В условиях напряженных внешнеполитических отношений Россия подверглась санкциям со стороны некоторых стран. Запреты повлияли и на экспорт сырьевых и несырьевых товаров. В связи с такой ситуацией правительство страны активно занялось поиском новых направлений реализации товара. Было принято решение о внедрении изменений во внешнеторговые отношения по направлению на экспорт несырьевых товаров. Так как для каждого вида продукции существуют определенные требования и правила, касающиеся пересечения товаром границы, то было принято решение о совершенствовании законодательной базы, то есть положений Таможенного кодекса. В этой статье будет рассказано о том, как происходит развитие несырьевого экспорта и каковы перспективы данного направления.

Классификация товаров

Что представляет собой такой вид экспорта? Несырьевой экспорт - это один из процессов внешнеэкономической деятельности, который подразумевает вывоз за пределы государства продукции. Эта продукция является как минимум материалом для дальнейшей переработки.

Экспорт несырьевых товаров включает в себя две категории продукции:

• энергетическая;
• не энергетическая.

В первую группу попадают различные вывозимые топливные ресурсы, которые уже прошли какую-либо обработку. Это могут быть нефтепродукты или кокс. Также составляющей этой категории является электроэнергия.

Группа неэнергетических товаров

Несырьевой неэнергетический экспорт осуществляется согласно трем степеням предела. Продукция разделяется по этим категориям в зависимости от степени переработки и отделки.

Нижний предел характеризуется простыми манипуляциями, которые были произведены с сырьем. Оно практически не подверглось любому вмешательству и имеет чуть ли не первозданный вид. К этому пределу можно причислить плодово-ягодные товары и зерновые культуры. В него входят и продукты химической промышленности, такие как серная кислота, аммиак, каустическая и кальцинированная сода, спирт, эфир. Нижний предел включает в себя подвергшиеся обработке камень, чугун, сталь, цветные и драгоценные металлы.

Несырьевой экспорт - это продукты, прошедшие многостадийную обработку, а также материалы, из которых изготовлены несложные изделия. Это товары пищевой, деревообрабатывающей и металлургической промышленности, а также строительные материалы. Вся подобная продукция относится ко второму, или среднему, пределу.

Российский несырьевой экспорт имеет достаточно большое разнообразие товаров, относящихся и к верхнему пределу. Это изделия, которые представляют собой продукты полной переработки исходных материалов. Сюда входят результаты выпуска предприятий практически всех отраслей. Это и машиностроение, и фармацевтика, и пищевая промышленность. Данная категория включает в себя также материалы, подвергшиеся влиянию высоких технологий. Сырье, прошедшее многоуровневую отделку, но являющееся промежуточным результатом труда, также является представителем этого уровня.

Атомная энергия

Несырьевой экспорт России характеризуется мощным энергетическим комплексом. Сектор атомной энергии на протяжении многих лет является одним из ведущих. Во многом это обусловлено тем, что страна пытается идти в ногу со временем и следовать новейшим технологиям. Причиной подобного явления служит не только желание быть на лидирующих позициях, но и постоянно растущие требования к безопасности. Россия пытается сохранить свое технологическое преимущество над другими за счет инноваций и открытий как в самой сфере атомной энергетики, так и в других направлениях, связанных с ней. Это и медицина, и траспортно-логистическое обеспечение.

Несырьевой экспорт - это смешанное влияние различных отраслей. Данное явление касается и атомной энергетики. Она объединяет в себе смежные области знаний.

В планах правительства - запуск в текущем году предприятия по производству топлива путем синтеза урана и плутона. Через два года после этого должны открыть реактор. Эти действия в конечном итоге должны привести к формированию целого модуля, который будет нацелен на преобразование топлива. Такой проект, по мнению властей, должен заинтересовать иностранных инвесторов. Предполагается, что целевой аудиторией для покупки технологий будет в первую очередь Китай.

Военная промышленность

Еще одной мощной отраслью, характеризующей несырьевой экспорт России, является оборонная промышленность. Об этом свидетельствует процент, который занимает государство в общем объеме мирового товарооборота. Это число составляет двадцать процентов. Согласно перспективному плану, данная величина должна увеличиться еще на три процента. Основными покупателями изделий оборонной промышленности являются страны Ближнего Востока, Африки и Латинской Америки. Такой успех, показателем которого являются продажи на четырнадцать с половиной миллиардов долларов, обусловлен наличием у специалистов соответствующего образования, определенного оборудования и техники, а также налаженной системы производственных цепочек.

На данный момент оборонная промышленность Российской Федерации работает более чем на полсотни направлений. Сейчас количество крупных клиентов - около девяноста, но доля несырьевого экспорта данного вида товара в перспективе должна вырасти. Для того чтобы это сделать, власть хочет наладить отношения с имеющимися странами-партнерами, а также установить новые связи. Отечественная техника демонстрирует прекрасные результаты даже в нетипичной местности и климате.

