Акцизный налог (акциз) на пиво: законодательная база, особенности и способы вычисления. Акциз на алкоголь и как он формируется

Здравствуйте! В этой статье поговорим об акцизах на алкоголь.

Сегодня вы узнаете:

Что называется акцизом и на какие виды он делится;
Кто платит акцизы на алкоголь;
Каков порядок исчисления и процедура уплаты акциза.

С начала января текущего года в силу вступил ряд новшеств в законодательстве, в частности, увеличились ставки по акцизам на алкогольные напитки. Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен

Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров. Но сегодня мы остановимся подробнее только на налоге для производителей алкоголя.
Данный налог называют внутренним, действующим в границах государства.

Кроме того, акцизы в России включены в стоимость товаров, а значит и потребитель оплачивает их. Если же подакцизная продукция реализуется в розницу, сумма акциза не выделяется.

Так для чего же нужны акцизы? Ответ прост: чтобы государство получало прибыль от изготовления продукции, которая популярна у населения. А также, по словам экспертов, повышение акцизов – действенная мера в борьбе с излишним употреблением алкоголя.

Негативные стороны:

Увеличение объемов незаконно ввозимого алкоголя;
Риск увеличения продаж заведомо некачественных алкогольных напитков.

Что облагается акцизным налогом

Реализация алкогольных напитков в границах РФ, осуществляемая ее производителем;
Реализация продукции, которая была конфискована по приговору суда;
Передача алкоголя изготовителем в ;
Экспорт в границах таможенной территории РФ.

Кто платит акцизы

Для начала уточним, что те, кто продает алкоголь оптом, плательщиками акциза не являются.

В других случаях его платят:

Предприятия;
Лица, перемещающие такую продукцию через таможню.

Чем отличается от НДС

НДС, так же как и акциз – это косвенный сбор. Но между ними есть принципиальные различия, о которых поговорим подробнее.

Начисление происходит на гораздо больший объем товаров. Также им облагаются и услуги, которые оказывает плательщик. В свою очередь, акцизы устанавливают только на товары;
Следующее отличие заключается в том, что акциз – это реальная нагрузка на предпринимателя, а при уплате НДС, если с умом пользоваться вычетами, нагрузку можно существенно уменьшить;
Ставку по акцизам не всегда возможно компенсировать, используя вычет;
Акцизы, в отличие от НДС оказывают серьезное влияние на рентабельность компании.

Акцизы в России начали действовать с 1991 года. Основные элементы, из которых формируется акциз – это база, объект и ставка налогообложения.

Виды ставок акцизов

Специфическая;
Комбинированная;
Адвалорная.

Специфическая

Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего.

Адвалорная

Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная

Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки.

Ставки акциза на алкоголь

Акцизы на алкоголь в 2018 году:

Вид продукции	Размер налоговой ставки 2018 год	Размер налоговой ставки 2016 год	Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.)
Этил. спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.	1 литр / 0 руб.
Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу	1 литр – 107 руб.	1 литр – 102 руб.	1 литр – 107 руб.
Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 523 руб.	1 литр – 500 руб.	1 литр – 523 руб.
Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина)	1 литр – 418 руб.	1 литр – 400 руб.	1 литр – 418 руб.
Вино, без учета игристого	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.	1 литр – 5 руб.
Вино игристое	1 литр – 36 руб.	1 литр – 26 руб.	1 литр – 27 руб.
Пиво, в котором до 0,5% спирта	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.	1 литр – 0 руб.
Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта	1 литр – 21 руб.	1 литр – 20 руб.	1 литр – 21 руб.
Пиво, в котором более 8,6%	1 литр – 39 руб.	1 литр – 37 руб.	1 литр – 39 руб.

Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Этиловый спирт – основной источник прибыли от применения акцизных сборов.Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами. А налоговые ставки на водку гораздо выше чем на другой алкоголь. Это аргумент в пользу снижения производства такого напитка.

Сравнивая ставки за несколько лет, мы видим, что в 2018 году они остались практически на уровне 2017 г. Повысились лишь на вино игристое.

Как это отразилось на ценах на алкоголь в различных торговых сетях, посмотрим ниже.

Уровень увеличения цен на алкоголь

Акцизы на алкоголь планируется повысить лишь с 2020г. на:

Продукцию, содержащую этиловый спирт свыше 9% до 544 руб., сейчас акциз равен – 523 руб.
Продукцию, содержащую этиловый спирт менее 9% до 435 руб., против 418 руб., действующей ставки на 2018г.
Вина – ставка акциза будет 19 руб. за литр, сейчас она 18 руб.
Этиловый спирт, реализуемый компаниями, не уплачивающими авансовые платежи по акцизу до 111 руб. за литр. Сейчас ставка акциза равна 107 руб. за литр.

Исчисление и уплата акцизов

В этой части нашего разговора приведем пример того, как рассчитывается акциз, например, по фиксированной ставке.

Для этого применяется такая формула расчета:

А = Нб * Тс, гдеА – это начисляемая сумма акциза, Нб – база налога (количество реализованных товаров), Тс – твердая ставка.

Итак, компания С. произвела и продала 700 литров пива, которое является крепким. Значит, оплатить ей придется: 700 * 21 = 14 700 рублей.

Расчет по комбинированной ставке производится по следующей формуле:

А = Нб * Тс + О + Ас /100%, где А – сумма акциза, Нб – база налога, Тс – твердая ставка, О – сумма, которая будет получена при реализации Нб, Ас – ставка в процентах.

Сроки и процедура

Срок уплаты установлен до 25 числа месяца, следующего за отчетным. К примеру: акциз за март платят до 25 апреля. Уплачивать его нужно там, где данная продукция была произведена и реализована со склада.

Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора

Под оплату не попадают:

Налогооблагаемые товары, идущие на экспорт;
Манипуляции по передаче акцизных товаров для того чтобы изготовить подакцизную продукцию, но только на территории одной компании;
Конфискованные на таможне подакцизные товары;
Подакцизные товары, ввезенные через портовую зону.

Ситуация с другой подакцизной продукцией

Стоит отметить, что акцизный сбор был поднят не только на алкоголь. В перечень на повышение вошли автомобили, сигареты, сигары, нефтепродукты.

Маркировка алкогольных напитков

Этот товар должен обладать акцизными или специальными марками. Они удостоверяют то, что товар облагается налогом, также удостоверяют, что условия выпуска продукции полностью соответствуют требованиям законодательства. Кроме того, акцизная марка является отчетным документом.

Последствия неуплаты

Неуплата акциза влечет за собой принудительное взыскание платежей, которые не были внесены и пеней за просрочку платежа.

Заключение

Подведем итоги. Акцизный алкоголь является неотъемлемой частью рынка. Налог на этот товар выполняет важную функцию: не только повышает наполняемость бюджета государства, но и защищает потребителя от подделок.

Депутаты Госдумы приняли во втором (основном) чтении законопроект об изменениях в Налоговый кодекс, предусматривающий расширение списка подакцизных товаров, а также изменение ставок акцизов на отдельные виды товаров в 2017-2019 годах.

