Дела по ст 199 ук. Судебная практика по уклонению от уплаты налогов с организации

Фото Бориса Мальцева, Клерк.Ру

Формирование фиктивного документооборота, изготовление подложных документов, использование подставных лиц для создания схем по уклонению от уплаты налогов в бюджет может быть чревато не только налоговыми проверками и общением с сотрудниками налоговой службы, но и вполне реальными уголовными наказаниями в рамках статьи 199 УК РФ. В сегодняшнем обзоре представлена подборка судебной практики по уголовным делам, связанным с применением статьи 199 УК РФ, где организаторы подобных схем были признаны виновными и осуждены к различным видам наказаний. Чтобы избежать подобных ошибок - читайте об обстоятельствах дел в материале ниже.

1. Аннаматов А.М. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Фактическим руководителем ООО «Фундамент» Аннаматовым А.М., а затем - директором ООО «Фундамент» была умышленно использована схема заключения фиктивных сделок, создания фиктивного документооборота, денежных расчетов с подставными ООО «ЭлитСтрой» и ООО СК «ГарантСтройИнвест» с целью получения необоснованной налоговой выгоды для ООО «Фундамент» за счет неправомерного завышения суммы расходов по сделкам с указанными подставными организациями, уменьшения размеров прибыли и уклонения от уплаты налога на прибыль с ООО «Фундамент».

В состав расходов ООО «Фундамент» включались работы, отраженные в учете ООО «Фундамент» как выполненные подрядными организациями ООО «ЭлитСтрой» и ООО СК «ГарантСтройИнвест»,

Аннаматов А.М. достоверно зная о том, что по сделкам с подставными ООО «Элитстрой» и ООО СК «ГарантСтройИнвест» услуги подряда не оказывались и указанные выше работы фактически были выполнены работниками ООО «Фундамент», а также неустановленными физическими лицами, в целях уклонения от уплаты налога на прибыль умышленно использовал заведомо подложные документы по финансово-хозяйственным операциям с вышеуказанными подставными организациями - акты приемки выполненных работ в качестве подтверждающих документов для получения необоснованной налоговой выгоды по налогу на прибыль для ООО «Фундамент».

Так, одним из эпизодов преступления является то, что Аннаматов А.М. дал указания бухгалтеру, не осведомленному о преступных намерениях руководителя, внести заведомо ложные сведения в декларацию по налогу на прибыль. Бухгалтер внесла в строку «2 030» налоговой декларации по налогу на прибыль, заведомо ложные сведения о расходах, уменьшающих сумму доходов от реализации в размере 97 388 269 рублей, указав в них расходы с учетом стоимости работ, выполненных по указанным актам о приемке выполненных работ подставными организациями на сумму 96 684 907 рублей, а должна была указать 57 526 000 рублей, что привело к занижению суммы исчисления налога на прибыль, и умышленному уклонению от уплаты налога на прибыль за 2011 год в сумме 7 831 781 рублей.

Подсудимый Аннаматов А.М. вину в содеянном признал полностью, согласился с предъявленным обвинением в полном объеме и поддержал ранее заявленное им ходатайство о рассмотрении дела в особом порядке, то есть с постановлением приговора без проведения судебного разбирательства.

Аннаматов А.М. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде трех лет лишения свободы условно (Приговор Заельцовского районного суда г. Новосибирска № 1-386/2015 от 15 октября 2015 г. по делу № 1-386/2015).

2. Салявин В.М. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Салявин В.М. совершил уклонение от уплаты налогов путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, совершенное в особо крупном размере.

Салявиным В.М. для организации финансовой деятельности Общества было зарегистрировано два юридических лица. Участниками и директорами данных обществ были лица, согласившиеся за денежное вознаграждение предоставить свой паспорт и подписать соответствующие документы.

Салявин В.М. с расчетного счета Общества, руководителем которого он являлся, перечислял денежные средства на счета созданных обществ - якобы на оплату приобретенных товаров на основании фиктивных договоров купли-продажи. Однако товары фактически не поступали.

В продолжение реализации своего преступного умысла, направленного на уклонение от уплаты налогов организацией в особо крупном размере, Салявин В.М., достоверно зная об истинных доходах и расходах, произведенных организацией, а также о фиктивности финансово-хозяйственных отношений с зарегистрированными обществами, внес в налоговые декларации по НДС заведомо ложные сведения о налоговых вычетах, которые предоставил в ИФНС, что привело к завышению налоговых вычетов по НДС и к уклонению от уплаты НДС организацией.

Салявин В.М. признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 с. 199 УК РФ, и ему назначено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью. На основании ст. 73 УК РФ суд постановил назначенное наказание считать условным с испытательным сроком 2 (два) года (Приговор Октябрьского суда г. Новосибирска по делу № 1- 12-2013 от 28.01.2013 г.)

Аналогичные обстоятельства имели место в деле № 1-512/2015: Слободян Е.Э.использовал фиктивные сделки и документооборот с целью получения необоснованной налоговой выгоды за счет неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по сделкам с подставными организациями. Подсудимый был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 3 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком один год условно без лишения права занимать определенные должности и заниматься определенной деятельностью (Приговор Октябрьского районного суда г. Новосибирска по делу).

3. Ганбаев Г.А. о. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Ганбаев Г.А.о., являлся директором и единственным учредителем общества с ограниченной ответственностью.

В период деятельности с 01.01.2008 по 31.12.2010 директором Ганбаевым Г.А.о., была умышленно использована схема заключения фиктивных сделок, создания фиктивного документооборота, денежных расчетов с подставными лицами с целью получения необоснованной налоговой выгоды для Общества за счет неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по сделкам с указанными подставными организациями и уклонения от уплаты НДС с Общества.

Между Обществом в лице директора Ганбаева Г.А.о. и подставными обществами в лице номинальных директоров были заключены фиктивные договоры субподряда.

По указанию руководителя Общества Ганбаева Г.А.о. главным бухгалтером, не осведомленной о преступном умысле Ганбаева Г.А.о., в налоговые декларации были включены заведомо ложные сведения о сумме налогов, подлежащих уплате в бюджет.

Таким образом, в период с 01.01.2008 по 31.12.2010 Ганбаев Г.А.о. являясь руководителем Общества, реализуя преступный умысел на уклонение от уплаты налогов - налога на добавленную стоимость, в особо крупном размере, зная о фиктивности финансово-хозяйственных отношений с контрагентами и подложности счетов-фактур, выставленных от имени данных организаций в адрес Общества по несуществующим поставкам товара и оказанию услуг, в нарушение умышленно внес заведомо ложные сведения в декларацию по НДС за 1 квартал 2008 года, занизив сумму подлежащего уплате в бюджет НДС на 498 067 руб.

Ганбаев признал вину, заявил ходатайство о рассмотрении дела в особом порядке. Признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Назначено наказание в виде штрафа в размере 330 000 рублей (Приговор Ленинского районного суда г. Новосибирска от 24.01.2014 г. по делу № 1-65/2014).

4. Ходзинский В.В. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Ходзинский В.В., являясь руководителем ООО «Транс-Сервис», совершил умышленное преступление в сфере экономической деятельности.

Фактическим руководителем ООО «Транс-Сервис» Ходзинским В.В. была умышленно использована схема заключения фиктивных сделок, создания фиктивного документооборота, денежных расчетов с подставными юридическими лицами с целью получения необоснованной налоговой выгоды за счет неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС по сделкам с указанными подставными организациями и уклонения от уплаты НДС с ООО «Транс-Сервис».

Руководитель ООО «Транс-Сервис» Ходзинский В.В., реализуя преступный умысел на уклонение от уплаты налогов, в т.ч. НДС, в особо крупном размере с ООО «Транс-Сервис», достоверно зная о фиктивности финансово-хозяйственных отношений организациями и счетов-фактур, выставленных от имени этих организаций в адрес ООО «Транс-Сервис» по несуществующим оказанным транспортным услугам, в нарушение ст.57 Конституции РФ, п.1 ст.23, п.1, п.2, п.8 ст. 171, п.1, п.6 ст. 172 Налогового Кодекса РФ, п. 1 ст. 6 Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, умышленно давал указания неосведомленной о его преступных намерениях главному бухгалтеру внести заведомо ложные сведения в декларации по НДС, после чего последняя вносила в налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2010 года, представленной в ИФНС России, заведомо ложные сведения о сумме налоговых вычетов по НДС.

Ходзинский признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде лишения свободы сроком на два года условно без лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (Приговор Октябрьского районного суда г. Новосибирска от 11.04.2016 г. по делу № 1-12/2016).

5. Ртищев В.М. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Ртищев В.М., являясь учредителем и директором АНО «Региональный центр промышленной безопасности, согласно Уставу - единоличным руководителем организации - налогоплательщика, умышленно совершил уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль с организации.

АНО «Региональный центр промышленной безопасности», в лице директора Ртищева В.М., находясь на общем режиме налогообложения и признанным в соответствии со ст.ст. 143, 246 НК РФ, налогоплательщиком налога на добавленную стоимость и налога на прибыль выполняло собственными силами работы по проведению экспертиз промышленной безопасности технических устройств, проектной документации, зданий и сооружений.

При этом Ртищев В.М. использовал уставные, регистрационные и иные правоустанавливающие документы, сведения о расчетном счете, печати и бланки с реквизитами фиктивных контрагентов, в том числе фиктивные первичные бухгалтерские документы, отражающие несуществующие в действительности финансово-хозяйственные отношения между АНО «Региональный центр промышленной безопасности» и рядом фиктивных организаций, тем самым создавая видимость наличия финансово-хозяйственных взаимоотношений между АНО «Региональный центр промышленной безопасности» и фиктивным контрагентами.

Ртищев В.М. включил в налоговые декларации организации по налогу на добавленную стоимость за 2011-2013 годы и налога на прибыль за 2011-2013 год заведомо ложные сведения о суммах налогов, подлежащих уплате в бюджет, путем увеличения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость якобы по произведенным затратам при оплате работ, а также заведомо ложные сведения о составе расходов, уменьшающих сумму доходов.

Данные налоговые декларации были представлены в ФНС.

Ртищев В.М. согласился с предъявленными к нему обвинениями, просил применить особый порядок принятия судебного решения.

Ртищев признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде двух лет лишения свободы условно с испытательным сроком два года (Приговор Центрального районного суда г. Кемерово от 04.07.2016 по делу № 1-452/2016).

6. Степанченко А.М. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.

Степанченко, являясь совместно с двумя другими лицами соучредителем ООО «Стройторг», являлся также директором указанного юридического лица.

Являясь единоличным руководителем организации, Степанченко умышленно совершил уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость путем включения в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

ООО «Стройторг» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность по приобретению товароматериальных ценностей, в том числе строительных материалов, транспортных услуг по их доставке, с целью их дальнейшей реализации.

Степанченко использовал уставные, регистрационные и иные правоустанавливающие документы, сведения о расчетном счете, а так же печати и бланки с реквизитами фиктивного контрагента ООО «Инвект» в том числе фиктивные первичные бухгалтерские документы, отражающие несущественные в действительности финансово-хозяйственные отношения между ООО «Стройторг» и ООО «Инвект», а именно от имени ООО «Инвект» по приобретению товароматериальных ценностей и транспортных услуг.

С помощью главного бухгалтера ООО «Стройторг, которая была введена в заблуждение относительно истинных намеренийСтепанченко, не причастной к совершению указанного преступления, которая принимала фиктивные документы к учету и отображала их в бухгалтерском и налоговом учете ООО «Стройторг», Степанченко умышленно включил счета-фактуры от данной организации в книги покупок ООО «Стройторг», а так же включил в налоговые декларации ООО «Стройторг» по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2013 года, 1 квартал 2014 года заведомо ложные сведения о суммах налога подлежащих уплате в бюджет.

Стеанченко дал указание главному бухгалтеру, не причастной к совершению указанного преступления, направить налоговые декларации в ФНС.

Степанченко свою вину признал полностью, заявил ходатайство о рассмотрении дела в порядке особого производства.

Степанченко признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде штрафа в доход государства в размере 150 000 рублей (Приговор Центрального районного суда г. Кемерово от 14.01.2016 по делу № 1-103/2016).

7. Шуляев А.Н. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.

Шуляев являлся единственным участником и директором ООО «Юргавторцветмет», которое применяло упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения являлись доходы.

Шуляев А.Н., являясь директором, осуществляя предпринимательскую деятельность по оптовой торговле отходами и ломом, имея прямой умысел, направленный на уклонение от уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, в крупном размере, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, совершил преступление, предусмотренное ч. 1 ст. 199 УК РФ.

Так, Шуляев с помощью бухгалтера, введенного в заблуждение относительно его истинных намерений, отразил в налоговых декларациях по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения сведения о доходе организации в размере меньшем, чем подлежало отражению, то есть внес в налоговые декларации за указанный период заведомо ложные сведения.

Свою вину Шуляев признал полностью, просил постановить приговор без проведения судебного разбирательства.

Шуляев признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ, назначено наказание в виде штрафа с рассрочкой выплаты сроком на 50 месяцев.

Также с Шуляева в пользу ФНС взыскана сумма ущерба, причиненного им неуплатой налога (Приговор Юргинского городского суда от 13.10.2014 по делу № 1-356/2014).

8. Канапин А.П. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ.

Канапин являлся директором ООО «ТЗИА-Металлист».

Канапин умышленно занизил налоговую базу, дав указания подчиненным сотрудникам бухгалтерии о внесении заведомо ложных сведений в налоговые декларации организации, организовал и использовал схему заключения фиктивных сделок путем создания фиктивного документооборота, денежных расчетов с организацией - ООО «МеталлТрейдСервис».

Канапин вину признал полностью, заявил ходатайство о рассмотрении дела в особом порядке.

Канапин признан виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, ему назначено наказание в виде двух лет лишения свободы условно с испытательным сроком два года (Приговор Советского районного суда г. Томска от 07.10.2015 по делу № 1-355/2015).

9. К. обвинялся в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ.

К., являясь директором общества с ограниченной ответственностью, совершил уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, в крупном размере.

Общество собственными силами осуществляло работы, при этом К. использовал уставные, регистрационные и иные правоустанавливающие документы, сведения о расчетном счете, печати и бланки с реквизитами организации - фирмы «однодневки» для отражения несуществующих хозяйственных операций с данной фирмой. Указные действия привели к незаконному увеличению налоговых вычетов, ведущих к уменьшению сумм налога.

Подсудимый К. вину в совершении преступления признал полностью, ходатайствовал о применении особого порядка принятия судебного решения.

Признан виновным в совершении преступления, предусмотренного ч. 1 ст. 199 УК РФ. Назначено наказание в виде штрафа в размере 130 000 руб. (Приговор Центрального районного суда г. Новокузнецка от 28.01.2014 по делу № 1-117/2014 01 марта

НОВИНКА! МСФО (Финансовый учет и отчетность- 1). Запись на Управленческий учет-1. Очно или очно дистанционно Повышение квалификации: Специалист МСФО

Доверитель обвинялся в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч. 2 ст.199 Уголовного кодекса РФ (в редакции ФЗ № 383-ФЗ от 29.12.2009 года) а именно, совершил уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, в особо крупном размере. В результате вышеуказанных действий, доверитель уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость на сумму не менее 21990719,84 рублей и налога на прибыль на сумму не менее 28949270,68 рублей, а всего на общую сумму 50939990,52 рублей, что в соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ является особо крупным размером.

Приговор суда по уголовному делу, которое вел адвокат.

Приговор
Именем Российской Федерации

18 октября 2011 года районный суд гор. Москвы в составе председательствующего судьи с участием: государственного обвинителя -, подсудимого С., адвоката Петрова Д.В., представившего удостоверение и ордер № от 11.10.2011 г., при секретаре, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы уголовного дела в отношении:С., …., обвиняемого в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2009 г. № 383-ФЗ),

Установил:

С. совершил уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговую декларацию, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, в особо крупном размере.

