Выручка по обычным видам деятельности. Учет доходов и расходов по обычной деятельности

Строка 2110 «Выручка» (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) показывает выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами ПБУ, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).

Помимо выручки от к доходам от обычных видов относятся иные доходы при условии, что операции, которые приносят подобные поступления, должны признаваться предметом деятельности фирмы. В противном случае эти доходы считаются прочими.

Заполняется данная строка как разница между кредитовым оборотом субсчета «Выручка» к счету 90 и дебетовыми оборотами субсчетов «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».

Исходя из этого при определении доходов и расходов от деятельности, указываемых в расшифровке отдельных показателей Отчета о прибылях и убытках следует руководствоваться так называемым правилом существенности. А именно, следует расшифровывать операции, доходы от которых «существенны», то есть составляют не менее 5 процентов от общего объёма выручки предприятия.

По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, т.е. учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Этот показатель показывается в круглых скобках.

Согласно пункту 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы по обычным видам деятельности делятся на:

Материальные;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизацию;

Не считаются расходами и не отражаются в отчете:

Суммы от продажи товаров, перечисленные в пользу комитента (доверителя, принципала);

Затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, незавершенного строительства и т.п.);

Суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ, услуг;

Суммы, выданные в качестве задатка;

Суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного предприятием.

Заполняется данная строка как дебетовый оборот субсчета «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами 20, 41, 43, 45, а также 23 и 29 если продукция вспомогательных и обслуживающих производств реализуется на сторону. Организации, которые используют для учета готовой продукции счет 40 «Выпуск продукции», должны скорректировать дебетовый оборот по субсчету «Себестоимость продаж» на разницу между фактической и нормативной себестоимостью продукции. Если фактическая себестоимость окажется выше нормативной, то сумма превышения прибавляется к дебетовому обороту субсчета «Себестоимость продаж», а если ниже – то вычитается из него.

Валовая прибыль – первый показатель в отчете о прибылях и убытках, в определении которого нет единства понимания его экономического содержания.

Согласно п. 23 Положения побухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, валовая прибыль – это разность показателей «Выручка» и «Себестоимость продаж».

Не противоречит действующему Положению по бухгалтерскому учету определение валовой прибыли, данное в Большом экономическом словаре, как разницы между выручкой предприятия, предпринимателя от продажи товаров и затратами на их производство.

Данные, которые приводятся в строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)», представляют собой разницу между показателями, отражёнными в двух первых строках отчёта (строка 2110 – строка 2120). Если получен отрицательный результат (убыток), то его надо указать в круглых скобках.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» - производственные фирмы показывают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации торговли отражают здесь сумму издержек обращения. В отчёт включаются только те расходы, которые были списаны на реализацию.

Пункт 9 ПБУ 10/99 позволяет списывать коммерческие расходы двумя способами. Первый – распределять их между реализованной и оставшейся продукцией. То есть все собранные затраты списываются на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 44. Затем часть коммерческих расходов в составе себестоимости списывают Дт 90 Кт 43. При таком варианте строку 030 не заполняют.

Второй способ – все коммерческие расходы включают в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде: Дт 90 Кт 44. В таком случае заполняется строка 2210. Таким образом, данная строка заполняется на основании дебетового оборота счета 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу».

По строке 2220: «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы организации, связанные с непосредственным управлением, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Предприятия указывают по данной строке косвенные расходы, не связанные непосредственно с производством и не включенные в себестоимость продукции. Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, приобретение канцелярских принадлежностей и т.д.

Заполняется данная строка на основании дебетового оборота счета 90 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы».

По строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, её тоже нужно указывать в круглых скобках.

Строка 2200 является последним показателем, который формирует результат от обычных видов деятельности предприятия.

Прочие доходы и расходы

Показатели раздела прочие доходы и расходы отчета о финансовых результатах формируются следующим образом.

По строке 2310: «Доходы от участия в других организациях» отражаются поступления:

· от участия в уставных капиталах других организаций, которые должны быть получены в срок, установленный учредительными документами (дивиденды по акциям, доходы от долевого участия), включая проценты и иные доходы по ценным бумагам;

· от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Доходы от долевого участия в уставных капиталах других предприятий и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учёте по мере объявления их размером источником выплаты.

Для заполнения строки используется кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показана величина таких доходов.

По строке 2320: «Проценты к получению» отражаются суммы причитающихся доходов, не связанных с участием фирмы в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указываются проценты, начисленные по облигациям, депозитам, договорам банковского счета, предоставленным займам и за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации и т.п.

Для заполнения строки используется кредитовый оборот субсчетов счета 91, на которых показаны проценты к получению.

По строке 2330: «Проценты к уплате» показываются проценты, начисленные предприятию за временное пользование займами и кредитами. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества.