По итогам второго чтения в Госдуме на плановый период 2017-2019 гг. вырастут ставки акцизов на вина и шампанское, сидр и медовуху, а также на все виды табака, автомобильный бензин 5-го класса, дизельное топливо и средние дистилляты. Понижаются ставки акцизов на моторные масла, бензол и авиационный керосин. Акцизы вводятся в отношении электронных сигарет и нагреваемого табака. Безалкогольное пиво по-прежнему не войдет в список подакцизных товаров.
Акцизы на вина
Принятые на заседании поправки в Налоговый кодекс РФ увеличат ставку акциза на шампанское без защищенного географического указания (изготовленное из иностранного сырья). Поправка, внесенная депутатом-единороссом Евгением Федоровым, предусматривает увеличение акциза на такое шампанское до 36 руб. за литр (на 10 руб.). При этом ставки акциза на шампанское из российского винограда не будут повышены больше, чем предусмотрено в ныне действующей редакции Налогового кодекса - до 14 руб. за литр (на 1 руб.).
Изначально правительство не планировало существенно увеличивать акцизы на игристые вина. В проекте закона, принятом Госдумой 2 ноября в первом чтении, предусматривалось увеличение акциза на 1 руб. для обеих категорий шампанских вин - до 14 руб. для шампанского российского происхождения и до 27 руб. для шампанского, изготовленного из иностранных виноматериалов.
С момента первого чтения законопроекта без изменений осталось положение о двукратном повышении ставок акциза на вина иностранного происхождения, однако во время второго чтения депутаты отказались от идеи повышать ставки акцизов на вина российского производства. Таким образом, размер акциза на вина из российского сырья останется неизменным - 5 руб. за литр, а ставка акциза на вина иностранного производства вырастет с 9 до 18 руб. за литр.
"Вы помните, очень много говорили о том, что отечественные виноградари, отечественное виноделие беспокоится по поводу увеличения ставки. Да, ставка увеличивалась из-за импортных материалов. Таким образом, во- первых, регионы с учетом принимаемых решений получат дополнительные доходы, а во-вторых, мы защитили нашего отечественного производителя по сравнению с теми, кто производит продукцию из импортных материалов", - пояснил принятое Госдумой решение председатель думского комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров.
Повышение акцизов на вина и шампанское из российских виноматериалов обсуждалось 15 ноября в ходе расширенного заседания фракции "Единая Россия", на котором и было принято решение о сохранении ставок для российских производителей. Первый заместитель председателя комитета ГД по аграрным вопросам Владимир Плотников отметил, что повышение ставок акцизов свело бы на нет уже оказанную отечественным производителям господдержку по развитию отрасли. По его словам, "системная поддержка позволит уже к 2025 году на 75 процентов закрыть потребность в вине отечественного производства".
Кроме того, во втором чтении без изменений остались ставки акцизов на сидр, пуаре и медовуху - они вырастут на 11 руб. (с 9 до 21 руб. за литр) на весь период 2017-2019 гг., а также на пиво с содержанием спирта от 0,5% до 8,6% и на пиво с долей спирта свыше 8,6% - ставка акциза на обе категории вырастет на 1 руб. (с 20 до 21 руб. за литр и с 37 до 39 руб. за литр соответственно). По сравнению с 2016 годом в период 2017-2019 гг. также повысятся акцизы на крепкий алкоголь (свыше 9% доли спирта) - с 500 руб. до 523 руб. за литр и на алкоголь со средним содержанием спирта (до 9%) - с 400 до 418 руб.
Табачные акцизы
Документом, одобренным депутатами в первом чтении, предлагалось увеличение акциза на сигареты с 1 250 руб. за тысячу штук + 12% расчетной стоимости в 2016 году до 1 562 руб. за тысячу штук + 13% расчетной стоимости в 2017 году, до 1 718 руб. за тысячу штук + 13% расчетной стоимости в 2018 году и до 1 890 руб. за тысячу штук + 13% расчетной стоимости в 2019 году. Правительственная поправка, принятая депутатами во втором чтении, повышает адвалорную (выраженную в процентах) часть ставки с 13% до 14,5% на весь трехлетний период.
Неизменным осталось решение о повышении ставок на все виды табака - трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный, однако ко второму чтению депутаты пересмотрели размер повышения ставок. Так, если в первом чтении планировалось увеличить ставки на табак с 2 000 руб. за 1 кг в 2016 году до 4 800 руб. за 1 кг в 2017 году, 4 992 руб. за 1 кг в 2018 году и 5 192 руб. за 1 кг в 2019 году, то во втором чтении депутаты решили увеличить ставки до 2 520 руб. в 2017 году, 2 772 руб. в 2018 году и 3 050 руб. в 2019 году. Ставки акцизов на сигариллы и сигары также вырастут с 2017 года.
Кроме того, Дума не стала во втором чтении пересматривать решение о расширении перечня подакцизных товаров. Как и было запланировано, с 1 января 2017 года облагаться акцизом будут электронные сигареты - как само устройство (со ставкой 40 руб. за штуку в 2017 году), так и жидкость для электронных систем доставки никотина (10 руб. за 1 мл в 2017 году). Нагреваемый табак также станет подакцизным товаром; ставка составит 4 800 руб. за 1 кг в 2017 году, 5 280 руб. за 1 кг в 2018 году и 5 808 руб. за 1 кг в 2019 году.
Акцизы на дизель
Принятый во втором чтении законопроект предусматривает повышение ставки акциза на автомобильный бензин 5-го класса с нынешних 10 130 руб. за тонну до 10 535 руб. за тонну в 2018 году и до 10 957 руб. в 2019 году. На дизельное топливо законопроект устанавливает ставку 6 800 руб. в 2017 году, 7 072 руб. в 2018 году и 7 335 руб. в 2019 году. Сейчас ставка акциза на дизельное топливо составляет 5 293 руб. за тонну. Повышение также коснется ставки акциза на средние дистилляты - с действующей ставки в 5 293 руб. за тонну до 7 800 руб. в 2017 году, 8 112 руб. в 2018 году и 8 436 руб. в 2019 году.
Законопроект оставил без изменений ставку по акцизам на автомобильный бензин, не соответствующий классу 5 и ставку на прямогонный бензин - они по-прежнему составят 13 100 руб. за тонну в течение всего трехлетнего периода. Кроме того, на 2017 год сохранится действующая сейчас ставка на бензин 5-го класса - 10 130 руб. за тонну.
Понижение ставок акцизов на моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей произойдет с 6 000 руб. за тонну в 2016 году до 5 400 руб. за тонну в 2017-2019 гг. Ставки на бензол, параксилол, ортоксилол и авиационный керосин также снизятся - с 3 000 руб. за тонну в 2016 году до 2 800 руб. за тонну в течение ближайшей трехлетки.
Принятые во втором чтении нормы являются частью законопроекта "О внесении изменений в Налоговый кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ". Данный законопроект, в свою очередь, является частью так называемого "бюджетного пакета" - на расчетах, представленных в данном законопроекте, был основан проект бюджета на плановый период 2017-2019 гг., внесенный в Госдуму 28 октября 2016 года.

Для того, чтобы легально продавать пиво, в конечном итоге необходимо иметь1) Предприятие, например ООО, в перечне видов деятельности к-рого указано производство пива2) Производственное помещение в собственности или в аренде на срок от года и более (требование ФЗ ст.11 п.2.3). Ранее такого ограничения не было, нужен был просто договор аренды. Сейчас договор надо проводить через регистрационную палату3) Оборудование, имеющее сертификат или декларацию о соответствии (ст.8 п.1 того же ФЗ). Ранее не было обязательным, можно было производить на оборудовании, изготовленным из разрешенных материалов. В отсутствии сертификата можно было провести испытания на безопасность (сдать смывы на токсичные вещества и пр)и работать.

