Договора комиссии по оказанию услуг перевозки грузов. Образец договора комиссии на оказание услуг, заключаемый между юридическими лицами Комиссионный договор на оказание услуг образец
ДОГОВОР КОМИССИИ Nо. ____ г. ______________ "___"_________ 20__ г. Фирма ___________________________________, именуемая в дальнейшем (наименование фирмы) Комитент, в лице ___________________________________________________, (должность, фамилия, имя, отчество) действующего на основании _______________________, с одной стороны, и ____________________________________________, именуем__ в дальнейшем (наименование организации) Комиссионер, в лице ________________________________________________, (должность, фамилия, имя, отчество) действующего на основании ________________________, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА 1.1. По настоящему договору Комиссионер принимает на себя обязанность по оказанию услуг, связанных с оформлением визовых документов в Консульской службе Министерства иностранных дел РФ, а также по обеспечению оформления приглашений для получения визы в Российскую Федерацию иностранных граждан (согласно спискам выдаваемых Комитентом) от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплачивать Комиссионеру вознаграждение за оказываемые услуги в размере, определяемом настоящим договором. 1.2. По каждому иностранному гражданину (нескольким иностранным гражданам) составляют дополнительные соглашения, протоколы и т.п. которые являются неотъемлемой частью настоящего договора. 2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН 2.1. Комиссионер обязан: - оформлять визовые документы в Консульской службе МИДа РФ и обеспечивать оформление приглашений для получения визы в Российскую Федерацию иностранных граждан (согласно спискам выдаваемых Комитентом) в соответствии с установленным законом и другими правовыми актами порядком; - уведомить Комитента о нарушении третьим лицом условий сделки, заключенной с ним Комиссионером в рамках настоящего договора и дополнительных соглашений к нему; - исполнить все обязанности и осуществить все права по сделкам, совершенным с третьими лицами в рамках настоящего договора; - отвечать перед Комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества и документов Комитента в случае, если утрата, недостача или повреждение произошли по его вине; - принимать меры к охране прав Комитента на его имущество и документы, находящиеся у Комиссионера; - представлять Комитенту отчет о выполненной работе; - уведомлять Комитента об отказе от выполнения поручения с указанием причин отказа. 2.2. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет Комитента. 2.3. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи и документы, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному Комитентом, в обеспечение своих требований по настоящему комиссии. 2.4. Комитент обязан: - заранее представлять Комиссионеру списки лиц, на которых необходимо получить визы в Российскую Федерацию и все необходимые для получения визы данные и документы; - принять от Комиссионера все исполненное по настоящему договору и дополнительным соглашениям (протоколам и т.п.) к нему; - возмещать Комиссионеру суммы, израсходованные им по исполнению поручения в размере тарифа, установленного Министерством финансов России на оформление визы иностранным гражданам в РФ; - выплачивать Комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги в размере ___% (______________ процентов) плюс НДС от тарифа установленного Министерством финансов России на оформление визы иностранным гражданам в РФ. 2.5. В случае ликвидации либо реорганизации Комитента его поручение сохраняет свою силу для Комиссионера до тех пор, пока не поступят надлежащие указания от правопреемников либо представителей Комитента. 2.6. Если Комиссионер откажется от исполнения принятого поручения вследствие нарушения договора комиссии Комитентом, он вправе получить как возмещение понесенных расходов, так и комиссионное вознаграждение. 3. РАСЧЕТЫ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО ДОГОВОРУ 3.1. Все взаиморасчеты по настоящему договору производятся в соответствии с дополнительными соглашениями (протоколами и т.п.) к последнему. 3.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору, она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки. 3.3. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора приведшее к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере нанесенного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе добросовестной стороны. 4. ФОРС-МАЖОР 4.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить. 4.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 4.1, каждая сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору. 4.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 4.2, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки. 4.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 4.1, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течении которого действуют эти обстоятельства и их последствия. 4.5. Если, наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 4.1 и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора. 5. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ 5.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению. 5.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему. 6. ПРИМЕНИМОЕ ПРАВО. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ 6.1. Применимым правом является законодательство Российской Федерации. 6.2. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров. 6.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов, споры разрешаются в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации в Арбитражном суде города Москвы. 7. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА 7.1. Настоящий договор прекращается: - при отказе Комитента от исполнения договора; - по соглашению сторон; - по инициативе Комиссионера в случае, если выяснится невозможность исполнения поручения или нарушения Комитентом условий настоящего договора и дополнительного соглашения к нему; - по иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством Российской Федерации. 8. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ 8.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны, при условии, если они совершены в письменной форме и подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон. 8.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считается исполненными надлежащим образом, если они посланы заказным письмом, по телеграфу, телетайпу, телексу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон с получением под расписку соответствующими должностными лицами. 8.3. Срок действия настоящего договора - с момента его подписания сторонами и до "__"_______________ 20___ года. Договор считается пролонгированным еще на ____________________, если ни одна из сторон за __________ дней до наступления даты окончания договора письменно не заявит о своем намерении расторгнуть данный договор. 8.4. Настоящий договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для каждой из сторон. 9. ПОЧТОВЫЕ АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН Комитент: _______________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ Комиссионер: ____________________________________________________ ______________________________________________________________________ ______________________________________________________________________ ПОДПИСИ СТОРОН: Комитент _______________________ _________________________ (подпись) М.П. Комиссионер ________________________ _________________________ (подпись) М.П.
ДОГОВОР КОМИССИИ N _____
на оказание услуг по организации питания
г. ____________
"__"_________ ____ г.
Гражданин(ка) _________________, именуем___ в дальнейшем "Комитент", с одной стороны и __________________, именуем__ в дальнейшем "Комиссионер", в лице ____________, действующ___ на основании ___________, с другой стороны заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему договору Комиссионер принимает на себя обязательство найти организацию общественного питания и заключить от своего имени, но за счет Комитента договор на оказание услуг по питанию (предоставление обедов в течение рабочего времени).
1.2. В свою очередь, Комитент обязуется выплатить Комиссионеру вознаграждение за выполнение поручения, указанного в п. 1.1 договора, и возместить все понесенные в связи с выполнением поручения расходы.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Комиссионер обязан:
Заключать договор на условиях, наиболее выгодных для Комитента (стоимость обеда не должна превышать _______ рублей);
Исполнять все обязанности и осуществить все права по сделке, совершенной с третьим лицом в рамках настоящего договора;
Выполнять принятые на себя в рамках настоящего договора обязательства в согласованные сроки;
Уведомлять Комитента о нарушении третьим лицом условий сделки, заключенной с ним Комиссионером в рамках настоящего договора;
Представлять Комитенту отчет о выполнении поручения;
Уведомлять Комитента об отказе от выполнения поручения.
2.2. Комиссионер принимает на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере).
2.3. Комитент обязан:
Принимать от Комиссионера все полученное им в рамках выполнения поручения по настоящему договору;
Выплачивать Комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги в размерах, установленных настоящим договором;
Возмещать Комиссионеру суммы, израсходованные им при исполнении поручения, в порядке, предусмотренном настоящим договором;
Уплачивать Комиссионеру вознаграждение за совершенные им сделки в случае отмены поручения, а также возмещать Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы.
2.4. Если Комиссионер откажется от исполнения поручения вследствие нарушения договора комиссии Комитентом, он вправе получить как возмещение понесенных расходов, так и комиссионное вознаграждение.
2.5. Ежемесячно не позднее 3 числа месяца, следующего за месяцем, в котором оказывались услуги по питанию, Комиссионер предоставляет Комитенту отчет. В отчете Комиссионера должно быть указано: наименование исполнителя по договору об оказании услуг по питанию; стоимость обедов; расходы Комиссионера в зависимости от количества обедов, заказанных Комитентом у организации питания в течение этого месяца.
3. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
3.1. Вознаграждение Комиссионера составляет _____ (________) рублей в месяц, включая НДС в размере ______ (___________) рублей.
3.2. Ежемесячно не позднее 3 (трех) дней после предоставления Комиссионером отчета Комитент возмещает расходы Комиссионера, указанные в отчете, а также выплачивает вознаграждение путем внесения наличных денежных средств в кассу Комиссионера.
4. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ПО НАСТОЯЩЕМУ ДОГОВОРУ
4.1. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
4.2. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора, приведшее к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере нанесенного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе добросовестной стороны.
5. ФОРС-МАЖОР
5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, таких, как: наводнение, пожар, землетрясение и другие природные явления, а также война, военные действия, блокада, запретительные действия властей и акты государственных органов, разрушение коммуникаций и энергоснабжения, взрывы, возникшие во время действия настоящего договора, которые стороны не могли предвидеть или предотвратить.
5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1, сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения стороной своих обязательств по данному договору.
5.3. Если сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное в п. 5.2, то она обязана возместить второй стороне понесенные ею убытки.
5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных в п. 5.1, срок выполнения стороной обязательств по настоящему договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.
5.5. Если наступившие обстоятельства, перечисленные в п. 5.1, и их последствия продолжают действовать более двух месяцев, стороны проводят дополнительные переговоры для выявления приемлемых альтернативных способов исполнения настоящего договора.
6. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ
6.1. Условия настоящего договора и соглашений (протоколов и т.п.) к нему конфиденциальны и не подлежат разглашению.
6.2. Стороны принимают все необходимые меры для того, чтобы их сотрудники, агенты, правопреемники без предварительного согласия другой стороны не информировали третьих лиц о деталях данного договора и приложений к нему.
7. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ
7.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного договора, будут разрешаться путем переговоров.
7.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов стороны передают их на рассмотрение в судебные органы.
8. ПРЕКРАЩЕНИЕ ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
8.1. Настоящий договор прекращается:
По соглашению сторон;
При отказе Комитента от исполнения договора с возмещением Комиссионеру суммы убытков, вызванных отменой поручения;
По инициативе Комиссионера в случае, если выяснится невозможность исполнения поручения или нарушение Комитентом условий настоящего договора и дополнительного соглашения к нему;
По иным основаниям, предусмотренным действующим законодательством.
9. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему договору действительны при условии, если они совершены в письменной форме, подписаны надлежаще уполномоченными на то представителями сторон и скреплены печатями.
9.2. Все уведомления и сообщения должны направляться в письменной форме. Сообщения будут считаться направленными надлежащим образом, если они были отосланы заказным письмом, по телеграфу, телефаксу или доставлены лично по юридическим (почтовым) адресам сторон и получены под расписку уполномоченными должностными лицами.
г. __________ «___»__________2008
Общество с ограниченной ответственностью «__________», именуемое в дальнейшем «Комиссионер», в лице генерального директора __________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и
Общество с ограниченной ответственностью «__________», именуемое в дальнейшем «Комитент», в лице генерального директора __________, действующего на основании Устава, с другой стороны, далее совместно именуемые «Стороны», заключили настоящий договор о нижеследующем:
1.ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. Комиссионер обязуется по поручению Комитента за вознаграждение совершить от своего имени и за счет Комитента следующие действия:
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Обязанности Комиссионера:
2.1.1. Исполнить принятое на себя поручение в соответствии с настоящим Договором и на наиболее выгодных для Комитента условиях, в том числе по цене не выше назначенной Комитентом.
2.1.2. Предоставлять Комитенту письменный Отчет о ходе исполнения поручения до 5 (Пятого) числа каждого месяца, следующего за отчетным.
2.1.3. Не заключать договоры субкомиссии без письменного разрешения Комитента.
2.1.4. Обеспечить конфиденциальность информации о деятельности Комитента, сведений, представляющих коммерческую тайну, ставшей ему известной в связи с выполнением договора и информации о содержании и условиях настоящего Договора.
2.1.5. В случае возникновения обстоятельств, замедляющих исполнение поручения по Договору или делающих его исполнение невозможным, поставить об этом в известность Комитента в течение 2 (Двух) рабочих дней с момента, когда Комиссионеру стало известно о таких обстоятельствах, и согласовать дальнейший порядок исполнения Договора.
2.1.6. Для подтверждения заключения __________ Комиссионер предоставляет Комитенту __________
2.2. Права Комиссионера:
2.2.1. Требовать от Комитента комиссионного вознаграждения за исполненное поручение в соответствии с условиями настоящего Договора.
2.3.Обязанности Комитента:
2.3.1.Предоставить Комиссионеру доверенность на право представления интересов Комитента, оформленную должным образом.
2.3.2. Своевременно сообщить Комиссионеру о характере и условиях совершения сделок, указанных в п. 1.1. настоящего Договора.
2.3.3. Своевременно выплачивать Комиссионеру комиссионное вознаграждение.
2.4. Права Комитента:
2.4.1. Отменить данное Комиссионеру поручение в целом или в части с соблюдением условий, предусмотренных п.3.3. настоящего Договора.
3.КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ИСПОЛНЕНИЕМ ПОРУЧЕНИЯ
3.1. Комиссионное вознаграждение, подлежащее ежемесячной выплате Комиссионеру, складывается из двух платежей, твердой суммы и процента от заключенных сделок, определяемых следующим образом:
Денежные средства, уплачиваемые в качестве вознаграждения Комиссионеру, перечисляются Комитентом на расчетный счет Комиссионера в следующем порядке:
3.2. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения одной из сторон обязательств по настоящему договору, она обязана возместить другой стороне причиненные таким неисполнением убытки.
3.3. В случае если Комиссионер может приобрести товар только по цене выше согласованной, он обязан запросить предварительное согласие Комитента.
3.4. Если Комитент отменит данное им Комиссионеру поручение в целом или в части, то он обязан уплатить Комиссионеру комиссионное вознаграждение за совершенные им до отмены поручения сделки, а также возместить Комиссионеру понесенные им до отмены поручения расходы.
4. СТОИМОСТЬ УСЛУГ. ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ
4.1. Стоимость услуг Исполнителя за один месяц составляет _____________(_______________________) рублей, в том числе НДС ____ (_________________) рублей.
4.2. Заказчик обязуется оплачивать услуги Исполнителя ежеквартально, не позднее 5 (Пять) банковских дней с момента подписания Сторонами Акта об оказании услуг. Стоимость услуг Исполнителя за один квартал составляет _____________(_______________________) рублей, в том числе НДС ____ (_________________) рублей.
4.2. Оплата услуг считается произведенной с момента поступления денежных средств на банковский счет Исполнителя.
5. ВСТУПЛЕНИЕ В СИЛУ, СРОК ДЕЙСТВИЯ ДОГОВОРА
5.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента его подписания обеими Сторонами и действует до полного выполнения Сторонами обязательств по Договору.
5.2. Срок выполнения работ по договору 6 месяцев.
6.ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН
6.1. За невыполнение или ненадлежащее выполнение обязательств по настоящему Договору Стороны несут ответственность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
6.2. В случае нарушения Комитентом сроков выплаты агентского вознаграждения Комиссионер вправе требовать от Комитента выплаты процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст.395 Гражданского кодекса РФ.
6.3. Неисполнение одной из сторон условий настоящего договора, приведшее к материальным потерям другой стороны, влечет за собой применение к виновной стороне штрафных санкций в размере нанесенного ущерба и может служить основанием досрочного прекращения договора по инициативе добросовестной стороны.
7. НЕВОЗМОЖНОСТЬ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ
И ОБСТОЯТЕЛЬСТВА НЕПРЕОДОЛИМОЙ СИЛЫ
7.1. В случае наступления обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажор), оказывающих влияние на выполнение обязательств Сторонами по настоящему Договору, Стороны освобождаются от ответственности, а сроки выполнения обязательств отодвигаются на время действия этих обстоятельств на период их официального признания компетентными органами государственной власти, если эти обстоятельства значительно влияют на выполнение в срок всего Договора или той его части, которая подлежит выполнению после наступления обстоятельств непреодолимой силы.
7.2. Обе Стороны обязуются немедленно известить в письменном порядке друг друга о начале и окончании действия обстоятельств непреодолимой силы, препятствующих выполнению обязательств по настоящему Договору.
7.3. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязана предоставить для их подтверждения документ компетентного государственного органа.
