В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости

Первоначальная стоимость – стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету.

Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.

В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкция, модернизация частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств.

Первоначальная стоимость – это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.

Основные средства в соответствии с п. 22 Методических указаний N 91н могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях:

1) приобретения, сооружения и изготовления за плату;

2) сооружения и изготовления самой организацией;

3) поступления от учредителей в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд;

4) поступления от юридических и физических лиц безвозмездно;

5) получения государственным и муниципальным унитарным предприятием при формировании уставного фонда;

6) поступления в дочерние (зависимые) общества от головной организации;

7) поступления в порядке приватизации государственного и муниципального имущества организациями различных организационно-правовых форм (акционерным обществом и другими);

8) в других случаях.

Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств N 91н.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

– суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

– суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

– регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

– таможенные пошлины и таможенные сборы;

– невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств (например, НДС при приобретении основного средства для целей осуществления льготируемой деятельности);

– вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которых приобретен объект основных средств;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), фактические затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц.

Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах) кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету.

Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости могут быть использованы данные:

– о ценах на аналогичные основные средства, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;

– экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

Основные средства, полученные по договору доверительного управления имуществом, учитываются в соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 28 ноября 2001 года N 97н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом».

Следует обратить внимание на п. 32 Методических указаний N 91н, в соответствии с которым в первоначальную стоимость основных средств, независимо от способа их поступления, включаются также фактические затраты организации на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости.

Изменения п. 8 ПБУ 6/01 уточняют некоторые положения в части формирования первоначальной стоимости основных средств.

По-прежнему государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта, таможенные сборы, расходы на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, учитываемых на счете 01 или 03 (п. 8 ПБУ 6/01).

Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение, сооружение или изготовление объекта основных средств, начисленные до момента принятия объекта к учету в качестве основного средства ранее, нужно было включать в состав фактических затрат, то есть в первоначальную стоимость. После перевода объекта на счет 01 начисленные проценты учитывались в составе прочих расходов.

В соответствии с п. 23 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утв. приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н, определены условия отнесения процентов по заемным средствам на стоимость только амортизируемого инвестиционного актива, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени (п. 13 ПБУ 15/01). В остальных случаях в соответствии с п. 12 ПБУ 15/01 затраты по полученным займам и кредитам должны признаваться расходами того периода, в котором они произведены (текущими расходами).

В новой редакции п. 8 ПБУ 6/01 условия об учете процентов отсутствуют, поэтому следует руководствоваться требованиями ПБУ 15/01.

В п. 10 ПБУ 6/01 сказано, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия в состав вложений во внеоборотные активы (п. 10 ПБУ 6/01). Иными словами, рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету на счете 08 в корреспонденции со счетом 98.

В соответствии с п. 12 ПБУ 6/01, все фактические затраты, предусмотренные п. 8 ПБУ 6/01, позволено включать в первоначальную стоимость всех основных средств. В частности, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, полученных по договору дарения (безвозмездно) либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами. Это затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, на вознаграждения за информационные, консультационные, посреднические услуги, а также другие фактические затраты.

Пример:

Организация в апреле 2006 г. по договору дарения от физического лица получила легковой автомобиль, бывший в эксплуатации. Его рыночная оценка на дату получения равна 30000 руб. с НДС. Расходы на оплату услуг по независимой оценке составили 1180 руб. (в т. ч. НДС – 180 руб.). Срок полезного использования основного средства установлен 20 месяцев. Автомобиль будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, для нужд управленческого персонала.

Необходимо оприходовать автомобиль. В момент оприходования необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» К-т 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» – 30000 руб. – оприходован подаренный автомобиль по рыночной цене;

Д-т 08-4 К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 руб. – учтены услуги оценщика;

Д-т 19 субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К-т 60 – 180 руб. – на основании счета-фактуры оценщика учтен НДС;

Д-т 68 «Расчеты по НДС» К-т 19-1 – 180 руб. – НДС принят к вычету на основании ст. 171 НК РФ;

Д-т 01 субсчет «Транспортные средства» К-т 08-4 – 31000 руб. – введено в эксплуатацию основное средство.