Какой акциз на пиво в россии в 2018 году

Так что пока сумма остается на том же ценовом уровне, что и ранее. Но вот со следующего года налогоплательщикам придется перечислить в казну большую сумму. На производство Действующие ставки акциза на пиво с 1 января 2018: Объект Ставка На пиво крепостью до 0,5% 0 рублей На пиво, в составе которого есть нормативный объем этилового спирта 0,5 – 8,6% 18 рублей за литр (ожидается увеличение, согласно которому стоимость акциза составит 20 рублей в 2018 г., 21 рубль в 2018 г.) На напитки, что изготовлены на основе пива и имеют крепость 0,5 – 8,6% 18 рублей за литр Пиво с объемом этанола в составе от 8,6% 31 рублю за литр (в 2018 г.

– 37 рублей, 2018 г – 39 рублей) На импортное пиво На Российском рынке появилось больше импортного пива (на 50%) после того, как власти увеличили размер акциза на отечественную продукцию.

Особенности исчисления и уплаты акциза на пиво в 2017 году

Как рассчитать Расчет суммы акциза осуществляется по такой формуле:При расчете учитывают, в каком объеме содержится спирт в соответствии с требованиями ГОСТа, которого регламентирует изготовление пива. Согласно государственным стандартам в пиве должно быть не менее установленного объема этанола, но при этом максимума не установлено. Если вы производите несколько видов пива, то ведите раздельный учет.

Обратите внимание, что при определении суммы акциза используется ставка с расчетом за один литр пива, а не этанола. Акциз должен быть перечислен в два периода: 25 число Максимум в следующем месяце после отчетного 15 число (2-й месяц) После отчетного периода Декларацию стоит представить в налоговый орган по окончанию отчетного периода, но не позже 25 числа следующего месяца. В соответствии со ст. 194 п.

Какую систему налогообложения выбрать для производства пива?

Об этом, а также о сроках и порядках уплаты поговорим сегодня.

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен
Что облагается акцизным налогом
Кто платит акцизы
Чем отличается от НДС
Виды ставок акцизов
Ставки акциза на алкоголь
Уровень увеличения цен на алкоголь
Исчисление и уплата акцизов
Сроки и процедура
Товары, освобожденные от оплаты акцизного сбора
Ситуация с другой подакцизной продукцией
Маркировка алкогольных напитков
Последствия неуплаты
Заключение

Акциз на алкоголь: суть понятия и зачем он нужен Акцизом называют пошлину, которая установлена государством для производителей алкогольных напитков, табачных изделий и ряда других товаров.

Открытие пивоварни в россии

Внимание

Виды ставок акцизов

Специфическая;
Комбинированная;
Адвалорная.

Специфическая Представленная в фиксированной сумме за 1 единицу товара. Применяется чаще всего. Адвалорная Она едина для всей страны и устанавливается в процентном соотношении к подакцизному товару. Слабость ее в том, что каждый раз нужно рассчитывать таможенную стоимость продукции.

Комбинированная Сочетает в себе специфическую и адвалорную ставки. Ставки акциза на алкоголь Далее рассмотрим размер акцизов на алкогольную продукцию, представив информацию в виде таблицы. А затем проведем небольшой сравнительный анализ. Акцизы на алкоголь в 2018 году: Вид продукции Размер налоговой ставки 2018 год Размер налоговой ставки 2016 год Размер налоговой ставки 2017 год (с 01.01.) Этил.
спирт, который реализуют компании, занимающиеся производством космет. или парфюм. продукции 1 литр / 0 руб.

Должны ли пивовары платить акциз на производственные потери?

Важно

Если при изготовлении использовались единицы измерения не в литрах, то придется перевести их в налоговые измерители. В том случае, когда пивовар не ведет раздельный учет, сумму акциза нужно будет рассчитать с учетом максимальных налоговых ставок. Основываться следует на единую налоговую базу, что определяется по налогооблагаемым операциям (ст.

194 п. 7 НК). Дата продажи – день, когда продукция была отгружена предприятием-производителем. Если товар передается на хранение иным лицам, то обязательства по уплате акциза не возникнет. Согласно ст. 195 п. 4 НК, если выявлено недостачу подакцизной продукции, дату их продажи стоит определить как тот день, когда обнаружено такие обстоятельства.

Акциз на алкоголь в 2018 году: какие бывают, ставка, формула расчета стоимости

При этом акцизы уплачиваются не с объема произведенного пива, а с объема реализованного или иным образом переданного (например, для собственных нужд). Если потери возникли в процессе производства по какой-либо причине, то это пиво, собственно, и не было произведено, а стало быть, и не могло быть реализовано (передано). Следовательно, нет объекта обложения акцизом. Можно лишь предположить, что точка зрения ИФНС, выраженная в Уведомлении о вызове налогоплательщика, касается налоговых вычетов по акцизу в случае технологических потерь при использовании налогоплательщиком приобретенного им подакцизного товара в качестве сырья для производства другого подакцизного товара.

Акциз – косвенный вид налога, который должен начисляться не только в отношении табачных изделий, природного газа и крепких алкогольных напитков. Такие платежи должны осуществлять и производители пива.

Что нужно знать
Сколько составляет акциз на пиво
Порядок оплаты

Какие же особенности определения акциза на пиво в 2018 году в законе указаны, каков порядок обращения в уполномоченную структуру? Для того чтобы не иметь долга перед государством, стоит разобраться, что является налогооблагаемым объектом. От того, относитесь ли вы к плательщикам акцизов, и зависит, стоит ли вам вообще подавать соответствующую декларацию или нет.

Передача товара в рамках государства с целью личного пользования.
Передача в пределах страны произведенной подакцизной продукции в уставной капитал фирмы, паевой договор кооператива и т. п.
Передача изготовленной подакцизной продукции участникам, если они выбывают из общества или предприятия, в пределах РФ. Касается это и продукции, что была произведена по условиям договора, и передается участникам как долевой выдел имущества.
Продажа юридическим лицом конфискованного или бесхозяйного подакцизного товара в соответствии с решением или приговором судебного органа, а также продукция, от которой был получен отказ в пользу государственных структур, что подлежат возврату государству.

Этил. спирт, который реализуют компании, не уплачивающие авансовые платежи по акцизу 1 литр – 107 руб. 1 литр – 102 руб. 1 литр – 107 руб. Алкоголь, в котором более чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина) 1 литр – 523 руб. 1 литр – 500 руб. 1 литр – 523 руб. Алкоголь, в котором менее чем 9% спирта (без учета пива и игристого вина) 1 литр – 418 руб.

1 литр – 400 руб. 1 литр – 418 руб.

Инфо

Вино, без учета игристого 1 литр – 5 руб. 1 литр – 5 руб. 1 литр – 5 руб. Вино игристое 1 литр – 36 руб. 1 литр – 26 руб. 1 литр – 27 руб. Пиво, в котором до 0,5% спирта 1 литр – 0 руб. 1 литр – 0 руб.

1 литр – 0 руб. Пиво, в котором от 0,5% до 8,6 % спирта 1 литр – 21 руб. 1 литр – 20 руб. 1 литр – 21 руб. Пиво, в котором более 8,6% 1 литр – 39 руб. 1 литр – 37 руб. 1 литр – 39 руб. Акцизный сбор на алкоголь – приносит государству самый высокий доход, если сравнивать с другими сборами.

В соответствии с требованиями ГОСТа, операции по разливу пива считаются частью процесса изготовления, а значит, на разливное пиво также устанавливаются акцизы. Компания, которая занимается только разливом в потребительскую емкость, является таким же плательщиком акциза, как и производители. К примеру, если предприятие закупило пиво в бочках, а затем осуществляет разлив в тару, реализует его магазину для розничной торговли, значит, должен быть начислен акциз.