Однако проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость до момента принятия их к учету (по основным средствам – до ввода в эксплуатацию и т.д.), в дальнейшем они также относятся на счет 91.

Задолженность фирмы по займам и кредитам отражается с учётом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учёта). Проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

Для заполнения строки используется дебетовый оборот субсчетов счета 91, где отражены проценты к уплате.

К доходам, которые отражаются по строке 2340 «Прочие доходы», относятся доходы, указанные в п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (счета 51, 52, 76);

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению - в корреспонденции со счетами учёта расчётов или денежных средств (счета 51, 76);

Поступления, связанные с безвозмездным получением активов - со счётом учёта доходов будущих периодов счёт 98-2 «Безвозмездные поступления»;

Поступления в возмещение причинённых организации убытков - в корреспонденции со счетами учёта расчётов (счета 60, 76); суммы кредиторской задолженности по которым истёк срок исковой давности - в корреспонденции со счетами учёта кредиторской задолженности (счета 60, 76);

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

Курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учёта денежных средств, финансовых вложений, расчётов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

Сумма дооценки активов;

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.;

Прочие доходы.

Для заполнения строки используется кредитовый оборот по остальным субсчетам счета 91, где указаны прочие доходы за минусом суммы НДС.

К расходам, которые отражаются по строке 2350 «Прочие расходы», относятся расходы, указанные в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций - в корреспонденции со счетами учёта затрат (счета 02, 05, 50, 51);

Остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией - в корреспонденции со счётами учёта соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

Убытки прошлых лет, признанные в отчётном году - в корреспонденции со счетами учёта расчётов, начислений амортизации и др.;

Отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам в корреспонденции со счетами учёта этих резервов (счета 14, 59, 63);

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Возмещение причиненных организацией убытков;

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
  1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом
  2. сумма выручки может быть надежно оценена
  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации
  4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю
  5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.
  1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства
  2. сумма расходов может быть надежно оценена
  3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации
Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Момент признания доходов и расходов.
Организация может учитывать доходы и расходы в бухгалтерском учете двумя способами:
  1. методом начисления - это основной способ признания доходов и расходов, при этом доходы учитываются в тот момент, когда они были заработаны, а расходы - в тот момент, когда они были произведены. При этом фактическое поступление или списание денежных средств не имеет значения (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99);
  2. кассовый метод разрешено использовать малым предприятиям, в таком случае доходы и расходы можно признавать сразу же при поступлении и выбытии денежных средств.
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:

  • 90-1 "Выручка";
  • 90-2 "Себестоимость продаж";
  • 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
  • 90-4 "Акцизы";
  • 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".
Бухгалтерские записи (проводки) по счету 90:

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

В конце каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Аналитический учет ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Организация может определять свои критерии ведения аналитического учета на счете 90.

Финансовые результаты

Понятие финансового результата

Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка.

Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.

При формировании конечного финансового результата учитываются:

1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

2. Прибыль (убыток) от прочих операций

3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (налог на прибыль, налоговые санкции).

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Классификация доходов для целей учета

Классификация доходов организации согласно ПБУ 9/99 представлена в таблице.

Доходы организации (ПБУ 9/99)
От обычных видов деятельности Прочие доходы
Выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг Поступления связанные с: · предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации* · предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности* · участием в уставных капиталах других организаций* · прибылью, полученной организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); · продажей основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, продукции, товаров; · проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации в т.ч. банками * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности) · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; · поступления в возмещение причиненных организации убытков; · прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; · суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; · курсовые разницы; · сумма дооценки активов; · прочие внереализационные доходы. Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): · страховое возмещение, · стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Не признаются доходами организации:
· сумма НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; · суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т..п.; · в порядке авансов, предварительной оплаты, задатка залога; · в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Классификация расходов для целей учета



Классификация расходов организации согласно ПБУ 10/99 представлена в таблице.

Расходы организации (ПБУ 10/99)
По обычным видам деятельности Прочие расходы
Расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Группировка по элементам: · материальные затраты; · затраты на оплату труда; · отчисления на социальные нужды; · амортизация; · прочие затраты. Выбытие активов, связанное с: · предоставлением за плату во временное пользование (владение) активов организации*; · предоставлением за плату прав, возникающих из патентов и других видов интеллектуальной собственности *; · участием в уставных капиталах других организаций *; · с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции; · оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; · проценты, уплачиваемые организацией за предоставление кредитов, займов; · отчисления в оценочные резервы и резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; · прочие * В случае, если данный вид деятельности не является основным (иначе относят к расходам по обычным видам деятельности) · штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; · возмещение причиненных организацией убытков; · убытки прошлых лет; · суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; · курсовые разницы; · сумма уценки активов; · перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью; · на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; · прочие. Расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.): · Потери от вынужденной остановки производства · Расходы, связанные с предотвращением (ликвидацией) последствий стихийных бедствий · Потери активов в результате чрезвычайных происшествий (по остаточной стоимости
Не признаются расходами организации:
· суммы на приобретение (созданием) внеоборотных активов; · вклады в капиталы других организаций; · суммы по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п; · в порядке предварительной оплаты, в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; · в погашение кредитов, займов, полученных организацией.