8. ПОРЯДОК РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ
8.1. Споры и разногласия, возникающие в связи с выполнением Сторонами обязательств по настоящему Договору, Стороны будут стремиться урегулировать путем переговоров.
8.2. В случае невозможности урегулирования споров путем переговоров или не достижении согласия между Сторонами споры передаются на рассмотрение и разрешение в Арбитражный суд г. __________ в соответствии с нормами действующего материального и процессуального законодательства РФ.
9. ПОРЯДОК ПРИЕМА И ОФОРМЛЕНИЯ ДОКУМЕНТОВ ОБ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
9.1. Ежеквартально, не позднее 5 (Пять) рабочих дней с момента окончания квартала, Исполнитель направляет Заказчику Отчет об оказании услуг.
9.2. Заказчик должен рассмотреть и утвердить полученный от Исполнителя Отчет в срок, не превышающий З (Три) рабочих дня и подписать Акт об оказании услуг либо направить Исполнителю мотивированный отказ от подписания Акта в тот же срок.
9.3. После подписания Акта об оказании услуг претензии Заказчика к Исполнителю по поводу оказанных услуг не принимаются.
9.4. По окончании оказания услуг и проведении всех расчетов по Договору Стороны подписывают Акт о выполнении договорных обязательств.
10. ПРОЧИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
10.1. В случае изменения адреса или иных реквизитов Стороны обязаны уведомить об этом друг друга в двухдневный срок со дня таких изменений.
10.2. Взаимоотношения Сторон, не урегулированные настоящим Договором, регламентируются действующим законодательством Российской Федерации.
10.3. Настоящий Договор составлен на 3 (Трех) листов без учета приложений, действительных при условии их подписания Сторонами, страницах и подписан в 2 (Двух) подлинных экземплярах, имеющих одинаковую юридическую силу, по одному экземпляру для Комитента и Комиссионера
11. АДРЕСА И БАНКОВСКИЕ РЕКВИЗИТЫ СТОРОН
Статьи
ДОГОВОР КОМИССИИ N____
г. ______________ "___"_________ 200_ г.
ООО________, именуемое в дальнейшем Комитент, в лице директора ________, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО_______ именуемое в дальнейшем Комиссионер, в лице директора ________, действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем:
1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА
1.1. По настоящему договору Комиссионер принимает на себя обязанность по оказанию услуг, связанных с оформлением заказов на____________________________-от своего имени, но за счет Комитента. В свою очередь Комитент обязуется выплачивать Комиссионеру вознаграждение за оказываемые услуги в размере, определяемом настоящим договором.
2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН
2.1. Комиссионер обязан:
Оформлять заказы на_______________________________ и контролировать их исполнение
Уведомить Комитента о нарушении третьим лицом условий сделки, заключенной с ним Комиссионером в рамках настоящего договора и дополнительных соглашений к нему
Исполнить все обязанности и осуществить все права по сделкам, совершенным с третьими лицами в рамках настоящего договора
Представлять Комитенту отчет о выполненной работе
Уведомлять Комитента об отказе от выполнения поручения с указанием причин отказа.
2.2. Комиссионер вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет Комитента.
2.3. Комитент обязан:
Принять от Комиссионера все исполненное по настоящему договору и дополнительным соглашениям к нему
Исполнить свои обязательства перед третьими лицами по заказам, принятым Комиссионером и переданным Комитенту на основании актов приемки- передачи.
Возмещать Комиссионеру суммы, израсходованные им по исполнению поручения в размере __________
Выплачивать Комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги в размере ___% (______________ процентов) от суммы заказа.
Скачать Документ Microsoft Word "Образец (шаблон) договора комиссии на оказание услуг" можно воспользовавшись данной ссылкой:
Образец (шаблон) договора комиссии на оказание услуг.doc
Договор комиссии на оказание услуг
Лицо, которое дает поручение другому лицу совершить сделку, называется Комитент, а лицо, которое должно совершить такую сделку, - Комиссионер.
Существенные условия договора (которые обязательно нужно включить)
Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без определения срока, с определением или без определения территории его исполнения, с условием или без условия относительно ассортимента услуг, являющихся предметом комиссии.
Нормы права
Отношения, возникающие по договору комиссии, регулируются Гражданским кодексом Украины, а если сторонами договора являются юридические лица или физические лица - предприниматели - также Хозяйственным кодексом Украины.
Договор комиссии
Типовой договор комиссии является гражданско-правовым договором, согласно которому комиссионер (одна сторона) принимает на себя обязательство по поручению комитента (другой стороны) за вознаграждение выполнить одну или несколько сделок от собственного имени, однако за счет комитента. По сделке, которая совершена комиссионером с третьим лицом, права приобретает и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был в сделке назван или вступил в непосредственные отношения с третьим лицом по выполнению сделки (пункт 1 статьи 990 Гражданского Кодекса РФ). Поручение, принятое на себя, комиссионер должен выполнить на самых выгодных условиях для комитента соответственно с указаниями комитента, а если отсутствуют в бланке договора комиссии такие указания - соответственно с обычаями делового оборота или другими предъявляемыми обычно требованиями.
Из определения типового договора комиссии, приведенного в Гражданском Кодексе РФ, следует, что он является взаимным, консенсуальным, возмездным. Характерными особенностями договора комиссии являются:
Типовой договор комиссии является одним из самых распространенных договоров в юридической мировой практике, так как его участникам дается возможность выполнять договорные обязанности на самых различных условиях, которые характерны для рыночных развитых отношений. Бланки договора комиссии применяются при купле-продаже работ и услуг, товаров, так как типовой договор комиссии является необходимым правовым основанием, которое комиссионеру дает право, от собственного имени действуя, отчуждать имущество комитента или для него приобретать имущество.
Типовой договор комиссии много общего имеет с договором поручения (исполнитель действует за счет и в интересах доверителя, и задача обоих договоров состоит в выполнении сделок для другого лица), агентским договором, некоторые сходства он имеет также с договором возмездного оказания услуг.
Форма договора комиссии
В Гражданском Кодексе РФ в настоящее время нет специальных правил о форме типового договора комиссии, а потому подлежат применению общие правила о форме выполнения сделок (статья 158-165 Гражданского Кодекса РФ). Обычно, проект договора комиссии необходимо заключать в письменной форме.
Стороны в договоре комиссии
Стороны в типовом договоре комиссии - комитент и это комиссионер. Комитент - организация или гражданин, в интересах которых выполняются сделки по покупке имущества или по реализации имущества, принадлежащего им. Комиссионер - лицо, которое совершает соответствующие сделки в интересах комитента. В Гражданском Кодексе РФ не предусматривается, что деятельность комиссионера к предпринимательской относится, хотя в большем количестве случаев комиссионер производит именно предпринимательскую деятельность. Когда сторона договора - физическое лицо, она должна быть дееспособной.
Предмет договора комиссии
Предмет типового договора комиссии - оказание посреднических услуг комиссионером по выполнению сделок по поручению и в интересах комитента. Определение предмета договора комиссии в бланке договора комиссии - обязательное условие его заключения, так как других существенных условий для данного типа договора Гражданский Кодекс РФ не предусматривает.
Условия договора комиссии
Существенные условия договора (абзац 2 пункта 1 статьи 432 Гражданского Кодекса РФ) - это условия о предмете договора, которые называются в законе или других правовых актах как существенные или те, которые необходимы для договоров этого вида, а также все условия, в отношении которых по заявлению одной из сторон необходимо достичь соглашения.
В договоре комиссии есть одно существенное условие - предмет договора. Таким образом, в бланке договора комиссии необходимо указать данные, которые позволяют установить определенно юридические действия комиссионера, которые он обязан совершить.
При отсутствии данного условия такой договор будет считаться не заключенным.
К добавочным условиям этого договора относят условия договора, которые предусматриваются в соответствующих нормативных актах и вступают автоматически в действие в момент оформления договора и не требуют также согласования сторон.