Нормативная база Пиво относится к товарам, которые попадают под акцизное налогообложение (гл. 22 НК). Если пиво изготавливается на территории Российской Федерации, уплачивать акциз обязуется предприниматель или компания, которые продают собственное пиво. Сумма акцизного налога исчисляется и при передаче продукции собственнику давальческого сырья.
Добровольно можно получить сертификат. Который потом нафиг никому не нужен.Декларация выдается органом сертификации продукции на основании свидетельства о гос. регистрации и того же пакета документов. 5. Честно говоря не знаю, зачем сейчас связываться с ТУ. Только лишние документы плодить. Еще и деньги за ТУ платить, когда есть бабсолютно бесплатный ГОСТ.

Правильнее производить пиво по ГОСТ — вопросов меньше, а ограничений не накладывает. В ГОСТ такие широкие рамки, что сложно придумать, что под него не провести. До принятия технического регламента на пиво действующими являются ГОСТ 51174-2009 «Пиво.

Общие технические условия» и ГОСТ Р 53459-2009 0 «Пиво специальное. Общие технические условия». Очень советую почитать. Еще неплохо почитать ГОСТ Р 53358-2009 «Продукты пивоварения. Термины и определения».Но это если есть желание досконально разобраться в своем процессе и этом бизнесе.

Н.А. Нечипорчук,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга

Согласно ст. 181 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) пиво отнесено к подакцизным товарам.

Однако прежде чем приступить к изложению порядка исчисления акцизов на пиво, хотелось бы обратить внимание читателей на то, что Федеральным законом от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" пиво не отнесено к алкогольной продукции и действие вышеуказанного Закона на деятельность по производству и обороту пива не распространяется.

Перечень товаров, которые согласно подпункту 3 п. 1 ст. 181 НК РФ в целях исчисления акцизов относятся к алкогольной продукции, также не включает пиво.

Таким образом, пиво - это самостоятельный вид подакцизных товаров.

1. Плательщики акцизов, объект обложения акцизами

В соответствии со ст. 179 НК РФ плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, которые перемещают подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации, совершают операции, которые признаны объектом обложения акцизами.

Прежде чем перечислить конкретные операции, при совершении которых следует начислять акциз, хотелось бы обратить внимание читателей журнала на положения п. 3 ст. 182 НК РФ, согласно которому к производству приравнивается розлив пива, осуществляемый как часть общего процесса производства в соответствии с требованиями нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства вышеуказанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти. Из этого следует, что, например, поскольку в действующем ГОСТ, регламентирующем производство пива, содержатся требования, которые предъявляются к его розливу в потребительскую тару, эта операция представляет собой часть общего процесса их производства; соответственно если какое-либо лицо (организация или индивидуальный предприниматель) осуществляет только розлив пива, то это лицо признается производителем этого пива.

Так, если пивоваренный завод закупает пиво в бочках, затем разливает его в бутылки, после чего перепродает пиво, разлитое в бутылки, магазинам розничной торговли, то при совершении операции по реализации пива, разлитого в бутылки, он должен начислять акциз как производитель этого пива.

К операциям, признаваемым объектом обложения акцизами, ст. 182 НК РФ относит:

Реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров, в том числе реализацию предметов залога и передачу подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Напомним, что под реализацией в целях исчисления акцизов понимается передача права собственности на товар;

Продажу лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность.

В ряде случаев объектом обложения акцизами признаются операции не по реализации, а по передаче произведенных подакцизных нефтепродуктов. В отличие от операции по реализации товаров при их передаче не происходит смены собственника, тем не менее ст. 182 НК РФ предусмотрена обязанность непосредственных производителей начислять акциз, в частности, при передаче на территории Российской Федерации подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику вышеуказанного сырья либо другим лицам (в том числе при получении подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья). Таким образом, при производстве пива из давальческого сырья плательщиком акциза всегда будет переработчик этого сырья.

Например, организация - собственник сырья заключила договор с пивоваренным заводом на оказание услуги по переработке этого сырья с целью получения пива. В этом случае акциз будет начисляться переработчиком сырья при передаче пива собственнику либо при передаче этого пива любому лицу по указанию собственника;

Передачу на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

Передачу на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

Передачу на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных под-акцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передачу подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Таким образом, объект обложения акцизами в отношении пива, произведенного на территории Российской Федерации, возникает только у организаций и индивидуальных предпринимателей, которые производят и реализуют (или передают) пиво собственного производства (за исключением операции по реализации конфискованных подакцизных товаров).

Что касается пива, произведенного за пределами территории Российской Федерации, то объект обложения акцизами возникает при ввозе этого пива на таможенную территорию Российской Федерации.

Акциз по ввозимым объемам пива уплачивается на таможне, за исключением пива, ввозимого из Республики Беларусь.

Что касается пива, ввозимого из Республики Беларусь, то читателям журнала необходимо иметь в виду следующее. Согласно вступившему в силу с 1 января 2005 года Соглашению от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, неотъемлемой частью которого является Положение о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее - Положение о взимании косвенных налогов), акциз уплачивается по объемам пива, ввозимого на территорию Российской Федерации, по месту постановки на учет российских налогоплательщиков.

Согласно Федеральному закону от 26.07.2006 N 134-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2007 года утратили силу положения подпункта 14 п. 1 ст. 182 НК РФ, согласно которым объектом налогообложения признавалась первичная реализация на территории Российской Федерации подакцизных товаров, ввезенных с территории Республики Беларусь. Норма подпункта 14 п. 1 ст. 182 НК РФ применялась в отношении подакцизных товаров, отгруженных с территории Республики Беларусь до 1 января 2005 года.

2. Определение суммы акциза

В соответствии со ст. 194 НК РФ, для того чтобы рассчитывать акциз по реализованным подакцизным товарам, необходимо налоговую базу по реализованным подакцизным товарам умножить на ставку акциза. Итак, расчет суммы акциза можно представить в виде следующей формулы:

С = О х А,

Где С - сумма акциза;

О - налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в рублях и копейках за единицу измерения товара).

В отношении пива применяются специфические ставки акциза, то есть ставки, установленные в твердой сумме, - в рублях и копейках за единицу измерения (1 литр). Согласно ст. 187 НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров, перечисленных в п. 1 ст. 193 Кодекса. Количество видов подакцизных товаров соответствует количеству установленных ставок.

Налогообложение пива осуществляется по ставкам акциза, дифференцированным в зависимости от нормативного (стандартизированного) содержания в нем объемной доли этилового спирта.

Ставки акцизов приведены в ст. 193 НК РФ. Ставки акцизов на период 2008-2010 годов утверждены Федеральным законом от 16.05.2007 N 75-ФЗ "О внесении изменений в главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".

Ставки акцизов на пиво за период 2007-2010 годов

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка [в процентах и (или) в рублях и копейках за единицу измерения]
	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5% включительно	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр	0 руб. 00 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6% включительно	2 руб. 07 коп. за 1 литр	2 руб. 74 коп. за 1 литр	2 руб. 92 коп. за 1 литр	3 руб. 09 коп. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6%	7 руб. 45 коп. за 1 литр	8 руб. 94 коп. за 1 литр	9 руб. 52 коп. за 1 литр	10 руб. 09 коп. за 1 литр

Под нормативным (стандартизированным) содержанием этилового спирта понимается объемная доля спирта (в процентах), предусмотренная техническими требованиями действующего государственного стандарта (ГОСТ), регламентирующего производство пива.

