Как покупатель может уменьшить цену товара после заключения договора
Агрофирма может заключить с покупателем договор, по которому право собственности на продукцию переходит к нему только после оплаты. Для организации это способ застраховаться от возможных неплатежей, ведь она вправе потребовать возврата товара, если должник своевременно не рассчитается…
Условия перехода права собственности на товар
Таким образом, продавец, который решает взять на себя риск, а также совершает сделку с неизвестным деловым партнером, берет на себя ответственность за его несостоятельность или банкротство. Одной из возможностей смягчения, предусмотренной действующим законодательством, является резервирование продажи движимого имущества в договоре купли-продажи до уплаты цены.
Отказ от продажи является эффективным способом обеспечения требования продавца о выплате цены, согласованной с покупателем, за ранее проданный товар. Если продавец зарезервировал право собственности на движимую вещь до тех пор, пока цена не будет уплачена, она будет считаться в случае сомнений в том, что передача права собственности на объект происходила при условии прецедента. Это означает, что до момента оплаты продавец товара остается продавцом. Покупатель будет владеть только имуществом на момент оплаты согласованной цены.
Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности на товар переходит в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст. 224 Гражданского кодекса РФ).
Однако следует помнить, что когда продажа относится к отмеченному элементу, покупатель автоматически становится владельцем предмета, если товар уже продан во время платежа. Эффективная форма сдерживания собственности на проданную вещь. Согласно ст. 590 к.п. Если товар передан покупателю, резервирование собственности должно быть указано в письменной форме. Это особенно важно, когда движимый товар выдается до уплаты цены, а продавец подвергается факту, что ему придется доказать в споре с покупателем обстоятельства выполнения своих обязательств в соответствии с соответствующими правовыми отношениями и самим договором.
Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности на товар и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Право собственности может перейти к покупателю в момент полной оплаты товара, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре, или непосредственно в момент поступления товара на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.
Эффективная форма сдерживания собственности на проданную вещь важнее, чем кредиторы покупателя. Практическое значение для эффективности резервирования надлежащей формы соответствующего учреждения заключается в том, следует ли зарезервировать эту оговорку в договоре между сторонами или иным образом возражать. Ежедневная практика, а также опыт работы на выставках показывают, что было бы наиболее целесообразно согласиться с тем, что для такой оговорки подходят как контракт, так и счет-фактура. Это подтверждает, среди прочего.
Примером эффективного списания счета-фактуры является то, что товар остается собственностью продавца до полной оплаты цены. Задержка платежа покупателя - право на защиту продавца. В принципе, резервирование прав собственности означает, что, несмотря на продажные вещи, продавец остается владельцем имущества. В результате одним из простейших решений будет размещение продавца против покупателя с действиями по уплате цены. Второй тип защиты - это способность продавца попросить покупателя вернуть товар в качестве владельца товара.
Отражение ситуации в бухгалтерском учете
Исходя из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете назван переход права собственности на товар к покупателю. В том случае, когда по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю в особом порядке, товары учитывают на счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.
Это возможно из-за того, что в результате задержки в оплате цены покупатель теряет право владеть проданной им вещи. Выбор продавца является окончательным по своему характеру. Если продавец утверждает, что заплатил цену, важно отметить, что он не сможет требовать возврата счета. Однако, если покупатель получает товар, продавец откажется от продажи, и, следовательно, он больше не сможет требовать оплаты от покупателя.
Сотни изменений в налоговом законодательстве и повышения налогов
В понедельник, 23 октября, Министерство финансов опубликовало проект нового Налогового кодекса. Законопроект можно рассматривать как обледенение на торте сотен изменений, внесенных в налоговое законодательство за последние два года.
Цифровая революция в документах. Все пластиковые документы заменят смартфон
Министерство оцифровки работает над проектом гражданина. В конечном счете, все пластиковые документы заменят смартфон. В контакте с официальным лицом просто введите номер телефона, чтобы подтвердить личность.Тогда в бухгалтерском учете записывают:ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– отгружена сельхозпродукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– поступила оплата товара от покупателя;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата товара);ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– списана себестоимость отгруженных товаров;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76
– отнесен на уменьшение выручки ранее начисленный НДС.
