ТТН, расходная накладная, разные даты отгрузки и получения товара

Итак, товар выехал от продавца, но еще не доехал до покупателя. Что отражать в учете в этом случае продавцу и покупателю?

Чтобы ответить на этот вопрос, в первую очередь нужно выяснить, а чьи это товары, которые находятся «в пути». Все еще продавца или, может быть, уже покупателя ?

П(С)БУ 15 предписывает начислять доход продавцу от продажи товаров по дате перехода к покупателю рисков и выгод , связанных с переходом права собственности на товар. А пока риски и выгоды к покупателю не перешли, товары по-прежнему должны учитываться на балансе продавца ( * ).

Какую дату считать датой перехода рисков и выгод по товару к покупателю? Как правило, эта дата совпадает с датой перехода к покупателю права собственности. В общем случае право собственности на товар возникает у покупателя по дате передачи имущества ( ст. 334 ГКУ ).

При этом нужно обратить внимание на то, когда товар считается переданным покупателю. Согласно ст. 664 ГКУ обязанность продавца передать товар покупателю считается выполненной в момент:

1) вручения товара покупателю, если договором установлена обязанность продавца доставить товар ;

2) предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю по местонахождению товара.

Иначе говоря, если договором не установлена обязанность продавца доставить товар, он считается переданным покупателю в момент его вручению перевозчику/покупателю на складе продавца .Тогда на эту дату продавец и признает доход. Иногда стороны в договоре ссылаются на конкретный термин Инкотермс (термины Инкотермс устанавливают моменты перехода к покупателю рисков при различных условиях поставки). Например, поставка на условиях ЕXW предусматривает, что обязанность продавца по передаче товаров считается выполненной в момент передачи товара перевозчику/покупателю на складе продавца. А при поставке на условиях DDP товар считается переданным покупателю, если он доставлен в распоряжение покупателя в определенном договором месте (например, на складе покупателя). В этом случае именно на эту дату (дату доставки товара на склад покупателя) и придется признавать доход .

Доход от продажи товаров продавец признает на дату передачи товара в распоряжение покупателя согласно условиям поставки, определенным договором.

Какие первичные документы оформлять?

ТТН: когда нужна? Этот документ составляют при перевозке груза грузовым автотранспортом ( п. 11.1 Правил № 363 ** ). Впрочем, ТТН нужна независимо от вида транспорта, которым перемещают груз (письмо Минтранспорта от 26.12.2007 г. № 5327-02/06/14-07 ). ТТН обязательна, если для перевозки привлекают перевозчика .

По общему правилу ТТН оформляет тот, кто заказывает перевозку ( п. 11.4 Правил № 363 ).

Отдельно обратим внимание на ситуацию, когда доставка осуществляется продавцом собственными силами и включена в стоимость товара (стоимость перевозки в договоре не выделяется). Можно ли считать, что перевозка осуществляется продавцом для собственных нужд (ведь услуги перевозки покупатель не заказывал)? Мининфраструктуры в письме от 03.09.2013 г. № 10092/25/10-13 отмечало, что поскольку меняется собственник груза, то такую перевозку нельзя расценивать как перевозку для собственных нужд, а поэтому должна составляться ТТН.

В случае самовывоза товара покупателем его собственным транспортом ТТН не нужна (письмо Мининфраструктуры от 28.05.2014 г. № 5615/25/10-14 ) .

Обязательна ли расходная накладная? Согласно Правилам № 363 : «Товарно-транспортная накладная - единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, предназначенный для списания товарно-материальных ценностей , учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета <...>».

Иначе говоря, если есть ТТН, расходную накладную можно и не составлять. Впрочем, многие покупатели желают получать от поставщика еще и расходную накладную, на основании которой затем оприходуют товар. О дате составления расходной накладной, если даты отгрузки/получения товара не совпадают, расскажем ниже.

ТТН достаточно для подтверждения как списания товаров со склада продавца, так и их оприходования на склад покупателя.

Теперь рассмотрим конкретные ситуации.