Фактическую крепость пива (объемное содержание в нем спирта) можно определить (измерить) только в случае, если пиво уже готово.

Требованиями ГОСТ Р 51174-98 "Пиво. Общие технические условия", утвержденного постановлением Госстандарта России от 25.05.1998 N 228, верхний предел содержания в пиве спирта не установлен, а регламентируется только его нижняя граница (минимальный уровень), ниже которой объемная доля спирта в пиве опускаться не должна.

Читателям журнала следует иметь в виду, что все установленные в государственных стандартах значения показателей по конкретной продукции являются нормативными. Соответственно поскольку в ГОСТ Р 51174-98 при описании области допустимых значений показателя, характеризующего содержание спирта в пиве, использовано понятие "не менее", то все фактические значения показателя объемной доли спирта в конкретной партии пива, превышающие или равные минимальному, являются нормативными (стандартизированными), поскольку они соответствуют требованиям указанного стандарта.

Таким образом, исчисление акциза по конкретной партии пива, изготовленного по ГОСТ Р 51174-98, должно производиться с применением ставки акциза в соответствии с фактическим содержанием в этом пиве объемной доли этилового спирта.

Согласно ГОСТ Р 51174-98 минимальный уровень объемной доли спирта в светлом пиве должен составлять 2,8%, а в полутемном и темном - 3,9% объема.

В то же время в безалкогольном пиве показатель содержания спирта не должен превышать 0,5%. Таким образом, ГОСТ Р 51174-98 непосредственно не регламентирует производство безалкогольного пива и соответственно толкования понятия такого пива не содержит. Следовательно, безалкогольное пиво как пиво, производимое по особой (специальной) технологии, должно выпускаться по самостоятельному нормативному документу (техническим условиям). В то же время основообразующим сырьем для этого напитка является солодовое пиво.

Так, согласно Пояснениям к Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности Российской Федерации (ТН ВЭД) напитки, называемые безалкогольным пивом, состоят из приготовленного из солода пива, концентрация спирта в котором уменьшена до 0,5% или менее. Такие напитки классифицируются в товарной позиции 2202 "Воды, включая минеральные и газированные, содержащие добавки сахара или других подслащивающих или вкусоароматических веществ, и прочие безалкогольные напитки, за исключением фруктовых или овощных соков".

Термины и определения понятий в области производства безалкогольных напитков устанавливает ГОСТ Р 52409-2005 "Продукция безалкогольного и слабоалкогольного производства. Термины и определения", согласно которому безалкогольный напиток - это готовый напиток с объемной долей этилового спирта не более 0,5%, а для напитков брожения и на спиртосодержащем сырье - не более 1,2%. Таким образом, пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5% включительно отвечает понятию "безалкогольный напиток".

В то же время, как следует из подпункта 4 п. 1 ст. 181 НК РФ, пиво независимо от содержания в нем объемной доли этилового спирта определено как подакцизный товар, при этом для каких-либо его разновидностей или сортов, в том числе для безалкогольного пива, содержащего пониженную концентрацию спирта, исключений не предусмотрено.

Таким образом, безалкогольное пиво наряду с прочими видами пива является подакцизным товаром и лица, его производящие, обязаны представлять по пиву в налоговые органы налоговую декларацию.

Для товаров, на которые установлены специфические ставки акцизов, налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, иными словами, налоговая база - это количество реализованного или переданного пива, измеряемое в литрах.

Крепость пиву придается двумя способами: естественным и физическим (насильственным). Поскольку спирт в пиве появляется в результате естественного брожения и является технологическим фактором его производства, естественный способ получения крепкого пива заключается в количестве и продолжительности брожений, то есть чем дольше дать пиву бродить, тем крепче получается напиток. Физический (насильственный) способ - это добавление (внесение извне) в пиво этилового спирта (используется для получения самых крепких марок).

Несмотря на то что пиво может быть произведено с добавлением этилового спирта, ставка акциза установлена в расчете на 1 литр пива, а не на 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в пиве. Поэтому при расчете суммы акциза в декларации по акцизам не осуществляется пересчет налоговой базы (то есть объема реализованной или переданной продукции) на безводный этиловый спирт.

3. Сумма акциза, предъявляемая покупателю

В соответствии с п. 1 ст. 198 НК РФ налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческого сырья (материалов), обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья соответствующую сумму акциза. На основании п. 2 ст. 198 НК РФ сумма акциза должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

Реализуются на экспорт;

Реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.

4. Налоговые вычеты

Согласно п. 2 ст. 199 НК РФ суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, учитываются у покупателя в стоимости приобретенных подакцизных товаров. Исключение составляет случай, при котором подакцизные товары используются в качестве сырья для производства других подакцизных товаров. В соответствии со ст. 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья для производства других подакцизных товаров (в том числе уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Вышеуказанные вычеты производятся только в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на произведенные подакцизные товары определены в расчете на одинаковую единицу измерения налоговой базы.

Сумма акциза по произведенному подакцизному товару уменьшается на сумму акциза по приобретенному подакцизному сырью во избежание двойного налогообложения.

Пример.

Пивоваренный завод приобрел 500 л пива с содержанием объемной доли этилового спирта 5% для того, чтобы осуществить его розлив в бутылки и затем реализовать покупателю. В отчетном налоговом периоде весь объем пива был разлит в бутылки и реализован покупателям. Ставка акциза - 2 руб. 07 коп.

Сумма акциза, начисленная в соответствии со ст. 194 НК РФ, составила 1035 руб. (500 л х 2 руб. 07 коп.).

Сумма акциза, уплаченная в составе цены приобретенного пива, также составила 1035 руб.

К уплате в бюджет - 0 руб. (1035 руб. - 1035 руб.).

Как уже было отмечено, при производстве крепких сортов пива может использоваться приобретенный этиловый спирт. Могут ли в этом случае производиться налоговые вычеты?

Ставка акциза на этиловый спирт установлена в расчете на 1 литр безводного этилового спирта, а ставка акциза на пиво - в расчете на 1 литр пива.

В данном случае единица измерения налоговой базы по товару, использованному в качестве сырья, и товару, произведенному из этого сырья, не совпадает, и соответственно двойного налогообложения одной и той же единицы измерения налоговой базы не происходит. Поэтому стоимость приобретенного спирта должна быть отнесена на затраты по производству пива по цене приобретения, то есть с акцизом, а вычеты акциза, уплаченного при приобретении спирта, в этом случае не производятся.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 201 НК РФ. Вычеты сумм акцизов, уплаченных при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, производятся на основании расчетных документов (платежных поручений) и счетов-фактур, подтверждающих уплату налогоплательщиком соответствующих сумм акциза в составе стоимости приобретенного сырья. Сумма акцизов должна быть выделена отдельной строкой.

По ввозимым на территорию Российской Федерации подакцизным товарам, используемым в качестве сырья, должны быть предъявлены грузовые таможенные декларации или иные документы, подтверждающие ввоз этих товаров и уплату акцизов таможенным органам.

При оплате подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, третьими лицами налоговые вычеты производятся, если в расчетных документах указано наименование организации, за которую произведена оплата.

Если налогоплательщик при производстве подакцизных товаров использует в качестве сырья подакцизные товары, переданные ему на давальческих условиях, то для подтверждения права на налоговые вычеты он должен предъявить копии платежных документов с отметкой банка, подтверждающих факт уплаты налога владельцем сырья (если он произвел сырье) либо факт оплаты владельцем сырья его стоимости по ценам, включающим акциз (если он купил сырье).