По прогнозам специалистов, действующие темпы развития обеспечат России лидерские позиции на протяжении нескольких последующих лет. Однако застоя в этой сфере не должно образоваться, так как оборонная промышленность постоянно получает новые заказы. Это способствует тому, что правительство может запустить предприятия и улучшить показатели сферы занятости. По логике этот фактор приведет к увеличению налоговых отчислений, то есть улучшению экономического положения страны в целом. Также благодаря этому появляется возможность реализации сопутствующих проектов.

Авиационная промышленность

Несырьевой экспорт - это и продукты транспортной отрасли. Хотя относительно этой сферы Российская Федерация является в большей мере импортером, а не экспортером. Но представительства крупных концернов находятся на территории РФ. Тут производят сборку своей техники многие компании. Продукция, производимая предприятиями машиностроения, в последнее время стала набирать свою популярность за рубежом. Это суда, грузовые автомобили, железнодорожный транспорт, а также гражданская авиатехника. Исторически сложившееся лидерство касается именно последней отрасли. Основными покупателями данной продукции являются страны бывшего Советского Союза, а также азиатские государства.

Среди всех секторов транспортной отрасли авиационная промышленность занимает наилучшие позиции. Во времена СССР летательные аппараты отечественного образца были эталоном для мирового авиапрома. После распада Советского Союза в данной сфере наблюдался кризис. С началом нового тысячелетия Россия задалась целью вернуть себе первенство. У государства получилось показать свой производственный потенциал в такой достаточно наукоемкой отрасли.

Результатом этого прорыва стал самолет SSJ-100. Он представляет собой весьма весомый объект экспортного потенциала. Интерес к технологии изготовления данного летательного аппарата проявляют восточные страны, в особенности Япония.

Прирост в сфере транспортного машиностроения происходит постоянно. За последующие пять лет предполагается, что доля экспорта увеличится на четыре процента.

Металлургическая отрасль

Сырьевой и несырьевой экспорт во многом обусловлены наличием в стране природных ископаемых. Российские недра богаты разнообразными природными ресурсами. По этой причине страна является одним из крупнейших экспортеров такого сырья, как газ, нефть, уголь и железная руда. Но развитость данного сектора не могла не повлиять на высокие показатели продаж за рубежом этих обработанных материалов. Поэтому неудивительно, что в общем объеме российского несырьевого экспорта именно продукция металлургической промышленности занимает пятую часть. Популярность отечественного металла за рубежом обусловлена его низкой себестоимостью.

Основные направления развития этой отрасли связаны с наращиванием производства товаров из титана, ферросплавов и редких металлов. На данный момент экспорт последних представлен драгоценными элементами, которые используются в промышленных целях. Это золото и платина. Многие редкие металлы покупают арабские страны.

Основными потребителями продукции этой отрасли являются предприятия авиационной промышленности, в том числе такие компании, как «Боинг» и «Эйрбас».

В плане металлургии в России существуют определенные проблемы. Недостаточно лишь богатой сырьевой базы для того, чтобы быть успешным на мировом рынке. Сама организация производственного процесса в стране оставляет желать лучшего.

В планах правительства - увеличить объем данного вида несырьевого экспорта на девять миллиардов долларов. Относительно сегодняшнего момента это практически вдвое.

Сельское хозяйство

Среди российских товаров, относящихся к аграрной промышленности, наибольшей популярностью за рубежом пользуются минеральные удобрения. Наикрупнейшим предприятием, которое выпускает данный товар, является «Уралкалий». По причине того, что за последние пять лет произошел бум в сельском хозяйстве, товарооборот в мире продуктов, связанных с данной сферой, также увеличился. Прирост составил практически четверть от общего объема сырьевого экспорта.

Россия достаточно успешна в данной сфере за счет того, что на её территории имеется все необходимое сырье. А благодаря тому, что оно отличается своим многообразием, это дает еще плюс для аграрной промышленности. Около тринадцати процентов от всего выпускаемого минерального удобрения вывозится из страны. Основным покупателем данного вида товара являются страны Латинской Америки.

Кроме минеральных удобрений, РФ отправляет на экспорт и зерновые культуры, а также продукты животноводства. Это масложировая продукция, рыба и морепродукты.

Перспективным рынком для сбыта сельскохозяйственной продукции являются африканские страны и Ближний Восток. Это возможно благодаря наличию дополнительных пашен.

Значительную долю несырьевого экспорта составляет рыбный промысел. Россия входит в тройку мировых лидеров по данному показателю. Но большая часть морепродуктов, которые вывозятся за рубеж, представлена в замороженном виде. В перспективе ожидается улучшение качества поставляемой продукции путем того, что рыба будет подвергаться высокой степени обработки. Считается, что это обеспечит больший приток финансов.