Преступление им совершено при следующих обстоятельствах:

так, он (С), являясь, в соответствии с решением о создании общества с ограниченной ответственностью от ДД.ММ.ГГГГ, а также уставом данной организации, утвержденным ДД.ММ.ГГГГ, генеральным директором и единственным учредителем ООО (<данные изъяты>), зарегистрированного ДД.ММ.ГГГГ Московской регистрационной палатой за №по юридическому адресу:, <адрес>, …, состоящего на учете в качестве налогоплательщика в инспекции ФНС № по <адрес>, располагающейся по адресу: <адрес>, …, согласно ст. 53 Гражданского кодекса РФ и раздела 8 Устава ООО (далее по тексту Общество), как единоличный исполнительный орган Общества, от его имени самостоятельно решал все вопросы Общества, действовал в его интересах, представлял его в отношениях с другими организациями, заключая договора и контракты, распоряжался его имуществом, полностью отвечая за финансово-хозяйственную деятельность предприятия, как в уголовном, так и в административном порядке.На него (С.), как генерального директора Общества, в соответствии со ст. 6 Федерального закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», возлагались обязанности по организации бухгалтерского учета, обеспечивающего отражение на его счетах всех хозяйственных операций, исполнение обязательств перед государством и контрагентами, подтверждать своей подписью в бухгалтерской отчетности результаты финансово-хозяйственной деятельности, и в соответствии с ч. 5 ст. 80 Налогового Кодекса РФ (далее НК РФ) он подтверждал достоверность и полноту сведений, указанных в налоговых декларациях организации своей подписью.

В соответствии со ст. 143 НК РФ С как исполнительный орган Общества являлся налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость (далее НДС), обязанным ежемесячно (ежеквартально) уплачивать его не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (месяцем, кварталом).Объектом налогообложения на основании п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно статьям 153 и 154 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), с учетом акцизов и без включения в них НДС.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, что предусмотрено п. 4 ст. 166 НК РФ.С. как налогоплательщик имел право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты. В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения или товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцом при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), что предусмотрено п. 1 ст. 171 НК РФ.

Согласно п.п. 1,3 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), сумм налога к вычету. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж.

В соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» ст. 246 НК РФ, С., как исполнительный орган Общества, являлся налогоплательщиком по налогу на прибыль, обязанным уплачивать его ежегодно, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В соответствии с п. 1 ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Доходом от реализации, согласно п. 1 ст. 248 НК РФ «признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав».

Расходами согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, признаются «обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 256 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком».

Согласно статье 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24%.Однако С, в нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства РФ и перечисленных выше обязанностей, в период времени с ДД.ММ.ГГГГ, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ при осуществлении, в соответствии с выданной ДД.ММ.ГГГГ лицензией, деятельности по обращению с опасными отходами, игнорируя требования заключенного с договора № от ДД.ММ.ГГГГ и условия выданных лимитов от ДД.ММ.ГГГГ и от ДД.ММ.ГГГГ о приеме на платной основе по договору подряда № от ДД.ММ.ГГГГ с генеральным подрядчиком МГУП на земельном участке площадью 14,1 га, расположенном, с целью уклонения от уплаты налогов с организации в особо крупном размере при приобретении работ (товаров, услуг), использовал приобретенные им в неустановленном следствием месте, у неустановленных следствием лиц, непричастных к совершенному преступлению, уставные, регистрационные и иные правоустанавливающие документы, оттиски печатей, а также банковские реквизиты фиктивных организаций для изготовления фиктивных документов (договоров, счетов-фактур, актов приемки выполненных работ), отражающих несуществующие в действительности финансово-хозяйственные отношения между Обществом и указанными фиктивными организациями, зарегистрированных с нарушением установленного порядка на подставных лиц, не причастных к их деятельности, не располагавшихся по месту регистрации и не представляющих налоговую и бухгалтерскую отчетность в налоговый орган либо представляющих такую отчетность со сведениями об отсутствии реализации сумм, полученных от Общества, то есть не имевших реальной возможности осуществить поставки работ (услуг, товаров) в адрес Общества при проведении земляных и строительно-монтажных работ по приему осадка.

Так, С, реализуя свой преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, без проведения строительно-монтажных и земляных работ по возведению объектов для размещения осадка на вышеуказанном земельном участке Егановского карьера, распорядившись разместить доставленные на карьер осадки на ранее рекультивированные земельные площади, предусмотренные первыми тремя очередями рекультивации, путем их прямой выгрузки в сооруженные до 2006 года иловые карты, не исполнив принятые на себя обязательства по реализации Проектного решения и условий выданных лимитов, заведомо зная, что указанные выше работы им не проведены, а размещение осадков проведено путем их прямой выгрузки, не требующей финансовых затрат по сооружению новых объектов для размещения осадков, в неустановленном следствием месте и в неустановленное время, в период с ДД.ММ.ГГГГ, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ, изготовил от имени указанных выше фиктивных организаций первичные бухгалтерские документы, а именно: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ (унифицированные формы КС-2, КС-3), подтверждающие, якобы выполнение в адрес Общества строительно-монтажных и земляных работ на, на основании которых полученные в счет оплаты приема в 2006-2007г.г. осадка денежные средства, в том числе налог на добавленную стоимость, перечислил с расчетного счета Общества № в дополнительном офисе № Московского филиала на расчетные счета организаций: , а в бухгалтерскую и налоговую отчетность Общества за июль, август, сентябрь, октябрь, ноябрь, декабрь 2006 года и за январь, февраль, март, апрель, май, июнь, июль, август, сентябрь и октябрь 2007 года с помощью главного бухгалтера Общества ФИО4, не осведомленной о преступном умысле С. и непричастной к совершению указанного преступления, умышленно внес заведомо ложные сведения, отнеся в состав налоговых вычетов суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за якобы осуществленные вышеуказанными организациями земляные и строительно-монтажные работы, включив заведомо ложные сведения в строку 030 раздела 00011 и строку 190 раздела 00021 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2006 год, в строку 040 раздела 00001 и строку 220 раздела 00003 налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2007 год, заверив их своей личной подписью, после чего поэтапно предоставил посредством почтовой связи в Инспекцию ФНС России № по <адрес>, расположенную по адресу: <адрес>, …, а именно: <адрес> налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за июль 2006 года, включив в строку 030 раздела 00011 сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в размере 32 830 рублей, а в итоговый показатель строки 190 раздела 00021, включил ложные сведения о налоговом вычете в сумме 259029,34 рубля на основании фиктивной финансовой операции с ООО согласно счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна быть указана в строке 030 раздела 00011 в размере 291859 рублей, то есть уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость за июль 2006 года в размере 259029,34 рублей;

В неустановленное следствием время, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, представил в ИФНС России № по <адрес> налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2006 года, включив в строку 030 раздела 00011 сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет в размере 35 350 рублей, а в итоговый показатель строки 190 раздела 00021, включил ложные сведения о налоговом вычете в сумме 1744 673,17 рублей на основании фиктивных финансовых операций с ООО согласно счетам-фактурам № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ, соответственно, а также с учетом фиктивной операции с ООО согласно счету-фактуре № от ДД.ММ.ГГГГ, которая была оплачена частично в сентябре 2006 и окончательно в декабре 2006, в связи с чем сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна быть указана в строке 030 раздела 00011 в размере 1509300,29 рублей, то есть уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость за декабрь 2006 года в размере 1744 673,17 рублей;

Незаконное включение в налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за вышеперечисленные налоговые периоды заведомо ложных сведений, совершенное С., согласно заключению судебной налоговой экспертизы № от ДД.ММ.ГГГГ, повлияло на исчисление к уплате в бюджет с ООО налога на добавленную стоимость в сторону уменьшения на сумму не менее чем на 7477 517,48 рублей в 2006 году, и не менее чем на 14513202, 36 рублей в 2007 году, а всего на сумму не менее чем на 21990719,84 рублей.

Он же, С., в нарушение вышеуказанных норм налогового законодательства РФ и перечисленных выше обязанностей, реализуя свой преступный умысел, направленный на уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, в период с ДД.ММ.ГГГГ, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ и с ДД.ММ.ГГГГ, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ, используя сфальсифицированные от имени фиктивных организаций ООО первичные бухгалтерские документы, а именно: договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ (унифицированные формы КС-2, КС-3), подтверждающие, якобы выполнение в адрес Общества строительно-монтажных и земляных работ, с помощью главного бухгалтера Общества ФИО4, не осведомленной о преступном умысле С. и непричастной к совершению указанного преступления, завышал суммы расходов Общества, относя к ним платежи по фиктивным финансовым операциям с вышеуказанными организациями за якобы осуществленные земляные и строительно-монтажные работы, включив заведомо ложные сведения в строку 180 раздела 00200 и сроки 040 и 110 раздела 00202 налоговых деклараций на прибыль за 2006 и 2007 года, заверив их своей личной подписью, после чего представил посредством почтовой связи в Инспекцию ФНС № по <адрес>, расположенную по адресу: <адрес>, …, а именно:

В неустановленное следствием время, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, представил в ИФНС России № по <адрес> налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2006 год, включив в строку 180 раздела 00200 сумму налога, исчисленную к уплате в бюджет, в размере 26 263 рублей, а в итоговые показатели строк 040 и 110 раздела 00202 включил заведомо ложные сведения о фиктивных расходах Общества по перечислению 41541763,72 рублей в адрес ООО за якобы выполненные работы, в связи с чем сумма налога на прибыль в строке 180 раздела 00200 должна быть указана в размере 10018544 рублей, то есть уклонился от уплаты налога на прибыль в бюджет за 2006 года в размере 9992280,37 рублей;- в неустановленное следствием время, но не позднее ДД.ММ.ГГГГ, путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, представил в ИФНС России № по <адрес> налоговую декларацию по налогу на прибыль за 2007 год, не указав в строке 180 раздела 00200 сумму налога на прибыль, а в итоговые показатели строк 040 и 110 раздела 00202 включил заведомо ложные сведения о фиктивных расходах Общества по перечислению 80722118,64 рублей в адрес за якобы выполненные работы, в связи с чем сумма налога на прибыль в строке 180 раздела 00200 должна быть указана в размере 18956990,31 рублей, то есть уклонился от уплаты налога на прибыль в бюджет за 2007 год в размере 18956990,31 рублей.

Незаконное включение в налоговые декларации по налогу на прибыль за вышеперечисленные налоговые периоды заведомо ложных сведений, совершенное С., согласно заключению судебной налоговой экспертизы № от ДД.ММ.ГГГГ, повлияло на исчисление к уплате в бюджет с ООО налога на прибыль в сторону уменьшения на сумму не менее чем на 9992280,37 рублей за 2006 год, и не менее чем на 18956990,31 рублей за 2007 год, а всего на сумму не менее, чем 28949270,68 рублей.В результате вышеуказанных действий, совершенных в 2006-2007 годах, объединенных единым умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов с организации в особо крупном размере, путем включения в налоговые декларации заведомо ложных сведений, С. уклонился от уплаты налога на добавленную стоимость на сумму не менее 21990719,84 рублей и налога на прибыль на сумму не менее 28949270,68 рублей, а всего на общую сумму 50939 990,52 рублей, превышающих 30000000 рублей, что в соответствии с примечанием к ст. 199 УК РФ является особо крупным размером.

С. согласился с указанным обвинением, которое обоснованно и подтверждается материалами уголовного дела. Поскольку подсудимый С. виновным себя в инкриминируемом ему деянии признал полностью, ходатайствовал о применении особого порядка судебного разбирательства, с чем согласились адвокат и государственный обвинитель, суд выяснил, что его (С.) ходатайство заявлено им добровольно, после консультации его с защитником, ему разъяснены характер и последствия заявленного им ходатайства, которые ему понятны, суд постановляет приговор без проведения судебного разбирательства, квалифицируя действия подсудимого С. по п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ (в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 383-ФЗ) как уклонение от уплаты налогов с организации путем включения в налоговые декларации, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений, в особо крупном размере.

При назначении наказания, в соответствии со ст. 60 УК РФ, суд учитывает: характер и степень общественной опасности совершенного преступления, сведения о личности подсудимого, влияние назначаемого наказания на исправление подсудимого, на состояние его здоровья, а также на условия жизни его семьи.

С. ранее не судим; впервые совершил умышленное тяжкое преступление в сфере экономической деятельности; он является гражданином РФ, имеет зарегистрированное место жительство, проживает в <адрес> совместно с …; на момент совершения инкриминируемого ему преступления являлся генеральным директором, которое в настоящее время деятельность не осуществляет; на учетах у психиатра и нарколога не состоит, по состоянию здоровья у него установлено хроническое заболевание: «…».Обстоятельствами, смягчающими наказание подсудимому суд признает полное признание им своей вины, раскаяние в содеянном, его состояние здоровья, а также наличие у него на иждивении матери - инвалида 3 группы.

Обстоятельств, отягчающих наказание подсудимому в соответствии со ст.63 УК РФ, нет.

На основании изложенного, с учетом тяжести, характера и общественной опасности содеянного, конкретных обстоятельств совершенного преступления, суд считает, что ему должно быть назначено наказание в целях восстановления социальной справедливости, а также в целях исправления осужденного и предупреждения совершения им новых преступлений в виде штрафа, без лишения его занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, с учетом тяжести совершенного преступлении, а также имущественного и материального положения подсудимого и его семьи в соответствии с ч.3 ст.46 УК РФ с рассрочкой выплаты определенными частями на срок до трех лет.На основании изложенного, руководствуясь ст. 316 УПК РФ, суд-

Приговорил:

С. признать виновным в совершении преступления, предусмотренного п. «б» ч.2 ст.199 УК РФ, и назначить ему наказание в виде штрафа в размере 200.000 (двухсот тысяч) рублей в доход государства, без лишения его занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью и на основании ч.3 ст.46 УК РФ с рассрочкой выплаты ежемесячно в сумме 20.000 (двадцать тысяч) рублей в течение 10 (десяти) месяцев.

Меру пресечения осужденному С. - подписку о невыезде и надлежащем поведении, после вступления приговора в законную силу отменить.Разъяснить С., что в соответствии с ч.5 ст.46 УК РФ в случае злостного уклонения от уплаты штрафа, назначенного в качестве основного наказания, он заменяется в пределах санкции предусмотренной соответствующей статьей Особенной части УК РФ.Вещественные доказательства: хранящиеся в материалах дела документы, оставить при деле на весь срок хранения последнего.

Приговор может быть обжалован и опротестован в кассационном порядке в Московский городской суд в течение 10 суток со дня его провозглашения, с соблюдением требований ст.317 УПК. В случае подачи кассационной жалобы, осужденный вправе ходатайствовать о своем участии в рассмотрении уголовного дела судом кассационной инстанции.Лучший в Москве

«Я признана виновной в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 УК РФ, и мне назначено наказание в виде лишения свободы на срок 2 года условно. По делу удовлетворен гражданский иск в отношении меня, как главбуха, а также к руководителям фирмы. С меня в пользу государства взыскана сумма в размере 16,5 млн. рублей. Подавала апелляционную и кассационную жалобу с просьбой изменить приговор в части гражданского иска, т.к. я не могу отвечать за деньги юридического лица (которое, кстати, обанкрочено). Я их себе не присваивала. Но везде отказ. Собираю документы в ВС РФ. Есть ли у меня какая-нибудь надежда снять с себя долги фирмы перед бюджетом?»

Пару дней назад я прочитала эту историю из жизни одного главбуха… Я часто натыкалась на подобные «передряги» в новостях. Но, почему-то, эта история не давала мне покоя. Просто чисто по-человечески стало жалко: я представила, что у этой женщины 2 детей, она живет в съемной квартире, работала за зарплату в 50 тыс. рублей, и не подозревала, чем могут обернуться махинации с налогами, которые ей пришлось проводить не по собственной воле…

Я задалась целью помочь, хотя бы попытаться найти ниточку, за которую можно зацепиться… Есть ли шанс на спасение?

В поисках решения, я проштудировала огромное количество судебной практики, а также обратилась к юристам компании «Туров и партнеры». Итак, что мне удалось найти.

Досудебное погашение ущерба снимет «уголовку»

В соответствии с примечанием 2 ст. 199 УК РФ «Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное настоящей статьей, а также статьей 199.1 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если этим лицом либо организацией, уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с которой вменяется данному лицу, полностью уплачены суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумма штрафа в размере, определяемом в соответствии с НК РФ».

Апелляционное определение Саратовского областного суда по делу №22-111/2017 (22-4315/2016) от 12.01.2017 г.