В прочие доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления амортизации ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету:

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 02 «Амортизация основных средств» – 1550 руб. (3000 руб.: 20 мес.) – начислена амортизация;

Д-т 98-2 К-т 91 субсчет 1 «Прочие доходы» – 1550 руб. – отнесена на прочие доходы часть суммы, учтенной на счете 98, пропорционально начисленной амортизации.

2.2. Восстановительная стоимость основных средств

Восстановительная стоимость – стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10000 рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств.

Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год, на начало отчетного года, переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Под текущей (восстановительной) стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:

– данные на аналогичную продукцию, полученную от организаций-изготовителей;

– сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций;

– оценка бюро технической инвентаризации;

– экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов.

В соответствии с п. 46 Методических указаний N 91н исходными данными для переоценки являются:

– первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость, если объект ранее уже подвергался переоценке, по состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;

– сумма начисленной на эту же дату амортизации за все время использования объекта;

– документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов на 1 января отчетного года.

При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей (восстановительной) стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации.

Результатом переоценки может быть, как дооценка, так и уценка объекта основных средств.

2.3. Остаточная стоимость основных средств

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе.

Пунктом 1 ст. 257 НК РФ предусмотрены различные способы определения остаточной стоимости для объектов основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, и после этой даты.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января 2002 года, определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января 2002 года и отраженный в бухгалтерском учете после 1 января 2002 года.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января 2002 года, определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость основного средства используется, в частности, при расчете сумм амортизации.

С 1 января 2006 года Федеральным законом Российской Федерации N 58-ФЗ от 06 июня 2005 года «О внесении изменений в часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» уточнен порядок определения стоимости амортизируемого имущества. При определении первоначальной стоимости ОС в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов.

2.4.Переоценка объекта основных средств

Переоценка основных средств – уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.

Проведение переоценки основных средств носит добровольный характер.

Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Согласно п. 15 Приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (с изменениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г.), коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года) по документально подтвержденным рыночным ценам.

Решение о проведении (не проведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике.

Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:

какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;

способ проведения переоценки: индексация или прямой пересчет;

методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета.

После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

В целях налогового учета при проведении организацией переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств, положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения.

Варианты отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета рассмотрены в таблице:

2.5. Оценка импортных основных средств

В соответствии с п. 16 ПБУ 6/01., основное средство, приобретенное за валюту, должно оценивается в рублях. Для этого используется курс ЦБ РФ, который действует на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, нужно пересчитать в рублевом эквиваленте. Ранее такой пересчет производился на дату принятия объекта к бухучету (п. 33 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). А в п. 27 Методических указаний разъяснено, что такой датой считается день, когда основное средство отражено на счете 01 (то есть день ввода в эксплуатацию объекта). За время, пока оборудование числилось на счете 08, образовывались курсовые разницы, которые бухгалтеры списывали на прочие доходы или расходы.

Стоимость основных средств, приобретенных за валюту, подлежит пересчету на дату принятия к бухгалтерскому учету основного средства, т. е. перевода его стоимости на счет 01. Установлено, что указанная разница в состав курсовых разниц не включается, а учитывается в составе прочих доходов или расходов. В п. 8 ПБУ 6/01 говорится о фактических затратах, среди которых названы суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу). Следовательно, если кредиторская задолженность перед поставщиком погашена, ее рублевый эквивалент окончательно сформирован, то новые разницы не должны были возникать.

С 1 января 2006 г. в соответствии с п. 16 ПБУ 6/01 подобный пересчет следует делать в тот момент, когда объект основных средств, принят к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы на счет 08.

Следовательно, впоследствии курсовые разницы уже не возникают.

При отражении его стоимости по дебету счета 01 или счета 03 и кредиту счета 08 пересчитывать первоначальную стоимость актива не нужно.

2.6. Оценка основных средств в налоговом учете

Основные средства, для целей налогового учета, как и в бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости.

При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств, организациям следует ориентироваться на его первоначальную стоимость, так как, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ, в состав амортизируемого имущества не включаются объекты основных средств, первоначальная стоимость которых менее 10000 рублей.