Сдерживающие факторы

Экспорт несырьевых товаров является стратегически важным направлением, но на пути его развития стоят определенные сдерживающие факторы. Одной из главных проблем является то, что система отправки в физической форме в стране не налажена должным образом. Многие китайские сайты работают по упрощенному пути, а в РФ отправитель обязан заполнять пять форм для того, чтобы осуществить пересылку.

Существует еще одна проблема, сдерживающая несырьевой экспорт. НДС, точнее его возврат, вызывает у многих трудности. То есть для того, чтобы оформить партию, возможно, придется собрать огромную папку бумаг или пройти камеральную проверку.

Сложности встречаются и с высокотехнологичной продукцией. Если в других государствах правительство любыми способами пытается облегчить и сделать более лояльным процесс продажи высокотехнологичных товаров, то в России, наоборот, требуется прохождение дополнительных процедур. Ею является проводимая Федеральной службой безопасности нотификация.

Держит производителей в жестких рамках и осуществляет контроль над притоком валютной массы нормативно-правовая база Российской Федерации. Согласно законам, которые не имеют достаточной гибкости, невозможно заключить контракты с более переменчивыми условиями. То есть сумма, размер партии, сроки и способ перевозки должны быть зафиксированы, и это препятствует налаживанию партнерских связей.

Огромную проблему несет также чрезвычайно сложная бумажная волокита. Если партия несырьевых товаров оценена более чем в пять тысяч долларов, то это требует представления банку документов, закрепляющих всю информацию о партии. Документация должна быть составлена на нескольких языках и заверена финансовым учреждением. Это приводит к тому, что многие производители, не имея желания возиться с бумагами, регистрируют юридическое лицо в более лояльных странах.

Государственная поддержка

Поддержка несырьевого экспорта в государстве осуществляется по нескольким направлениям. В планах правительства - упростить процедуру таможенного оформления и сделать путь доставки от производителя к зарубежному покупателю максимально простым. Это должно стимулировать экспорт несырьевых товаров. НДС на данную категорию продукции предлагают отменить для интернет-магазинов. Это высвободит некоторые средства, и они могут пойти на улучшение деятельности самих предприятий. Этот приятный бонус не может не заинтересовать отечественных покупателей.

Проблемы, касающиеся НДС и валютной выручки, также собираются устранить путем упрощения и унификации подхода к решению спорных моментов. Значительный вклад в реализацию продуктов интеллектуальной собственности внесет внедрение процедуры выдачи займа бизнесменам, занимающимся компьютерными технологиями, под залог их продукции. Продукты интеллектуальной собственности планируется защищать с правовой стороны.

Важным является то, что изменения, вносимые в законодательство, влияют на экспорт несырьевых товаров. 1С также подверглась новшествам. Теперь с первого июля шестнадцатого года о вычете НДС можно заявлять до того, как подтвердится обоснованность применения беспроцентной ставки.

Перспективы развития

Важным направлением внешнеэкономической деятельности государства является стимулирование экспорта именно несырьевых товаров, так как этот процесс лучше налажен у вывоза сырья. Решение этого вопроса предложило Министерство экономики и развития, которое заявило о своей оказываемой поддержке экспортерам. Она проявляется в виде организации специального агентства, целью которого является обеспечение страхования кредитных средств и инвестиций.

В финансовом плане было осуществлено уже достаточно большое количество действий. Это и снятие таможенных пошлин на большую часть вывозимой продукции, и отсутствие НДС. Больше всего внимания сейчас уделяется регулированию таможенной системы. Она является наиболее отталкивающей для развития экспорта.

Считается, что данные действия должны привести к повышению уровня конкурентоспособности отечественных товаров на международном рынке. Благодаря внедрению изменений должно произойти инновационное и технологическое обновление экономического сектора государства. Прогнозируется увеличение темпов развития этой сферы в ближайшие два года.

Мы рассказывали в наших консультациях. В этом материале расскажем о порядке восстановления НДС по экспортным операциям.

Определяемся с экспортным товаром

Порядок принятия НДС к вычету или его восстановления зависит от вида экспортируемых товаров.

Для этих целей выделяют сырьевые и несырьевые товары.

• минеральные продукты;
• продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
• древесина и изделия из нее;
• древесный уголь;
• жемчуг и изделия из него;
• драгоценные и полудрагоценные камни и изделия из них;
• драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Соответственно, иные товары являются несырьевыми.

Экспорт сырьевых товаров

В случае экспорта сырьевых товаров входной НДС по товарам (работам, услугам), использованным при экспорте, принимается к вычету в том квартале, в котором собран пакет документов, предусмотренный п. 1 ст. 165 НК РФ . Тем самым подтверждается обоснованность ставки НДС 0%.