Дополнительными условиями в договоре комиссии являются:
В договоре применяются такие приложения:
В договоре применяются такие сопутствующие документы:
На практике может возникнуть ситуация, когда комиссионер, выполняя свои обязанности по договору, предварительно не мог согласовать свои действия с комитентом или получить ответ на свой запрос в разумные сроки. В этом случае, комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если этого требуют обстоятельства дела и необходимо в интересах комитента. Иначе говоря, комитент может предоставлять комиссионеру право отступать от его указаний без предварительного запроса, если это необходимо, однако в этом случае посредник обязан в разумные сроки сообщить комитенту о допущенных отступлениях. Такое положение вытекает из пункта 1 статьи 995 ГК РФ:
«Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер обязан уведомить комитента о допущенных отступлениях, как только уведомление стало возможным.
Комиссионеру, действующему в качестве предпринимателя, может быть предоставлено комитентом право, отступать от его указаний без предварительного запроса. В этом случае комиссионер обязан в разумный срок уведомить комитента о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором комиссии».
Если комиссионер совершил сделку на более выгодных условиях, чем те, которые предполагались комитентом, то дополнительная выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не предусмотрено договором комиссии.
При таком договоре комитент поручает комиссионеру продать свое имущество на определенных условиях за определенное вознаграждение.
В этом случае комиссионер обязуется за вознаграждение приобрести имущество для комитента на определенных условиях.
Независимо от того, какой из указанных договоров заключен, посредник, исполняя обязанности по договору, выступает стороной как минимум в двух обязательствах:
в качестве комиссионера по договору комиссии , то есть осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением доходов от посреднических операций (получение комиссионного вознаграждения);
в качестве продавца или покупателя по договорам купли-продажи или стороны в другом договоре (в зависимости от вида совершаемой сделки). В данном случае, хотя права и обязанности приобретает комиссионер, его деятельность не связана с получением прибыли от разницы между покупной и продажной стоимостью имущества ( на продажу товаров), ни на приобретение имущества, используемого в производственной деятельности для извлечения прибыли (договор комиссии на приобретение товаров).
В зависимости от того, как составлен договор комиссии, расчеты по нему могут осуществляться двумя способами: с участием посредника в расчетах или без его участия.
При исполнении поручения с участием в расчетах комитент производит расчеты только с комиссионером , который, в свою очередь, рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по заключенным с ними договорам. Иначе говоря, на (в кассу) комиссионера поступают денежные средства, как принадлежащие комитенту (оплата за товары), так и комиссионеру (комиссионное вознаграждение).
При исполнении договора комиссии без участия в расчетах комитент самостоятельно рассчитывается с покупателями или поставщиками товара по сделкам, которые для него заключил комиссионер. При этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы комиссионного вознаграждения, причитающегося ему по договору комиссии.
В зависимости от того, принимает посредник участие в расчетах или нет, различаются формы расчета между комитентом и комиссионером. В первом случае, в момент поступления от покупателя денежных средств за поставленный комиссионный товар, комиссионер получает право удержать причитающуюся ему сумму комиссионного вознаграждения (и расходы, подлежащие возмещению) из поступивших к нему сумм, принадлежащих фактически комитенту. Это право комиссионера закреплено в статье 997 ГК РФ.
Для реализации этого права комиссионеру необходимо зачесть взаимные требования или осуществить свое право на основании закона (или договора) в момент перечисления денежных средств комитенту. При этом указание на зачет взаимных требований может содержаться в платежном поручении, где комиссионер указывает, что оплата произведена по договору комиссии с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения.
Как быть в том случае, если договором комиссии не предусмотрен срок, когда комиссионер должен перечислить комитенту денежные средства, полученные от покупателей?
В этом случае комиссионер должен сделать это непосредственно после получения на свой расчетный счет оплаты за товар, поставленный по договору комиссии.
При исполнении договора комиссии без участия комиссионера в расчетах комитент оплачивает комиссионное вознаграждение отдельно, непосредственно со своего расчетного счета или из кассы.
После исполнения поручения по договору комиссии, комиссионер в соответствии со статьей 999 ГК РФ, должен представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии.
Если комитент имеет возражения по отчету, он должен сообщить о них комиссионеру в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет при отсутствии иного соглашения считается принятым.
Что собой представляет отчет комиссионера?
На сегодняшний день форма отчета ни гражданским, ни каким-либо иным законодательством не установлена.
Поэтому комиссионер может разработать форму такого отчета самостоятельно. Однако следует помнить, что отражение хозяйственных операций в учете осуществляется на основании первичных документов, к которым бухгалтерское законодательство предъявляет определенные требования.
Согласно пункту 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон №129-ФЗ) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.
При разработке формы отчета комиссионера должны быть учтены указанные требования.
Отчет комиссионера должен содержать следующие сведения:
· количество и стоимость реализованного (приобретенного) комиссионером товара, с выделением соответствующих сумм налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (к отчету должны быть приложены копии договоров, накладных, актов приема-передачи и тому подобное);
· стоимость фактически произведенных расходов, подлежащих возмещению с приложением первичных документов, подтверждающих факт возникновения и уплаты указанных расходов (при отсутствии первичных документов комитент не сможет включить эти суммы в состав затрат и принять к вычету соответствующие суммы НДС);
· сумму комиссионного вознаграждения посредника, включая НДС. Сумма комиссионного вознаграждения исчисляется в соответствии с условиями договора;
· если в момент составления отчета комиссионером (при реализации комиссионных товаров) получены от покупателей денежные средства, поступившие в оплату проданных товаров или в качестве аванса, комиссионеру следует указать их сумму;
· если в соответствии с договором комиссии на приобретение товара комиссионер получает от комитента денежные средства для осуществления оплаты поставщику и (или) аванс в счет оказания посреднических услуг, комиссионер также должен отразить это в отчете.
Обратите внимание!
При совершении сделок в пользу комитента комиссионер самостоятельно заключает договора от своего имени. Поэтому все счета-фактуры от поставщика, накладные на товар будут выписаны на имя комиссионера. Таким образом, подлинники документов должны оставаться в бухгалтерии комиссионера.
А для того, чтобы подтвердить выполнение поручения, комиссионеру необходимо приложить копии указанных документов к своему отчету, в соответствии с порядком оформления первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете операций при реализации товаров по агентскому договору, определенным Письмом Управления Федеральной налоговой службы по городу Москве от 8 декабря 2004 года №24-11/79072 и Письмом Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17 сентября 2004 года №21-09/60455.
Вот выдержка из Письма Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Москве от 17 сентября 2004 года №21-09/60455:
«В соответствии с указанным порядком по сделкам, по которым агент выступал агентом от имени принципала, к отчету агента должны прилагаться оправдательные документы - все копии первичных документов, относящихся к проводимым в рамках таких сделок операциям, которые и будут первичными для отражения операций в бухгалтерском учете принципала. Наличия в этом случае отчета агента в качестве единственного первичного документа без подтверждающих копий документов недостаточно для правомерного отражения принципалом в бухгалтерском учете операций по исполнению агентского договора.
По операциям в рамках сделок, совершенных агентом от своего имени, требований приложения копий первичных документов агента (комиссионера) напрямую законодательством не установлено. Вместе с тем для правомерного отражения таких операций в бухгалтерском учете у принципала (комитента) агент (комиссионер) по требованию принципала (комитента) обязан представить последнему все сведения о движении имущества принципала (товаров, денежных средств). В том числе в виде копий накладных, счетов-фактур и платежных поручений».
Учитывая вышеизложенное, у комиссионера не возникает обязанности по предоставлению оригиналов документов комитенту.
Кроме того, несмотря на то, что в статье 999 ГК РФ нет требований о представлении наряду с отчетом документов, подтверждающих включенные в отчет данные, в пункте 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 17 ноября 2004 года №85 «Обзор практики разрешения споров по договору комиссии» установлено, что отчет комиссионера не является доказательством исполнения комиссионером своей обязанности по договору комиссии без подтверждения его другими доказательствами. А такими документами должны быть приложенные к отчету копии договоров, накладных, счетов – фактур, актов приема-передачи и тому подобное.