К концу года пилот находится в нескольких офисах в стране. Приложение также имеет большой потенциал для бизнеса. Изменения в законодательстве об азартных играх улучшили результаты юридических букмекеров на несколько сотен процентов. Польша входит в крупнейшего игрока на румынском рынке. Недавняя поправка к закону о азартных играх уменьшила теневую экономику и захват значительной части рынка юридически действующими букмекерами. Рост по сравнению с прошлым годом составил до 250%. Это стимулировало выход на польский рынок крупнейшего румынского букмекера.
Налог на прибыль
Если организация применяет метод начисления, то выручка признается в момент перехода права собственности на товар к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 Налогового кодекса РФ). Получается, что, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность переносить момент признания выручки, а стало быть, и уплату налога до получения оплаты от покупателя? Однозначного ответа на данный вопрос в разъяснениях чиновников нет. Дело в том, что есть разъяснения в защиту такого подхода (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 20-12/102011, письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598). Однако с иной точкой зрения чиновники также выступали (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).
Успех в Польше, как предполагается, станет для компании расширением на другие рынки Центральной Европы. В отношении выполнения услуг ссылки на Товары должны толковаться как ссылки на услуги, ссылки на продажи как ссылки на производительность, ссылки на поставки в качестве ссылок на время исполнения и ссылки на качество Товаров в качестве ссылок на качество обслуживания. Заказ и получение заказа могут быть отправлены в письменной форме по факсу или электронной почте. Размещение заказа не связывает Продавца, и отсутствие его ответа не означает, что заказ молчит.
Судьи ВАС РФ считают, что организация все-таки может отсрочить момент признания налоговых доходов. Но только при соблюдении дополнительных условий. Мало предусмотреть особый переход права собственности на товар. По их мнению, стороны должны обеспечить сохранность товара (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).
Принятие заказа не обязывает Продавца в обстоятельствах, когда по причинам, не зависящим от него, в частности в силу форс-мажорных обстоятельств или поведения Покупателя или третьих лиц, доставка или продажа товаров невозможна или чрезмерно сложна. Принятие заказа не связывает Продавца, даже если общие обязательства покупателя перед Продавцом превышают сумму торгового кредита, предоставленного Продавцом Покупателю, или если Покупатель отсрочил платеж Продавцу за любую дебиторскую задолженность. В случае невыполнения Покупателем Общих условий и условий Покупатель обязан немедленно отменить заказ, а также если товар возвращается Продавцу в течение 2 рабочих дней.
То есть покупатель должен принять меры по индивидуализации полученного товара, иными словами, отделить его от собственного. А вот продавец должен контролировать сохранность товара и его наличие у покупателя.
В противном случае условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым. Стало быть, положения договора об отложенном переходе права собственности на товар в данном случае не играют роли. Поэтому продавец должен учесть выручку от реализации в доходах в том периоде, когда товар был передан покупателю.
В противном случае договор считается заключенным в соответствии с содержанием, указанным в подтверждении заказа. Право собственности на поставленный товар не передается Покупателю до полной оплаты, включая вознаграждение, причиненное Продавцу, проценты и другие договорные расходы. К тому времени, когда вся дебиторская задолженность будет удовлетворена, Покупатель обязан хранить товары таким образом, который легко идентифицировать и защищать их от ущерба или потери. Покупатель обязан немедленно сообщить Продавцу о потере, повреждении или конфискации товаров третьими лицами.
Так что если организация хочет учесть выручку в тот момент, когда получит от покупателя оплату, необходимо обеспечить контроль за сохранностью товара на складе покупателя.