Если же сырьевые товары планировались реализовывать на внутреннем рынке и НДС по товарам (работам, услугам), связанным с экспортом сырьевых товаров, был принят к вычету в общем порядке в момент принятия таких товаров (работ, услуг) на учет, на дату экспортной отгрузки НДС по ним придется восстановить (п. 3 ст. 172 НК РФ , Письмо Минфина от 28.08.2015 № 03-07-08/49710).

Восстановленный НДС можно будет принять к вычету в том квартале, в котором будут собраны документы, подтверждающие ставку 0%, или по истечении 180 календарных дней после отгрузки, если ставка 0% не была подтверждена в отведенное время, в зависимости от того, что произойдет раньше.

Экспорт несырьевых товаров

При экспорте несырьевых товаров вопрос восстановления НДС по товарам (работам, услугам), использованным в экспорте, решается в зависимости от того, когда такие товары (работы, услуги) были приняты на учет (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ).

Вариант 1. Товары (работы, услуги), связанные с экспортом несырьевых товаров, были приняты на учет до 01.07.2016, и НДС по ним был принят к вычету в момент принятия к учету, поскольку предполагалась продажа товаров на внутреннем рынке.

В этом случае при экспорте несырьевых товаров НДС нужно будет восстановить на дату экспортной отгрузки, как и в случае с сырьевыми товарами. И принять к вычету восстановленный НДС можно будет в порядке, описанном выше для сырьевых товаров.

Естественно, если НДС по таким товарам до момента экспорта к вычету не принимался, сделать это можно будет на момент подтверждения ставки 0% или по прошествии 180 календарных дней, если экспорт окажется неподтвержденным.

Вариант 2. Товары (работы, услуги), используемые в экспорте несырьевых товаров, были приняты на учет 01.07.2016 или позже.

Тогда НДС по ним принимается к вычету в общем порядке - на момент принятия к учету - и независимо от того, будут товары экспортироваться или реализовываться на внутреннем рынке. НДС в таком случае восстановлению не подлежит (

Что относится к сырьевым товарам?

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом. Как делить товары на сырьевые и несырьевые?

Вопрос: Относятся ли товары с кодом ТН ВЭД 7304900009,7002310000,7226920000 к сырьевым,это связанно с экспортом в страны Таможенного союза.

Ответ: Товары кодами по ТНВЭД 7304900009, 7226920000 являются сырьевыми, а товары с кодом 7002310000 – несырьевыми.

К сырьевым товарам относятся:

– минеральные продукты;


– древесный уголь;
– жемчуг;

Такой перечень дан в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Данные товары перечислены в следующих разделах ТН ВЭД:

РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия (группа 44. Древесина и изделия из нее, древесный уголь);

РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них.

Следовательно, товары, названные в других разделах ТН ВД, являются несырьевыми.

Товары с кодами по ТН ВЭД 7226920000, 7304900009 относятся соответственно к группам 72 «Черные металлы» и 73 «Изделия из черных металлов» раздела XV. Недрагоценные металлы и изделия из них. Следовательно, такие товары являются сырьевыми товарами.

Товар с кодом по ТН ВЭД 7002310000 относится к группе 70 «Стекло и изделия из него» раздела XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него. Следовательно, такой товар является несырьевым.

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом

C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.

Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке (п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:

– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.

2. Из Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД)

РАЗДЕЛ I. Живые животные; продукты животного происхождения

РАЗДЕЛ II. Продукты растительного происхождения

РАЗДЕЛ III. Жиры и масла животного или растительного происхождения и продукты их расщепления; готовые пищевые жиры; воски животного или растительного происхождения

РАЗДЕЛ IV. Готовые пищевые продукты; алкогольные и безалкогольные напитки и уксус; табак и его заменители

РАЗДЕЛ V. Минеральные продукты

РАЗДЕЛ VI. Продукция химической и связанных с ней отраслей промышленности

РАЗДЕЛ VII. Пластмассы и изделия из них; каучук, резина и изделия из них

РАЗДЕЛ VIII. Необработанные шкуры, выделанная кожа, натуральный мех и изделия из них; шорно-седельные изделия и упряжь; дорожные принадлежности, дамские сумки и аналогичные им товары; изделия из кишок животных (кроме волокна из фиброина шелкопряда)

РАЗДЕЛ IX. Древесина и изделия из нее; древесный уголь; пробка и изделия из нее; изделия из соломы, альфы или из прочих материалов для плетения; корзиночные и другие плетеные изделия

РАЗДЕЛ X. Масса из древесины или из других волокнистых целлюлозных материалов; регенерируемые бумага или картон (макулатура и отходы); бумага, картон и изделия из них