Кроме того, в отчете комиссионера можно указать на состояние расчетов с комитентом: все ли полученные от комитента денежные средства израсходованы, есть ли у какой либо из сторон задолженность. Если выполнены все условия для зачета взаимных требований, а именно:
· предъявляемые к зачету требования встречные;
· основное и встречное обязательства являются однородными;
· по указанным требованиям должен наступить срок исполнения.
Комиссионер может сообщить комитенту об удержании суммы комиссионного вознаграждения.
Как видно из вышеизложенного, сторонам по договору комиссии следует в момент заключения договора подробно оговорить содержание отчета комиссионера, а при возможности и утвердить его форму.
Если же комиссионер не предоставляет необходимую информацию, то для комитента несвоевременное отражение налоговых обязательств может повлечь неблагоприятные последствия.
Поэтому в договоре комиссии необходимо установить срок передачи отчета. Это может быть конкретный день или же период времени, в течение которого отчет должен быть передан с указанием необходимой информации. Рекомендуется также предусматривать штрафные санкции в договорах комиссии в случае несвоевременного представления отчета. Помимо этого в договоре следует не только указать, как будет передаваться отчет (по факсу, курьером или иным способом), но и прописать то, каким образом представители комитента будут сообщать о его получении.
Устанавливая срок для представления отчета, участникам договора комиссии нужно учитывать нормы налогового права. Так, статьей 316 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что если торговля ведется через комиссионера, то комитент определяет сумму выручки на дату реализации на основании извещения комиссионера о продаже принадлежащего комитенту имущества (имущественных прав). При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате продажи принадлежавшего ему имущества.
Таким образом, НК РФ устанавливает обязанность комиссионера и срок, в который тот обязан уведомить комитента о состоявшейся реализации. При этом форма, в которой комиссионер должен известить комитента, в НК РФ не определена, что позволяет принять и устную информацию. В тоже время для подтверждения любой информации налоговыми органами могут быть запрошены подтверждающие документы, и в первую очередь таким документом будет являться отчет комиссионера со всеми необходимыми данными.
В целях избежания встречных проверок, проводимых налоговыми органами с целью соотнесения данных, лучше всего, при взаимном соглашении сторон предусматривать в договоре комиссии предоставление к отчету копии необходимых документов: копий платежных поручений, копии выставленных покупателям счетов-фактур.
Некоторые наши клиенты задают вопрос, обязательно ли оформление акта выполненных работ, если выписываются счета-фактуры на сумму комиссионного вознаграждения?
Счет - фактура, выписанный на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000 года №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее – Постановление №914) – налоговый документ. Он является основанием для начисления НДС у одной стороны сделки (комиссионера) и принятия к вычету – у другой стороны (комитента).
Факт оказания услуг комиссионером и факт признания таких услуг полученных комитентом должны быть подтверждены документально. Порядок такого подтверждения может быть указан в договоре. Например, договор может предусмотреть:
Составление двухстороннего акта;
Направление отчета комиссионера и письменного уведомления о согласии со сведениями, предусмотренными в отчете со стороны комитента;
Направление отчета комиссионера без встречного уведомления со стороны комитента, тогда по умолчанию в соответствии со статьей 999 главы 51 ГК РФ, считается, что отчет комиссионера считается принятым комитентом.
При заключении договора комиссии (как впрочем, и остальных посреднических договоров) необходимо как можно грамотнее составить текст договора, постараться оговорить все возможные нюансы, чтобы в дальнейшем не возникали ситуации, когда из-за каких либо неточностей в договоре его нельзя рассматривать как договор комиссии. Ведь последствия могут быть печальными: хозяйственные операции по такому договору в бухгалтерском и налоговом учете будут отражены неправильно, что неизбежно приведет к претензиям со стороны налоговых органов.
В договоре комиссии, как и в любом хозяйственном договоре, можно выделить три основные части: вв одную, основную и заключительную.
· отказа комитента от исполнения договора;
· отказа комиссионера от исполнения договора в случаях, предусмотренных законом или договором;
· смерти комиссионера, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим;
· признания индивидуального предпринимателя, являющегося комиссионером, несостоятельным (банкротом);
· в случае объявления комиссионера несостоятельным (банкротом) его права и обязанности по сделкам, заключенным им для комитента во исполнение указаний последнего, переходят к комитенту.
Отказ комитента от исполнения договора комиссии.
Комитент вправе в любое время отказаться от исполнения договора комиссии, отменив данное комиссионеру поручение, при этом комиссионер вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.
Порядок прекращения действия договора комиссии зависит от того, заключен ли был договор комиссии на определенный срок или без указания срока его действия.
Если договор был заключен на определенный срок , то прекращение договора следует незамедлительно после получения комиссионером уведомления комитента об отмене поручения.
Если же в договоре не указан срок его действия , то комитент должен уведомить комиссионера о прекращении договора не позднее, чем за 30 дней (если более продолжительный срок не установлен договором).
Отменяя поручение, комитент обязан распорядиться своим имуществом, находящимся у комиссионера, при этом комитент может забрать лично принадлежащее ему имущество, либо распорядиться передать его третьему лицу.
Если от комитента не поступает никаких распоряжений, в этом случае комиссионер вправе сдать имущество на хранение за счет комитента, либо продать его по возможно более выгодной для комитента цене. Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 1003 ГК РФ.
Комиссионер вправе удерживать имущество комитента до момента исполнения обязательства комитента оплатить вознаграждение за сделки, совершенные до прекращения договора, и возместить расходы, понесенные комиссионером до отмены поручения (пункт 2 статьи 996 ГК РФ).
Такие действия комиссионера будут классифицированы как удержание, представляющее собой один из способов исполнения обязательств.
По общему правилу комиссионер не вправе отказаться от исполнения договора комиссии в одностороннем порядке, однако, из этого правила есть два исключения:
· комиссионер вправе оказаться от исполнения договора комиссии, если такая ситуация была предусмотрена договором;
· комиссионер вправе отказаться от исполнения договора комиссии, если договор носит бессрочный характер, то есть в договоре не указан срок его действия.
При этом комиссионер, отказавшийся от исполнения поручения, сохраняет право на комиссионное вознаграждение за сделки, совершенные им до прекращения договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов (статья 1004 ГК РФ).
Обращаем внимание читателей, что при осуществлении посреднических операций, не признаются доходами организации - комиссионера поступления от других юридических и физических лиц в пользу комитента (пункт 3 ПБУ 9/99):
При реализации товара покупателям в бухгалтерском учете комиссионера отражается дебиторская задолженность покупателей по оплате товара и кредиторская задолженность перед комитентом записью:
В бухгалтерском учете ООО «Комиссионер» хозяйственные операции отражаются следующими записями:
|
Сумма, рублей |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Приняты на учет товары, полученные от ЗАО «Комитент» |
|||
|
Товары отгружены покупателю |
|||
|
Отражена задолженность покупателя по оплате товаров ЗАО «Комитент» |
|||
|
02,70,69 и прочие |
Отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
||
|
Отражены денежные средства, поступившие на расчетный счет комиссионера за товар |
|||
|
Начислено комиссионное вознаграждение |
|||
|
Списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг |
|||
|
Начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения |
|||
|
Перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения |
|||
|
Отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг |
|||
Окончание примера.
Если посредник в расчетах не участвует, то:
· выручка от продажи товаров поступает на расчетный счет или в кассу их собственника - комитента;
· после получения денежных средств комитент перечисляет вознаграждение комиссионеру, причитающееся ему в соответствии с договором комиссии.
Пример 2.
ЗАО «Комитент» передало ООО «Комиссионер» товары для реализации. Согласно договору товары должны быть проданы за 590 000 рублей (в том числе НДС – 90 000 рублей). Сумма комиссионного вознаграждения – 23 600 рублей (в том числе НДС – 3 600 рублей).
ООО «Комиссионер» полностью продал комиссионный товар по договору купли – продажи покупателю. Затраты, связанные с продажей товаров, составили 6 000 рублей. Согласно договору ООО «Комиссионер» не участвует в расчетах и комиссионное вознаграждение ему перечисляет ЗАО «Комитент» после того, поступит оплата за товар на счет комитента.