По общему правилу применения налоговых вычетов, предусмотренному ст. 201 НК РФ, суммы акцизов принимаются к вычету только при условии их фактической уплаты и списания использованного подакцизного сырья на затраты по производству других подакцизных товаров. Причем если стоимость сырья была списана на затраты в одном периоде, а оплата данного сырья произведена в другом, то налоговые вычеты производятся в том периоде, в котором произведена оплата сырья.

Статьей 200 НК РФ предусмотрена возможность возврата акциза. Например, это возможно, если покупателю отгрузили некачественный товар или же товар несогласованного ассортимента. В этом случае производитель товара может принять сумму акциза на такой товар к вычету. Но сделать это можно только в случае, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, когда товары были произведены и реализованы.

5. Зачет (возврат) акциза

Сумма налоговых вычетов может в каком-либо месяце превысить общую сумму начисленного акциза. В таком случае согласно п. 5 ст. 202 НК РФ организация не уплачивает акциз в этом месяце. Разницу же она может зачесть в счет предстоящих платежей по акцизу.

Пример.

За сентябрь 2006 года пивоваренный завод начислил к уплате в бюджет акциз по своей продукции в размере 28 500 руб., при этом к вычету по подакцизным товарам, использованным в производстве, причитался акциз в размере 35 000 руб.

28 500 руб. < 35 000 руб.

Таким образом, в сентябре 2006 года пивоваренный завод не должен был уплачивать акциз в бюджет. При этом 6500 руб. (35 000 руб. - 28 500 руб.) предприятие могло зачесть в счет уплаты акциза в октябре 2006 года.

А если общая сумма акциза на товары, реализованные в течение трех налоговых периодов, окажется меньше той, что надо возместить? В этом случае налоговый орган может направить эту сумму согласно п. 5 ст. 202 НК РФ на уплату налогоплательщиком других налогов.

6. Дата реализации

Начисление акциза производится на дату реализации пива непосредственным производителем, которая определяется согласно ст. 195 НК РФ как день отгрузки. Если же налогоплательщик осуществляет операцию по передаче пива, произведенного им из давальческого сырья, то он должен начислить акциз на дату подписания акта приема-передачи этих продуктов.

Читателям журнала следует обратить внимание на то, что согласно ст. 195 НК РФ если произведенный подакцизный товар передается собственному структурному подразделению налогоплательщика, осуществляющему розничную реализацию, то акциз должен начисляться на дату такой передачи.

Например, если организация произвела пиво, которое она реализует через собственный магазин розничной торговли, датой начисления акциза является дата передачи пива магазину розничной торговли.

Пунктом 4 ст. 195 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении недостачи подакцизных товаров дата их реализации определяется как день обнаружения недостачи (за исключением случаев недостачи в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти).

Согласно положениям вступившей в силу с 1 января 2002 года ст. 254 НК РФ нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утверждаются в порядке, установленном Правительством РФ. В соответствии с вышеуказанной статьей НК РФ данный порядок утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.2001 N 814.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли, утвержденным во исполнение вышеуказанного постановления Правительства РФ приказом Минэкономразвития России от 31.03.2003 N 95, под естественной убылью товарно-материальных ценностей понимается потеря [уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами], являющаяся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

При этом к естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери товарно-материальных ценностей при их хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования. Кроме того, в нормы естественной убыли не включаются потери товарно-материальных ценностей при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования, при внутрискладских операциях, а также все виды аварийных потерь.

Таким образом, если, например, причиной недостачи пива является бой готовой продукции на складе, то, как следует из вышеприведенного, бой не может расцениваться как естественная убыль продукции, поэтому сумма, приходящаяся на бой готовой продукции, не может исключаться из налоговой базы по акцизам.

7. Операции, освобождаемые от обложения акцизами

Операции, освобождаемые от обложения акцизами, перечислены в ст. 183 НК РФ.

При одновременном соблюдении ряда условий от обложения акцизами освобождаются также операции по вывозу подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта за пределы территории Российской Федерации. При этом право на освобождение от уплаты акцизов имеет непосредственно плательщик акцизов - производитель подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья. Это право сохраняется за налогоплательщиком и в случае, если непосредственно вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации осуществляется по поручению налогоплательщика (или собственника давальческого сырья) иным лицом на основании договора комиссии, договора поручения или агентского договора.

Из вышеприведенного следует, что если пиво будет реализовано на территории Российской Федерации, а затем лицо, купившее это пиво, будет направлять его на экспорт, то права на освобождение от уплаты акциза (и на возмещение уплаченной суммы акциза) не будет ни у лица, купившего пиво и фактически реализовавшего его на экспорт, ни у производителя этого пива.

Операции по экспорту подакцизных товаров освобождаются от обложения акцизами, если налогоплательщик представил в налоговый орган поручительство банка (в соответствии со ст. 74 НК РФ) или банковскую гарантию. Поручительство (банковская гарантия) должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующую пеню в случаях непредставления налогоплательщиком не позднее 180 дней со дня реализации документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, предусмотренных п. 7 ст. 198 НК РФ, и неуплаты им акциза, а также пеней.

Если такое поручительство (банковская гарантия) отсутствует, то налогоплательщик обязан уплатить акциз в соответствии с общеустановленным порядком. Затем после представления плательщиком акцизов документов, подтверждающих факт экспорта, уплаченная сумма возвращается.

Наиболее часто у налогоплательщиков возникает вопрос в следующей ситуации. Организация передает собственное пиво на розлив на другой завод, затем разлитое в бутылки пиво переработчик направляет на реализацию за пределы территории Российской Федерации. В каком порядке будет начисляться и возмещаться акциз?

В случае производства (розлива) пива из давальческого сырья плательщиком акциза является переработчик. Соответственно он имеет право на освобождение от уплаты акцизов при представлении поручительства банка или банковской гарантии. Если переработчик не представил в налоговый орган поручительство банка или банковскую гарантию, он начисляет и уплачивает акциз в общеустановленном порядке. Уплаченный акциз предъявляется собственнику сырья при проведении расчетов за переработку.

После представления в налоговый орган документов, подтверждающих факт экспорта, по перечню и в сроки, установленные НК РФ, уплаченная сумма акциза возвращается налогоплательщику, то есть переработчику. Затем переработчик осуществляет перерасчеты с собственником сырья.

Необходимо особо подчеркнуть, что освобождение от уплаты акцизов производится только при условии ведения отдельного учета операций по реализации или передаче подакцизных товаров.

При реализации подакцизных товаров, экспортируемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется освобождение от уплаты акцизов. Для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акцизов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

При непредставлении этих документов суммы акциза подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ. В этом случае налогоплательщиком представляется уточненная декларация за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров.

В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных п. 2 раздела II Положения о взимании косвенных налогов, по истечении срока, установленного вышеуказанным пунктом раздела II Положения, но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате акцизов уплаченные суммы акцизов подлежат возврату (возмещению) в порядке, установленном главой 22 НК РФ.

8. Сроки уплаты акцизов и сдачи налоговой декларации

Акциз уплачивается равными долями в два срока: первый раз - не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, второй раз - не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговые декларации по акцизам представляются в налоговую инспекцию не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Акциз на минеральное топливо

Данным акцизом облагается только потребление минерального топлива в виде горючего и мазута. В целях содействия развитию экологически чистых энергоносителей и транспортных средств принятый в Германии Закон об акцизе на минеральное топливо предусматривает ряд исключений для потребления горючего и мазута. Кроме того, в Германии существуют льготы по этому виду акциза для отечественных производителей.