РАЗДЕЛ XI. Текстильные материалы и текстильные изделия

РАЗДЕЛ XII. Обувь, головные уборы, зонты, солнцезащитные зонты, трости, трости-сиденья, хлысты, кнуты и их части; обработанные перья и изделия из них; искусственные цветы; изделия из человеческого волоса

РАЗДЕЛ XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него*

РАЗДЕЛ XIV. Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них; бижутерия; монеты

РАЗДЕЛ XV. Недрагоценные металлы и изделия из них

РАЗДЕЛ XVI. Машины, оборудование и механизмы; электротехническое оборудование; их части; звукозаписывающая и звуковоспроизводящая аппаратура, аппаратура для записи и воспроизведения телевизионного изображения и звука, их части и принадлежности

РАЗДЕЛ XVII. Средства наземного транспорта, летательные аппараты, плавучие средства и относящиеся к транспорту устройства и оборудование

РАЗДЕЛ XVIII. Инструменты и аппараты оптические, фотографические, кинематографические, измерительные, контрольные, прецизионные, медицинские или хирургические; часы всех видов; музыкальные инструменты; их части и принадлежности

РАЗДЕЛ XIX. Оружие и боеприпасы; их части и принадлежности

РАЗДЕЛ XX. Разные промышленные товары

Раздел XIII. Изделия из камня, гипса, цемента, асбеста, слюды или аналогичных материалов; керамические изделия; стекло и изделия из него*

Группа 70. Стекло и изделия из него*

7002 31 000 0- - из плавленого кварца или других плавленых кремнеземов*

Раздел XV. Недрагоценные металлы и изделия из них*

Группа 72. Черные металлы*

7226 92 000 0- - без дальнейшей обработки, кроме холодной прокатки (обжатия в холодном состоянии)

Группа 73. Изделия из черных металлов*

7304 90 000 9 - - прочие*

Отвечает Владислав Волков,

заместитель начальника Управления налогообложения доходов физических лиц и администрирования страховых взносов ФНС России

«Инспекторы сравнят доходы физлиц в 6-НДФЛ с суммой выплат в расчете по страховым взносам. Такое контрольное соотношение инспекторы станут применять с отчетности за I квартал. Все контрольные соотношения для проверки 6-НДФЛ приведены в . Инструкцию и образцы заполнения 6-НДФЛ за I квартал смотрите в рекомендации.»

Или существует какой-то перечень химических товаров, которые следует относить к сырьевым?

Меня интересует вопрос, связанный с изменениями по НДС, которые применяются с 01.07.2016, в частности по сырьевым и несырьевым товарам. Мы являемся производителями ванадиевого катализатора, ОКВЭД 20.59.5- прочие химические товары. Не зависимо от вида производимого товара мы должны себя отнести к сырьевым? Наш код товара по ТНВЭД 3815199000, которого нет в перечне сырьевых, но налоговая настаивает на том, что наша продукция - сырье и НДС к вычету и вести раздельный учет по входному НДС

В пункте 10 статьи 165 НК РФ сказано, что к сырьевым товарам относятся минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы, недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021.

Код товара по ТНВЭД 3815199000 относится к группе 38 «Прочие химические продукты».

Данная группа товаров не поименована в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 в качестве сырьевых товаров. Таким образом, данные товары организации следует классифицировать как несырьевые до момента утверждения перечня сырьевых и несырьевых товаров Правительством РФ, либо до момента получения иных разъяснений контролирующих органов.

Как принять к вычету НДС по операциям, связанным с экспортом
C 1 июля 2016 года изменился порядок вычета входного НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), которые использованы для экспортных операций. Экспортные товары теперь делят на сырьевые и несырьевые. От этого зависят правила вычета входного НДС по операциям, связанным с экспортом.

Новые правила применяйте к товарам (работам, услугам), связанным с экспортом, которые приняли к учету 1 июля 2016 года и позже. Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые учли до этой даты, принимайте к вычету в прежнем порядке ( п. 2 ст. 2 Закона от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ).

Как делить товары на сырьевые и несырьевые

Укрупненный перечень сырьевых товаров есть в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ:

– минеральные продукты;
– продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
– древесина и изделия из нее;
– древесный уголь;
– жемчуг;
– драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные металлы;
– недрагоценные металлы и изделия из них.

Конкретные коды товаров, которые относят к сырьевым, должно утвердить Правительство РФ. Пока такого документа нет, можно ориентироваться на группы товаров по ТН ВЭД, которые указаны в письме ФНС России от 3 августа 2016 № 1-4-05/0021 . При этом следует иметь в виду, что данное письмо не заменяет постановление Правительства РФ и предназначалось исключительно для внутреннего использования в системе налоговых органов.