Рабочим планом счетов предусмотрено использование следующих счетов:
Суммы обеспечения списываются со счета по мере погашения задолженности (получение от покупателей оплаты за товар или погашение комитентом обязательств в соответствии с делькредере).
В бухгалтерском учете гарантии, выданные в обеспечение обязательства, учитываются в соответствии с Планом счетов на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» .
Для целей бухгалтерского учета сумма дополнительного вознаграждения признается выручкой и является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете записью:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 76-5 «Расчеты с комитентом» Кредит 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка».
Обратите внимание!
Если в договоре поручительства не указана сумма, то для целей бухгалтерского учета обязательство учитывается исходя из размеров обязательства основного договора.
Суммы обеспечений списываются по мере погашения задолженности по основной сумме долга.
Пример 4.
Предположим, что организация ЗАО «Комитент» осуществляет оптовые продажи бытовой техники. Для увеличения объемов продаж, организация привлекает к сотрудничеству посредника ООО «Комиссионер», заключая договор комиссии на реализацию товара.
Договором комиссии предусматривается, что ООО «Комиссионер» при заключении договоров купли-продажи с покупателями выступает поручителем перед ЗАО «Комитент» за исполнение сделки покупателем.
Размер комиссионного вознаграждения составляет 3% от суммы сделки, а за делькредере (ручательство комиссионера) – 5% от суммы сделки. Оплата товара покупателем осуществляется на расчетный счет ЗАО «Комитент», то есть посредник в расчетах не участвует.
ООО «Комиссионер» отгрузил товар на сумму 1 180 000 рублей (в том числе НДС - 180 000 рублей). Затраты, связанные с продажей товаров, составили 20 000 рублей.
В установленный договором комиссии срок покупатель товар не оплатил. Так как покупатель не исполнил свою обязанность по оплате товаров, реализованных через ООО «Комиссионер», то ЗАО «Комитент», на основании поручительства, предъявил требование к ООО «Комиссионер» об оплате.
Комиссионер в силу обязательства по делькредере перечислил комитенту денежные средства в сумме причитающейся ему стоимости товаров за вычетом комиссионного вознаграждения и вознаграждения за делькредере 1 085 600 рублей (1 180 000 – 35 400 – 59 000).
Комиссионное вознаграждение ООО «Комиссионер» составило:
1 118 000 рублей х 3% = 35 400 рублей.
Сумма дополнительного вознаграждения.
Многие организации используют в своей деятельности различные виды посреднических договоров. Самым популярным среди них является договор комиссии.Правовое регулирование договора комиссии
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ договор комиссии – это гражданско-правовой договор, по которому одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Итак, характерные признаки договора комиссии:
– комиссионер выполняет поручение комитента, выступая от своего имени;
– комиссионер выполняет юридические действия за счет комитента;
– по сделке, совершенной комиссионером при исполнении договора комиссии с третьими лицами, права и обязанности приобретает комиссионер;
– комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение за оказанные услуги.
Основным отличием договоров комиссии и купли-продажи является условие о переходе права собственности к контрагенту (п. 1 ст. 454 ГК РФ ). Договор комиссии предполагает, что комиссионер всего лишь оказывает продавцу услуги по заключению договора с покупателями. Сторонам договора комиссии необходимо максимально четко определить сделки, которые комиссионер должен совершить по поручению комитента, и согласовать их условия.
При заключении договора комиссии необходимо помнить, что посреднические договоры по сравнению с договорами купли-продажи имеют особенности при налогообложении, поэтому сделка должна отвечать всем признакам договора комиссии. Например, на практике имеют место случаи, когда договором комиссии предусмотрено следующее условие: если комиссионер не реализует товар к определенному сроку, он обязан оплатить его стоимость, то есть выкупить. Вот что по этому поводу считает ВАС РФ (см. Обзор практики разрешения споров по договору комиссии , далее – Обзор ): приняв на себя обязанность оплатить товар не позднее определенной даты, ответчик согласился нести риск невозможности дальнейшей продажи товара, что соответствует договорным отношениям купли-продажи (п. 1 Обзора ). Таким образом, если организации заключили договор комиссии, то комиссионер не обязан расплачиваться с комитентом своими средствами. Только получив деньги от конечного покупателя, он сможет осуществить расчеты с комитентом.
По исполнении поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все, что он получил по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ ). Законодательством не установлены специальные правила в отношении формы и содержания отчета комиссионера, поэтому стороны самостоятельно договариваются о том, какая информация должна содержаться в отчете и необходима комитенту для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете. Если отношения по договору комиссии носят длительный характер, то отчеты следует представлять регулярно, например, на конец каждого отчетного периода. В противном случае могут возникнуть трудности с исчислением налогов, так как отчет является документом, который подтверждает оказание услуги комиссионером. Гражданский кодекс РФ не запрещает представлять промежуточные отчеты.
При отказе комиссионера представить комитенту данные о сделках, заключенных во исполнение комиссионного поручения по продаже товаров, комитент вправе потребовать возмещения ему полной рыночной стоимости всех переданных комиссионеру товаров без уплаты комиссионного вознаграждения (п. 14 Обзора ). Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (п. 1 ст. 991 ГК РФ ), а также возместить ему расходы, понесенные в процессе исполнения поручения, поскольку комиссионер совершает все сделки за счет комитента (ст. 1001 ГК РФ ).
Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ ). Таким образом, комиссионер фактически лишен права распоряжаться этими вещами по своему усмотрению без специального указания на это комитента. Комиссионер вправе удерживать находящиеся у него вещи, которые подлежат передаче комитенту либо лицу, указанному комитентом, в обеспечение своих требований по договору комиссии.
Обратите внимание : в соответствии со ст. 997 ГК РФ комиссионер может удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Например, по договору комиссии комиссионер обязуется совершать сделки купли-продажи имущества, принадлежащего комитенту, от своего имени за счет последнего. Согласно условиям договора, заключенного комиссионером с покупателем товара, оплата должна поступить тремя взносами равными долями с перерывом в три месяца. Получив первый платеж, комиссионер удержал причитающееся ему вознаграждение в полном объеме, а не пропорционально размеру взноса. Разъяснение по данной ситуации дано в п. 4 Обзора : если покупатель производит оплату товара частичными платежами, то при отсутствии соглашения об ином комиссионер вправе удержать комиссионное вознаграждение полностью из первой поступившей ему суммы.
Как правило, в договорах комиссии определяется порядок перечисления сумм, полученных от покупателей. Если он не определен, то неясно, когда комиссионер обязан перечислить комитенту деньги. В статье 999 ГК РФ говорится, что комиссионер обязан передать комитенту все полученное по сделке одновременно с отчетом. Как следует из п. 9 Обзора , по смыслу ст. 999 ГК РФ при отсутствии соглашения сторон об ином комиссионер обязан перечислять комитенту суммы, вырученные от продажи товара, принадлежащего последнему, по мере их поступления, а не по результатам исполнения поручения комитента в полном объеме. То есть обязательство по перечислению выручки комитенту комиссионер должен исполнить на следующий день после того, как он узнал или должен был узнать о поступлении выручки. Если комиссионер нарушит этот срок, то с него можно взыскать проценты за пользование чужими денежными средствами (ст. 395 ГК РФ ).
Во избежание недоразумений между комиссионером и комитентом в договоре комиссии желательно указать условие, при выполнении которого производится выплата комиссионного вознаграждения. Как указано в п. 3 Обзора , право требования уплаты комиссионного вознаграждения не зависит от исполнения сделки, заключенной между комиссионером и третьим лицом, если иное не вытекает из существа обязательства или соглашения сторон.
Поясним это на примере. Комиссионер выполнил данное ему поручение, заключив сделку с покупателем, и в соответствии с комиссионным поручением первым исполнил свои обязанности продавца по отношению к покупателю посредством передачи проданного товара. В нарушение условий заключенного договора купли-продажи покупатель допустил просрочку оплаты товара. После заключения указанной сделки комиссионер направил комитенту отчет с приложением оправдательных документов и потребовал уплатить ему комиссионное вознаграждение. Получив отказ, он обратился в суд.