Минеральные вещества, используемые заводом-изготовителем на производство горючего, мазута или других видов минерального топлива, определенных на основании соответствующей номенклатуры, акцизом не облагаются.

Кто же является плательщиком акциза? Акциз взимается прямо у изготовителя либо при последующих фазах производственного и торгового цикла и через стоимость товара перекладывается на потребителя. Таким образом, в связи с ограниченным числом налогоплательщиков акциз взимается с относительно низкими административными затратами. В распоряжении налогоплательщика имеется достаточно много времени (в среднем 55 дней), чтобы выручить суммы, необходимые для уплаты акциза.

Горючее представляет самую значимую с точки зрения налоговых поступлений группу подакцизных видов минерального сырья. А вот этилированный бензин практически исчез сегодня с рынка Германии и используется только как авиационное топливо.

Одновременно для стимулирования использования горючего с низким содержанием серы с 1 января 2003 года установлен повышенный акциз на этилированный бензин и дизельное топливо с содержанием серы свыше 10 мг/кг.

Сжиженный газ (пропан, бутан), природный газ и другие газообразные углеводороды также облагаются акцизом на минеральное топливо, если они используются как горючее.

Ставки акциза на бензин установлены в размере около 1 евро в зависимости содержания в нем серы, на мазут для отопления — около 7 центов за 1 кг.

Плательщиком акциза является владелец акцизного склада (производитель или пивной склад). Обязательство по уплате акциза возникает при выпуске пива с акцизного склада или при его использовании (переработке) внутри акцизного склада.

Размер акциза зависит от содержания в пиве основного сусла. При этом пивоварни, которые производят до 200 000 галлонов пива в год, могут уплачивать акциз по льготным ставкам. Максимальной скидкой в размере 50% от общей ставки акциза вправе воспользоваться пивоварни, если объем их продукции составляет до 5000 галлонов в год.

Контроль за уплатой акциза на пиво осуществляет таможенная администрация.

Этот акциз занимает особое место, поскольку его поступления распределяются исключительно между федеральными землями.

Не облагаются акцизом следующие операции:

— безвозмездная передача пива служащим и работникам завода-изготовителя;

— изготовление пива пивоварами-любителями в домашних условиях для собственного потребления в количестве до 2 галлонов в календарный год.

Безалкогольное пиво также не признается подакцизным товаром.

Акциз на пиво в 2018 пример расчета

акцизный налог был сокращен до 15%, в результате чего производство пива стабилизировалось и начало возрастать. Около 80% российских пивзаводов выплачивало акцизный налог в размере 250-400 (неденоминированных) рублей за литр. С января 1997г. Госдума приняла решение заменить процентную ставку акциза фиксированной — 500 (неденоминированных) рублей с литра. Эта мера повлекла за собой рост розничных цен на пиво: цепочки многочисленных посредников чутко отреагировали на вынужденное повышение отпускных расценок заводов. Ассоциация российских пивоваров при обсуждении проекта решения настаивала на формулировке "15%, но не более 500 рублей", аргументируя, что таким образом смогут выжить и развиваться не только крупные, но и мелкие предприятия, а общий объем производства будет ежегодно увеличиваться на 25-30 млн. дал.

Страницы: 12 3

Подобные статьи:

Организационный план.
На первый год деятельности предприятию понадобится штат работников 4 человека: · персонал для кухни — 2 · охрана помещения — 2 В условиях безработицы будет несложно найти высококвалифицированный персонал для кухни (со спецобразованием), а для охраны помещений всегда много …

Подготовка и планирование маркетингового исследования
Для анализа существующих маркетинговых стратегий, их роли в деятельности фирмы необходимы данные, которые позволили бы выяснить значение маркетинга на малых предприятиях сегодня, выявить стратегию, наиболее часто использующуюся на них, и ее позитивное (негативное) влияние на де …

Статистичний банк аналітичної системи маркетингу
Система анализа маркетинговой информации — набор совершенных методов анализа маркетинговых данных и проблем маркетинга. Основу любой системы анализа маркетинговой информации составляют статистический банк и банк моделей. Статистический банк-совокупность современных методик с …

Министерство транспорта Российской Федерации

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Омский государственный университет путей сообщения

Кафедра «Финансы и кредит»

Реферат

по дисциплине "Налоги и таможенные платежи"

«Порядок исчисления акциза при реализации

пива, водки, сигарет на экспорт»

Выполнила: Гребенников Иван Вадимович

студент группы 59-п

Проверила: доцент

Кувалдина Татьяна Борисовна

Введение……………………………………………………………………..…..3

1 Возможность применения льготы надо заслужить……….…………………4

2. Поручительство……………………………….………………………….……6

3. Банковская гарантия…………………………..…..……………..……….…..7

4. Подтверждаем экспорт подакцизных товаров……………………….……..9

5. Возмещение налога.. …………………………………………….……….…..11

6. Акциз и налог на прибыль…. …………….……………….………..………..13

Библиографический список……………………………………………….…….14

Введение

Некоторые товары, выпускаемые предприятиями пищевой промышленности, являются подакцизными. Это алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов), пиво и табачная продукция. При реализации этих товаров на экспорт, предприятия пищевой промышленности вправе применить освобождение от обложения акцизом, но только при выполнении условий, установленных Налоговым кодексом. Если применение льготы невозможно, организация обязана уплатить акциз, который потом можно возместить опять же при выполнении некоторых требований.

В первую очередь расставим акценты. Данный реферат посвящен реализации в таможенном режиме экспорта подакцизных товаров, а так же рассматриваются нюансы таможенного оформления подакцизных товаров. При этом поставщиком и производителем таких товаров является одно и то же лицо — предприятие пищевой промышленности. В тексте не рассмотрены особенности экспорта подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, а также реализации подакцизных товаров через посредников на основании договора поручения, договора комиссии или агентского договора.

Возможность применения льготы надо заслужить

В общем случае реализация на территории РФ производителями подакцизных товаров признается объектом обложения акцизом (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Следовательно, налогоплательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров. А вот операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ не подлежат обложению акцизом на основании пп. 4 п.

Онлайн журнал для бухгалтера

1 ст. 183 НК РФ. В целях применения гл. 22 НК РФ реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ), а датой реализации — день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров (п. 2 ст. 195 НК РФ). В данном случае днем отгрузки следует считать день помещения товаров под таможенный режим экспорта. В свою очередь, моментом помещения товаров под таможенный режим экспорта считается день выпуска товаров таможенным органом, то есть получения одобрения на использование товаров в соответствии с заявленным таможенным режимом — проставления таможенниками на таможенной декларации отметки "Выпуск разрешен". При этом момент отгрузки товаров со склада продавца или его передачи организации транспорта роли не играет. По мнению Десятого арбитражного апелляционного суда, в указанном случае нормы налогового (ст. ст. 183, 184, 195 НК РФ) и таможенного законодательства в их совокупной взаимосвязи не допускают какого-либо иного толкования или возможности применения различных дат (дату передачи товара внутри страны и дату его фактического вывоза за пределы страны) для целей налогообложения.

Как известно, без труда не выловишь и рыбку из пруда, поэтому предприятие пищевой промышленности, желающее воспользоваться льготой по акцизу, обязано выполнить определенные условия. Таких условий два.

Во-первых, предприятия пищевой промышленности, реализующие подакцизные товары на экспорт, должны организовать отдельный учет операций по производству и реализации таких подакцизных товаров (п. 2 ст. 183 НК РФ). Это можно сделать, в частности, путем использования в бухгалтерском учете специально выделенных для отражения экспортных операций субсчетов.