Когда возникает право на вычет при экспорте несырьевых товаров

Входной НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для экспорта несырьевых товаров, примите к вычету в обычном порядке. То есть в том квартале, когда организация примет к учету товары (работы, услуги) и будут выполнены остальные обязательные условия вычета .

Вычеты по покупкам, принятым к учету после 30 июня 2016 года, отражайте в декларации по НДС по строке 120 раздела 3 . Дожидаться, когда организация отгрузит товары на экспорт и соберет документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, для вычета НДС не надо. Такой порядок следует из пунктов и статьи 165, пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Минфин России подтвердил это в письме от 13 июля 2016 г. № 03-07-08/41050 .

Когда возникает право на вычет при экспорте сырьевых товаров

Если организация приобрела товары (работы, услуги) для экспорта сырьевых товаров, входной НДС принимайте к вычету в особом порядке – в том квартале, когда обоснуете нулевую ставку налога. Это следует из пункта 1 , пункта 10 статьи 165 и пункта 3

Организация может реализовать товары через посредника. В этом случае для вычета НДС тоже нужны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Это следует из пункта 1 и пункта 2 статьи 165 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, организация может приобрести товары (работы, услуги) для операций, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, но не перечислены в или подпункте 6 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. Например, для услуг по международной перевозке товаров ( подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). На эту ситуацию упрощенный порядок принятия к вычету НДС тоже не распространяется. А значит, вычет возможен только после того, как организация обоснует право на нулевую ставку налога. Это следует из пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Для подтверждения экспорта нужно:

• собрать пакет документов, предусмотренных Налогового кодекса РФ. Подробнее о составе документов и об их оформлении см. Как подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров ;
• заполнить соответствующие разделы декларации по НДС и сдать их в налоговую инспекцию вместе с собранным пакетом документов ( п. 10 ст. 165 НК РФ).

Срок подачи документов в налоговую инспекцию для подтверждения экспорта ограничен 180 календарными днями.

В отношении товаров данный срок отсчитывается, начиная со дня помещения товаров под таможенную процедуру экспорта ( абз. 1 п. 9 ст. 165 НК РФ). В отношении работ (услуг), связанных с экспортом товаров, начало отчета 180-дневного срока зависит от вида работ (услуг) .

Если организация выполнит все необходимые условия, то при расчете НДС по реализованным на экспорт товарам (работам, услугам) она может применить налоговую ставку 0 процентов.

Налоговую базу по экспортному НДС определяйте в последний день квартала, в котором собран полный пакет документов ( п. 9 ст. 167 НК РФ). Если вычет входного НДС зависит от подтверждения экспорта, примите этот налог к вычету в тот же день, когда начислили налоговую базу. Переносить этот вычет на следующие налоговые периоды нельзя ( п. 3 ст. 172 НК РФ , письмо ФНС России от 13 апреля 2016 г. № СД-4-3/6497).

Счета-фактуры для вычета НДС

Основание для вычета входного НДС (в т. ч. восстановленного) по товарам (работам, услугам), которые организация использовала для экспортной операции, – это счета-фактуры, которые ей выставили поставщики. Проверьте, чтобы в них не было нарушений, которые перечислены в пункте 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Ситуация: как вести раздельный учет для вычета входного НДС, если организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

Порядок ведения раздельного учета разработайте самостоятельно и закрепите в учетной политике для целей налогообложения ( п. 10 ст. 165 НК РФ).

Если организация поставляет сырьевые товары как на экспорт, так и на внутреннем рынке, она должна вести раздельный учет входного НДС ( п. 1 ст. 171 , п. , ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 6 марта 2017 № 03-07-08/12468). Учет НДС ведите по каждой экспортной поставке ( п. 6 ст. 166 НК РФ). На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

• к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
• к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»);
• к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открыть субсчета:

• 19-1 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России»;
• 19-2 «НДС по сырьевым товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт».

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

• стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
• затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок и т. д.

Предъявленный поставщиками входной НДС, который относится к несырьевым товарам, реализованным в России, примите к вычету на дату, когда приняли активы к учету ( п. 1 ст. 172 НК РФ).

Предъявленный поставщиками НДС, который относится к сырьевым товарам, реализованным на экспорт, примите к вычету на дату, когда определили налоговую базу по экспортной операции ( ). Таким моментом может быть:

• либо последний день квартала, в котором собран пакет документов , подтверждающих правомерность использования нулевой ставки НДС ( п. 9 ст. 167 НК РФ);
• либо день отгрузки товаров (работ, услуг), если экспорт подтвердить не удалось ( п. 1 ст. 167 , п. 3 ст. 172 НК РФ).

Если по ошибке примете к вычету входной НДС раньше этого срока, его придется восстановить ( письмо Минфина России от 3 июня 2011 г. № 03-07-08/165).