Руководителя компании осудили по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ назначили наказание в виде штрафа в размере 400 тыс. рублей. Однако, обвинитель посчитал наказание «мягким» и просил ужесточить до реального лишения свободы и взыскать еще более 6 млн рублей. Ведь ущерб бюджету составил около 16 млн рублей, а осужденный погасил лишь 9,5 млн рублей. Поэтому и посадить! Что за наказание размером 400 тыс.?

Адвокаты просили переквалифицировать действия руководителя по ч. 1 ст. 199 УК РФ и применить амнистию. Ведь обвиняемый в процессе предварительного слушания хотел воспользоваться примечанием и оплатить ущерб, причиненный бюджету, но не смог, потому что арестовали все движимое и недвижимое имущество. А тем более, частично погасил ущерб.

Суд применил п. 9 Постановления об амнистии от 24.04.2015 года , и освободил от наказания со снятием судимости.

Максим Заглядкин

очередной раз

Вышеназванное положение освобождает лицо от уголовной ответственности при наличии собственно решения суда по этому делу не в пользу данного лица. Но есть судебное решение (Апелляционное определение Свердловского областного суда по делу № 33-11889/2015 ), в котором апелляционная коллегия возложила на руководителя ответственность за неуплату юридическим лицом налогов, обязав его возместить причиненный бюджету государства вред, и все это при отсутствии обвинительного приговора в отношении руководителя юридического лица! Хотя не исключаю, что в данном конкретном случае не последнюю роль в исходе спора сыграли содержание «отказного» постановления следователя и пассивное поведение самого руководителя.

Истечение сроков давности не освобождает от обязательств

Апелляционное определение Архангельского областного суда по делу 33-58/2017 (33-7709/2016) от 12.01.2017г.

Инспекция обратилась в суд с требованием о возмещении ущерба в бюджет с директора компании. В возбуждении уголовного дела по ч.1 ст. 199 УК РФ было отказано, в связи с истечением сроков давности уголовного преследования по пп.3 п.1 ст.24 УПК РФ , то есть по нереабилитирующему основанию. К тому же, в проверяемом периоде, по которому были доначислены пени, недоимки и штрафы, обвиняемый директор не работал в компании. Согласно сведениям из ЕГРЮЛ, директор начал руководить компанией после спорного периода.

Однако, суд установил, что директор являлся единоличным исполнительным органом и в проверяемый период: подписывал договоры поставки, платежные документы. А исковая давность – не имеет значения… С директора взыщут недоимки на основании:

«Общие основания ответственности за причинение вреда сформулированы в ст. 1064 ГК РФ – вред, причиненный имуществу юридического лица, подлежит возмещению в полном объеме лицом, причинившим вред. По смыслу вышеприведенных норм закона на лицо, которое совершило налоговое преступление и причинило государству ущерб в виде недополученных сумм налогов, может быть возложена обязанность по возмещению ущерба»;
«Из п.1 ст.27 НК РФ следует, что законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов»;
«Из разъяснений, изложенных в Постановлении КС РФ от 08.11.2016 г. №22-П , следует, что при прекращении уголовного дела в связи с истечением сроков давности уголовного преследования лицо, в отношении которого оно осуществлялось, также не освобождается от обязательств по возмещению причиненного им ущерба – в этом случае, как неоднократно отмечал Конституционный Суд РФ, не исключается защита потерпевшим своих прав в порядке гражданского судопроизводства, причем не содержит каких-либо ограничений для такой защиты и п.3 ч.1 ст. 24 УПК РФ (Определения от 16.07.2009 г. №996-О-О, от 20.10.2011 года №1449-О-О, от 28.05.2013 г. №786-О, от 24.06.2014 г. №1458-О ).

Поэтому истечение срока давности, может спасти обвиняемых только от уголовной ответственности.

Нарушения в рассмотрении дела сработают

Определение ВС РФ №4-КГ16-32 от 22.11.2016 г.

Нижестоящие суды не указали, на основании каких доказательств они пришли к выводу взыскать с обвиняемого по ст. 199.2 УК РФ почти 13,2 млн. рублей. Не привели расчеты суммы ущерба, что является существенным нарушением норм процессуального права. Поэтому дело отправлено на пересмотр в апелляцию.

Апелляционное постановление Волгоградского областного суда Решение по делу 22-283/2017 от 12.01.2017г.

Руководитель компании осужден по ч.1 ст.199 УК РФ и ему назначен штраф. На основании ст.78 УК РФ оносвобожден от наказания в связи с истечением срока давности привлечения к уголовной ответственности.

Защита также увидела многочисленные нарушения в рассмотрении дела:

Отсутствуют доказательства того, что руководитель получал от неустановленных лиц и в неустановленном месте поддельные бухгалтерские документы, а также, что контрагенты являются фирмами-однодневками, не ведущими реальную хозяйственную деятельность. Не доказана фиктивность сделок;
Директор одного из контрагентов подтвердил сотрудничество с компанией обвиняемого. А суд не принял во внимание эти показания, хотя они были подтверждены другими доказательствами;
Директор другого контрагента отрицал взаимоотношения с осужденным. Однако нашлись свидетели, документы и фотографии, которые подтверждали факт знакомства и реальности хозяйственных операций между компаниями;
Не проведена оценка установление доли неуплаченных налогов и по отношению к сумме налогов, подлежавших уплате за тот же период. А в соответствии с примечанием 1 к ст.199 УК РФ это является обязательным для решения вопроса о наличии в действиях лица состава данного преступления;
Протокол судебного заседания не подписан судьей.

Поэтому с учетом всех вышеизложенных аргументов защиты, дело отправили на пересмотр.

Нарушение прав и свобод граждан – бесполезный аргумент

Определение КС РФ от 29.09.2016 N 2062-О

Обвиняемый по ст. 199.2 УК РФ решил оспорить конституционность ст. 15 ГК РФ , ст. 1064 ГК РФ и ст. 199.2 УК РФ. Потому что, указанные статьи « противоречат статьям 17 (ч.1), 18, 19 (ч.1 и 2), 27, 34 (ч.1), 35 (ч.1 и 2), 37 (ч.1), 45, 55 (ч.3) и 57 Конституции РФ в той мере, в какой по смыслу, придаваемому судебной практикой, они возлагают на руководителя юридического лица обязанность по возмещению неуплаченных юридическим лицом налогов как ущерба, причиненного преступлением».

Однако Конституционный Суд отказал в рассмотрении жалобы:

«Обязанность возместить причиненный вред как мера гражданско-правовой ответственности применяется к причинителю вреда при наличии состава правонарушения, включающего, как правило, наступление вреда, противоправность поведения причинителя вреда, причинную связь между противоправным поведением причинителя вреда и наступлением вреда, а также его вину» (Постановление КС РФ от 15.07.2009 г. №13-П и Постановление КС РФ от 7.04.2015 г. № 7-П ; Определение КС РФ от 4.10.2012 г. №1833-О и Определение КС РФ от 15.01.2016 г. №4-О );
«Пленум ВС РФ в Постановлении от 28.12.2006 года №64 разъяснил, что лицом, которое может быть признано виновным в совершении преступления, предусмотренного ст. 199.2 УК РФ и заключающегося в сокрытии денежных средств либо имущества, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки, может являться физическое лицо, имеющее статус индивидуального предпринимателя, собственник имущества организации, руководитель организации либо лицо, выполняющее управленческие функции в этой организации, связанные с распоряжением ее имуществом (п.19 ), в то же время в качестве ответчика по гражданскому иску о возмещении вреда публично-правовому образованию может быть привлечено физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с законодательством (ст. 1064 и 1068 ГК РФ ) несет ответственность за вред, причиненный преступлением (ст. 54 УПК РФ )»;
Также суд отметил, что статья 199.2 УК РФ, «устанавливающая ответственность именно за «сокрытие» денежных средств или имущества, может расцениваться как позволяющая признавать составообразующим применительно к предусмотренному ею преступлению только такое деяние, которое совершается с умыслом, направленным на избежание взыскания недоимки по налогам и (или) сборам; это предполагает необходимость в каждом конкретном случае уголовного преследования доказать не только наличие у организации или индивидуального предпринимателя денежных средств или имущества, за счет которых должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, но и то, что эти средства были намеренно сокрыты с целью уклонения от взыскания недоимки (Определение КС РФ от 24.03.2005 г. №189-О, Определение КС РФ от 5 марта 2009 г. №470-О-О, Определение КС РФ от 19.03.2009 г. №324-О-О, Определение КС РФ от 17.12.2009 г. №1644-О-О, Определение КС РФ от 25.11.2010 г. №1513-О-О и др.)

«Свалить» вину на компанию не получится

Решение Северодвинского городского суда по делу 2-3515/2016 от 27.12.2016

Главбуха и руководителя привлекли к ответственности за совершение преступления, предусмотренного п. «а», «б», ч.2 ст.199 УК . Но они попали под амнистию, и с них снята судимость.

Однако осужденные в своей защите пытались доказать, что взыскивать долг перед бюджетом нужно не с них, а с компании, в которой они трудились. Но суд, решил, что, совершая данное преступление, ответчики действовали в качестве группы лиц по предварительному сговору и руководствовались собственным преступным умыслом, направленным на уклонение от уплаты налогов с компании, а не служебным заданием данного юридического лица.

А так как, компания исключена из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 г. №129-ФЗ , то в силу ст. 1080 ГК РФ лица, совместно причинившие вред, отвечают перед потерпевшим солидарно.

Относительно лиц, которых могут привлечь по ст. 199 УК РФ (не беру изменения в пп.2 п.2. ст. 45 НК РФ ) в Письме Минфина России от 13.10.2016 г. №03-02-08/59759, чиновники напомнили, что привлечь к ответственности по статье 199 УК РФ могут лиц, у которых есть право подписи документов от имени организации. «п.7 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 №64 «О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления» в целях обеспечения правильного и единообразного применения судами уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов и сборов дано разъяснение, согласно которому к субъектам преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ , могут быть отнесены не только руководитель организации-налогоплательщика, главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий».

Максим Заглядкин

Юрист департамента защиты бизнеса «Туров и партнеры»:

Их требования, как правило, основываются на положениях ст. 1064 ГК РФ и на Постановлении Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 № 64 .

Поэтому не получится «скинуть» вину на организацию, в которой нет ликвидных активов вследствие преступных действий руководителя и бухгалтера, и невозможно исполнить требование налогового органа об уплате недоимки, выявленной при налоговой проверке.

Смягчающие обстоятельства

Вариаций на эту тему может быть огромное количество, но учтет ли их суд?

А что, если наш главбух забеременела или генеральный директор, например, болеет серьезным заболеванием… Ведь, все в жизни бывает… Когда тебе грозит УК РФ и миллионные доначисления, даже у самого здорового человека могут появиться проблемы с сердцем…

А что, если руководитель полностью признал свою вину, раскаялся и пришел с повинной…

А что, если наш финансовый директор является единственным кормильцем в семье или многодетной матерью…

Или, у главбуха тяжелое финансовое положение, ни гроша в кармане. Ездит на полуразвалившихся «Жигулях», живет в съемной комнате в коммуналке. Дома, сундуки с золотом и бриллиантами, загородные виллы и яхты видел только по телевизору и во снах…

Анна Попова

Руководитель департамента юридической защиты бизнеса «Туров и партнеры»:

обстоятельства исключающие вину налогоплательщика

Законодательством предусмотрены случаи, когда налоговое законодательство нарушено, но налицо обстоятельства, исключающие вину налогоплательщика . К названным обстоятельствам отнесены:

Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств.
Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком-физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния.
Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции.

Также законодательство устанавливает смягчающие ответственность обстоятельства и относит к ним следующие:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) иные обстоятельства, которые налоговым органом или судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Наряду со смягчающими ответственность обстоятельствами в налоговом законодательстве предусмотрено обстоятельство, отягчающее ответственность , а именно, совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение. Причем лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

Органы государственной власти Российской Федерации неоднократно отмечали общественную опасность уклонения от уплаты налогов как умышленного неисполнения конституционной обязанности каждого гражданина платить законно установленные налоги. В настоящее время практика применения статьи 199 Уголовного кодекса РФ в национальном судопроизводстве носит далеко не эпизодический характер. Несмотря на динамичность изменений налогового законодательства, уголовный закон остается стабильным, а правоохранительные органы и судебная власть сформировали единый и устойчивый взгляд по вопросу его применения. В данной публикации автор – адвокат Павел Домкин предлагает ознакомиться с основными моментами практики расследования уголовных дел за совершение уклонения от уплаты налогов и сборов.

Полномочия расследования дела по статье 199 УК РФ

Следует отметить, что первостепенную роль в вопросе инициации и расследования уголовных дел по статье 199 УК РФ играют налоговые органы . В большинстве случаев поводом для возбуждения уголовного дела является направление налоговым органом информации о неисполненном в срок решении о взыскании выявленной недоимки, штрафов и пеней. Подобное сообщение направляется налоговой инспекцией в правоохранительные органы в силу требований закона, а целью данного сообщения является проверка наличия в действиях налогоплательщика-неплательщика признаков состава преступления по статье 199 УК РФ. В сообщении налоговой орган представляет информацию о размере задолженности налогоплательщика перед бюджетом РФ, которая возможно будет использоваться правоохранительными органами при исчислении размера ущерба бюджетной системе и инкриминироваться в официальном обвинении.

Как правило, перед поступлением информации из налогового органа в орган следствия, она является предметом предварительной проверки со стороны сотрудников полиции . В данной стадии уполномоченными лицами главным образом осуществляется проверка сообщения инспекции на предмет умышленности действий руководящих лиц налогоплательщика, допустившего нарушение налоговой дисциплины. Служебными целями органа дознания является проверка информации, например, об умышленном неправомерном отнесении к расходной части при расчете подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль, о сознательном неправомерном применении вычета по НДС, о причинах с контрагентами и т.д. Полученная в рамках доследственной проверки информация впоследствии передается в следственные органы для принятия решения о возбуждении уголовного дела.

В соответствии с п.п. «а», п. 1 ч. 2 ст. 151 УПК РФ предварительное следствие по преступлениям, предусмотренным ст. 199 УК РФ, производится следователями Следственного комитета Российской Федерации . Предварительное расследование уголовного дела производится по месту совершения преступления, а именно в месте, где налогоплательщик состоит на налоговом учете.

Порядок возбуждения уголовного дела по статье 199 УК РФ

Порядок инициации уголовного преследования по статье 199 УК РФ имеет существенные процессуальные отличия от «классического» алгоритма возбуждения дел по заявлению о преступлении. Закон не предполагает возможности возбуждения дела по обычному заявлению о преступлении, поданному заинтересованной стороной. Как указывалось ранее, в подавляющем большинстве случаев заявителем о преступлении выступают налоговые органы.

В тоже время органы дознания (полиции), следователи наделены полномочиями инициировать проверку в отношении налогоплательщика при соблюдении установленной процедуры участия налоговых органов. При поступлении информации не из налоговой инспекции о выявлении признаков уклонения от уплаты налогов следователь Следственного комитета РФ не позднее 3-х суток с момента поступления сообщения направляет в налоговый орган копию поступившего сообщения с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам. Не позднее 15 суток с момента получения таких материалов налоговый орган направляет следователю: (1) либо заключение о нарушении законодательства о налогах и сборах и о правильности предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам; (2) либо информирует следователя о том, что в отношении налогоплательщика проводится налоговая проверка, по результатам которой решение еще не принято; (3) либо информирует следователя об отсутствии сведений о нарушении законодательства о налогах и сборах. Руководствуясь информацией налогового органа, следователь принимает процессуальное решение о возбуждении уголовного дела, либо об отказе в таковом.

Следует отметить, что следователь вправе возбудить уголовное дело и до получения из налогового органа вышеуказанного заключения или информации, но лишь при наличии повода и достаточных (достоверных) данных, содержащихся в заключении эксперта и других документах, указывающих на признаки преступления. Отметим, что в следственной практике данное полномочие следователя реализуется не так часто.

Безусловно, что факт нарушения порядка возбуждения дела по статье 199 УК РФ может быть обжалован в судебном порядке, регламентируемом статьей 125 УПК РФ. При проверке доводов жалобы суд обязан оценить достаточность совокупности данных, указывающих на признаки преступления, а в случае отсутствия таковой, полномочен признать возбуждение уголовного дела незаконным.

Какие действия признаются преступлением по ст.199 УК РФ?