Первоначальная стоимость

Под основными средствами согласно п. 1 ст. 257 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

С 1 января 2006 года в соответствии с Федеральным законом N 58-ФЗ, изменился порядок оценки основных средств: начиная с 1 января 2006 года в первоначальную стоимость основного средства разрешается включать любые налоги и сборы, за исключением НДС и акцизов, которые принимаются к вычету (ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость, по которой основное средство принимается к бухгалтерскому учету, определяется, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов.

Существуют особенности определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета, зависящие от того, каким способом приобретено имущество.

В случае приобретения основного средства за плату, первоначальная стоимость основного средства определяется в общем порядке. При этом налоговые органы в фискальных целях, установили то, что «Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (ст. 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (прочие расходы)».

Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется, как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.

В случае сооружения объекта основных средств собственными силами организации, первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. 2 ст. 319 НК РФ, увеличенная на сумму акцизов для основных средств, являющихся подакцизными товарами.

Основные средства, полученные в счет взноса в уставный капитал, принимаются к налоговому учету по остаточной стоимости основного средства, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны (Письмо Минфина Российской Федерации от 4 мая 2005 года N03-03-01-04/1/210 «О передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации»).

Обращаем Ваше внимание на изменения, внесенные Федеральным законом N 58-ФЗ в ст. 277 НК РФ.

В соответствии со ст. 277 НК РФ, у налогоплательщика получающего имущество в качестве вклада в уставный капитал, должен быть документ, подтверждающий стоимость переданного имущества по данным налогового учета. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость полученного имущества, то стоимость этого имущества признается равной нулю. Изменения в ст. 277 НК РФ вносятся с 1 января 2005 года, то есть задним числом.

При безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости, если это амортизируемое имущество, и не ниже затрат на приобретение или изготовление, если это не амортизируемое имущество.

В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ основанием для изменения первоначальной стоимости основных средств являются случаи достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов и по иным аналогичным обстоятельствам.

Достройка, дооборудование и модернизация объектов основных средств связаны с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Реконструкция связана с переустройством объектов основных средств или их отдельных частей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры изделий.

Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Восстановительная стоимость

При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января 2002 года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января 2002 года. В целях налогообложения прибыли данная переоценка принимается в размере, не превышающем 30 % от восстановительной стоимости соответствующих объектов основных средств, отраженных в бухгалтерском учете налогоплательщика по состоянию на 1 января 2001 года (с учетом переоценки по состоянию на 1 января 2001 года, произведенной по решению налогоплательщика и отраженной в бухгалтерском учете в 2001 году).

Если налогоплательщик будет проводить переоценку объектов основных средств после 1 января 2002 года, ему следует помнить, что положительная сумма переоценки не признается доходом, а отрицательная расходом, учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ.

В статье будет идти речь о стоимости основных ресурсов. Что это такое, для чего необходимы, и как рассчитать их стоимость – далее.

Основные средства используются организацией в процессе деятельности. Необходимо знать, что такое главные ресурсы, как рассчитать их стоимость.

Необходимые сведения

Актив засчитывается в качестве главного ресурса, если отвечает таким условиям:

• предназначается для выполнения различных работ или оказания услуг;
• объект планируется использовать большой промежуток времени – не меньше года;
• дальнейшая перепродажа ресурса не планируется;
• объект приносит предприятию доходы.

Главные ресурсы могут оцениваться по изначальной, остаточной и восстановительной стоимости. На предприятие объекты ОС поступают в таких случаях:

• от учредителей организации – как капитал;
• в процессе строительства;
• за определенную плату;
• в процессе безвозмездного ;
• по соглашению.

Прежде чем начать пользоваться объектом, необходимо ввести его в эксплуатацию. Ввод происходит на основании .

После принятия объект должен фиксироваться в инвентарной карточке. По каждому объекту должна начисляться амортизация. Делается это каждый месяц, для каждого основного средства отдельно.

Не начисляется в следующих случаях:

• если объект используется законодательством и не направлен на выработку продукции;
• для собственных нужд организации;
• на земельные участки или другие объекты пользования природой.

Когда объект принимается к учету, необходимо указать срок его полезного действия. Устанавливает его организация самостоятельно.

Если проводится реконструкция, модернизация, то срок необходимо пересмотреть. Каждый год по объектам необходимо проводить инвентаризацию.