Пример раздельного учета входного НДС. Организация реализует сырьевые товары как на экспорт, так и внутри России

В I квартале ООО «Альфа» отгрузило древесину на общую сумму 1 108 000 руб. (в т. ч. НДС – 108 000 руб.), в том числе на экспорт на сумму 400 000 руб. (по ставке НДС – 0%). Отгруженные товары полностью оплачены покупателями. Общая сумма входного НДС по материалам (работам, услугам), которые организация использовала для производства отгруженной продукции, – 80 000 руб. Документы, подтверждающие факт экспорта, она собрала и передала в налоговую инспекцию в I квартале.

«Альфа» распределяет суммы входного НДС пропорционально стоимости продукции, отгруженной на экспорт, и продукции, отгруженной на внутренний рынок. Этот способ закреплен в учетной политике организации.

Чтобы распределить сумму входного НДС, подлежащего вычету по внутренним и экспортным операциям, бухгалтер «Альфы» определил долю выручки от реализации (без НДС) экспортных товаров в общем объеме выручки (без НДС) за I квартал:
400 000 руб. : (1 108 000 руб. – 108 000 руб.) = 0,4.

Входной НДС, который можно принять к вычету по экспортным операциям, равен:
80 000 руб. ? 0,4 = 32 000 руб.

Организация может предъявить эту сумму к вычету в том периоде, в котором был подтвержден факт реального экспорта, то есть в декларации за I квартал.

Входной НДС, который можно принять к вычету по операциям на внутреннем рынке, равен:
80 000 руб. – 32 000 руб. = 48 000 руб.

Эту сумму организация тоже предъявляет к вычету в декларации за I квартал.

Такой же порядок раздельного учета применяйте и во всех остальных случаях, в которых для вычета входного НДС надо подтвердить факт экспорта .

2. Письма ФНС России от 03.08.2016 № 1-4-05/0021

О предоставлении информации по НДС

В связи с принятием Федерального закона от 30.05.2016 № 150-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" и изменением с 01.07.2016 порядка налогового вычета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) для экспортеров не сырьевых товаров, необходимо в срок до 16 августа 2016 года представить информацию о суммах НДС, предполагаемых к вычету всего и в разрезе групп товаров (наименований) согласно Приложения № 1*.

В соответствии с пунктом 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:

1. Утвердить прилагаемый перечень кодов видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза.

2. Настоящее постановление вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на добавленную стоимость.

3. Положения абзацев третьего, пятого, седьмого, девятого и одиннадцатого пункта 3, а также абзаца второго пункта 8 и абзаца второго пункта 9 перечня, утвержденного настоящим постановлением, применяются в течение одного года после вступления в силу настоящего постановления.

Председатель Правительства Российской Федерации Д.МЕДВЕДЕВ

Комментарий эксперта

Экспортный НДС: коды сырьевых товаров утверждены

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса экспорт товаров представляет собой объект обложения по налогу на добавленную стоимость. Однако у экспортных операций есть своя специфика, обусловленная применением нулевой ставки НДС.

Счет-фактура выставляется экспортером в общем порядке, особенность состоит лишь в том, что в нем указывается ставка 0%.

Правомерность применения нулевой ставки налога экспортер обязан подтвердить. Данное подтверждение дает право на применение налоговых вычетов по суммам «входного» НДС. Для этого экспортеру необходимо в установленный срок представить налоговикам пакет документов.

С 1 июля 2016 года заявить к вычету НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным для экспортных операций, можно в общеустановленном порядке до того, как собран пакет документов, подтверждающих нулевую ставку НДС. То есть в момент принятия к учету этих товаров и получения счетов-фактур от поставщиков (Федеральный закон от 30 мая 2016 г. № 150-ФЗ). Исключение из этого правила – экспорт сырьевых товаров.

Рассмотрим данное исключение подробнее.

Перечень сырьевых товаров, применяемый для вычета, приведен в пункте 10 статьи 165 Налогового кодекса. Согласно данному пункту к сырьевым товарам относятся:

• минеральные продукты;
• продукция химической промышленности и связанных с ней других отраслей промышленности;
• древесина и изделия из нее;
• древесный уголь;
• жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни;
• драгоценные металлы;
• недрагоценные металлы и изделия из них.

Этим же пунктом установлено, что коды видов сырьевых товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД) определяются Правительством РФ.

До настоящего времени перечня кодов видов сырьевых товаров по ТН ВЭД не было утверждено. Поэтому Минфин России ранее рекомендовал экспортерам определять принадлежность товара к сырьевому по Налоговому кодексу.