Налог на добавленную стоимость
Отсрочка передачи права собственности на отгружаемую покупателям продукцию не отодвигает момент определения налоговой базы по НДС. Поскольку моментом определения налоговой базы по НДС является более ранняя из двух дат:
– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);
– день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
Моментом поставки товара считается момент продажи и доставки товара клиенту. К тому времени, когда Продавец получает всю свою дебиторскую задолженность, Покупатель не имеет права взимать товары, на которые распространяется право собственности, с любыми правами третьих лиц. Используя Товары или включив их в любой другой продукт, Покупатель гарантирует, что все Товары соответствуют соответствующим спецификациям и не имеют дефектов в материале и изготовлении. Покупатель не может отменить любой заказ, принятый Продавцом, если уполномоченный представитель Продавца не дает письменного согласия.
Такие правила прописаны в статье 167 Налогового кодекса РФ.
Иными словами, переход права собственности на товар в данном случае роли не играет.
Так что организации придется начислить НДС на дату отгрузки товара. При этом под датой отгрузки понимается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на имя покупателя (заказчика) или на перевозчика для доставки товаров покупателю (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110).
Продавец оставляет за собой право определять условия заказа, по которому Покупатель будет выплачивать Продавцу полную компенсацию за любые убытки, издержки, убытки, расходы и расходы, понесенные Продавцом в результате аннулирования. Если Продавец не согласен в письменной форме, даты и сроки, указанные для исполнения или Поставка Товара или любой стадии или процесса является только ориентировочной и не должна являться термином или условием любого соглашения между Продавцом и Покупателем.
В то время как Продавец будет прилагать все разумные усилия для удовлетворения заявленных предельных сроков, он не обязан соблюдать ни один из них и оставляет за собой право исправить их в любое время. Цены, указанные в предложении, представляют собой чистые цены, за исключением налога на добавленную стоимость, если не указано иное. Цены, указанные в предложении, указаны в евро. Продавец оставляет за собой право в любое время изменить каталог товаров, предлагаемых Покупателю. Оплата будет производиться в срок, указанный в счете-фактуре, по согласованию сторон, при отсутствии таких соглашений, в течение не более 30 дней с даты выдачи Покупателю.
Пример. ООО «Сельхозпроизводитель» реализует продукцию. Согласно условиям договора, право собственности на нее переходит только после оплаты 70 процентов ее стоимости. Отгрузка партии сельхозпродукции на 118 000 руб. произошла в сентябре, оплата в размере 70 процентов стоимости – в октябре. В ноябре покупателем погашена оставшаяся часть стоимости. Себестоимость сельхозпродукции составляет 90 000 руб.
Если Покупатель не делает этого по причинам, не связанным с Продавцом, для получения товара в течение установленного срока, цена и другие льготы все равно должны быть оплачены, как если бы товар был доставлен в соответствии с заказом. День внесения платежа будет считаться днем отправки суммы на банковский счет Продавца. В случае невыполнения обязательств Продавец обязан уплатить проценты Покупателя в соответствии с применимым законодательством. Если имеются разумные основания полагать, что Покупатель не выполнит свое платежное обязательство, Продавец имеет право потребовать - либо до того, как товар был доставлен, либо независимо от заранее согласованной даты оплаты, выплаты полной суммы денежных средств или предоставления определенных гарантий или обеспечения платежа.
В бухгалтерском учете ООО «Сельхозпроизводитель» эти операции будут отражены следующим образом.
В сентябре 2010 года:ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41
– 90 000 руб. – отгружена сельхозпродукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с отгруженной продукции.
Возражения, комментарии или жалобы покупателя, а также их обработка не останавливают дату платежа. При соблюдении следующих условий Продавец гарантирует, что на момент поставки Товары будут оставаться в соответствии с соответствующими спецификациями и не будут иметь дефектов в материале и изготовлении в течение 18 месяцев с даты поставки. Продавец не несет ответственности за любые дефекты Товара, полученные в результате использования Товара, в порядке, не предусмотренном спецификациями, или устных или письменных инструкциях, данных сотрудниками Продавца.