Уклонением от уплаты налогов и сборов законом признаются умышленные действия виновного лица, направленные на их неуплату и повлекшие полное или частичное не поступление соответствующих налогов и сборов в бюджет.

В судебной практике не фигурируют «стандартные» схемы, за которые виновные лица привлекаются к ответственности. Обвинительные приговора выносятся: — за умышленное непредставление в налоговый орган обязательной к подаче декларации, — в случае не отражения в полном объеме учета доходов, расходов и объектов налогообложения в налоговой декларации; — при занижении виновником налоговой базы по НДС в налоговой декларации путем принятия к профессиональным налоговым вычетам по НДС не существующих расходов; — в случае умышленного уклонения от уплаты налогов с организации путем внесения в бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации заведомо ложных сведений о несуществующих транспортных расходах и т.д.

Наиболее распространенной категорией дел становятся случаи, когда правоохранительные органы доказывают в рамках возбужденного уголовного дела, что спорный контрагент фактически не мог осуществить поставку товара, а привлекаемый к ответственности налогоплательщик не предоставил обосновывающую коммерческие взаимоотношения документацию, либо создал фиктивный документооборот для завышения расходной части по налогу на прибыль и неправомерного получения права на вычет по НДС.

Публикация Бюро : .

Для оценки рисков привлечения к ответственности следует понимать положения закона, определяющие принцип признания тех или иных действий противоправными:

Способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов статьей 199 УК РФ законом признаются:

непредставление налоговой декларации в установленной законом порядке;
умышленное включение в налоговую декларацию или иные документы , заведомо ложных сведений. При этом под «иными документами» закон понимает любые предусмотренные законодательством документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов или сборов: выписки из книги учета доходов и расходов хозяйственных операций; выписки из книги продаж; расчеты по авансовым платежам и расчетные ведомости; журнал полученных и выставленных счетов-фактур; справки о суммах уплаченных налогов; документы, подтверждающие право на налоговые льготы; годовые отчеты.

Полагаем, что следует дополнительно раскрыть условие наказуемости «второго» способа уклонения от уплаты налогов. Так, включением в декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений признается сознательное отражение в них любой не соответствующей действительности информации, влияющей на правильное исчисление и уплату налогов или сборов.

Заведомо ложные сведения могут быть представлены путем умышленного не отражения в отчетной документации данных о доходах из определенных источников (например, полученной прибыли ); в виде уменьшения фактического размера полученного дохода (например, включение в декларацию сведений о фактически не имевших место хозяйственных операциях ), в виде сознательного искажения произведенных расходов, учитываемых при исчислении налогов (завышение расходной части ). Кроме того, в соответствии с официальной позицией Верховного Суда РФ к заведомо ложным сведениям относятся «не соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид деятельности, при уплате единого налога на вмененный доход и т.п.» .

Публикация Бюро: .

Кто может быть привлечен к ответственности по статье 199 УК РФ?

Сформировавшая судебная практика к числу лиц, привлекаемых к ответственности, по статье 199 УК РФ относит:

в первую очередь, руководителя организации-налогоплательщика (генерального директора, директора и т.п.),
главного бухгалтера или специально уполномоченное лицо, в обязанности которого входит подписание отчетной документации,
лицо, фактически выполнявшее обязанности руководителя или главного бухгалтера в юридическом лице,
иного сотрудника организации, оформлявшего первичные документы бухгалтерского учета при условии осведомленности о противоправном характере своих действий (пособники преступления),
лицо, фактически организовавшее совершение преступления, либо склонившее к его совершению руководителя, например, акционер, учредитель организации (организатор преступления),
Лицо, содействовавшее совершению преступления советами, например, помощник директора, независимый консультант (подстрекатель преступления).

Избрание меры пресечения по статье 199 УК РФ

Факт возбуждения уголовного дела безусловно сопровождается опасением применения меры пресечения в виде ареста к подозреваемым или обвиняемым лицам. Действующий уголовно-процессуальный закон (ч.1.1 статьи 108 УПК РФ ) устанавливает прямой запрет на применение меры пресечения в виде заключения под стражу по статье 199 УК РФ. Исключением являются случаи, когда обвиняемый: не имеет постоянного места жительства на территории РФ; его личность достоверно не установлена; обвиняемый нарушил ранее избранную мера пресечения или скрылся от органов предварительного расследования или от суда. Все иные предусмотренные законом меры пресечения, в том числе домашний арест, могут быть избраны органом следствия (судом) при осуществлении расследования уголовного дела по статье 199 УК РФ.

Освобождение от уголовной ответственности

Положение статьи 76.1 Уголовного кодекса РФ гарантирует освобождение от ответственности лицу, впервые совершившему преступление по статье 199 УК РФ, если ущерб, причиненный бюджетной системе Российской Федерации в результате преступления, возмещен в полном объеме. Лицом, впервые совершившим преступление, признается обвиняемый, не имеющий неснятую или непогашенную судимость за ранее совершенное преступление по статье 199 УК РФ .

Возмещением ущерба, причиненного бюджетной системе РФ, является уплата в полном объеме недоимки, пеней и штрафов в размере представленного налоговым органом расчета. Применение положения статьи УК РФ и, как следствие, освобождение от ответственности по статье 199 УК РФ возможно лишь в случае, если возмещение ущерба было произведено до назначения судом первой инстанции судебного заседания. Если же возмещение ущерба состоится после назначения судом первой инстанции судебного заседания, то факт возмещения ущерба будет признаваться судом обстоятельством, смягчающим наказание. Частичное возмещение ущерба бюджетной системе также может быть признано смягчающим обстоятельством.

Публикация Бюро : .

Судебная практика выработала определенные требования к документальному подтверждению факта полного возмещения ущерба по статье 199 УК РФ. Оно может быть подтверждено официальными документами, удостоверяющими перечисления в бюджетную систему РФ начисленных сумм. Подтверждением перечисления будут являться платежное поручение или квитанция с отметкой банка, акт сверки с налоговым органом об отсутствии задолженности перед бюджетом. При наличии возникших сомнений относительно возмещения ущерба суд может проверить указанный факт по собственной инициативе. Следует отметить, что возмещение ущерба бюджетной системе может быть произведено не только обвиняемым лицом, но и другими лицами, а также самой организацией, уклонение от уплаты налогов с которой вменяется обвиняемому.

Различного рода обязательства перечислить денежное возмещение в федеральный бюджет, обещания возместить ущерб в будущем, не являются правовым основанием для освобождения от уголовной ответственности.

ЛИПЕЦКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

КАССАЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

Судья: Фатеев А.Н.

Докладчик: Фролов Ю.И.

Судебная коллегия по уголовным делам Липецкого областного суда в составе судей: Мартынова И.И. (председательствующего); Фролова Ю.И., Ртищевой Л.В.;

с участием: прокурора Казаченко Д.В.; защитника - адвоката Шайденко А.Я.; при секретаре П.Ю.С.О.;

рассмотрела в открытом судебном заседании уголовное дело по кассационным представлениям (основному и дополнительному) государственного обвинителя Кузнецова А.Н. на приговор Правобережного районного суда г. Липецка от 10.02.2011 г., по которому

К.Е.В.Е., <...>, гражданка РФ, с высшим образованием, замужняя, индивидуальный предприниматель, не военнообязанная, зарегистрированная по адресу: <...>; фактически проживающая по адресу: <...>; не судимая;

оправдана по обвинению в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ, на основании п. 2 ч. 2 ст. 302 УПК РФ за непричастностью к совершению преступления;

оправдана по обвинению в совершении 90 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 2 УК РФ, и 10 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 3 УК РФ, на основании п. 3 ч. 2 ст. 302 УПК РФ за отсутствием состава преступления;

К.С.А.М., <...>, гражданин РФ, с высшим образованием, женатый, работающий директором ООО "С1", военнообязанный, зарегистрированный по адресу: <...>; фактически проживающий по адресу: <...>; не судимый;

оправдан по обвинению в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ, на основании п. 2 ч. 2 ст. 302 УПК РФ за непричастностью к совершению преступления;

оправдан по обвинению в совершении 49 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 2 УК РФ, и 13 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 3 УК РФ, на основании п. 3 ч. 2 ст. 302 УПК РФ за отсутствием состава преступления.

Оправданным К.Е.В.Е. и К.С.А.М. разъяснено право на реабилитацию.

Решена судьба вещественных доказательств.

Исковые требования ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка оставлены без рассмотрения.

Отменен арест на имущество К.Е.В.Е. в виде 1/8 доли в праве собственности на квартиру <...> и 3/50 доли в праве собственности на нежилое помещение N 1 в административном здании лит. Д1 (нежилое) по адресу: <...>.

Заслушав доклад судьи Фролова Ю.И.; объяснения прокурора, поддержавшего доводы кассационного представления; возражения защитника Шайденко А.Я., просившего приговор оставить без изменения; судебная коллегия

установила:

К.Е.В.Е. (являвшаяся в 2004 - 2005 г.г. директором ООО "С2", зарегистрированного в Липецке в разное время по разным юридическим адресам) и К.С.А.М. (являвшийся на основании трудового договора коммерческим директором ООО "С2") обвинялись в уклонении от уплаты налогов с организации путем включения в налоговые декларации и иные документы (представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным) заведомо ложных сведений, совершенном группой лиц по предварительному сговору, в особо крупном размере. Как следует из предъявленного каждому обвинения, К.Е.В.Е. и К.М.С.А. в 2004 - 2005 г.г., действуя по предварительному сговору, осознавая преступный характер своих действий, предвидя неизбежность наступления общественно опасных последствий и желая их наступления, умышленно, путем внесения заведомо ложных сведений о доходах и расходах ООО "С2" в бухгалтерские документы и налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за февраль - март 2004 г., 2 - 4 кварталы 2004 г., 1 - 3 кварталы 2005 г., а также в декларацию по налогу на прибыль за 2004 г., представленные в ИФНС РФ по Правобережному району г. Липецка; в декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2005 г. и декларацию по налогу на прибыль за 2005 г., представленные в ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка; уклонились от уплаты с ООО "С2" налога на добавленную стоимость (НДС) за 2004 - 2005 г.г. на сумму 8 979 228 руб. и налога на прибыль за 2004 - 2005 г.г. на сумму 12 136 264 руб., а всего на общую сумму 21 115 492 руб., что на момент окончания преступления, т.е. на 28 марта 2006 г., превышает 7 500 000 руб., а, следовательно, являлось особо крупным размером.

Кроме того, К.Е.В.Е. обвинялась (с учетом частичного изменения гособвинителем в судебном заседании ранее предъявленного обвинения) в том, что в период с 05.01.2004 г. по 02.02.2006 г. с целью облегчить совершение преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ, совершила 90 подделок иного официального документа, предоставляющего права, в целях его использования, а также 10 использований заведомо подложного документа (изготовляла поддельные бланки доверенностей различных организаций, расписываясь в них за руководителей и главных бухгалтеров этих организаций; передавала другим лицам, не являвшимся работниками этих организаций, указанные доверенности (либо использовала их сама); по ним другие лица получали через организации-посредников металлопродукцию, которую К.Е.В.Е. реализовывала от имени ООО "С2", используя получаемые денежные средства по своему усмотрению, чем скрывала часть получаемой прибыли и уклонялась от уплаты налогов с ООО "С2").

Кроме того, К.С.А.М. обвинялся (с учетом частичного изменения гособвинителем в судебном заседании ранее предъявленного обвинения) в том, что в период с 05.01.2004 г. по 28.09.2005 г. с целью облегчить совершение преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ, совершил 49 подделок иного официального документа, предоставляющего права, в целях его использования, а также 13 использований заведомо подложного документа (изготовлял поддельные бланки договора поставки и доверенностей различных организаций, расписываясь в них от имени работников этих организаций; передавал другим лицам, не являвшимся работниками этих организаций, указанные доверенности (либо использовал их сам); по ним другие лица (либо К.С.А.М.) получали через организации-посредников металлопродукцию, которая реализовывалась от имени ООО "С2"; этим скрывались факты приобретения и дальнейшей реализации металлопродукции ООО "С2" и скрывалась часть полученной указанным ООО прибыли, вследствие чего происходило уклонение ООО "С2" от уплаты налогов).

Суд постановил оправдательный приговор в отношении обоих подсудимых по указанным выше основаниям.

В кассационном представлении гособвинитель Кузнецов А.Н. просит отменить приговор, указывая следующее.

В нарушение положений ст. 306 ч. 1 п. 3 УПК РФ и п. 18 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 г. N 1 "О судебном приговоре" в резолютивной части приговора не указано об отмене меры пресечения. Между тем, после предъявления обвинения 06.06.2008 г. К.Е.В.Е. и 11.06.2008 г. К.С.А.М. каждому из них была избрана мера пресечения в виде подписки о невыезде и надлежащем поведении, которая в ходе дальнейшего производства по делу в установленном законом порядке не изменялась и не отменялась.

В нарушение положений ст. 306 ч. 2 УПК РФ и п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 г. N 1 "О судебном приговоре" суд при оправдании обоих подсудимых за непричастностью к совершению преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ, оставил без рассмотрения исковые требования ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка. В данном случае суду надлежало отказать в удовлетворении иска.

Из материалов дела видно, что в ходе производства предварительного следствия после уведомления подсудимых об окончании следственных действий в ходе выполнения требований ст. 217 УПК РФ К.Е.В.Е. и К.С.А.М. было перепредъявлено обвинение. В постановлении от 28.01.2011 г. суд, отказывая в удовлетворении ходатайства о возвращении дела прокурору в порядке ст. 237 УПК РФ, указал об отсутствии существенных нарушений норм УПК РФ, препятствующих рассмотрению дела. Между тем, в нарушение требований главы 30 УПК РФ перепредъявление обвинения К.Е.В.Е. и К.С.А.М. и последующие допросы каждого из них в качестве обвиняемого были проведены следователем без возобновления предварительного следствия. После проведения указанных процессуальных действий участники уголовного судопроизводства не были уведомлены об окончании следственных действий, что нарушило их права и законные интересы. Поэтому обвинительное заключение не может быть признано соответствующим требованиям закона, что влечет возвращение дела прокурору на основании ст. 237 ч. 1 п. 1 УПК РФ.

Вывод суда в приговоре о том, что доверенности на получение товарно-материальных ценностей и гарантийное письмо не предоставляли К.Е.В.Е. и К.С.А.М. прав и не освобождали их от обязанностей, противоречит ст. 185 ч. 1 ГК РФ. Из смысла данной нормы закона следует, что доверенность - это волеизъявление представляемого (доверителя) о его желании уполномочить представителя совершить от его имени и в его интересах одну или несколько сделок либо другое юридическое действие. Именно наличие доверенностей наделяло К.Е.В.Е. и К.С.А.М. правом на получение металлопродукции.

Согласно приговору обвинением не представлено достоверных доказательств, подтверждающих указанные в ст. 199 УК РФ суммы неуплаченных ООО "С2" налогов; в основу обвинения по ст. 199 УК РФ не могут быть положены акт документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" от 10.04.2008 г. и акт выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г., поскольку они содержат недостоверные выводы; акт документальной проверки составлен на основании неполных сведений о расходах ООО "С2"; специалисты не учли подтвержденные платежными документами расходы, понесенные ООО "С2" на приобретение металла, на сумму более 20 млн. руб., ввиду отсутствия счетов-фактур и накладных, подтверждающих эти расходы. Однако, упомянутые судом расходы осуществлены ООО "С2" не самостоятельно, а через счета организаций, фактически не осуществлявших финансово-хозяйственную деятельность, которые были использованы ООО "С2" с целью уклонения от уплаты налогов (ООО "Т", ООО "В", ООО "Д", ООО "С3", ООО "О"). В соответствии с действующим налоговым законодательством указанные расходы нельзя признать достоверными, т.к. согласно ст. 252 НК РФ под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, а не иными лицами. Понесенные ООО "С2" расходы нельзя признать обоснованными и документально подтвержденными. Поэтому сумма не уплаченного в бюджет налога на прибыль органами следствия установлена достоверно.