Перед началом процедуры необходимо проверить , технические паспорта, документы на основные средства.

В текущем году произошли изменения, касающиеся налогового учета ресурсов. Основным средством будет считаться объект, если его стоимость достигает 100 тысяч. Если она меньше, то это материал.

В бухгалтерском учете основным средством считается объект, стоимостью до 40 000. Правила учета следующие:

Оценка основных средств является обязательной процедурой. Она может понадобиться при , взносе основных средств капитал организации.

Оценка влияет на обеспечение и контроль деятельности организации без убытков. Оказывает влияние на такие показатели:

• деловая активность;
• рентабельность;
• ликвидность;
• структура капитала;
• рыночная стоимость капитала организации.

Основными средствами могут быть:

• постройки и здания;
• оборудование;
• измерительные приборы;
• инструменты;
• скот.

Главным показателем, который характеризует ОС, является уровень их применения. Для этого организация применяет показатели стоимости.

Такими являются:

Если основное средство временно не используется, его допускается сдавать в аренду. Различают следующие типы аренды:

Если один объект состоит из нескольких частей, то каждую из них необходимо учитывать как самостоятельную. Стоимость тех средств, которые взяты на учет, изменять недопустимо.

Исключение составляет случай достройки, ликвидации или переоценки. Для амортизации применяются следующие методы:

• линейный;
• уменьшение остатка;
• списание стоимости по сумме лет полезного срока;
• списание пропорционально выполненному объему работ.

Имущество, которое подлежит амортизации, берут на учет по изначальной стоимости. Объект может выбывать из организации по следующим причинам:

• списание из-за непригодности;
• продажа;
• безвозмездная передача;
• передача в капитал другого предприятия;
• сдача объекта в аренду.

Стоимость объекта главных ресурсов, которые выбывают или не приносят доход, списывается с учета бухгалтерии. Процесс выбытия необходимо оформить соответствующими документами.

Определения

Основное средство	Ресурсы, используемые организацией в процессе деятельности. Цель – принести прибыль
Амортизация	Процедура переноса стоимости объекта ОС на продукцию, которая была им произведена
Срок полезного использования	Временной промежуток, в продолжение которого объект главных ресурсов компании приносит прибыль
Моральный износ	Потеря объектами главных ресурсов своей стоимости в результате роста производительности трудовой деятельности
Остаточная стоимость основных средств	Это стоимость, которая вычисляется с учетом их износа. Равна изначальной стоимости с вычетом амортизации

Распределение на виды

Выделяют следующие типы стоимости главных ресурсов:

Изначальная	Расходы на покупку средств, их перевозку, монтаж и прочее
Восстановительная	Сумма расходов в момент оценки объектов ОС
Остаточная	Стоимость объекта на рынке продукции в данный момент. Составляет разницу изначальной стоимости и степени износа
Ликвидационная	Цена, за которую списанный ресурс можно выставить на продажу
Балансовая	Стоимость отражения объектов главных ресурсов в балансе бухгалтерии
Фактическая	Сумма расходов на покупку, изготовление ОС. Сюда не входят общехозяйственные расходы

Чтобы оценить объекты, также используют такие типы стоимости:

Законные основания

Согласно , имущество подлежит амортизации, если срок его использования превышает один год, а стоимость превышает 40 тысяч рублей.

В дается определение понятия «основное средство» — это та часть имущественного состояния компании, которая используется как средство трудовой деятельности.

В соответствии с , основные средства списываются равными частями.

Согласно , затраты на покупку имущества можно признавать как нематериальный расход.

В соответствии с Положением № 8 по бухгалтерскому учету изначальной является стоимость, потраченная на приобретение главных ресурсов.

Возникающие нюансы

По тому имуществу, которое попадает под обложение налогами (но не используется), включен в их стоимость. Это касается и налогового, и бухгалтерского учета.

Если основное средство принимает участие в операциях, то НДС делится на 2 части – одна принимается к вычету, вторая – входит в стоимость ресурса.

Если ресурс уже использовался (до его приобретения организацией), то учет ведется по фактической сумме расходов.

Минимальная

Начиная с 2017 года, минимальная стоимость главных ресурсов составляет 100 000 рублей – произошло увеличение стоимости главных ресурсов организации.