В октябре 2010 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 82 600 руб. – поступила оплата от покупателя за отгруженную сельхозпродукцию в размере 70 процентов;ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.
Продавец не несет ответственности за любой дефект, вызванный нормальным износом, небрежность, несоблюдение инструкций Продавца, хранение, сборка, обслуживание и использование Товара в ненадлежащих условиях и без должной осмотрительности и возникающие в результате изменений в Товаре или их ремонта без согласия Продавца; Продавец не несет никакой ответственности за любую такую гарантию, если платеж за товар не производится в течение срока, указанного в счете-фактуре. В случае, если какое-либо требование, связанное с Товаром, основано на дефекте в материале, исполнении или строительстве Товара или не может его выполнить соответствующие спецификации будут сообщены Продавцу в соответствии с этими условиями, Продавец будет иметь право на ремонт или замену Товара или, по своему усмотрению, вернуть Покупателю цену Товара; однако Продавец не несет ответственности перед Покупателем за любую дополнительную ответственность.
В ноябре 2010 года:ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62– 35 400 руб. – погашена задолженность за отгруженную продукцию (30%).
Произведен окончательный расчет.
Важно запомнить
По общему правилу право собственности на продукцию переходит с момента ее передачи продавцом. Но в договоре купли-продажи можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности.
Выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в учете, используют счет 45 «Товары отгруженные». НДС начисляют в момент физической отгрузки товаров. ВАС РФ разрешил признавать выручку на дату перехода права собственности независимо от даты отгрузки. Но при этом до даты перехода права собственности покупатель должен учитывать товар продавца отдельно от собственного, а поставщик – контролировать его наличие и сохранность.
Е.И. Карташова , ведущий аудитор ООО «Балансаудит+», действительный член ИПБ Московского региона, налоговый консультант
По общему правилу право собственности на реализуемые товары переходит к покупателю в момент их отгрузки. Но иногда (при сомнении в надежности контрагента или по ряду иных причин) договор заключается с особым порядком перехода права собственности. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций в первом и втором случае.
Часть 1 статьи 454 ГК РФ предусматривает: по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Согласно части 1 статьи 455 ГК РФ, товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил их оборотоспособности.
Общий порядок перехода права собственности
Общий порядок перехода права собственности установлен статьей 223 ГК РФ, согласно которой право собственности у покупателя товара по договору возникает с момента его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Под передачей признается вручение вещи приобретателю, сдача перевозчику, а также передача товарораспорядительных документов (ст. 224 ГК РФ).Порядок перехода права собственности при отгрузке и вручении товара покупателю
Данный порядок перехода права собственности является общепринятым в российской практике и особых проблем в учете не вызывает.
Продавец . Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н), выручка признается в бухгалтерском учете продавца при одновременном выполнении следующих условий:
1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
5) расходы могут быть определены.
Поэтому, как только продавец отгрузил товар покупателю, можно считать, что для целей бухгалтерского учета выполнены все условия для признания выручки. Продавец делает следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС с выручки;
Дебет 90-2 Кредит 40 (41, 43) – списана себестоимость товара (готовой продукции).
Если продавец для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления, то на основании статей 271 и 39 НК РФ выручку он признает в момент реализации товаров, то есть на дату перехода к покупателю права собственности. При кассовом методе продавец признает выручку в день поступления платы за реализованный товар (ст. 273 НК РФ).
Покупатель . У покупателя при вручении ему товара в учете отражаются следующие записи:
Дебет 10 (41) Кредит 60 – поступили материалы (товар);
Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС на основании счета-фактуры;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет.
Момент признания в налоговом учете покупателя, применяющего метод начисления, расходов в виде стоимости приобретенных товаров зависит от цели, для которой эти товары приобретены:
– если для перепродажи – в момент их реализации (статьи 268 и 320 НК РФ);
– если для использования в собственном производстве – на дату передачи в производство сырья и материалов (п. 2 ст. 272 НК РФ);
– если для иных нужд, например, для общехозяйственных или управленческих, – в отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделки, например на дату составления акта расхода материалов или требования-накладной (п.1 ст. 272 и п. 2 ст. 318 НК РФ)
Покупатель, применяющий кассовый метод, признает расходы на приобретение товаров после их фактической оплаты с соблюдением правил пункта 3 статьи 273 НК РФ.