Не соответствует действительности и вывод суда о том, что в ходе проверки достоверно не установлен размер НДС выставленного поставщиками металла ООО "С2", а, следовательно, достоверно не определен размер налогового вычета, от которого зависит размер НДС, подлежащего начислению ООО "С2". Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты, т.е. на суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). В соответствии со ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Указанный вычет по НДС может быть предоставлен налогоплательщику только при наличии соответствующего счета-фактуры и платежного документа, подтверждающего оплату за приобретенный товар (работу, услугу). Все полученные в ходе предварительного следствия счета-фактуры, подтверждающие приобретение ООО "С2" товаров (работ, услуг), были учтены в ходе проведения проверки. Поэтому установленная органом предварительного следствия сумма НДС также является достоверной.

В возражении на кассационное представление защитники оправданных считают кассационное представление не подлежащим удовлетворению.

В дополнительном кассационном представлении от 31.03.2011 г. гособвинитель Кузнецов А.Н. указывает следующее. В нарушение п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 г. N 1 "О судебном приговоре" (с изменениями от 06.02.2007 г.) суд, излагая в приговоре доказательства, на которые ссылалась сторона обвинения в подтверждение наличия в действиях подсудимых составов преступлений, предусмотренных ст. 327 УК РФ, лишь перечислил эти доказательства, не раскрывая их содержание. Суд сослался на показания свидетелей Л.Г.Н.К., М.М.В.И., Л.Д.Ю.В., Г.П.В.Х., которые в приговоре не изложены.

В нарушение п. 9 указанного постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 г. N 1 в описательно-мотивировочной части приговора не указано о согласии суда с предложенной гособвинителем переквалификацией действий подсудимых (К.Е.В.Е. - по 1 эпизоду с ч. 2 на ч. 3 ст. 327 УК РФ и по 9 эпизодам с ч. 1 на ч. 3 ст. 327 УК РФ; К.С.А.М. - по 13 эпизодам с ч. 2 на ч. 3 ст. 327 УК РФ) и не описаны мотивы изменения квалификации.

Судом не обоснованно отказано в удовлетворении ходатайства гособвинителя о проведении комплексной судебной бухгалтерской (налоговой) экспертизы (при этом приводятся ссылки на положения ст. 207 ч. 2 УПК РФ и п. 15 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.12.2010 г. N 28 "О судебной экспертизе по уголовным делам"). Выводы же проведенной по делу экспертизы N 791 в части установления количества и стоимости металла, полученного по доверенностям различных ООО и приобретенного ООО "С2", а также суммы, на которую был реализован полученный металл, недостаточно аргументированы. Указанные экспертом доводы о значительном ассортименте и единицах измерения неубедительны и не препятствуют даче ответов на поставленные вопросы, у эксперта имелась возможность ответить на эти вопросы при использовании им расчетного метода. Заключение эксперта противоречит акту документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" и акту выездной налоговой проверки. Эти обстоятельства свидетельствует о наличии сомнений в объективности и обоснованности экспертного заключения, что согласно ст. 207 УПК РФ является безусловным основанием для назначения повторной экспертизы. В постановлении суда об отказе в удовлетворении ходатайства гособвинителя о назначении повторной экспертизы имеется лишь ссылка на показания эксперта, но не указаны конкретные мотивы отказа.

В ходе предварительного следствия достоверно установлено отсутствие у ООО "С2" договорных отношений с рядом ООО ("Т", "В", "Д", "С3", "О"), регулируемых главой 51 ГК РФ как отношения между юридическими лицами в случае заключения договора комиссии. Материалами дела достоверно установлено, что все указанные ООО не осуществляли финансово-хозяйственной деятельности. Из показаний единоличных руководителей этих ООО (С.С.М.А., Г.П.В.Х, Я.В.Н.А., С.С.Р.Б., М.М.В.И., Л.Д.Ю.В.) следует, что они к финансово-хозяйственным отношениям этих юридических лиц никогда не имели отношения. Поэтому не представляется возможным признать соответствующим действительности факт заключения этими ООО договоров комиссии с ООО "С2". Указанные ООО никогда не располагались по адресам их регистрации. Согласно материалам налоговой инспекции эти юридические лица с момента своей регистрации не уплачивали установленные законом налоги и сборы.

Подсудимые не являлись учредителями ООО "С2", но занимали должности, связанные с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций. Единственный учредитель Н.Р.О.Г. (согласно его показаниям, не имевший отношения к деятельности юридического лица) объяснял факт регистрации ООО "С2" на его имя тем, что им был утрачен паспорт. Следствием установлено, что по инициативе подсудимых ООО "С2" было зарегистрировано на Н.Р.О.Т., а подсудимые, не являясь учредителями, в нарушение закона приняли решение о продаже его уставного капитала. Это подтверждается показаниями свидетелей Б.С.С.Д. и Л.Е.В.С., из которых также следует, что по просьбе подсудимых были сменены учредители. Используя представленные подсудимыми документы, Б.С.С.Д. и Л.Е.В.С. подготовили и осуществили сделки, по которым владельцами ООО "С2" в дальнейшем стали А.О.А.И. и В.Р.А.К., которым была передана вся документация, печати и штампы этого ООО. Из показаний же этих свидетелей следует, что они к финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" отношения не имели, с подсудимыми не знакомы, документы, печати и штампы ООО им не передавались. Эти показания подтверждаются выводами почерковедческой экспертизы о том, что: подписи от имени Н.Р.О.Т. в решении участника ООО "С2" N 1 от 05.01.2004 г. и договоре купли-продажи доли в уставном капитале ООО "С2" от 02.02.2005 г. выполнены не Н.Р.О.Т., а другим лицом; подписи от имени А.О.А.И. в договоре купли-продажи доли в уставном капитале от 02.02.2005 г. и решении участника ООО "С2" N 2 от 02.02.2005 г. выполнены не А.О.А.И., а другим лицом. Эти обстоятельства, позволяющие сделать вывод о том, что действия подсудимых, связанные с изменением собственников ООО "С2", были умышленными с целью утраты финансово-хозяйственной документации ООО и уклонения от привлечения к ответственности, не получили оценки в судебном решении.

Нельзя согласиться с выводами суда о том, что не могут быть положены в основу приговора акт документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" и акт выездной налоговой проверки, т.к. они содержат недостоверные выводы. При проверке специалистами обоснованно не были учтены расходы ООО "С2" на покупку металла, не подтвержденные счетами-фактурами и накладными (что соответствует положениям ст. 252 ч. 1 НК РФ). Согласно ст. 166 п. 7 НК РФ определение сумм подлежащих уплате налогов в случае непредоставления налоговым агентом необходимых для расчета документов по иным аналогичным налогоплательщикам является правом, а не обязанностью, налоговых органов.

Необоснован и вывод суда о необходимости восстановления бухучета юридического лица для установления в полном объеме расходов и доходов ООО "С2" за период 2004 - 2005 г.г., т.к. суммы налогов и сборов, исчисленные по результатам всех финансово-хозяйственных отношений в данный период времени, ООО "С2" были уже уплачены и в них включены как полученные доходы, так и понесенные расходы. Суммы полученных этим ООО доходов и понесенных расходов оспариваются органами предварительного следствия только в части финансово-хозяйственных отношений с пятью ООО ("Т", "В", "Д", "С3", "О") ввиду отсутствия сведений, подтверждающих наличие правоотношений, урегулированных договорами комиссии. Поскольку лишь часть финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" не соответствует требованиям налогового законодательства (определяющего порядок уплаты налогов налоговым агентом, являющимся комитентом), то сумма налоговой недоимки устанавливается только в этой части. Поэтому при проведении документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" была исследована вся документация, подтверждающая полученные доходы и понесенные расходы в результате взаимоотношений с пятью указанными ООО. Таким образом, выводы указанной проверки являются обоснованными.

Ссылка суда на ст. 5 ФЗ от 23.11.1994 г. N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" необоснованна, т.к. противоречит преамбуле к этому ФЗ, согласно которой этот Закон не распространяется на документы, созданные в единичном исполнении,.. управленческую и техническую документацию (формуляры, инструкции по эксплуатации, бланочную продукцию, альбомы форм учетной и отчетной документации). Таким образом, действие указанного ФЗ не распространяется на правоотношения, связанные с изготовлением и использованием доверенностей на получение товарно-материальных ценностей, т.к. они относятся к документам, созданным в единичном экземпляре, т.е. не подлежащим тиражированию. Согласно материалам дела формы доверенностей, подделка которых инкриминирована К.Е.В.Е. и К.С.А.М. (формы М-2, М-2а), предусмотрены п. 1.3 постановления Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. N 71а и в соответствии с Общероссийским классификатором управленческой документации ОК 011-93 являются управленческой документацией. В то же время, доверенность на получение товарно-материальных ценностей может быть отнесена к официальному документу как предмету преступления, предусмотренного ст. 327 ч. 1 УК РФ, исходя из положений ст. 185 ч. 1 ГК РФ. Такая доверенность обладает признаками официального документа: имеет обязательные реквизиты (номер и дату выдачи, подписи полномочных лиц), скреплена оттиском печати (наличие которой предусмотрено инструкцией Минфина СССР от 14.01.1967 г. N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" и постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. N 71а).

Вывод суда о том, что в предъявленном подсудимым обвинении по ст. 327 ч. 2 УК РФ не указано, в чем именно выразилась подделка официального документа, не соответствует материалам дела и противоречит приговору, в котором указано, что ими изготовлены бланки доверенности, а также подписи. Действиями подсудимых, выразившимися в изготовлении бланков доверенностей и подделке подписей от имени должностных лиц организаций, с которыми они не состоят в трудовых отношениях, нарушены требования ст. 185 ч. 5 ГК РФ, т.к. они не обладали соответствующими полномочиями.

Вывод суда о непредоставлении стороной обвинения достаточных доказательств изготовления подсудимыми бланков доверенностей не основан на материалах дела, т.к. сделан исходя из показаний подсудимых, согласно которым доверенности на получение металлопроката (уже содержавшие все необходимые реквизиты и не вызывавшие сомнений в их подлинности) ООО "С2" получало от С.В.М.Ш. Из оглашенных в судебном заседании показаний С.В.М.Ш. следует, что в 2004 - 2005 г.г. он никакого участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" не принимал, о них ему ничего не известно, с подсудимыми он поддерживал только дружеские отношения. Показания подсудимых противоречат выводам почерковедческих судебных экспертиз, согласно которым в доверенностях от имени руководителей ряда ООО ("С3", "Т", "В", "О") подписи выполнены подсудимыми. О подделке подсудимыми доверенностей свидетельствует экспертное заключение N 452 от 19.02.2007 г. о том, что на жестких дисках системных блоков компьютеров, изъятых в помещениях ООО "С1", имеются документы, содержащие сведения об указанных ООО.

Проверив материалы уголовного дела в свете доводов, изложенных в кассационных представлениях, судебная коллегия считает приговор законным и обоснованным.