Во-вторых, в налоговый орган должно быть представлено поручительство банка или банковская гарантия (п. 2 ст. 184 НК РФ). Представление одного из этих документов означает, что если налогоплательщик документально не подтвердит факт экспорта подакцизных товаров и не уплатит соответствующую сумму акциза и пени в бюджет, последнее должен будет сделать банк.

Таким образом, основанием для освобождения от уплаты акциза служит представленное в налоговый орган поручительство банка (банковская гарантия). Право на освобождение от уплаты акциза при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) Налоговым кодексом не предусмотрено. Следовательно, при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) предприятию пищевой промышленности придется уплатить акциз в порядке, установленном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. В этом случае уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров (п. 3 ст. 184 НК РФ).

Если налогоплательщик в связи с отсутствием банковской гарантии (поручительства) уплачивает акциз в общем порядке, выполнять требование п. 2 ст. 183 НК РФ о ведении отдельного учета не обязательно. Отсутствие раздельного учета не влияет на возможность возврата уплаченного акциза в установленном порядке.

Итак, если поручительство или банковская гарантия в налоговый орган не представлены, предприятию пищевой промышленности придется начислить и уплатить в бюджет по месту производства указанных товаров акциз. Уплата налога производится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 3 ст. 204 НК РФ).

Поручительство

Согласно п. 2 ст. 74 НК РФ поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством РФ договором между налоговым органом и поручителем. Как отметили московские налоговики, в целях применения Налогового кодекса в качестве поручителя может выступить платежеспособный коммерческий банк, в котором у налогоплательщика открыт расчетный или валютный счет. При этом территориальные органы ФНС самостоятельно решают вопросы платежеспособности того или иного банка на основании имеющейся у них информации и материалов, руководствуясь положениями Закона о несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций.

Если предприятие пищевой промышленности не выполнит обязанности по уплате акциза, обеспеченной поручительством, банк и налогоплательщик будут нести солидарную ответственность. Это означает, что налоговый орган вправе требовать уплаты акциза и пени и с того, и с другого совместно либо с любого из них в отдельности. При этом принудительно взыскать налоги и причитающиеся пени с банка-поручителя налоговый орган может только в судебном порядке. Если банк исполнит взятое на себя обязательство — уплатит налог и пени — к нему перейдет право требования с налогоплательщика уплаченных сумм, процентов по этим суммам, а также возмещения убытков, понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика.

Банковская гарантия

Как показывает практика, чаще всего налогоплательщик представляет в налоговый орган не поручительство, а банковскую гарантию. Банку выгоднее выдать банковскую гарантию, поскольку в этом случае он гарантированно получит вознаграждение (вне зависимости от того, придется ему погашать обязательство налогоплательщика или нет). Для получения банковской гарантии предприятие пищевой промышленности (принципал) обращается в банк (гарант). Выдав ее, банк тем самым обязуется в соответствии с условиями даваемого им обязательства выплатить денежную сумму кредитору принципала (бенефициару), если последний предъявит письменное требование о ее уплате с указанием того, в чем состоит нарушение принципалом основного обязательства, в обеспечение которого выдана гарантия (ст. 368, п. 1 ст. 374 ГК РФ).

Законодательством о налогах и сборах не установлено, в какой срок банковская гарантия должна быть представлена в налоговый орган. На это обратили внимание и судьи ФАС МО. По нашему мнению, это можно сделать одновременно с подачей налоговой декларации по акцизам. Предприятия пищевой промышленности налоговые декларации по акцизам представляют в налоговый орган по месту своего нахождения или по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (если являются таковыми) в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 204 НК РФ). Кстати, финансисты в Письме от 18.03.2008 N 03-07-06/24 указали: правом на освобождение от уплаты акциза по операциям, связанным с реализацией подакцизных товаров в таможенном режиме экспорта, можно воспользоваться в том случае, если банковая гарантия будет представлена в налоговый орган до наступления срока уплаты акциза.

Теперь разберемся со сроком действия банковской гарантии. В соответствии со ст. 373 ГК РФ банковская гарантия вступает в силу со дня ее выдачи, если в ней не установлено иное. Как отметил Минфин в Письме от 18.03.2008 N 03-07-06/24, срок действия гарантии может завершиться:

— представлением налогоплательщиком в налоговый орган в установленный срок документов, подтверждающих факт реализации подакцизных товаров на экспорт;

— уплатой самим налогоплательщиком акциза и причитающейся суммы пени в случае непредставления в налоговый орган вышеуказанных документов в установленный срок;

— уплатой банком суммы акциза и пени, если налогоплательщик не представит в установленные сроки документы, подтверждающие факт реализации подакцизных товаров на экспорт и не уплатит вследствие этого акциз и причитающиеся суммы пени.

То же самое относится и к поручительству, поскольку оно согласно п.

1 ст. 367 ГК РФ прекращается с прекращением обеспеченного им обязательства.

Если срок действия банковской гарантии завершится до выполнения налогоплательщиком или банком своих обязательств и налогоплательщик не представит новую банковскую гарантию, придется уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ.

Отметим еще один момент. Как показывает практика, налоговики считают, что льготу по акцизу использовать нельзя, если срок действия банковской гарантии заканчивается до истечения срока проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации и пакета документов, подтверждающих факт экспорта подакцизного товара. Однако судьи с ними не соглашаются, поскольку налоговое законодательство такого требования не содержит и банковская гарантия не указана в перечне документов, установленном п. 7 ст. 198 НК РФ, подтверждающем обоснованность освобождения от уплаты акциза при экспорте.

Подтверждаем экспорт подакцизных товаров

В течение 180 календарных дней со дня реализации подакцизных товаров предприятие пищевой промышленности должно представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика документы, перечень которых приведен в п. 7 ст. 198 НК РФ. Эти документы должны быть достоверными, составлять единый комплект и не иметь противоречий в содержащихся в них сведениях. Выполнив данное требование, предприятие пищевой промышленности тем самым подтвердит обоснованность применения льготы по акцизу и налоговых вычетов. Если же при реализации товаров акциз был уплачен, поскольку не была представлена банковская гарантия (поручительство), данные действия позволят вернуть его обратно.

Какие же документы необходимо представить в налоговый орган?

Во-первых, контракт (его копию), заключенный предприятием пищевой промышленности — налогоплательщиком с контрагентом на поставку подакцизных товаров.

Страницы:12следующая →

Налоги и сборы России в вопросах и ответах

Раздел 1. Федеральные налоги и сборы

2. Акцизы

Вопрос 8. Магазин занимается розничной продажей пива. Возникает ли в данном случае необходимость по уплате акцизов с реализованного пива?

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 181 НК РФ пиво является подакцизным товаром. Однако в целях правильного применения Главы 22 НК РФ не всякая реализация подакцизного товара будет являться объектом налогообложения, и, следовательно, будет порождать обязанность по уплате налога в бюджет.

Так, ст. 182 НК РФ содержит исчерпывающий перечень операций, которые признаются объектом налогообложения. В соответствии с пп. 1 п.

Порядок исчисления и уплаты акцизов на пиво

1 ст. 182 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в т.ч. реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в пп. 7-10 п. 1 ст. 181 НК РФ). В целях главы 22 НК РФ передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров.

Однако в данном случае, магазин не является производителем пива и, следовательно, не является плательщиком акциза в рассматриваемой ситуации.