Доходы и расходы по обычной деятельности

Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представляют собой себестоимость реализованной продукции, работ, услуг.

Условия принятия к учету доходов и расходов.

Выручка принимается к учету при единовременном выполнении условий: Расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий:
1. у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условий договора или подтвержденное иным образом 2. сумма выручки может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции увеличатся экономические выгоды организации 4. право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю 5. сумма расходов, связанных с полученными доходами должна быть определена Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. 1. расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства 2. сумма расходов может быть надежно оценена 3. существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен Счет 90 "Продажи".

В течение года на счете 90 собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются субсчета:
90-1 "Выручка";
90-2 "Себестоимость продаж";
90-3 "Налог на добавленную стоимость";
90-4 "Акцизы";
90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др.

После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы.

По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:
Д 90-9 К 99 - отражена сумма прибыли за месяц
Д 99 К 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:
Д 90-1 К 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";
Д 90-9 К 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Регламент ведения учета предписывает разделять доходы и расходы по обычным видам деятельности с прочими поступлениями и тратами. Как на практике их классифицировать, рассмотрим на конкретных примерах. Так будет понятнее, как именно отражать на счетах учета те или иные начисления.

Доходы от обычных видов деятельности

Правила записи доходов в бухгалтерском учете российских организаций закреплены в ПБУ 9/99. Бухгалтерское положение утверждено приказом №32н от 06.05.99 г. Оно предписывает компаниям признавать поступления доходами от обычной деятельности или относить их к прочим перечислениям. При этом доходами от обычных видов деятельности организации признаются поступления в качестве выручки за продукцию или оплаты в счет оказанных услуг.

Особенности признания выручки для организаций разных видов деятельности

Если фирма занимается сдачей объектов в аренду, в том числе в лизинг, ее выручкой будет арендная плата или лизинговый платеж. Для организаций, бизнес которых основан на участии в уставных капиталах или предоставлении прав за вознаграждение, к доходам от обычных видов деятельности относят выручку от указанной деятельности.

Правила оценки выручки для целей начисления

На счетах учета выручка отражается следующим образом:

  • в сумме полных поступлений за отгруженный товар, выполненную работу
  • в размере поступлений и дебиторских долгов при частичной оплате
  • в объеме дебиторской задолженности, когда дана отсрочка платежа заказчику
  • по стоимости ценностей, передаваемых в обмен на товары и работы

Если договоренности изменились и в цену продукции или работы по ранее заключенному контракту внесены поправки, требуется откорректировать и первоначальную величину выручки. Доходы от прочих видов деятельности учитываются аналогично, но на других счетах учета, согласно инструкции к плану счетов и ПБУ «Доходы организации».

Пример

На расчетный счет организации, занимающейся продажей сантехники, поступила выручка по договору реализации партии унитазов в размере 250 000 руб., а в кассу – плата за сдачу в аренду подсобного помещения рядом со складом в размере 18 000 руб.

Так как оптово-розничная торговля является основной деятельностью фирмы, сумма в 250 тыс. руб. будет отражена проводкой:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 90 «Выручка».

Сдача в аренду относится к прочим операциям, и не классифицируется как основная деятельность компании, поэтому поступление 18 тыс. руб. бухгалтером будет записано так:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Учет расходов по обычным видам деятельности проводки

ПБУ 10/99 диктует правила фиксации на счетах учета расходов компании. Документ введен приказом №33н от 06.05.99 г. Согласно его нормам, к расходам от обычных видов деятельности относят уменьшения выгод фирмы вследствие выбытия таких активов, как деньги, имущество. Не считаются расходами следующие оплаты и выбытия со счетов:

  • напрямую относящиеся к созданию или покупке внеоборотного актива;
  • непосредственно являющиеся уставным вкладом или складочным капиталом;
  • платежи в формате комиссий и агентских принципалам и комитентам;
  • всевозможные варианты авансов, задатков и предоплат за МПЗ;
  • перечисления в счет долгов по займам и кредитам фирмы.

Все эти движения не являются расходами, а отражаются в качестве оплат.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Положение «Расходы организации» четко предписывает разделять выбытия на основные расходы и прочие. Такой подход призван приблизить данные финансовых отчетов по РСБУ к требованиям международных стандартов . Расходами по обычным видам деятельности являются траты предприятия на выпуск, сбыт продукции, куплю-продажу товаров, обеспечение оптимальных условий для реализации услуг.