В судебном заседании были исследованы и оценены все доказательства, представленные стороной обвинения в обоснование обвинения, предъявленного каждому из подсудимых: показания свидетелей М.М.В.Ю., С.Е.В.Л., П.Е.В.М.; письмо Липецкого отделения N 8593 ЦЧБ Сбербанка РФ N 012-01/11503 от 26.11.2007 г.; копии генерального соглашения N 611305004 об овердрафтных кредитах от 21.01.2005 г. и дополнительных соглашений к нему за 2005 г., подписанные со стороны ООО "С2" директором К.Е.В.Е.; протокол выемки от 26.01.2007 г. в Липецком отделении N 8593 Сбербанка РФ карточки с образцами подписей руководителей ООО "С2" и оттиска печати этого ООО от 03.02.2004 г., договора банковского счета N 3682 от 03.02.2004 г., заявления об открытии 03.02.2004 г. директором ООО "С2" К.Е.В.Е. расчетного счета ООО "С2", заявления о закрытии расчетного счета от 03.02.2006 г.; заключение эксперта N 542/1-1 от 14.05.2007 г. о выполнении записей и подписи в последнем заявлении от имени руководителя ООО "С2" К.Е.В.Е. лично ею; сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "С2" за период с 03.02.2004 г. по 03.02.2006 г.; акт документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" от 10.04.2008 г.; показания специалистов О.Е.А.Н. и Х.О.В.О.; акт выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г.; решение начальника ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка N 11-64/29358 от 20.11.2006 г. (по указанному акту выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г.) о привлечении ООО "С2" к налоговой ответственности за неуплату налогов за 2004 - 2005 г.г. на сумму 36 843 866 руб.; требование N 118088 об уплате ООО "С2" в срок до 28.11.2006 г. задолженности по налогам (по состоянию на 20.11.2006 г.) в сумме 36 843 866 руб. и пени на сумму 7 059 337 руб.; письмо ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка N 08-38/01391 от 22.02.2008 г. о начислении ООО "С2" за 2004 г. всего налогов и сборов на сумму 167 839,58 руб., за 2005 г. - 280 996,94 руб.; показания свидетеля Р.В.С.П. (о проведении указанной выше налоговой проверки ООО "С2"); протоколы выемок: от 24.01.2007 г. - в ИФНС РФ по Левобережному району г. Липецка юридического дела ООО "С2", в ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках (с приложениями к ним), приказов об учетной политике, расчетов по авансовым платежам, деклараций по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налоговых деклараций по налогам на имущество, на рекламу, на прибыль, на добавленную стоимость, единому социальному налогу, представленных ООО "С2" в налоговые органы за 2004 г. и 9 месяцев 2005 г.; от 06.03.2007 г. - в ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка - бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках, декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, налоговых деклараций по налогам на имущество, на прибыль, на добавленную стоимость, единому социальному налогу, представленных ООО "С2" в налоговые органы по итогам 2005 г.; заключение эксперта N 541/1.1 от 17.05.2007 г. о том, что подписи от имени руководителя и главного бухгалтера ООО "С2" в указанных документах ООО "С2" за 2004 - 2005 г.г. выполнены К.Е.В.Е.; протокол обыска от 23.01.2007 г. в офисе ООО "С1" по адресу: <...>; заключения экспертов N 543/1.1 от 18.05.2007 г. и N 452 от 19.02.2007 г.; протокол осмотра вещественных доказательств; указания о покупке товаров по договорам комиссии N 27 от 01.06.2004 г., N 109 от 21.06.2005 г., N 22 от 22.09.2005 г.; отчеты комиссионера (ООО "С2") о выполненных работах по договорам N 22 от 22.09.2005 г. (за период с 10.10.2005 г. по 12.10.2005 г.), N 109 от 21.06.2005 г. (за период с 27.09.2005 г. по 29.09.2005 г.), N 20 (за период с 01.06.2004 г. по 06.06.2004 г.), N 21 (за период с 07.06.2004 г. по 13.06.2004 г.); выписка из журнала проводок ООО "С2" за периоды с 05.07.2004 г. по 11.07.2004 г. и с 09.08.2004 г. по 15.08.2004 г.; трудовой договор с директором ООО "С2" К.Е.В.Е. от 06.01.2004 г.; бессрочный трудовой договор с главным бухгалтером ООО "С2" К.Е.В.Е. от 23.01.2004 г.; трудовой договор с коммерческим директором ООО "С2" К.С.А.М. от 23.01.2004 г.; показания свидетелей С.В.М.Ш. на предварительном следствии (о том, что в начале 2006 г. он согласился на предложение К.Е.В.Е. стать директором и главным бухгалтером вновь созданного ООО "С1", которое, как и ООО "С2", занималось реализацией металлопродукции. Подробностей финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" он не знает, т.к. в 2004 - 2005 г.г. не общался с К.Е.В.Е. по рабочим вопросам, а лишь поддерживал дружеские отношения); К.О.В.А., А.Е.В.Р. (работавшей с февраля 2004 г. по 16.05.2005 г. бухгалтером в ООО "С2", которое приобретало металлопрокат на деньги, принадлежавшие комиссионерам, перед которыми ООО отчитывалось. С.В.М.Ш. был фактически главным бухгалтером. ООО "С2" вело комиссионную оптовую торговлю от имени "ООО "В", ООО "С3", ООО "Т"); Р.И.С.С. (давшей аналогичные показания); П.Н.Н.Т.; Б.А.И.У., Л.В.Д.Ф., П.И.В.Х., К.А.В.Ц., Т.А.В.Ч., Г.С.В.Е., П.Р.А.Ш.; заключения экспертиз N 44/1 от 09.06.2008 г., N 38/1.1 от 09.06.2008 г., N 20/3.1 от 02.06.2008 г., N 22/1.1 от 17.06.2008 г., N 37/1.1 от 27.05.2008 г., N 40/1.1 от 30.04.2008 г., N 25/1.1 от 08.05.2008 г., N 34/1.1 от 26.05.2008 г., N 21/3.1 от 27.05.2008 г., N 35/1.1 от 30.04.2008 г., N 24/1.1 от 11.06.2008 г., N 26/1.1 от 08.05.2008 г., N 17/3.1 от 29.05.2008 г., N 16/3.1 от 09.06.2008 г., N 19/3.1 от 19.06.2008 г., N 78/3.1 от 04.06.2008 г., N 29/1.1 от 20.06.2008 г., N 31/1.1 от 28.04.2008 г., N 23/1.1 от 13.05.2008 г., N 30/1.1 от 12.05.2008 г., N 76/1.1 от 12.06.2008 г., N 543/1.1 от 18.05.2007 г.; протокол выемки от 02.02.2007 г. у свидетеля М.Ю.Н.В. договора аренды N 1 от 21.01.2004 г. и договора аренды нежилого помещения от 15.04.2003 г.; показания свидетелей К.Н.А.Ж., Ф.А.Д.О., Б.С.С.Д., Л.Е.В.С., М.А.В.Ю.; протокол выемки от 07.02.2007 г. в Автономной некоммерческой организации "Ц" договора N 50 от 18.01.2006 г. с ООО "С2", протоколов входного контроля ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка, журнала регистрации N 1 оказания услуг; протокол обыска от 15.02.2007 г. в офисе ЗАО "У"; протокол выемки от 19.04.2007 г. документов у М.А.В.Ю.; протокол выемки от 05.02.2007 г. в ООО "Р" документов о наличии взаимоотношений с ООО "С1" в 2004 г.; показания свидетелей Б.Г.Е.Э., М.О.И.Ю., А.Т.А.Н и А.Л.А.Т.; протоколы выемок в 2007 г. в различных организациях бухгалтерских документов, свидетельствующих о наличии финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО "С2" по приобретению металлопроката; показания свидетелей П.Я.А.В., Ч.А.Н.А., Р.И.Г.Б., С.Ю.А.К., Р.В.В.Г., М.Н.В.В. и других на предварительном следствии, свидетелей Ж.М.П.Д., А.Т.А.Ф., К.О.В.Б., С.В.И.Т., Б.Л.А.Е., А.Л.В.Ж., К.С.А.Р. и других в судебном заседании о том, что организации, в которых они работали, приобретали металлопрокат в ООО "С2"; протоколы выемок в 2007 г. в различных организациях документов о поставках металлопродукции в адрес ООО "С2"; показания свидетелей В.С.Ю.З, В.Р.С.И., Л.Г.Н.К., А.Н.Е.Л., А.М.А.М., К.Ж.С.Н., Р.М.В.О., Ф.И.Ю.П., С.В.В.С., К.Е.М.Р., К.С.А.П., О.С.А.С., П.И.А.Т., П.А.В.У., Р.Е.В.Ф., Ш.А.Е.Х., В.М.В.У., Д.Т.В.Ч., С.Г.К.Н., М.Е.Н.Ш., Щ.Е.А.Э., Г.С.Ю.З., З.В.И.Ю., Н.С.Н.Я., А.Л.А.Т. и А.Т.А.Н. на предварительном следствии, З.А.С.А., Х.Н.Н.Б., П.Л.А.В., С.Н.И.Р., Г.А.А.К. в судебном заседании о поставках предприятиями, на которых они работали, различной металлопродукции в адрес ООО "С2", в том числе - через другие организации; протоколы выемок в 2007 г. в различных организациях документов, из которых следует, что представители ООО "В", ООО "С3", ООО "О", ООО "Т", ООО "Д" получали в этих организациях металлопродукцию; протоколы выемок документов - от 04.07.2007 г. в ООО "Б", от 03.07.2007 г. в ООО "Л1", от 27.04.2007 г. в ООО "Щ", от 29.03.2007 г. в ЗАО ЧОП "Щ", от 08.05.2007 г. в ООО "С4", от 03.05.2007 г. в ООО "Г", от 02.11.2007 г. в ГУ "Редакция областной газеты", от 30.03.2007 г. в ООО "П", от 10.04.2007 г. в ЗАО "И", от 06.04.2007 г. в МУП "Г", от 30.03.2007 г. в ООО "Л2", от 03.05.2007 г. в ООО "А", от 29.05.2007 г. в филиале МТС в г. Липецке, от 04.04.2007 г. в Сервис-Центре филиала "Л2" ОАО "Ц"; показания свидетелей М.О.В.Г., Х.Е.В.Д., К.Г.А.М., З.С.П.Е., С.Ю.А.И., М.И.А.К., П.И.А.Л., Т.А.В.М., С.С.Б.Н., С.Е.В.М., Д.Е.И.О., Б.Н.В.П., Г.Д.М.Г., Ф.А.С.Р., Г.Г.Н.У. (соответствующие указанным выше протоколам выемок); выписка из ЕГРЮЛ (Единого государственного реестра юридических лиц) от 02.11.2007 г. в отношении ООО "В", единственным учредителем и руководителем которого является С.С.М.Ш.; протокол выемки от 08.02.2007 г. в ИФНС РФ N 5 по г. Москве финансовых, бухгалтерских и иных документов ООО "В" по итогам 9 месяцев 2005 г.; протоколы выемок от 06.02.2007 г. в ОАО "Н" различных документов, относящихся к деятельности ООО "В"; представленные ОАО "Н" сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "В" за период с 27.04.2004 г. по 27.09.2005 г. (согласно которым ООО "С2" неоднократно перечисляло на р/счет ООО "В" денежные средства с назначением платежа "выручка от комиссионной торговли согласно договору комиссии N 27 от 01.06.04" с выделенным НДС); показания на предварительном следствии свидетелей С.С.М.Ш. и Г.П.В.Х.; ответ на поручение из УНП УВД по Липецкой области от 12.02.2008 г.; выписка из ЕГРЮЛ от 06.11.2007 г. в отношении ООО "Т"; представленные ИФНС РФ N 9 по г. Москве сведения о налоговой отчетности, банковских счетах, балансах, отчетах о прибылях и убытках ООО "Т" и ООО "Д"; протокол выемки от 07.02.2007 г. в ЗАО "Г" документов, свидетельствующих об открытии и закрытии расчетного счета ООО "Т" в ЗАО КБ "Р"; представленные ЗАО "Г" сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Т" за период с 01.01.2004 г. по 11.06.2004 г. (согласно которым ООО "С2" неоднократно в 2004 - 2005 г.г. перечисляло на р/счет ООО "Т" денежные средства с назначением платежа "выручка с комиссионной торговли согласно договору комиссии N 1 от 27.01.04" с выделенным НДС); выписка из ЕГРЮЛ в отношении ООО "О"; протокол выемки от 08.02.2008 г. в ИФНС РФ N 9 по г. Москве документов налоговой отчетности, представленных ООО "О" в 2004 - 2005 г.г.; сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "О" за период с 05.01.2004 г. по 30.12.2005 г.; ответ на поручение из УНП УВД по Липецкой области от 13.02.2008 г.; выписка из ЕГРЮЛ от 02.11.2007 г. в отношении ООО "С3"; протокол выемки от 11.07.2007 г. в ИФНС РФ N 24 по г. Москве документов по налоговой отчетности ООО "С3" за 9 месяцев 2005 г. и юридического дела ООО "С3"; протокол выемки от 06.02.2007 г. в ОАО "Ю" документов, относящихся к деятельности ООО "С3"; сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "С3" за период с 22.06.2005 г. по 18.05.2006 г. (согласно которым ООО "С2" неоднократно в течение 2005 г. перечисляло на р/счет ООО "С3" денежные средства с назначением платежа "за металлопрокат согласно договора N 21 от 22.09.2005 г." с выделенным НДС); показания свидетелей С.С.Р.Б., М.М.В.И., Л.Д.Ю.В.; ответ на поручение из УНП УВД по Липецкой области от 13.02.2008 г.; выписка из ЕГРЮЛ от 06.11.2007 г. в отношении ООО "Д"; протокол выемки от 08.02.2008 г. в ИФНС РФ N 9 по г. Москве документов налоговой отчетность ООО "Д" за 2004 - 2005 г.г.; протокол выемки от 08.02.2008 г. в ОАО "Н" документов о деятельности ООО "Д"; сведения о движении денежных средств по расчетному счету ООО "Д" за период с 16.11.2004 г. по 26.12.2005 г. (согласно которым ООО "С2" неоднократно в 2005 г. перечисляло на р/счет ООО "Д" денежные средства с назначением платежа "за металлопрокат согласно договору N 107 от 21.06.2005 г." с выделенным НДС); рапорты ст. следователя СО по РНП СЧ СУ при УВД по Липецкой области З.А.А.Ч. от 18.06.2007 г., 07.11.2007 г., 13.02.2008 г.; письма N 417 от 18.06.2007 г. ГУП "Д" Таганского района г. Москвы и N 74-кн от 20.06.2007 г. ЗАО "В" г. Москвы; показания свидетелей А.Т.А.В. и А.О.А.И., Н.Р.О.Т., В.Р.А.К.; заключение почерковедческой экспертизы N 925/1.1 от 15.01.2008 г.; заключение комплексной судебной бухгалтерской налоговой экспертизы от 10.12.2010 г. N 791; показания в судебном заседании эксперта Г.С.В.Я., специалиста Т.Н.А.С.; соответствующие доверенности (содержание всех указанных доказательств полно и подробно изложено в приговоре).

Кроме того, судом были исследованы и оценены показания подсудимых К.Е.В.Е. и К.С.А.М. Оба на предварительном следствии от дачи показаний отказались, сославшись на ст. 51 Конституции РФ, а в судебном заседании отрицали свою виновность в инкриминируемых преступлениях, давая следующие аналогичные показания. ООО "С2" по инициативе С.В.М.Ш., фактически являвшегося главным бухгалтером ООО, занималось куплей-продажей металлопродукции по договорам комиссии. Согласно таким договорам с разными комитентами (ООО "Т", "Д", "С3", "В") ООО "С2" как комиссионер от своего имени, но за счет комитента (поставщика металлопродукции), продавал металлопрокат. Все расчеты с комитентами производились через их расчетные счета, выручка от продажи металла поступала на р/счет ООО "С2", который перечислял ее комитенту с удержанием из выручки своего комиссионного вознаграждения. Поэтому данные операции были прозрачными для налоговых органов и сомнений в реальной деятельности организаций-комитентов не было. Комиссионное вознаграждение по каждому договору комиссии устанавливалось в виде фиксированной суммы вознаграждения, которая покрывала затраты по заработной плате сотрудников ООО "С2", по уплате налогов, расходы на рекламу, арендные и коммунальные платежи. На комитента относились затраты, связанные с покупкой и реализацией металла (транспортные и командировочные расходы, проценты за пользование банковским кредитом, услуги по хранению и т.п.). Подбор комитентов, заключение договоров с ними, согласование цен на металл, оформление необходимой документации, завоз металла, ведение бухгалтерского и налогового учета осуществлял С.В.М.Ш. Он же предоставлял доверенности на получение металла от имени комитентов. Когда в доверенностях отсутствовали подписи руководителя организации-комитента или главного бухгалтера, то за этих лиц расписывались К.Е.В.Е. и К.С.А.М. по указанию С.В.М.Ш., который объяснял это следующим. Небрежное оформление доверенностей было вызвано большим документооборотом у комитентов. Они по этой причине не успевали следить за правильностью заполнения всех документов и допускали отдельные ошибки. Но поскольку весь металл комитентами своевременно оплачивался, то у С.В.М.Ш. имелась договоренность с комитентами о том, чтобы в целях экономии времени и средств все недостатки в доверенностях устранялись на месте без претензий со стороны комитентов. Умысла на подделку официальных документов у подсудимых быть не могло, т.к. доверенность на получение товарно-материальных ценностей не является ни официальным, ни бухгалтерским документом, она не предоставляет никаких прав. Кроме того, все делалось в интересах комитентов, претензий от которых никогда не было. Сомнений в подлинности доверенностей, передаваемых С.В.М.Ш., не возникало, т.к. они имели оттиски печатей организаций, реквизиты в них были заполнены правильно. ООО "С2" исчисляло и уплачивало налоги со своего комиссионного вознаграждения, что соответствует требованиям Налогового кодекса РФ. К.С.А.М. как коммерческий директор никогда никакого отношения к исчислению и уплате налогов не имел. Ни в силу своих должностных обязанностей, ни фактически он не руководил ООО "С", не составлял бухгалтерских документов, не заключал договоров с поставщиками и покупателями металлопроката, не составлял и не подписывал бухгалтерскую или налоговую отчетность и не представлял их в соответствующие органы. На него были возложены хозяйственные функции по обеспечению работы коммуникаций, оборудования, транспорта. Иногда при отсутствии работников он получал металл по доверенностям.

В качестве основных доказательств в основу обвинения были положены: акт документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" от 10.04.2008 г. (согласно которому общая сумма дохода, полученного ООО "С2" в виде выручки от реализации черного металла в первичных формах и услуг по порезке металла за 2004 - 2005 г.г. составила 87073278,33 руб., общая сумма неисчисленных и неуплаченных ООО "С2" налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2004 - 2005 г.г. составила 21115492 руб.); показания специалистов О.Е.А.Н. и Х.О.В.О.; акт выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г.; решение начальника ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка N 11-64/29358 от 20.11.2006 г. (по указанному акту выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г.) о привлечении ООО "С2" к налоговой ответственности за неуплату налогов за 2004 - 2005 г.г. на сумму 36843866 руб.

Специалисты О.Е.А.Н. и Х.О.В.О. (проводившие в период предварительного следствия с 07.11.2007 г. по 10.04.2008 г. проверку отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2") пояснили следующее. Общая сумма доходов, полученных ООО "С2" в виде выручки от реализации черного металла в первичных формах и услуг по порезке металла за 2004 - 2005 г.г., составила 87073278,33 руб., общая сумма расходов 36201371,46 руб. Общая сумма налогов составила 21563081 руб., сумма не исчисленных и не уплаченных налогов на добавленную стоимость (НДС) и на прибыль составила 21115492 руб. Определена дата получения доходов по методу начисления, т.к. сумма выручки превышала на тот момент 1 млн. руб. Были определены доходы, подтверждающиеся накладными, счетами-фактурами, платежными документами и протоколами допросов должностных лиц различных организаций. При подсчете сумм доходов были выявлены перечисления денежных средств на расчетные счета ООО "В", "Т", "С3", с которыми ООО "С2", якобы, заключало договоры комиссии. Из представленных протоколов допросов лиц, которые были зарегистрированы руководителями этих ООО, следовало, что они руководителями не являлись и отчетность не сдавали. На основании этого был сделан вывод о том, что ООО "С" договоры комиссии с данными организациями не заключало. Были учтены расходы, подтвержденные имевшимися документами. Иные расходы не учитывались и подтверждающие их документы специалисты не запрашивали.

Указанные доказательства опровергаются, прежде всего, следующими.