Заметим, что налоговый учет у покупателя во всех ситуациях, которые рассмотрены ниже, всегда будет одинаков. Поэтому останавливаться на нем не будем.
Порядок перехода права собственности при передаче товара перевозчику
Если, согласно условиям договора, право собственности на товар переходит к покупателю, когда продавец передает его перевозчику, то начиная с этого момента такой товар должен отражаться на счетах бухгалтерского учета покупателя, несмотря на то что фактически он поступит в организацию позже.
Продавец . В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товара перевозчику. Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статей 271 и 39 НК РФ.
Покупатель . На день перехода права собственности покупатель отражает в бухгалтерском учете поступление товаров, но фактически их не оприходует. Для этого используется счет 41 «Товары».
Согласно пункту 26 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н), материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете покупателя в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Так, в бухгалтерском учете продавца могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60 – отражено поступление товара на дату перехода права собственности;
Дебет 41, субсчет «Товары в пути» Кредит 60 – сторно – на дату фактического поступления товаров;
По мнению Минфина России, налоговый вычет «входного» НДС по приобретенным товарам производится после принятия этих товаров на учет и при наличии счета-фактуры, выставленного продавцом.
Моментом принятия товаров на учет в целях НДС следует считать дату фактического оприходования товаров, поступивших в организацию. Таким образом, суммы НДС, предъявленные при приобретении товара, фактически не поступившего в организацию и не оприходованного, к вычету не принимаются (письмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318).
Однако по данному вопросу существует и противоположная точка зрения. Так, из постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.03.2010 № А27-13864/2009 и Определения ВАС РФ от 29.07.2010 № ВАС-9978/10 следует: если договор не предусматривает особых условий перехода права собственности, то действуют общие нормы статьей 223 и 224 ГК РФ. В соответствии с ними покупатель становится собственником товара после того, как поставщик передаст имущество, в том числе и транспортной организации. Таким образом, вычет НДС у покупателя возможен в момент передачи товара перевозчику, а не в момент фактического оприходования.
Порядок перехода права собственности при передаче товарораспорядительных документов
Бывают ситуации, когда продавец передает покупателю только товарораспорядительные документы на товар, а сам товар остается по каким-либо причинам на складе у продавца, то есть не отгружается и не транспортируется. Отгрузка товара происходит в момент, который определяют стороны договора.
Такой способ перехода права собственности очень часто используют при продаже сезонных товаров (например, приобретая кондиционеры или септики зимой, покупатель может забрать товары в более удобное для него время – весной). Это выгодно как продавцу, который в «несезон» привлекает к покупке покупателя, так и покупателю, который, приобретая товар по привлекательной цене, не думает о его хранении до наступления нужного момента времени.
Обратите внимание: если из договора следует, что продавец оказывает услуги по хранению товара до его передачи покупателю бесплатно, это считается безвозмездным оказанием услуг. А значит, покупатель должен будет признать внереализационный доход, а продавец начислить НДС исходя из рыночных цен оказываемой услуги (п. 8 ст. 250 и подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Продавец . В бухгалтерском и налоговом учете у продавца доход отражается на дату передачи товарораспорядительных документов. Основание – пункт 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» и статьи 271 и 39 НК РФ.
Согласно статье 167 НК РФ, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача приравнивается к его отгрузке. Поэтому продавец при передаче документов на товар должен начислить НДС.
Пример 1
По договору купли-продажи право собственности на товар переходит от продавца к покупателю при передаче товарораспорядительных документов, а отгрузка производится в течение одного месяца после передачи документов. Документы переданы покупателю 20 марта 2011 года, товар отгружен 15 апреля.