Передача товара на складе продавца

У продавца. Особых трудностей возникнуть не должно .Дата отгрузки товаров будет совпадать с датой возникновения дохода. На эту же дату будут выписаны ТТН, расходная накладная, а также налоговая накладная (если поставка - первое событие).

У покупателя. А вот у покупателя могут возникнуть вопросы. Ведь риски и выгоды, связанные с переходом права собственности на товар, будут получены раньше, чем товар поступит на склад. Но момент получения этих «прав» покупатель должен показать у себя в учете (письмо Минфина от 21.04.2009 г. № 31-34000-20-27/11292 ).

Поэтому оприходование товаров будет происходить в два этапа:

1. Отражение нахождения их «в пути». Для учета товаров «в пути» целесообразно открыть субсчет к счету 28. Например, субсчет 288 «Товары в пути». На дату отгрузки делают проводку: Дт 288 - Кт 63.

2. Отражение поступления товаров на склад . Если есть ТТН (в которой проставляются отметки о дате поступления товара), то ее вполне достаточно для подтверждения поступления товара на склад. Но иногда еще на предприятии дополнительно составляют приходный ордер типовой формы № М-4.

На дату поступления товара на склад делают запись: Дт 281 - Кт 288.

Когда покупателю отражать налоговый кредит (если первое событие - получение товаров)? Согласно п. 198.2 НКУ датой возникновения права на налоговый кредит является дата получения плательщиком налога товаров/услуг. Нормы НКУ не расшифровывают, что считать получением товара: то ли получение права контроля над ними, то ли фактическое их получение. Безопаснее показать налоговый кредит, привязываясь к дате «физического» получения товара.

Правда, налоговики признают право на налоговый кредит у покупателя по дате перехода к нему права собственности на товар согласно условиям поставки***.

Бухгалтерский учет

У продавца
		Переданы (отгружены) товары покупателю
		Начислены налоговые обязательства по НДС
У покупателя
		Отражен переход права собственности на товар
		Прибыли товары на склад

Передача товара на складе покупателя

Доход у продавца возникает на дату передачи покупателю рисков и выгод , связанных с правом собственности на товар. В этой ситуации доход возникнет на дату доставки товара на склад покупателя (или в другое оговоренное договором место).

Отгруженные товары до перехода к покупателю рисков и выгод продолжают числиться на балансе продавца ( п. 5.10 Методрекомендаций № 2 ). Для их учета открывают специальный субсчет к счету 28, например, 287 «Товары отгруженные». На дату отгрузки товара делают проводку: Дт 287 - Кт 281.

При этом напомним: если поставка - первое событие, то налоговые обязательства по НДС продавец должен начислить сразу - на дату отгрузки товара. Ведь обязательства по НДС п. 187.1 НКУ привязывает к дате отгрузки товара. В письме ГНСУ от 31.12.2012 г. № 8323/0/61-12/15-3115 (ср. 025069200) налоговики отмечали, что термин «отгрузка товаров» понимается как начало процесса физического перемещения товара от места его постоянного нахождения (хранения) у поставщика.

Для определения даты возникновения налоговых обязательств момент признания дохода от реализации товаров значения не имеет.

Интересен вопрос: какой датой составлять первичку? С ТТН все понятно: она обязательно составляется на дату отгрузки товара. А на какую дату составлять расходную накладную (если предприятие пожелает ее составить)?

На самом деле мнения в отношении того, что подтверждает расходная накладная, расходятся. Одни специалисты считают, что она подтверждает факт выбытия товара со склада поставщика. Другие - что расходная накладная подтверждает факт поставки (получения) товаров и факт возникновения доходов и расходов у поставщика (в частности, такое мнение озвучено в журнале «Вестник. Право знать все о налогах и сборах», 2016, № 35, с. 5).

В любом случае нужны как (1) первичный документ, подтверждающий факт отгрузки товара, так и (2) первичный документ, подтверждающий возникновение дохода у продавца.

На практике используются разные варианты:

1. ТТН и расходная накладная составляются в день отгрузки. А в качестве доказательств возникновения дохода у продавца на дату его возникновения составляют дополнительный первичный документ, например, акт приемки-передачи товаров.