Согласно заключению комплексной судебной бухгалтерской налоговой экспертизы (назначенной и проведенной в ходе судебного разбирательства) от 10.12.2010 г. N 791 определить, какое количество металла и на какую сумму было получено ООО "С2" согласно доверенностям на получение металлопроката от таких ООО как "Д", "С3", "Т", "В", "О" за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. не представляется возможным в связи с отсутствием в материалах дела документов, подтверждающих получение ООО "С2" металлопроката по доверенностям этих ООО. Также не представилось возможным определить, на какую сумму был реализован металлопрокат, полученный ООО "С2" по доверенностям этих ООО за тот же период с учетом услуг по порезке металла. За период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. с расч/счета ООО "С2" на расч/счета этих ООО ("Д", "С3", "Т", "В", "О") были перечислены денежные средства в общей сумме 65674377,66 руб. (в т.ч. НДС 10018049,13 руб.), а именно: ООО "Д" - 11274474,00 руб. (в т.ч. НДС 1719835,03 руб.) с назначением платежа "за металлопрокат согл. договора 107 от 21.06.2005 г."; ООО "С3" - 12769105,10 руб. (в т.ч. НДС 1947829,6 руб.) с назначением платежа "за металлопрокат согл. договора 21 от 22.09.2005 г."; ООО "Т" - 10516520,00 руб. (в т.ч. НДС 1604214,90 руб.) с назначением платежа "выручка с ком. торговли согл. дог. комис. N 1 от 27.01.2004 г." и "выручка с ком. торговли согл. дог. комис. N 2 от 01.03.2004 г."; ООО "В" - 31114278,56 руб. (в т.ч. НДС 4746169,60 руб.) с назначением платежа "предоплата за металлопрокат согл. счета 757 от 04.06.2004 г." и "выручка по договору комиссии 27 от 01.06.2004 г."; ООО "О" - 0 руб. Перечисление денежных средств ООО "Д", ООО "С3", ООО "Т", ООО "В", ООО "О" в период времени с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. по финансовым обязательствам ООО "С2" отсутствует. За указанный период ООО "С2" было приобретено металлопроката (по представленным на исследование первичным бухгалтерским документам поставщиков) на общую сумму 41407942,02 руб. (в т.ч. НДС - 6316465,58 руб.). Всего за указанный период в адрес поставщиков металлопроката ООО "С2" была произведена оплата в общей сумме 74054176,13 руб. (в т.ч. НДС - 11311397,21 руб.). Определить количество металлопроката, приобретенного ООО "С2" в исследуемом периоде, не представилось возможным ввиду наличия разных единиц измерения, а также широкого ассортимента видов металлопродукции. Кроме того, по ряду поставщиков, которым ООО "С2" в исследуемом периоде перечисляло денежные средства за металл, отсутствуют первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, накладные, товарные накладные). В материалах дела находятся бухгалтерские справки, письма организаций - поставщиков металла, допросы должностных лиц этих организаций, справки оперуполномоченных, свидетельствующие о том, что часть организаций прекратила свою деятельность, часть организаций уничтожила в связи с истечением срока хранения либо утеряла первичные документы, подтверждающие их финансово-хозяйственные отношения с ООО "С2". Следовательно, не представляется возможным определить в полном объеме сумму денежных средств, на которую ООО "С2" приобрело металлопрокат в указанный выше период. С 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. ООО "С2" было реализовано металла и оказано услуг по его порезке (по представленным на исследование первичным бухгалтерским документам) на общую сумму 102724759,20 руб. (в т.ч. НДС - 15665256,33 руб.). Всего за этот период в адрес ООО "С2" за металл и услуги по его порезке были получены от покупателей денежные средства в общей сумме 113161843,20 руб. (в т.ч. НДС - 17266406,19 руб.). По ряду таких покупателей отсутствуют первичные бухгалтерские документы (счета-фактуры, товарные накладные). В материалах дела находятся бухгалтерские справки, письма организаций-покупателей металла, допросы должностных лиц этих организаций, справки оперуполномоченных, свидетельствующие о том, что часть организаций прекратила свою деятельность, часть организаций уничтожила в связи с истечением срока хранения либо утеряла первичные документы, подтверждающие их финансово-хозяйственные отношения с ООО "С2". Следовательно, не представляется возможным определить в полном объеме сумму денежных средств, на которую ООО "С2" реализовало металлопрокат с учетом услуг по его порезке за период с 01.01.2004 г. по 31.12.2005 г. Поскольку не удалось установить факт наличия или отсутствия взаимоотношений ООО "С2" в рамках реализации металлопроката по договорам комиссии, то не представляется возможным разделить сумму установленных доходов по договорам комиссии и по договорам купли-продажи. В связи с этим не представляется возможным определить, в соответствии ли с действующим законодательством о налогах и сборах ООО "С2" была сформирована налогооблагаемая база по НДС за указанный период.

В судебном заседании эксперт Г.С.В.Я. пояснила, что по имеющимся в настоящее время в материалах дела документам невозможно определить размер подлежащих начислению налогов. В настоящее время восстановить бухгалтерский учет ООО "С2" не представляется возможным ввиду отсутствия необходимых документов. В приговоре дана мотивированная оценка экспертному заключению и его разъяснению экспертом, с чем соглашается судебная коллегия.

Специалист Т.Н.А.С. (допрошенный по ходатайству защиты) показал, что акт проверки от 10.04.2008 г. не соответствует действительности и нормам налогового права. В нем не приведены документы, на основании которых проводилась проверка. Вывод по начислению налогов сделан без необходимых дополнительных документов. Лица, проводившие проверку, пришли к выводам о том, что учредители фирм "В", "Т", "С3" не являются таковыми, а указанные юридические лица не находятся по имеющимся адресам, хотя эти данные были получены в 2008 г., а деятельность фирм осуществлялась в 2004 - 2005 г.г. В этот период осмотр мест нахождения данных фирм не проводился. Отсутствие данных организаций по указанным адресам не свидетельствует о невозможности или незаконности осуществления их финансово-хозяйственных операций. ООО "С2" было вправе учитывать расходы, понесенные в связи с деятельностью с этими контрагентами, при налогообложении. Обязанность по уплате налогов, которая вменяется подсудимым, не установлена законодательно. В описанной в акте ситуации (когда не были предоставлены соответствующие документы) предусмотрен выход, установленный ст. ст. 31, 166 НК РФ, т.е. расчетный метод. В данном случае должна была быть собрана информация по аналогичным налогоплательщикам, но этого сделано не было. Поэтому получилось, что ООО "С2" была получена прибыль в размере 150%. Такая прибыль могла быть получена только при полной монополии на этот товар и при том, что этот товар практически ничего не стоил бы для "С2".

Суд на основании исследования и оценки перечисленных доказательств в их совокупности мотивированно пришел к следующим выводам (судебная коллегия соглашается с этими выводами и их обоснованием).

Стороной обвинения не представлены достоверные доказательства, подтверждающие вмененные в вину подсудимым суммы неуплаченных ООО "С2" налогов, превышающие указанные в ст. 199 УК РФ размеры.

Согласно заключению комплексной судебной бухгалтерской налоговой экспертизы от 10.12.2010 г. N 791 (и показаниям эксперта Г.С.В.Я.) по имеющимся документам невозможно определить сумму налогов, подлежащих уплате ООО "С2" за указанный в обвинении период.

В основу обвинения по ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ УК РФ не могут быть положены акт документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" от 10.04.2008 г. и акт выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г., поскольку они составлены по документам, не в полной мере отражающим финансово-хозяйственную деятельность ООО "С2", и содержат недостоверные выводы (эти выводы проводившие проверку специалисты О.Е.А.Н. и Х.О.В.О. не смогли обосновать в судебном заседании). Так, акт документальной проверки составлен на основании неполных сведений о расходах ООО "С2". Специалисты не учли подтвержденные платежными документами понесенные ООО "С2" расходы по приобретению металла на сумму более 20 млн. руб., сославшись на отсутствие счетов-фактур и накладных. В то же время, ими были учтены доходы от реализации этого же металла. При проведении обеих проверок не был восстановлен бухгалтерский учет ООО "С2" (отсутствовали первичные бухгалтерские документы). В связи с этим невозможно достоверно определить суммы полученных ООО "С2" доходов и понесенных им расходов, а, следовательно, и подлежащий уплате налог на прибыль. Также в ходе проверки достоверно не установлен размер НДС, выставленного поставщиками металла ООО "С2". Следовательно, достоверно не определен размер налогового вычета, от которого зависит размер НДС, подлежащего начислению ООО "С2".

В обоснование вывода о признании недостоверными доказательствами акта документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" от 10.04.2008 г., акта выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г. и решения налогового органа N 11-64/29358 от 20.11.2006 г. (вынесенного на основании акта выездной налоговой проверки) суд правомерно сослался на приведенные в приговоре положения ст. ст. 31 п. 1 п. п. 7; 166 п. 7; 166 Налогового кодекса РФ.

Стороной обвинения не опровергнуты доводы подсудимых о наличии первичных документов на поставку металлопродукции и их утрате не по вине К.Е.В.Е. и К.С.А.М. Поэтому необнаружение следственными органами и неприобщение к делу этих документов (счетов-фактур) само по себе не свидетельствует об отсутствии расходов ООО "С2" по приобретению металла по тем платежам, которые подтверждаются исследованными судом банковскими документами и по которым нет соответствующих счетов-фактур.

Представление организациями, поставлявшими металл ООО "С2", в налоговые органы недостоверных сведений о своих доходах однозначно не свидетельствует об уклонении от уплаты налогов ООО "С2".

Из показаний свидетелей обвинения и выписок банковских счетов не усматривается уклонение К.Е.В.Е. и К.С.А.М. от уплаты налогов в особо крупном либо в крупном размере (согласно упомянутым выпискам ООО "С2" перечисляло денежные средства по договорам комиссии).

Стороной обвинения не представлены достаточные и убедительные доказательства, опровергающие доводы подсудимых об осуществлении ООО "С2" комиссионной торговли металлопродукцией, исчислении им и уплате налогов с комиссионного вознаграждения. Показания свидетелей (покупателей металлопродукции) о том, что им показалось, что продажу металла ООО "С2" ведет от своего имени, а не по договору комиссии, суд правильно признал недопустимыми как основанные на предположениях и догадках.

Суду также не представлено достаточных доказательств того, что К.С.А.М. как коммерческий директор ООО "С2", не обладавший распорядительными полномочиями (как это следует из показаний подсудимых, свидетелей и устава ООО "С2"), исполнял обязанности директора либо главного бухгалтера ООО "С2", либо подписывал отчетные (бухгалтерские и налоговые) документы этого ООО, т.е. являлся субъектом преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ.

По делу не добыты и не представлены суду доказательства вступления К.Е.В.Е. и К.С.А.М. в предварительный сговор на уклонение от уплаты налогов в крупном либо особо крупном размере. Тот факт, что подсудимые являются супругами, не может однозначно свидетельствовать о наличии у них заранее возникшей договоренности об уклонении ООО "С2" от уплаты налогов.

Учинение К.Е.В.Е и К.С.А.М. подписей за других лиц в доверенностях на получение товарно-материальных ценностей (а также в договоре поставки металлопродукции и в гарантийном письме) само по себе не свидетельствует о том, что торговля металлопродукцией не была комиссионной, а также о наличии в действиях подсудимых составов преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 2 УК РФ и ст. 327 ч. 3 УК РФ, поскольку указанные документы не относятся к официальным документам, подделка и использование которых влекут уголовную ответственность по ч. ч. 2 и 3 ст. 327 УК РФ. Кроме того, учинение К.С.А.М. в указанных доверенностях подписей как доверенным лицом организаций, в которых он не работал, не свидетельствует о наличии у К.С.А.М. умысла на использование заведомо подложного документа, поскольку ст. 185 ГК РФ не содержит запрета на выдачу юридическими лицами доверенности на получение товарно-материальных ценностей физическим лицам, которые не являются работниками этого юридического лица.

При оценке доказательств обвинения подсудимых в совершении преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. ч. 2 и 3 УК РФ, суд обоснованно сослался на приведенные в приговоре положения ст. 5 Федерального закона от 23.11.1994 г. N 77-ФЗ "Об обязательном экземпляре документов" (о том, что официальные документы - это документы, принятые органами законодательной, исполнительной и судебной власти, носящие обязательный, рекомендательный или информационный характер).

Суд мотивированно пришел к выводу о несостоятельности доводов обвинения об отнесении к официальным документам доверенностей коммерческих организаций на получение товарно-материальных ценностей и договора на поставку металлопродукции, заключенного между коммерческими организациями, и к выводу о непредставлении стороной обвинения необходимых доказательств изготовления К.Е.В.Е. и К.С.А.М. бланков доверенностей, договора поставки и гарантийного письма (подделка и использование которых им инкриминировалась).

Кроме того, в предъявленном К.Е.В.Е. обвинении в совершении преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 3 УК РФ, не указано, где, куда, когда и при каких обстоятельствах К.Е.В.Е. представила заведомо подложные документы, использование которых ей инкриминируется. В предъявленном К.С.А.М. обвинении в совершении преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 3 УК РФ, также не содержится указаний на то, где, когда и при каких обстоятельствах он использовал заведомо подложные документы. Доводы подсудимых о том, что указанные документы в готовом виде с печатями им предоставлял С.В.М.Ш., и у подсудимых не возникало сомнений в подлинности документов, стороной обвинения не опровергнуты.

Суд обоснованно указал, что по смыслу ст. 327 УК РФ использование заведомо подложного документа заключается в его представлении тем или иным лицом в соответствующее учреждение либо должностному лицу (или иным лицам) в качестве подлинного с целью получения прав или освобождения от обязанностей; в других случаях лицо, представляющее такой документ, не может нести уголовную ответственность на основании данной статьи, т.к. в его действиях отсутствует какая-либо общественная опасность.

Доверенности на получение товарно-материальных ценностей и гарантийное письмо не предоставляли К.С.А.М. и К.Е.В.Е. прав и не освобождали их от обязанностей.

Исследованные судом доказательства (как в своей совокупности, так и каждое отдельно) не подтверждают использование именно подсудимыми заведомо подложных документов: К.Е.В.Е. - гарантийного письма "ООО "Т" от 27.07.2004 г., а также доверенностей на получение товарно-материальных ценностей N 00000003 от 16.01.2006 г., N 00000005 от 18.01.2006 г., N 00000006 от 19.01.2006 г., N 00000007 от 23.01.2006 г., N 00000009 от 25.01.2006 г., N 00000010 от 27.01.2006 г., N 00000004 от 17.01.2006 г., N 00000015 от 02.02.2006 г., N 00000016 от 02.02.2006 г.; К.С.А.М. - доверенностей N 00000047 от 17.03.2004 г. (счет-фактура N 197 от 23.03.2004 г.), N 00000145 от 22.04.2004 г., N 00000240 от 10.06.2004 г., N 00000267 от 30.06.2004 г., N 00000317 от 29.07.2004 г., N 00000355 от 27.08.2004 г., N 00000375 от 11.10.2004 г., N 00000424 от 10.11.2004 г., N 00000101 от 06.10.2005 г., N 00000116 от 24.10.2005 г., N 00000134 от 01.12.2005 г., N 00000045 от 16.03.2004 г., N 00000067 от 23.03.2004 г.

Противоречия в показаниях свидетеля С.В.М.Ш. и работников ООО "С2" и приведенные сомнения в виновности подсудимых не представилось возможным устранить.

Исходя из изложенного выше, положений ст. 49 Конституции РФ и ст. 47 УПК РФ, суд обоснованно пришел к выводам:

об оправдании К.Е.В.Е. и К.С.А.М. - каждого - по обвинению в совершении преступления, предусмотренного ст. 199 ч. 2 п. "а, б" УК РФ, за непричастностью к совершению указанного преступления;

об оправдании К.Е.В.Е. по обвинению в совершении 90 преступлений, а К.С.А.М. - в совершении 49 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 2 УК РФ, за отсутствием в действиях каждого подсудимого состава преступления;

об оправдании К.Е.В.Е. по обвинению в совершении 10 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 3 УК РФ (использовании заведомо подложных гарантийного письма ООО "Т" от 27.07.2004 г. и перечисленных выше доверенностей), и оправдании К.С.А.М. по обвинению в совершении 13 преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 3 УК РФ (использовании перечисленных выше заведомо подложных доверенностей), за отсутствием в действиях каждого подсудимого состава преступления.

Доводы кассационного представления не состоятельны ввиду следующего.

Неуказание в резолютивной части приговора об отмене меры пресечения не может быть основанием для отмены судебного решения, т.к. это устранимо в порядке, предусмотренном ст. 397 УПК РФ.

Довод о неправильном разрешении гражданского иска является основанием для изменения приговора в этой части, но не для его отмены. В соответствии со ст. 306 ч. 2 УПК РФ и п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 г. N 1 "О судебном приговоре" в приговоре следует указать об отказе в удовлетворении иска ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка.

Довод о нарушении требований главы 30 УПК РФ (перепредъявлении обвинения К.Е.В.Е. и К.С.А.М. и их допросах в качестве обвиняемых после уведомления об окончании следственных действий в ходе выполнения требований ст. 217 УПК РФ без возобновления предварительного следствия, неуведомлении после этого участников уголовного судопроизводства об окончании следственных действий), несоответствии в этой связи обвинительного заключения требованиям закона и наличии оснований для возвращения дела прокурору в соответствии со ст. 237 ч. 1 п. 1 УПК РФ получил надлежащую оценку в приговоре и в постановлении суда от 28.01.2011 г. об отказе в удовлетворении соответствующего ходатайства гособвинителя о возвращении дела прокурору в порядке ст. 237 УПК РФ (т. 104 лд 163). Судебная коллегия соглашается с этой оценкой и ее обоснованием. Судебная коллегия полагает, что на данной стадии производства по делу нарушений прав и законных интересов его участников допущено не было.