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка при передаче покупателю товарораспорядительных документов на товар;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС в соответствии со статьей 167 НК РФ;
Дебет 90-2 Кредит 41 – списана себестоимость товара;
Дебет 90-9 Кредит 99 (Дебет 99 Кредит 90-9) – получен финансовый результат (прибыль или убыток);
Дебет 002 – отражены товары, принятые на ответственное хранение.
Согласно пункту 155 методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ (утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н), товары, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
На ответственном хранении учитываются материальные ценности, оплаченные и принятые покупателем на месте у продавца, но временно оставленные на ответственное хранение, когда задержка отгрузки (отправки, вывоза) продукции вызвана техническими и иными уважительными причинами, а также в других случаях, когда находящиеся в организации товары не принадлежат организации на праве собственности.
Кредит 002 – товары покупателю отгружены и списаны с забалансового счета.
Покупатель . Бухгалтерский учет у покупателя в данном случае аналогичен ситуации, когда товар передан перевозчику.
Особый порядок перехода права собственности
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до момента оплаты товара или наступления иных обстоятельств (ст. 491 ГК РФ). При этом покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В этом случае считается, что в договоре установлен особый момент перехода права собственности.В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.
Порядок перехода права собственности после оплаты товара покупателем
Продавец . Для признания выручки в бухгалтерском учете на дату отгрузки не выполняется условие о переходе права собственности на товар (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Поэтому отгруженный товар до момента оплаты покупателем остается собственностью продавца.
Для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, используется счет 45 «Товары отгруженные». Основание – План счетов и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94).
В налоговом учете при методе начисления выручка от реализации товаров признается в момент перехода права собственности на товар от продавца к покупателю, то есть после оплаты товара (статьи 39 и 271 НК РФ). При кассовом методе выручка от реализации товаров также будет признана только после их оплаты покупателем (ст. 273 НК РФ).
Пример 2
По договору купли-продажи товар отгружен 10 марта 2011 года, а право собственности на него перейдет после поступления оплаты от покупателя. Товар оплачен 1 апреля 2011 года. В бухгалтерском учете продавца сделаны следующие записи:
Дебет 45 Кредит 41 – отражена себестоимость отгруженного товара, право собственности на который еще к покупателю не перешло;
Дебет 76, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС» – начислен НДС в момент отгрузки.
Налоговой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ) в договорных ценах.
Момент определения налоговой базы по НДС не связан с датой перехода права собственности на товары к покупателю. Он определяется на более раннюю из двух дат:
1) дату отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав;
2) дату оплаты, предоплаты.
Учитывая изложенное, начислить НДС следует в том налоговом периоде, в котором осуществлена отгрузка товара. Данную позицию на протяжении ряда лет поддерживает Минфин России (см, например, письмо от 08.09.2010 № 03-07-11/379).
Дебет 51 (50) Кредит 62 – оплачен товар покупателем.
Одновременно с поступлением платы за товар продавцу необходимо отразить в учете выручку от реализации, так как в этот момент выполнены все условия по ее признанию, перечисленные в пункте 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации».
Дебет 62 Кредит 90-1 – отражена выручка (доход);
Дебет 90-3 Кредит 76, субсчет «НДС» – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45 – списана себестоимость отгруженного товара.
Обратите внимание: при заключении договора, предусматривающего особый переход права собственности, продавец должен контролировать сохранность товара у покупателя до момента его оплаты. В противном случае налоговые органы могут через суд переквалифицировать условия сделки и потребовать от продавца признать выручку от реализации таких товаров на дату отгрузки.
Так, в пункте 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 рассмотрена следующая ситуация. Покупатель и продавец заключили договор с особым переходом права собственности: оно переходит к покупателю только после полной оплаты товара. Однако покупатель реализовал неоплаченный товар, то есть отнесся к нему как к собственному.
Суд установил, что условие об особом моменте перехода права собственности между сторонами не соответствует реальной ситуации. А значит, продавец в налоговом учете должен был признать доход от продажи в момент отгрузки товара покупателю.