Расчет среднегодовой (формула)

Для расчета суммы амортизации необходимо определить среднегодовую стоимость. Способов расчета несколько. На выбор влияет цель расчета, необходимая точность результатов.

Первый способ – не учитывая месяц ввода и вывода главных ресурсов. Формула следующая:

Это стоимость ресурсов на начало и конец того года, который рассчитывается. Стоимость в начале года обычно известна.

Как это восстановительная

Когда текущая стоимость объекта не отвечает реальной ситуации на рынке экономики, организация вправе провести переоценку имущества.

Переоценка дает возможность:

• дать объективную оценку реальной стоимости;
• произвести точные расчеты затрат на приобретение главных ресурсов;
• определить размер отчислений амортизации.

В итоге устанавливается восстановительная стоимость ресурса. Для ее установления можно применять разные источники данных:

• данные от компаний, изготовляющих подобные объекты;
• данные о ценовом уровне, которые получены в державной организации;
• экспертиза независимым специалистом.

Восстановительная стоимость – сумма расходов в виде отчислений амортизации, которые необходимы для восстановления изношенных основных ресурсов.

Рассчитывается, беря в учет затраты на строительство, нормативные расценки и рыночную стоимость объектов.

Формирование первоначальной

Изначальная стоимость формируется в момент их покупки организацией.

Необходима для таких объектов:

• которые изготовлены самим предприятием или были куплены за определенную плату у других;
• которые были внесены как вклад в капитал организации – по договорной цене;
• получены предприятием безвозмездно;
• были приобретены в обмен на другое имущество;
• были куплены в иностранной валюте;
• признаны излишками в процессе проведения инвентаризации;
• детали объекта, которые выбыли;
• расходы на усовершенствование объектов.

Если изначальная стоимость увеличивается или уменьшается, ее необходимо отнести к добавочному капиталу предприятия. По этой стоимости объекты необходимо принимать к учету бухгалтерии.

Изначальной стоимостью считается оценка объектов в денежном эквиваленте, которую учредители согласовывают между собой.
Первоначальная стоимость увеличивается тогда, когда главный ресурс самортизирован и его амортизация была осуществлена.

Как рассчитать остаточную

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница изначальной стоимости и суммой, которая была накоплена в процессе амортизации. Вычисляет остаточную стоимость бухгалтер и аудитор.

Главный капитал организации переносится на готовый товар несколькими частями в продолжение длительного промежутка времени. Для определения стоимости необходимо выделить ее типы.

Затраты на приобретение имущества отображаются в строке его изначальной стоимости. Расчет стоимости основного капитала предприятия осуществляется с учетом амортизации.

Стоимость эта является остаточной. Для правильного расчета лучше использовать линейный или нелинейный способ. Для начала рассчитывается основное средство на каждый месяц периода отчета.

Далее полученные данные суммируются, и сумма делится на число месяцев периода отчетов. Число это необходимо увеличить на единицу. То есть, если происходит расчет стоимости средств за год, то сумма делится не на 12, а на 13.

Показатели оценки основных средств имеют ключевое значение при анализе хозяйственной деятельности любой компании. Это обусловлено тем, что ОС выступают в качестве одного из важнейших производственных факторов.

Общие сведения

Формирование отношений в условиях рынка предполагает конкуренцию между разными производителями. Победителями в этой борьбе становятся те, кто наиболее рационально использует имеющиеся в распоряжении средства. Несомненно, для нормального функционирования любой компании необходимо иметь определенные источники ресурсов. На основных производственных средствах базируется работа предприятия. К этим фондам относят оборудование, машины, сооружения, здания и прочие объекты, участвующие в производственных операциях. Если их не будет, компания не сможет осуществлять свою деятельность вообще. Предприятие должно иметь четкое представление о каждом объекте и элементе, входящем в состав основных средств, об особенностях их морального и физического износа и факторах, воздействующих на их эксплуатацию. Эта информация важна при принятии различных управленческих решений. Кроме этого, она позволяет выявить способы наиболее рационального применения производственных мощностей. Грамотная оценка эффективности использования основных средств способствует снижению издержек и увеличению производительности.