Вывод суда в приговоре о том, что доверенности на получение товарно-материальных ценностей и гарантийное письмо не предоставляли К.Е.В.Е. и К.С.А.М. прав и не освобождали их от обязанностей, мотивированно сделан применительно к диспозиции ст. 327 УК РФ. Противопоставление этого вывода содержанию ст. 185 ч. 1 ГК РФ не может быть расценено как основание для отмены приговора. Поэтому соответствующий довод представления нельзя признать обоснованным.

Выводы суда о непредставлении обвинением достоверных доказательств, подтверждающих вмененные в вину подсудимым суммы неуплаченных ООО "С2" налогов, превышающих указанные в ст. 199 УК РФ размеры, и о невозможности взятия за основу приговора акта документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" от 10.04.2008 г. и акта выездной налоговой проверки ООО "С2" N 64 от 27.10.2006 г. (а также обоснование этих выводов) подтверждаются изложенными выше обстоятельствами, которые установлены на основании оценки всех исследованных судом доказательств в их совокупности.

Довод об осуществлении ООО "С2" расходов через счета организаций, фактически не осуществлявших финансово-хозяйственную деятельность, и использованные ООО "С2" с целью уклонения от уплаты налогов, опровергается, в частности, приведенными выше показаниями специалиста Т.Н.А.С. и выписками банковских счетов о движении денежных средств по расчетным счетам ряда ООО ("В", "Т", "Д", "С3"). Из них следует, что ООО "С2" в 2004 - 2005 г.г. неоднократно перечисляло этим организациям денежные средства с назначением платежа "выручка от комиссионной торговли" со ссылками на соответствующие договоры и выделением НДС. Указанные банковские документы свидетельствуют и о финансово-хозяйственной деятельности указанных ООО, связанной с ООО "С2".

Доводы о недостоверности понесенных ООО "С2" в ходе этой деятельности расходов и о достоверности установленной следственными органами суммы не уплаченного в бюджет налога на прибыль не могут быть признаны обоснованными ввиду следующего. Согласно заключению комплексной судебной бухгалтерской налоговой экспертизы от 10.12.2010 г. N 791 (которому нет оснований не доверять) в силу ряда объективных причин и обстоятельств не представляется возможным определить количество металлопроката, приобретенного ООО "С2" в 2004 - 2005 г.г., и суммы денежных средств (в полном объеме), на которую ООО "С2" приобрело металлопрокат в указанный выше период и на которую ООО "С2" реализовало металлопрокат с учетом услуг по его порезке за тот же период. Объективных данных о том, что необходимые для этого документы отсутствуют либо утрачены по вине подсудимых, не имеется. В этой связи нельзя признать установленной достоверно следственными органами сумму не уплаченного в бюджет налога на прибыль (вмененную в вину подсудимым).

С доводом о несоответствии действительности вывода суда о том, что в ходе проверки достоверно не установлен размер НДС выставленного поставщиками металла ООО "С2", а, следовательно, достоверно не определен размер налогового вычета, от которого зависит размер НДС, подлежащего начислению ООО "С2" (со ссылками на положения ст. ст. 171, 172 НК РФ), судебная коллегия не может согласиться, исходя из заключения комплексной судебной бухгалтерской налоговой экспертизы от 10.12.2010 г. N 791. Согласно ему, поскольку не удалось установить факт наличия или отсутствия взаимоотношений ООО "С2" в рамках реализации металлопроката по договорам комиссии, то не представляется возможным разделить сумму установленных доходов по договорам комиссии и по договорам купли-продажи. В связи с этим не представляется возможным определить, в соответствии ли с действующим законодательством о налогах и сборах ООО "С2" была сформирована налогооблагаемая база по НДС за указанный период.

Этим опровергается и довод о том, что установленная органом предварительного следствия сумма НДС также является достоверной.

Доводы же (со ссылками на положения налогового законодательства) о том, что понесенные ООО "С2" расходы нельзя признать обоснованными и документально подтвержденными; о производстве налоговых вычетов по НДС только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), при наличии соответствующего платежного документа, подтверждающего оплату за приобретенный товар (работу, услугу); об учете в ходе проведения проверки всех полученных в ходе предварительного следствия счетов-фактур, подтверждающих приобретение ООО "С2" товаров (работ, услуг), фактически сводятся к утверждению о том, что подсудимые не доказали свою невиновность. Однако, это противоречит положениям ст. 49 Конституции РФ и не может быть признано законным и обоснованным.

Доводы дополнительного кассационного представления от 31.03.2011 г. не состоятельны ввиду следующего.

Довод о том, что суд сослался на показания свидетелей Л.Г.Н.К., М.М.В.И., Л.Д.Ю.В., Г.П.В.Х., которые в приговоре не изложены, опровергается текстом приговора. В нем изложено существо показаний указанных свидетелей на предварительном следствии, которые были оглашены в судебном заседании в установленном законом порядке (т. 103 лд 73, 80, 81 - оборот), поскольку эти свидетели не явились в судебное заседание (т. 105 лд 121 - оборот, 124, 125 - оборот). Оценка показаниям свидетелей обвинения (в том числе - указанных выше) также дана в приговоре (т. 105 лд 156).

Доводы о неуказании в приговоре о согласии суда с предложенной гособвинителем переквалификацией части обвинения подсудимых и о неописании судом мотивов изменения квалификации не могут быть приняты во внимание, поскольку судом постановлен оправдательный приговор. В нем изложена позиция гособвинителя в части переквалификации обвинения (т. 105 лд 155), с которой не согласился суд, мотивировав выводы об отсутствии в действиях подсудимых составов преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. ч. 2 и 3 УК РФ.

Поэтому нарушений п. п. 3 и 9 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.04.1996 г. N 1 "О судебном приговоре" (с изменениями от 06.02.2007 г.) судом не допущено.

Довод о необоснованном отказе суда в удовлетворении ходатайства гособвинителя о проведении комплексной судебной бухгалтерской (налоговой) экспертизы опровергается соответствующим мотивированным постановлением суда от 18.01.2011 г. по этому ходатайству (т. 104 лд 141 - 143, 154 - 155). Кроме того, проводившаяся по делу с 06.05.2010 г. по 10.12.2010 г. (т.е. более 7 месяцев) комплексная судебная бухгалтерская (налоговая) экспертиза N 791 была назначена 10.02.2010 г. именно по ходатайству гособвинителя (т. 103 лд 257 - 260) и проводилась ЭКЦ при УВД Липецкой области, экспертам которого и просил поручить производство экспертизы гособвинитель. Ходатайство гособвинителя о назначении повторной аналогичной экспертизы с поручением провести ее экспертам МРЭО "Д", расположенной в г. Курске, было обоснованно отклонено судом.

Довод о недостаточной аргументированности выводов проведенной по делу экспертизы надуман и голословен. Экспертному заключению N 791 и показаниям эксперта Г.С.В.Я. дана мотивированная оценка в приговоре, с чем соглашается судебная коллегия. Показаниями эксперта Г.С.В.Я. в судебном заседании (которым нет оснований не доверять) обоснована невозможность использования расчетного метода при производстве экспертизы (т. 105 лд 22 - 25).

Довод о том, что заключение эксперта противоречит акту документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С" и акту выездной налоговой проверки (что свидетельствует о наличии сомнений в объективности и обоснованности заключения эксперта и согласно ст. 207 УПК РФ является безусловным основанием для назначения повторной экспертизы) не может быть принят во внимание ввиду следующего. В приговоре дана оценка всем указанным документам. Суд убедительно мотивировал выводы о признании им недостоверными доказательствами обоих указанных актов и взятии за основу приговора экспертного заключения N 791 (т. 105 лд 155, 156). Таким образом, указанные противоречия устранены. Судебная коллегия соглашается с этими выводами суда и их обоснованием.

В постановлении суда об отказе в удовлетворении ходатайства гособвинителя о назначении повторной экспертизы имеются не только ссылка на показания эксперта, но и указаны конкретные мотивы отказа, которые судебная коллегия считает убедительными и достаточными.

Доводы об установлении в ходе предварительного следствия отсутствия у ООО "С2" договорных отношений с ООО "Т", "В", "Д", "С3", "О" по договорам комиссии, о неосуществлении этими ООО финансово-хозяйственной деятельности и о невозможности признания соответствующим действительности факта заключения ими договоров комиссии с ООО "С2" опровергаются изложенными выше аргументами против аналогичных доводов, изложенных в первоначальном кассационном представлении. При этом ссылка на показания свидетелей Г.П.В.Х., М.М.В.И., Л.Д.Ю.В. противоречит доводу дополнительного представления о том, что показания этих лиц не приведены в приговоре.

Доводу о том, что согласно материалам налоговой инспекции эти юридические лица с момента своей регистрации не уплачивали установленные законом налоги и сборы, дана оценка в приговоре (т. 105 лд 155 - оборот), с чем соглашается судебная коллегия.

Сам по себе тот факт, что подсудимые не являлись учредителями ООО "С2", не может исключать возможности занятия ими должностей, связанные с выполнением организационно-распорядительных и административно-хозяйственных функций.

Доводы о том, что не получили оценки в судебном решении действия подсудимых, связанные с изменением собственников ООО "С2", которые были умышленными с целью утраты финансово-хозяйственной документации ООО и уклонения от привлечения к ответственности (а также вытекающие из него доводы), не могут быть приняты во внимание ввиду следующего. Как видно из содержания позиции гособвинителя и его выступления в судебных прениях (т. 104 лд 169 - 289; т. 105 лд 28 - 57), гособвинитель не ссылался на изложенные в обвинении каждого подсудимого обстоятельства того (и не считал установленными эти обстоятельства), что "с целью скрыть совершенное преступление они организовали оформление документов по перемене собственника ООО "С2", избавившись тем самым от первичной документации ООО "С2" (т. 93 лд 177; т. 94 лд 3). Таким образом, гособвинитель не поддержал обвинение в этой части. Из показаний свидетелей Н.Р.О.Т., а также Б.С.С.Д., Л.Е.В.С. и противоречащих им показаний свидетелей А.О.А.И. и В.Р.А.К., не следует, что подписи от имени Н.Р.О.Т. (в решении участника ООО "С2" N 1 от 05.01.2004 г. и договоре купли-продажи доли в уставном капитале ООО "С2" от 02.02.2005 г.) и А.О.А.И. (в договоре купли-продажи доли в уставном капитале от 02.02.2005 г. и решении участника ООО "С2" N 2 от 02.02.2005 г.) выполнены не Н.Р.О.Т. и А.О.А.И., а кем-то из подсудимых либо по их инициативе. Таким образом, указанные доводы носят предположительный характер и не основаны на материалах дела.

Довод о несогласии с выводами суда о том, что не могут быть положены в основу приговора акт документальной проверки отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" и акт выездной налоговой проверки, подлежит отклонению по указанным выше основаниям. При этом ссылки на положения ст. ст. 252 ч. 1 и 166 п. 7 НК РФ не могут быть приняты во внимание, т.к. привлечение к уголовной ответственности по ст. 199 ч. 2 п. п. "а, б" УК РФ в свете положений п. 11 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 28.12.2006 г. N 64 "О практике применения судами уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления" должно осуществляться в соответствии с действующим уголовным и уголовно-процессуальным (а не налоговым) законодательством и строиться на основании доказательств, предусмотренных уголовно-процессуальным законодательством.

Доводы об оспаривании вывода суда о необходимости восстановления бухучета ООО "С2" для установления в полном объеме расходов и доходов этого ООО за период 2004 - 2005 г.г.; об исследовании при проверке отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности ООО "С2" всей документации, подтверждающей полученные доходы и понесенные расходы в результате взаимоотношений ООО "С2" с пятью ООО ("Т", "В", "Д", "С3", "О") и об обоснованности выводов указанной проверки также подлежат отклонению по приведенным выше основаниям.

Довод о возможности отнесения такой доверенности к официальному документу как предмету преступления, предусмотренного ст. 327 УК РФ, исходя из положений ст. 185 ч. 1 ГК РФ, является необоснованным в силу изложенного выше (при ответах на доводы первоначального кассационного представления). Наличие в такой доверенности некоторых признаков официального документа (применительно к гражданскому законодательству) не может влечь признания его таковым применительно к диспозиции ст. 327 УК РФ.

Само по себе подписание доверенностей подсудимыми от имени должностных лиц организаций, с которыми они не состояли в трудовых отношениях, не образует состава преступления. Стороной обвинения не опровергнуты доводы подсудимых о подписании ими таких доверенностей, которые им в готовом виде с печатями предоставлял С.В.М.Ш., и об отсутствии у подсудимых сомнений в подлинности документов. В приговоре не указано, что подсудимыми были изготовлены бланки доверенностей, а, наоборот, содержится вывод о том, что "обвинением не представлено доказательств, что К.С.А.М. и К.Е.В.Е. изготавливали бланки доверенностей" (т. 105 лд 156 - оборот). Поэтому судебная коллегия не соглашается с соответствующими доводами дополнительного представления.

Довод об односторонней оценке судом показаний подсудимых (об отсутствии у них умысла на подделку документов и отсутствии доказательств изготовления ими бланков доверенностей) без учета показаний С.В.М.Ш. (о том, что в 2004 - 2005 г.г. он никакого участия в финансово-хозяйственной деятельности ООО "Стройцентр" не принимал и о них ему ничего не известно) опровергается показаниями свидетелей А.Е.В.Р., Р.И.С.С. (работавших бухгалтерами ООО "С2" в 2004 - 2005 г.г.), а также К.О.В.А. Из них следует (т. 103 лд 7 - 8, 26 - 28, 83 - 86), что С.В.М.Ш. работал в этом ООО (занимавшемся комиссионной оптовой торговлей металлом, в том числе - с ООО "В", ООО "С3", ООО "Т") бухгалтером (главным бухгалтером), занимался формированием документов по комиссии, оформлял и формировал отгрузку, проверял все отчеты по первичным документам, вел бухгалтерскую и налоговую отчетности (в том числе - по НДС и налогу на прибыль). Устранить в судебном заседании противоречия в показаниях указанных лиц не представилось возможным в связи со смертью С.В.М.Ш.

Подсудимые не отрицали подписание ими ряда доверенностей от имени руководителей других ООО, объясняя это приведенными выше причинами и обстоятельствами (которые не опровергнуты стороной обвинения). Данные факты сами по себе не образуют составов преступлений. Поэтому ссылка на противоречия между показаниями подсудимых и выводами почерковедческих судебных экспертиз (согласно которым в доверенностях от имени руководителей таких ООО как "С3", "Т", "В", "О" подписи выполнены подсудимыми) и соответствующий довод представления не опровергают выводы суда и не могут являться основаниями для отмены приговора.

Экспертное заключение N 452 от 19.02.2007 г. о том, что на жестких дисках системных блоков компьютеров, изъятых в помещениях ООО "С1", имеются документы, содержащие сведения об указанных выше ООО, само по себе не свидетельствует о подделке подсудимыми доверенностей этих ООО, т.е. о совершении преступлений, предусмотренных ст. 327 ч. 2 УК РФ. Поэтому соответствующий довод представления также не состоятелен.

Существенных нарушений действующего законодательства, влекущих отмену судебного решения, при рассмотрении дела и постановлении приговора, по мнению судебной коллегии, не допущено. Поэтому оснований для отмены приговора не имеется. Таковые не приведены и в кассационных представлениях.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 377, 378 и 388 УПК РФ, судебная коллегия

определила:

приговор Правобережного районного суда г. Липецка от 10.02.2011 г. в отношении оправданных К.Е.В.Е. и К.С.А.М. изменить: в описательно-мотивировочной (стр. приговора 180) и резолютивной частях (стр. приговора 185) вместо слов "исковые требования ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка оставить без рассмотрения" указать: "отказать в удовлетворении исковых требований ИФНС РФ по Советскому району г. Липецка".

В остальной части указанный приговор оставить без изменения, кассационные представления - без удовлетворения.

Председательствующий