможности применения налогового вычета в соответствии с пунктом 2 статьи 171 НК РФ является признание операции, для осуществления которой приобретаются импортные товары, объектом обложения по НДС.

В связи с этим, при уплате сумм НДС на таможне по импортным товарам в бухгалтерском учете следует отразить:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
		Начислены суммы НДС, подлежащие уплате таможенному органу при подаче ГТД
		Уплачена сумма НДС с расчетного счета
		Принят на учет приобретенный товар по импорту в момент перехода права собственности к покупателю
		Отражен налоговый вычет НДС по ввезенному товару (при условии их принятия к учету и уплаты НДС на таможне)

При выявлении импортного товара ненадлежащего качества, производится возврат его поставщику. Следовательно, при возврате поставщику некачественного товара вычет сумм НДС, уплаченной таможенным органам, должен быть произведен только в части тех товаров, качество которых позволяет использовать их в дальнейших облагаемых НДС операциях. Суммы НДС в части, относящейся к стоимости некачественного товара, вычету не подлежат и должны быть восстановлены из бюджета. Отражение в бухгалтерском учете восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится в момент выявления в товаре недостатков, которые являются основанием для возврата указанных товаров поставщику.

В дальнейшем порядок отражения в бухгалтерском учете указанных сумм зависит от того, списывается ли указанные суммы за счет собственных средств организации или заявляются к возврату из бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством.

Новый Таможенный кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ) закрепил возможность помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в Российской Федерации. Указанный механизм может быть применен если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты, либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке, то товары по указанным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу (статья 242 ТК РФ).

Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены в пункте 1 статьи 242 ТК РФ. В частности, реэкспорт может быть применен, если некачественные товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При применении указанного режима производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов (пункт 2 статьи 242 ТК РФ).

При поступлении денежных средств на счет плательщика в порядке возврата уплаченного НДС в учете отражается:

Дебет 68 Кредит 19

Дебет 51 Кредит 68.

Если в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат из бюджета НДС, ранее уплаченного при ввозе товаров на территорию РФ, суммы НДС могут быть списаны в состав прочих внереализационных расходов. Для целей налогового учета указанные расходы не учитываются. В бухгалтерском учете в этом случае отражается:

Дебет 91-2 Кредит 19.

Принятие поставщиком претензии покупателя по поставкам некачественного товара отражается в бухгалтерском учете следующими проводками.

А) в связи с уменьшением суммы кредиторской задолженности поставщику:

Дебет 60 Кредит 76-2.

Б) в связи с возвратом поставщиком ранее перечисленной ему стоимости товара:

Дебет 52 Кредит 76-2.

Название документа: Письмо ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780

Комментарий: ФНС России рассмотрела ситуацию корректировки экспортером налоговых обязательств по НДС в связи с возвратом по причине брака товаров, вывозившихся за рубеж. При этом возвращенный товар планируется реализовать в России. Соответствующее разъяснение содержится в п. 2 Письма ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780.

Ведомство указывает, что в данной ситуации налогоплательщику следует изменить величину налоговой базы по операциям реализации товаров, применительно к которым ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки НДС. Одновременно экспортер должен откорректировать (восстановить) размер налоговых вычетов в отношении возвращенного товара.

Эти изменения, по мнению ФНС России, следует отразить в декларации по НДС, представляемой за налоговый период, в котором налогоплательщик признал возврат товаров.

1.1. Налоговый период корректировки

ФНС России считает, что корректировку нужно произвести за период, в котором экспортер признал возврат товаров. При этом налоговое ведомство никак не обосновывает свое мнение. Отметим, что такая позиция не следует напрямую из норм Налогового кодекса РФ.

Можно предположить иные периоды корректировки.

Во-первых, это может быть период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции. Существует точка зрения, согласно которой в случае отгрузки бракованного, некачественного товара реализации не происходит (Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2012 по делу N А40-54535/12-116-118 . Иными словами, отгрузка бракованного товара не привела к переходу права собственности от продавца к покупателю. Следовательно, объект обложения НДС не появлялся, поэтому не нужно было и определять налоговую базу.

Таким образом, существует возможность корректировать налоговые обязательства этого периода (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 54, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Кроме того, ранее ФНС России указывала, что налогоплательщик в данной ситуации должен уточнить величину налоговой базы, в отношении которой ранее была подтверждена обоснованность применения нулевой ставки. Ему необходимо представить корректирующую налоговую декларацию за период, в котором была определена налоговая база по экспортной операции (Письмо ФНС России от 09.08.2006 N ШТ-6-03/786@).

Во-вторых, это может быть период фактического возврата бракованного товара при условии отражения в учете операций по корректировке в связи с данными обстоятельствами. В качестве обоснования можно привести следующее. В Налоговом кодексе РФ предусмотрен порядок применения вычета НДС, уплаченного при реализации, в случае возврата товара (п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). При экспорте применяется нулевая ставка НДС. Соответственно, у экспортера, подтвердившего такую ставку, нет сумм уплаченного налога, которые можно принять к вычету.

Однако правила об определении периода корректировки налоговых обязательств, на наш взгляд, можно использовать и в этой ситуации. Напомним, что согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата. Отметим, что возможность применения данной нормы в отношении возврата экспортированного товара подтверждается, например, Постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 N А43-40137/2009 (Определением ВАС РФ от 14.04.2011 N ВАС-17800/10 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ).

1.2. Вычет восстановленного НДС

В рассматриваемом Письме ФНС России сообщает о том, что нужно восстановить НДС, принятый к вычету в отношении экспортированных товаров, которые возвращены в связи с браком. При этом ведомством не учитывается, что экспортер планирует реализовать возвращенные товары в России. Если исходить из того, что такая операция облагается НДС, то возникает вопрос о вычете восстановленного налога. ФНС России не комментирует этот момент.

По нашему мнению, экспортер вправе принять к вычету восстановленный НДС, поскольку соблюдены все необходимые условия: имеются счета-фактуры, товары приняты на учет, их планируется использовать в облагаемых НДС операциях (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Следует отметить, что приведенные в данном комментарии выводы являются спорными. Их применение может повлечь претензии контролирующих органов.