Задачи компании

На каждом производстве должны осуществляться учет и оценка основных средств. От того, насколько верно отражены операции с ОС, будет зависеть достоверность сведений в отчетности. В целях бухгалтерского учета компания должна:

1. Своевременно отражать в регистрах и осуществлять документальное оформление поступления ОС, их внутреннего движения и выбытия с производства.
2. Правильно исчислять и фиксировать суммы износа.
3. Точно определять результаты в процессе ликвидации ОС.
4. Осуществлять контроль над затратами на ремонт ОС, их хранением и эксплуатацией.

Понятие и оценка основных средств

ОС считается часть имущества компании, которая применяется при производстве изделий, оказании услуг либо выполнении работ, а также управления фирмой на протяжении более 12-ти месяцев или в течение операционного цикла, длящегося более года. К этой категории не относят малоценные и быстроизнашивающиеся объекты, стоимость которых меньше 30 МРОТ. Правила контроля над перемещением ОС и документального их оформления установлены в ПБУ 6/01. Для принятия к учету основных средств необходимо выполнение таких условий, как:

1. Эксплуатация ОС в производстве товара, оказании услуги или исполнении работы, а также для управленческих нужд компании.
2. Применение на протяжении длительного периода, продолжительность которого больше 12 мес.
3. Наличие способности приносить экономическую выгоду компании в предстоящие периоды.

Еще одним немаловажным условием выступает то, что предприятие не должно предполагать последующую продажу основных средств. Периодом полезной эксплуатации считается срок, в течение которого активы приносят доход. Для некоторых категорий ОС этот промежуток определяется в соответствии с количеством товара либо объемом работ/услуг в натуральном выражении. Для организации учета значение имеют следующие факторы:

1. Классификация ОС.
2. Принципы и виды оценки основных средств.
3. Единицы, которые будут применяться в расчетах.
4. Формы первичной документации и регистров.

Классификация ОС

На предприятиях применяется типовое разделение основных средств. В соответствии с этой классификацией, ОС группируются по:

1. Отраслям.
2. Назначению. По этому признаку выделяют производственные ОС основной и дополнительной деятельности, а также непроизводственные активы.
3. Принадлежности.
4. Типам.
5. Характеру эксплуатации.

На основании данных классификации по отраслевому признаку проводится оценка стоимости основных средств в каждом секторе.

Тип ОС

По этому признаку основные средства разделяются на:

• Здания и сооружения.
• Силовые и рабочие машины, оборудование.
• Регулирующие и измерительные устройства и приборы.
• Вычислительную технику.
• Транспортные средства.
• Хозяйственный и производственный инвентарь, инструменты.
• Племенной, продуктивный и рабочий скот.
• Внутрихозяйственные дороги.
• Многолетние насаждения и прочее.

Разделение основных средств на типы формирует базу для аналитического учета. В составе ОС также присутствуют капвложения на улучшение земель и арендованные объекты активов.

Оценка основных средств предприятия

Существует несколько вариантов ее выполнения. При учете используется восстановительная, остаточная и первоначальная стоимости основных средств. В документации, как правило, используется второй показатель. Указанные виды оценки основных средств осуществляются для объектов:

1. Изготовленных на собственном производстве, приобретенных за оплату у других лиц в соответствии с фактическими затратами по покупке или возведению, в том числе расходами по установке, монтажу, доставке.
2. Внесенных участниками в счет вкладов в уставной фонд на основании договоренности.
3. Полученных безвозмездно от иных лиц и других неучтенных объектов по рыночной цене на дату оприходования.
4. Приобретенных на основании договоров, которые предусматривают неденежную оплату, по стоимости ценностей, подлежащих передаче или переданных предприятием. В качестве показателя при расчете принимается сумма, которую в обычных условиях компания использует для определения ст-ти аналогичных активов.

Формирование затрат

Оценка основных средств осуществляется с учетом фактических расходов на их сооружение и приобретение. Эти затраты увеличиваются либо уменьшаются по суммовым разницам, возникающим в ситуациях, когда оплата выполняется в рублях в размере, эквивалентном выплате в валюте. В фактические расходы не входят общехозяйственные и аналогичные издержки, кроме тех случаев, когда они связаны непосредственно с покупкой активов. Стоимость ОС, по которой они были приняты к учету, изменению не подлежит, за исключением обстоятельств, предусмотренных в законодательстве. Корректировка допускается при дооборудовании, достройке, частичной ликвидации, реконструкции либо в тех случаях, если проводится повторная оценка основных средств.