Специфика отнесения расходов к основным при различных видах деятельности

При лизинге или финансовой аренде, если данный вид деятельности является для компании основным, к расходам по обычным видам деятельности относятся доходные вложения в материальные ценности. Если же лизинг лишь дополнение к основному бизнесу, то такие затраты будут классифицироваться как прочие.

Аналогичный порядок действует и для фирм, которые:

  • предоставляют за вознаграждение права, закрепленные патентами;
  • участвуют в уставных капиталах других предприятий;
  • предоставляют за плату свою интеллектуальную собственность.

Положение о расходах компаний закрепило и следующее обязательное правило: расходами по обычным видам деятельности признаются возмещение первоначальной стоимости внеоборотных активов, которые используются предприятием в качестве основных средств и НМА. Затраты на их приобретение погашаются путем начисления амортизации по особому правилу.

Расходы по обычным видам деятельности формула для амортизации

Включение стоимости основных средств в состав основных расходов удобнее рассмотреть на примере.

Предположим, фирма «Маркет» купила станок для выпуска упаковки стоимостью без НДС 2 500 000 руб. Согласно классификатору он относится к активам со сроком полезного использования 61 мес. Это означает, что ежемесячно в течение 61 мес. бухгалтер компании будет включать в основные расходы по 1/61 стоимости станка, что составляет 40 983,61 руб.

Порядок оценки расходов для целей бухгалтерского учета

Расходы организации по обычным видам деятельности – это величина, которая уменьшает итоговую прибыль периода. Именно поэтому подходить к ее оценке нужно, вооружившись требованиями закона. ПБУ «Расходы организации» предписывает оценивать их так:

  • по величине оплаты в денежной форме;
  • по размеру имеющейся кредиторской задолженности.

Размер оплаты и величина кредиторского долга фиксируются с учетом цены, согласованной сторонами при заключении договора. Если в контракте нет указаний на цену, следует исходить из ее предполагаемой величины для сопоставимых операций.

Для целей учета и отражения в бухгалтерской отчетности доходы и расходы организации делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. О том, что относится к доходам от обычных видов деятельности, а также об особенностях учета расходов по обычным видам деятельности расскажем в нашей консультации.

Доходы от обычных видов деятельности

К доходам от обычных видов деятельности относят выручку от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99).

Есть отдельные виды доходов, которые могут быть как доходами от обычных видов деятельности, так и прочими доходами. Их отнесение к той или иной группе зависит от того, является ли такой доход предметом деятельности организации. Что относится к предмету деятельности, каждая организация определяет самостоятельно с учетом критерия существенности, систематичности доходов и иных факторов.

Доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами могут признаваться:

  • поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата);
  • поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи, включая роялти);
  • поступления от участия в уставных капиталах других организаций.

Все доходы от обычных видов деятельности организации признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99 , независимо от их вида именуются выручкой и отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Доходы от прочих видов деятельности, не являющиеся выручкой, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Расходы по обычным видам деятельности

Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

При рассмотрении доходов от обычных видов деятельности мы приводили виды доходов, которые могут учитываться на счете 90 или 91 в зависимости от того, являются ли они предметом деятельности организации. Соответственно, если такие доходы, как арендная плата, лицензионные платежи и иные аналогичные доходы являются предметом деятельности организации, то к расходам по обычным видам деятельности относятся также расходы, связанные с ведением такой деятельности.

Можно сказать, что расходы организации по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с получением доходов, учитываемых на счете 90.

Классификация расходов по обычным видам деятельности

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

  • материальные затраты;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие затраты.

Порядок ведения учета расходов по статьям затрат организация определяет самостоятельно с учетом своих потребностей.

Учет расходов по обычным видам деятельности: проводки

Расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90, а также счетов учета затрат, включенных в Раздел III «Затраты на производство» и Раздел IV «Готовая продукция и товары». Среди основных счетов учета затрат по обычным видам деятельности можно отметить:

  • 20 «Основное производство»;
  • 23 «Вспомогательные производства»;
  • 25 «Общепроизводственные расходы»;
  • 26 «Общехозяйственные расходы»;
  • 44 «Расходы на продажу.

Приведем примеры бухгалтерских записей по учету расходов по обычным видам деятельности:

Операция Дебет счета Кредит счета
Начислена зарплата основным производственным рабочим 20 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена амортизация оборудования цеха 25 02 «Амортизация основных средств»
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления организации 26 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Списаны материалы на производство продукции 20 10 «Материалы»
Учтены расходы по доставке товаров до покупателей 44 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списана себестоимость реализованных товаров 90, субсчет «Себестоимость продаж» 41 «Товары»