Покупатель . В бухгалтерском учете покупатель, получивший товар от продавца, учитывает его на забалансовых счетах до момента перехода права собственности, то есть до момента оплаты.
Пример 3
Продолжим пример 2. Покупатель должен в бухгалтерском учете сделать записи:
Дебет 002 – отражен товар в оценке, указанной в договоре.
Дебет 60 Кредит 50 (51) – оплачен товар.
Так как после оплаты для покупателя будут выполнены условия перехода права собственности, одновременно с оплатой товара у него в учете отражается оприходование имущества:
Кредит 002 – списан товар с забалансового учета;
Дебет 41 Кредит 60 – оприходован товар;
Дебет 19 Кредит 60 – выделен НДС;
Дебет 68, субсчет «НДС» Кредит 19 – осуществлен налоговый вычет НДС.
И хотя покупатель при отгрузке товара получил от продавца полный комплект документов (товарную накладную и счет-фактуру), налоговый вычет не может быть заявлен ранее 1 апреля 2011 года, то есть даты перехода права собственности на товар. Согласно статье 171 НК РФ, налоговым вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а приобретение товара по договору подразумевает переход права собственности на товар к покупателю.
Порядок перехода права собственности на импортный товар
Одной из самых больших проблем при покупке импортного товара является несовпадение во внешнеэкономическом контракте момента перехода права собственности на импортный товар с базисными условиями поставок товаров, определенными Инкотермс 2010 (Международные правила толкований торговых терминов).
Импортный товар отражается в учете у покупателя на дату перехода права собственности в соответствии с условиями внешнеэкономического контракта. Очень часто в контракте помимо момента перехода права собственности на товар отражаются условия поставки по Инкотермс.
Несовпадение момента перехода права собственности с базисными условиями поставки может вызвать проблемные ситуации. Так, в силу пункта 1 «Цель и сфера применения Инкотермс 2010» (действует с 1 января 2011 года) Инкотермс не регулирует порядок перехода права собственности, а только определяет базисные условия поставок товаров по внешнеторговым контрактам, в частности, момент перехода рисков случайной гибели или повреждения. Следовательно, в контракте, помимо условий Инкотермс, необходимо оговорить и момент перехода права собственности, который может отличаться от момента перехода риска случайной гибели товара.
Если в контракте момент перехода права собственности на товар иной, чем момент перехода рисков случайной гибели, то в случае гибели товара покупатель обязан будет возместить поставщику стоимость товара на основании статьи 66 Конвенции ООН от 11.04.1980 «О договорах международной купли-продажи товаров». В соответствии с этой статьей утрата или повреждение товара после того, как риск перешел на покупателя, не освобождает его от обязанности уплатить цену, если только утрата или повреждение не были вызваны действиями или упущениями.
Например, согласно контракту моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ. Условия поставки FCA – борт перевозчика в Стокгольме. Это означает, что продавец доставит товар перевозчику в указанное место, то есть в Стокгольм. Именно в этом месте перейдут риски случайной гибели товара на покупателя.
Другой пример. Для российского покупателя моментом перехода права собственности на товар является таможенный пункт при пересечении границы РФ. Базисная поставка по контракту: EXW – Франко-завод в Праге. То есть начиная с указанного пункта покупатель должен будет нести все расходы и риски, связанные с этим товаром (страхование, транспортировка и иные расходы), еще не являясь их собственником.
В этом случае отнести такие расходы в целях уменьшения прибыли, по мнению Минфина России, не представляется возможным. Российский покупатель вправе учесть только произведенные расходы по принадлежащему ему товару. Поэтому расходы, связанные с чужим товаром, ему следует предъявить к оплате контрагенту-собственнику (письмо Минфина России от 19.03.2007 № 03-03-06/1/157).
Из сказанного можно сделать вывод, что самым безопасным для правильного формирования стоимости импортного товара будет совпадение в контракте момента перехода права собственности с базисом поставок по Инкотермс 2010.