Разъяснения, приведенные в п. 3 Обзора , свидетельствуют о неточном формулировании норм отдельных статей, посвященных договору комиссии, что приводит к их различному толкованию. С одной стороны, в соответствии со ст. 999 ГК РФ комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии по исполнении поручения. Таким образом, предполагается, что отчет может быть представлен только одновременно с перечислением денежных средств, полученных от продажи товара, переданного на комиссию. С другой стороны, в п. 2 ст. 991 ГК РФ не оговаривается возникновение права на получение комиссионного вознаграждения дополнительными условиями. Таким образом, для того чтобы комитент имел законное право не выплачивать вознаграждение до полного исполнения комиссионером обязательств по договору, в договоре комиссии должно быть оговорено соответствующее условие. Право на его включение в договор предусмотрено п. 1 ст. 991 ГК РФ .
Учет у комитента
Договор комиссии на реализацию товаров
В связи с тем, что при отгрузке товаров комиссионеру право собственности на них остается за комитентом, комитент не списывает товары со своего баланса, а продолжает отражать в составе собственного имущества по дебету счета 45 «Товары отгруженные». Таким образом, передача товаров комиссионеру будет отражена проводкой Дебет 45 Кредит 41 на основании накладной либо акта приема-передачи товара на комиссию, подтверждающих его передачу посреднику.
На дату отгрузки товара покупателю, которая определяется согласно отчету комиссионера и прилагаемым к нему первичным документам, комитент отразит выручку от реализации такой проводкой: Дебет 90 Кредит 45 .
Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, а также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров, отражаются в учете комитента как расходы по продаже товаров по дебету счета 44. Основание – отчет комиссионера, утвержденный комитентом, и все первичные документы, подтверждающие размер и назначение понесенных комиссионером расходов
Пример 1.
ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение реализовать товар ООО «Альфа». Вознаграждение составило 10% от продажной стоимости без учета НДС. Продажная стоимость составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.). Себестоимость товаров – 600 000 руб.
Отгрузка товаров комиссионеру произошла 26 июня. Предположим, что комиссионер участвует в расчетах и на его счет в этот же день поступила предоплата в сумме 472 000 руб. Реализация товаров покупателю произошла 31 июля. В тот же день комиссионер представил отчет и выставил счет-фактуру на комиссионное вознаграждение. Долг за товар покупатель перечислил 5 августа. (Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей, перечисляются комитенту при реализации товара).
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» (комитент) будут сделаны следующие проводки:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру | |||
| Комитент сообщил, что на его расчетный счет поступила предоплата от покупателя | |||
| Начислен НДС с предоплаты (472 000 руб. х 18% / 118%) | |||
| Отражена выручка от реализации товаров покупателю | |||
| Списана себестоимость реализованных товаров | |||
| Начислен НДС со стоимости реализованных товаров | |||
| Принят к вычету НДС, исчисленный с предоплаты | |||
| Отражен НДС | |||
| НДС принят к вычету | |||
| Поступила оплата от покупателя на расчетный счет комиссионера (1 180 000 - 472 000) руб. | |||
| Поступили денежные средства от комиссионера за реализованные товары (за
вычетом комиссионного вознаграждения) <*> (1 180 000 - 118 000) руб. | |||
<*> Иногда при таком варианте расчетов встречается следующая ошибка: комитент на счете 90 в качестве выручки отражает сумму, фактически поступившую на его счет, а не всю сумму сделки (с учетом комиссионного вознаграждения). В соответствии со ст. 999 ГК РФ все полученные комиссионером от покупателей денежные средства принадлежат комитенту, поэтому выручкой будет являться вся сумма, которую покупатель уплатил комиссионеру за товары. Именно ее и должен указать в своем отчете комиссионер.
Изменения в расчете НДС, принятые с 1 января 2006 года, коснулись и участников договора комиссии. В чем их суть? Во-первых, по общему правилу в соответствии с новой редакцией ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В связи с тем, что Налоговым кодексом четко не установлено, что считается отгрузкой для целей исчисления НДС, ФНС РФ дала свои разъяснения по этому вопросу в . В нем говорится, что датой отгрузки (передачи) товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя. Если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на него, то такая передача права собственности в целях применения гл. 21 НК РФ приравнивается к отгрузке товара.
Однако осталось неясным, что подразумевать под отгрузкой при договоре комиссии – передачу товара от комитента комиссионеру или все же передачу товара покупателю? Ответ на этот вопрос дал Минфин РФ в : при передаче товаров комиссионеру у комитента датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на их покупателя . Таким образом, пока товар не передан покупателю, обязанности по уплате НДС у комитента не возникает. Но когда комиссионер отгрузит товар покупателю и представит отчет, тогда комитенту следует начислить НДС (применительно к нашему примеру 1 это будет 31 июля, проводка: Дебет 90-3 Кредит 68 – 180 000 руб.).
При оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, осуществляемых по договору комиссии, следует исходить из ст. 999 ГК РФ . Таким образом, согласно договору комиссии все полученное комиссионером по договору комиссии является собственностью комитента. Следовательно, оплатой, частичной оплатой в счет предстоящих поставок комитентом товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателя комитентом либо его комиссионером как в денежной, так и в иной форме (см. ). Значит, если комиссионер участвует в расчетах и предоплата поступает на его счет, он должен известить об этом комитента, чтобы тот мог своевременно начислить НДС с оплаты в счет предстоящих поставок. Поэтому во избежание недоразумений следует прописать в договоре условие о том, что комиссионер обязан извещать комитента о всех случаях поступления оплаты, например, в течение 5 дней по окончании месяца. (Применительно к нашему примеру 1 это будет проводка: Дебет 76-НДС Кредит 68 – 472 000 руб.).
В книге продаж комитент будет регистрировать выданные комиссионеру счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю (п. 24 Постановления № 914 ). Таким образом, комиссионер в своем отчете должен эти показатели отразить. В книге покупок комитента регистрируются счета-фактуры, выставленные комиссионером на сумму своего вознаграждения (п. 7 Постановления № 914 ).
При определении облагаемой базы по налогу на прибыль в соответствии с п. 3 ст. 271 НК РФ налогоплательщики, применяющие метод начисления, датой получения дохода признают дату реализации товаров, определяемую в силу п. 1 ст. 39 НК РФ , независимо от факта оплаты. (Согласно ст. 39 НК РФ реализацией признается передача права собственности на товары). Таким образом, для комитентов датой получения дохода от реализации товаров по договору комиссии является дата отгрузки комиссионером товаров покупателю, указанная в извещении комиссионера о реализации или в отчете комиссионера. Статья 316 НК РФ возлагает на комиссионера обязанность извещать комитента о дате реализации принадлежавших комитенту товаров в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация.
Суммы, поступившие к комитенту авансом, в налоговую базу по налогу на прибыль не включаются до тех пор, пока товар не будет отгружен покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ ).
К расходам, связанным с производством и реализацией продукции, комитент вправе отнести:
– комиссионное вознаграждение (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ );
– другие расходы, связанные с реализацией товаров, возмещенные им комиссионеру (например, расходы по хранению). Для этого комиссионер должен представить документы, подтверждающие эти расходы в связи с исполнением договора комиссии. Моментом признания расходов будет тот отчетный (налоговый) период, к которому эти расходы относятся, независимо от времени их фактической оплаты, то есть период, когда комиссионер исполнил свои обязательства перед комитентом, а комитент утвердил отчет комиссионера.
(Применительно к нашему примеру доход у комитента для целей налогообложения возникнет в июле и составит 1 000 000 руб. Комиссионное вознаграждение в сумме 100 000 руб. будет отнесено к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль, также в июле).
Договор комиссии на приобретение товаров
Стороны договора комиссии могут заключить соглашение на приобретение товаров для комитента. В этом случае товары поступают к комитенту либо от поставщиков товаров, либо от комиссионера, который получает их от поставщиков и передает комитенту.
Товар, приобретенный через комиссионера, принимается к бухгалтерскому учету у комитента по фактической себестоимости (п. 5 , 6 ПБУ 5/01 ), которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Таким образом, в стоимость приобретаемых товаров включаются:
– сумма вознаграждения, уплачиваемая комиссионеру, через которого приобретаются материальные ценности;
– иные расходы, связанные с их приобретением (например, расходы, связанные с доставкой товара, его хранением), произведенные комиссионером за счет комитента при наличии подтверждающих документов.