Восстановительная стоимость

С течением времени первоначальные показатели начинают отклоняться от значений для аналогичных активов, которые возводятся или приобретаются в современных условиях. Чтобы устранить это несоответствие, проводится периодическая повторная оценка основных средств. В ходе нее определяется восстановительная ст-сть. Она представляет собой показатель воспроизводства ОС в современных условиях. С 1-го января 1999-го года компании могут осуществлять частичную либо полную переоценку основных средств. Однако эта операция должна проводиться не чаще раза в год. Для реализации этой задачи используют такие методы оценки основных средств, как индексация и прямой пересчет. Для этого применяются рыночные показатели, подтвержденные документально. Превышение уценки над суммой дооценки, которая зачислена в добавочный капитал при проведении расчетных процедур в предыдущие периоды, включается в счет убытков и прибыли. Объекты ОС могут выбыть из производства. В этом случае сумма дооценки переносится в нераспределенную прибыль. Для этого к сч. 01 можно открыть соответствующий субсчет. В дебет вносят стоимость выбывшего объекта. В кредит включается сумма накопленной амортизации. Указанные методы оценки основных средств позволяют получить данные, которые применяются в целях налогообложения.

Применяемые параметры

В качестве единицы учета выступает инвентарный объект. Им считается законченный предмет, устройство или комплекс деталей со всеми принадлежностями и приспособлениями, в совокупности исполняющими одну функцию. У каждого такого объекта есть свой инвентарный номер. Он сохраняется в течение всего времени эксплуатации, нахождения на консервации либо в запасе.

Аналитическая статистика

Оценка использования основных средств осуществляется по местам их применения. Она проводится для получения сведений о наличии и перемещении ОС. Во всех компаниях данная процедура организуется по единой схеме. Оценка состояния основных средств осуществляется по классификационным категориям. Поступление объектов оформляется соответствующим актом. Этот документ составляется двумя сторонами: принимающей и передающей. В компании должна быть создана соответствующая комиссия. В нее входят:

1. Начальник того подразделения, в котором будет осуществляться эксплуатация ОС.
2. Материально ответственные сотрудники, обеспечивающие сохранность объекта.

Принимаемые объекты

Оценка основных средств осуществляется в отношении:

1. Зданий.
2. Сооружений.
3. Передаточных устройств.
4. Силовых машин и оборудования.
5. Транспортных средств.
6. Рабочих машин и оборудования.
7. Инвентарю и инструментам.

В акте приемки-передачи должны присутствовать:

1. Наименование объекта.
2. Паспортные данные.
3. Место эксплуатации.
4. Заводской номер.
5. Дата возведения и ввода в эксплуатацию.
6. Первоначальная стоимость.
7. Инвентарный номер.
8. Сумма износа.
9. Амортизационная норма на полное восстановление.
10. Наименование поставщика.
11. Источник финансирования или приобретения.

Документальное оформление

Бухгалтерия дополняет акт записью с указанием корреспонденции счетов, возникающей при осуществлении приемки-передачи. В соответствии со сведениями документа составляется инвентарная карточка. Она выступает как регистр аналитического учета средств. Наличие карточек обеспечивает возможность установления наличия ОС по каждой классификационной категории и отдельно по объектам, местам их нахождения и источникам приобретения. В регистры вносят все реквизиты, содержащиеся в акте, в том числе и характеристики важнейших принадлежностей и приспособлений. В процессе эксплуатации в карточку заносят даты и суммы выполненных капремонтов, реконструкции, модернизации, движения внутри производства, причину и время выбытия. При проведении повторной оценки ОС восстановительную стоимость отражают в разделе "Модернизация, реконструкция". При небольшом количестве активов операции с ними фиксируются в инвентарной книге.