Постановлением от 18 апреля 2018 года № 466 Правительство РФ утвердило перечень данных кодов:

Код ТНВЭД	Наименование сырьевого товара
2501 00 - 2522 30 000 0; 2524 - 2526 20 000 0; 2528 00 000 0 - 2530 90 000 9	Соль; сера; земли и камень; штукатурные материалы, известь
2601 - 2621 90 000 0	Руды, шлак и зола
2701 - 2703 00 000 0; 2704 00 - 2708 20 000 9; 2709 00 - 2709 00 900 9; 2710 - 2710 99 000 0; 2711 11 000 0; 2711 12 - 2711 19 000 0 (кроме 2711 12 110 0, 2711 12 190 0, 2711 12 940 0, 2711 12 970 0, 2711 13 910 0, 2711 13 970 0, 2711 14 000 1, 2711 14 000 9, 2711 19 000 0); 2711 21 000 0; 2712 - 2713 90 900 0; 2714 - 2714 90 000 0; 2715 00 000 0	Топливо минеральное, нефть и продукты их перегонки; битуминозные вещества; воски минеральные
2902	Органические химические соединения
4401 - 4403 99 000 9	Древесина и изделия из нее; древесный уголь
7101 - 7103 99 000 9 (кроме 7102 39 000 0, 7103 91 000 0 - 7103 99 000 9); 7112 - 7112 99 000 0	Жемчуг природный или культивированный, драгоценные или полудрагоценные камни, драгоценные металлы, металлы, плакированные драгоценными металлами, и изделия из них
7204 - 7204 50 000 0	Черные металлы
7401 00 000 0; 7404 00 - 7404 00 990 0	Медь и изделия из нее
7501; 7503 00 - 7503 00 900 0	Никель и изделия из него
7602 00 - 7602 00 900 0	Алюминий и изделия из него
7802 00 000 0	Свинец и изделия из него
7902 00 000 0	Цинк и изделия из него
8002 00 000 0	Олово и изделия из него
8101 97 000 0; 8102 97 000 0; 8103 30 000 0; 8104 20 000 0; 8105 30 000 0; 8107 30 000 0; 8108 30 000 0; 8109 30 000 0; 8110 20 000 0; 8111 00 190 0; 8112 13 000 0; 8112 22 000 0; 8112 52 000 0; 8112 92 210; 8113 00 400 0	Прочие недрагоценные металлы; металлокерамика; изделия из них

При экспорте перечисленных сырьевых товаров «входной» НДС принимается к вычету на момент определения налоговой базы, а точнее на последнее число того квартала, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения ставки НДС 0% (п. 1 ст. 165 НК РФ).

Вот перечень документов:

• внешнеэкономический контракт (копия контракта) с иностранным партнером на поставку товаров за пределы РФ;
• таможенная декларация (ДТ) или ее копия. На ДТ обязательно должны быть отметка таможни, которая провела таможенное оформление, и отметка пограничной таможни, через которую товары были вывезены из РФ;
• копии транспортных и товаросопроводительных документов.

Полный пакет документов необходимо предоставить в течение 180 дней с даты помещения товара под таможенный режим экспорта. Причем подать их нужно в налоговую инспекцию одновременно с налоговой декларацией по НДС, форма которой утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558@.
Экспортным операциям в налоговой декларации отведены три раздела, а именно:

• раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена»;
• раздел 5 «Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена (не подтверждена)"»;
• раздел 6 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена».

Если экспортер представил требуемые документы в налоговую инспекцию в срок, то есть в течение 180 календарных дней, то он подтвердил свое право на применение нулевой ставки налога. Поэтому можно воспользоваться вычетом по суммам входного НДС. Одновременно с перечисленными документами нужно представить в инспекцию декларацию, состоящую из титульного листа, раздела 1 и раздела 4.

Если экспортер не успевает в срок собрать документы, то реализация товаров облагается НДС в общеустановленном порядке, т.е. к ней применяется ставка 10% или 18% в зависимости от категории товара. В этом случае экспортер должен заполнить раздел 6.

Если в отчетном квартале появилось право на вычет входного НДС, а нулевая ставка была подтверждена в предыдущем налоговом периоде, то фирма добирает вычеты по ранее подтвержденному экспорту. В связи с чем, заполняет титульный лист, раздел 1 и раздел 5 декларации.

Обратите внимание: с 1 января 2018 года при реализации товаров на экспорт налогоплательщик вправе отказаться от применения нулевой ставки. В этом случае налогообложение будет осуществляться по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса (п. 7 ст. 164 НК РФ в ред. Федерального закона от 27 ноября 2017 г. № 350-ФЗ). Для получения освобождения необходимо предоставить заявление в налоговый орган по месту своего учета не позднее 1-го числа налогового периода, с которого экспортер намерен не применять нулевую ставку.

Эксперт "НА" Е.В. Чимидова