Если приобретается основное средство, то его стоимость также будет формироваться с учетом всех затрат на приобретение, включая вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств (п. 8 ПБУ 6/01 ).
Пример 2.
ООО «Альфа» (комитент) и ООО «Бета» (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО «Бета» обязуется за вознаграждение приобрести товар для ООО «Альфа». Вознаграждение определено договором в размере 10% от покупной стоимости товара, которая составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС – 180 000 руб.).
В бухгалтерском учете ООО «Альфа» будут сделаны следующие проводки:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара | |||
| Поступил товар от комиссионера | |||
| Отражен НДС | |||
| Сумма комиссионного вознаграждения включена в стоимость приобретенного товара | |||
| Отражен НДС | |||
| Принят к вычету НДС | |||
| Перечислено вознаграждение комиссионеру |
В целях исчисления налога на прибыль стоимость приобретенных материально-производственных запасов (в том числе и по договору комиссии) включается в состав материальных расходов и определяется исходя из цены их приобретения, включая комиссионное вознаграждение, уплачиваемое комиссионеру, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов (п. 2 ст. 254 НК РФ ).
Если приобретается имущество, которое подлежит включению в состав амортизируемого, то в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ все произведенные расходы формируют первоначальную стоимость приобретенного имущества (в том числе и сумма комиссионного вознаграждения, и расходы комиссионера, возмещаемые комитентом).
Учет у комиссионера
Комиссионеру при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо учитывать:
Во-первых, в состав доходов от обычных видов деятельности включается только сумма комиссионного вознаграждения, определенного в соответствии с условиями договора. Поступления от других юридических и физических лиц по договорам комиссии в пользу комитента не признаются доходами организации (п. 3 ПБУ 9/99 ), а отражаются на счетах учета расчетов.
Во-вторых, в состав расходов от обычных видов деятельности включаются только собственные расходы, не связанные напрямую с исполнением договора комиссии, например, расходы на оплату труда, общехозяйственные расходы и т.д. Выбытие активов по договорам комиссии в пользу комитента не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 ), а отражаются на счетах учета расчетов. Эти расходы подлежат возмещению комитентом в соответствии с условиями договора.
В-третьих, имущество, поступающее от комитента либо приобретаемое комиссионером для комитента, не является собственностью комиссионера, поэтому оно должно учитываться на забалансовых счетах (002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 004 «Товары, принятые на комиссию») в оценке, предусмотренной в договоре (п. 2 ст. 8 Закона № 129-ФЗ , п. 14 ПБУ 5/01 ).
Договор комиссии на реализацию товаров, принадлежащих комитенту
Воспользуемся условиями примера 1.
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Товары поступили от комитента | |||
| Поступила предоплата от покупателя на расчетный счет комиссионера | |||
| Товары отгружены покупателю | |||
| Отражена задолженность покупателя за отгруженные ему товары | 76-«Альфа» | ||
| Начислено комиссионное вознаграждение | 76-«Альфа» | ||
| Отражен НДС | |||
| Поступила оплата от покупателя на расчетный счет комиссионера | |||
| Денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения перечислены комитенту | 76-«Альфа» | ||
В соответствии с п. 1 ст. 156 НК РФ в облагаемый НДС оборот у налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в интересах другого лица на основании договоров комиссии, включается сумма дохода, полученного ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении этих договоров.
Необходимо иметь в виду, что на посреднические услуги, даже если они связаны с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ , не распространяется освобождение от налогообложения (п. 2 ст. 156 НК РФ ). Исключение составляют услуги по реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС в соответствии с п. 1 (сдача в аренду помещений иностранцам), пп. 1 п. 2 (реализация медицинских товаров), пп. 8 п. 2 (ритуальные услуги) по перечню, утвержденному Правительством РФ, и пп. 6 п. 3 (реализация изделий народных художественных промыслов) ст. 149 НК РФ .
В связи с тем, что по условиям примера комиссионер участвует в расчетах и предоплата от покупателя поступает на его расчетный счет, возникает вопрос, должен ли комиссионер начислить и уплатить НДС с предоплаты, ведь часть суммы приходится и на его вознаграждение? Он достаточно спорный, и во избежание разногласий с налоговыми органами советуем указать в договоре, что комитент оплачивает услуги комиссионера на момент отгрузки товаров покупателям . Именно такая формулировка позволила налогоплательщику выиграть спор в арбитражном суде (см. Постановление ФАС ВСО от 25.02.04 № А19-12348/03-43-Ф02-484/04-С1 , в котором говорится, что налоговая база по НДС возникает у общества только в момент получения комиссионного вознаграждения, то есть после отгрузки товаров. В связи с этим доначисление обществу НДС с сумм авансовых платежей, поступивших на его расчетный счет для комитента, неправомерно). В Постановлении ФАС ЗСО от 13.12.05 № Ф04-9014/2005(17784-А67-27) указано, что общество, являясь комиссионером, обязано уплачивать НДС с полученного комиссионного вознаграждения, но не с авансов, поступивших в налоговом периоде.
Несколько слов хотелось бы сказать об особенностях учета комиссионером полученных и выставленных счетов-фактур. Счета-фактуры, полученные комиссионером от комитента, по переданным для реализации товарам в книге покупок не регистрируются (п. 11 Постановления № 914 ), а учитываются в журнале учета полученных счетов-фактур (п. 3 Постановления № 914 ). Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии регистрируют в книге продаж счета-фактуры, выставленные комитенту на сумму своего вознаграждения (п. 24 Постановления № 914 ).
Договор комиссии на приобретение товаров для комитента
Воспользуемся условиями примера 2.
В учете ООО «Бета» (комиссионера) будут сделаны следующие проводки:
Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
|
| Поступили денежные средства от комитента на приобретение товаров | |||
| Товары оплачены поставщику | |||
| Расходы по оплате товаров отнесены за счет комитента | |||
| Получены товары, приобретенные для комитента | |||
| Товары переданы комитенту | |||
| Начислено комиссионное вознаграждение | |||
| Начислен НДС | |||
| Поступили денежные средства от комитента на оплату комиссионного вознаграждения |
Расходы, связанные с осуществлением хозяйственной деятельности (аренда, оплата труда и т.п.), комитент отражает на счете 44 «Расходы на продажу». Если комиссионер несет дополнительные расходы, связанные с реализацией товаров комитента, то эти расходы возмещаются ему комитентом в порядке, предусмотренном договором комиссии. В бухгалтерском учете эти суммы отражаются на счетах расчетов: Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы, подлежащие возмещению за счет средств комитента.
Организации-комиссионеры при формировании состава доходов и расходов, принимаемых для целей налогообложения, должны учитывать положения ст. 251 и 270 НК РФ . Согласно пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав доходов не включаются средства, поступившие комиссионеру в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора. К указанным доходам не относится комиссионное вознаграждение.
В состав расходов, учитываемых в целях налогообложения (пп. 9 ст. 270 НК РФ ), не включаются расходы в виде имущества (включая денежные средства), переданного комиссионером в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, а также в счет оплаты затрат, произведенных комиссионером за комитента, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера в соответствии с условиями заключенного договора.
Таким образом, в состав доходов комиссионера для целей исчисления налога на прибыль включаются суммы причитающегося ему вознаграждения (без учета НДС). Согласно ст. 249 НК РФ указанный доход признается доходом от реализации. В состав его расходов, принимаемых для целей исчисления налога на прибыль, включаются любые обоснованные и документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ ), связанные с осуществлением хозяйственной деятельности организации, за исключением расходов, поименованных в ст. 270 НК РФ .
При использовании метода начисления датой признания дохода при оказании посреднических услуг следует считать дату фактического оказания услуги (дату исполнения комиссионером своих обязанностей по договору) независимо от даты ее оплаты (п. 3 ст. 271 НК РФ ). При этом порядок признания расходов регулируется ст. 272 НК РФ .