Поступление и эксплуатация

При создании компании собственники решают вопрос по укомплектованию производства ОС. Если в учредительных документах предусматривается их внесение в уставной капитал, то они переходят к предприятию. В процессе деятельности компания пополняет свои активы для замены устаревших, износившихся объектов либо по иным причинам. Увеличение ОС должно отражаться в документации. Порядок, по которому это осуществляется, будет зависеть от того, на каких условиях и каким образом они были получены. Поступление ОС может быть за счет:

1. Капвложений.
2. Покупки у других компаний.
3. Получения безвозмездно.
4. Субсидий местных и федеральных органов.
5. Внесения в качестве вклада.
6. Получения в аренду.
7. Оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

По участкам эксплуатации оценка и учет ОС осуществляются в инвентарных списках. В них вносят краткие сведения о каждом объекте. Каждый месяц итоговую информацию из инвентарных карточек переносят в учетные. Последние отражают сведения по движению ОС. Их ведут в разрезе групп активов. Карточки учета применяют вместо аналитических ведомостей по сч. "Основные средства". В этой связи общий итог по ним сверяется по результатам синтетической статистики этого счета.

Выбытие

Для его документального оформления должна быть проведена оценка эффективности основных средств. В числе возможных причин выбытия ОС можно отметить следующие:

• Непригодность к последующей эксплуатации ввиду невозможности исполнять функции, которые свойственны объекту, из-за технического состояния.
• Сдача в финансовую либо долгосрочную аренду.
• Реконструкция и техническое перевооружение.
• Продажа.
• Хищение.
• Безвозмездная передача, дарение или обмен.
• Влияние стихийных бедствий и прочее.

Оценка состояния ОС осуществляется в соответствии с актом списания. Оформление частичного или полного выбытия осуществляется по ф. ОС-4. Списание транспортных средств проводится с применением ф. ОС-4а. В документе указывается причина выбытия, техническое состояние, первоначальная ст-сть, сумма амортизации, расходы на списание, ст-сть материальных ценностей, которые получены при ликвидации объекта, а также результат выбытия.

Синтетическая статистика

Такой учет ведется для обобщения и оценки сведений по перемещению основных средств, принадлежащих компании и находящихся в эксплуатации, на консервации, в аренде, в запасе. Статистика ведется в денежном выражении. Синтетический учет осуществляется на счетах:

1. "Основные средства" (сч. 01).
2. "Прочие расходы и доходы" (сч. 91).
3. "Амортизация ОС" (сч. 02).

Основные средства, которые приобретены за плату у иных предприятий и созданы внутри самой компании, отражаются на Дб сч. 01 и Кд сч. 08 ("Вложения во внеоборотные фонды"). Активы, принятые безвозмездно, фиксируют на Дб сч. 08 и Кд сч. 98 ("Прибыль предстоящих периодов"), на субсч. 98-2. Их стоимость в процессе начисления амортизации списывается с субсч. 98-2 в Кд 91. При выбытии накопленная сумма уменьшается на его первоначальную цену. Вместе с этим дебетуется сч. 02 и кредитуется сч. 01. В процессе выбытия активов при продаже по ДБ сч. 91 отражаются все затраты, а по КД - все поступления, связанные с этой операцией. К последним, в частности, относят стоимость лома, материалов, утиля, которые получены при ликвидации, выручку от продажи и так далее. Так, на сч. 91 образуется финансовый итог от выбытия активов. Каждый месяц он списывается на сч. 99 "Убытки и прибыли".

Остаточная стоимость

В случае продажи она отражается по Дб сч. 62 "Расчет с заказчиками и покупателями" либо 76 "Расчеты с разными кредиторами/дебиторами" и Кд сч. 91. Вместе с этим, остаточная стоимость ОС списывается с Кд сч. 01 в Дб сч. 91. Сумма амортизации фиксируется на сч. 02 в дебете и сч. 01 в кредите. В Дб сч. 91 списывается и сумма НДС по ОС, а также затраты по продаже с Кд сч. 23 и прочих. В случае безвозмездной передачи остаточная стоимость списывается с кредита сч. 01 в дебет сч. 91, а амортизация - в Дб сч. 02. Затраты на транспортировку, упаковку, демонтаж и прочие операции отражаются по дебету сч.91 с Кд соответствующих расчетных и прочих счетов. Финансовый итог от безвозмездной передачи активов списывается со сч. 91 на сч. 99.