2. ТТН составляют на дату отгрузки, а расходную накладную - на дату возникновения дохода продавца.

Бухгалтерский учет

У продавца
		Отгружены товары покупателю
		Начислен НДС (стоимость товара без НДС - 10000 грн.)
		Доставлены товары на склад покупателя
		Списаны налоговые обязательства по НДС
		Списана себестоимость реализованного товара
У покупателя
		Прибыли товары на склад
		Отражен налоговый кредит по НДС (получена налоговая накладная)

Поступление материалов

Материалы могут поступать в организацию следующими способами:

1. От поставщиков за плату.

От поставщиков материалы поступают на основании сопроводительных документов, таковыми являются: накладная и счет-фактура. Далее, на складе выписывается Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера заносятся в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приеме материалов от поставщика выявляются расхождения фактических данных по количеству, качеству и т.д. с документами, или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованная поставка*), то составляется Акт о приеме материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам и приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности перед поставщиком или излишне полученный материал принимают на ответственное хранение (учитываются на забалансовом счете 002), а при выявлении недостачи по вине поставщика ему выставляется претензия.
При приемке материалов на складе поставщика водителю (экспедитору) выписывается Доверенность на получение материалов (форма №М-2 или №М2а).

Проводки:
Д10 К60 - поступили материалы по фактической стоимости
Д19 К60 - учтен входной НДС
Д68 К19 - зачет НДС
Д60 К51 - оплата поставщику

2. Из собственного производства (изготовление материала собственными силами)

Поступление материалов из собственного производства на склад оформляется Требованием-Накладной (форма №М-11).

Проводки:
Д20,23 К10,70,69,02,76
Д10 К20,23 - по фактической стоимости

3. От учредителей

внесение материалов в уставный капитал (УК):
Д10 К75 - по согласованной стоимости

4. При демонтаже оборудования.

Поступление материалов при демонтаже оборудования оформляется Актом (форма №М-35).

5. По бартерным операциям

А) постановка на учет по продажной стоимости передаваемого имущества:
Д10 К60
Д19 К60

Б) отражение передаваемого имущества по продажной стоимости с НДС:
Д62 К90.1 (91.1) - выручка без НДС
Д90.3 (91.2) К68 - НДС
Д90.2 (91.2) К10,41,07 и т.д. - списание с учета передаваемого имущества по балансовой стоимости
Д90.9 (91.9) К99 - прибыль
Д99 К90.9 (91.9) - убыток

В) взаимозачет задолженности на продажную стоимость без НДС:
Д60 К62

Г) отражение НДС (ОТМЕНЕН С 2009 ГОДА):
Д51 К62 - получен НДС от контрагента
Д68 К19 - зачет НДС из бюджета
Д60 К51 - перечислен НДС контрагенту

6. Безвозмездное получение

Проводки:
Д10 К98 - по расчетной стоимости

При отпуске материалов в производство или на иные цели:
Д20,26,44 К10
Д98 К91.1

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов материалы могут приходоваться двумя способами:

1. по фактической стоимости

Используют, как правило, организации, у которых небольшая номенклатура материалов. Все затраты по приобретению материалов также отражаются на счете 10 «Материалы».

1. Фактической себестоимостью материалов приобретенных за плату признается сумма фактических затрат на приобретение материалов, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К фактическим затратам относятся:

1. суммы уплаченные поставщику;
2. суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги по приобретению материалов;
3. таможенные пошлины и сборы;
4. невозмещаемые налоги;
5. затраты по заготовке, доставке материалов до места их использования;
6. затраты по доведению материалов до состояния пригодного к использованию в запланированных целях;
7. иные затраты непосредственно связанные с приобретением материалов.

2. Фактическая себестоимостью материалов, при их изготовлении самой организацией, определяется, исходя из фактических затрат, связанных с их изготовлением.

3. Фактическая себестоимость материалов, внесенных в уставный капитал (УК), определяется из их денежной оценки, согласованной учредителями.

4. Фактическая себестоимость материалов, полученных безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету.

5. Фактической себестоимостью материалов, полученных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества (продажная стоимость).

Проводки:

Д10 К60 - поступили канцтовары
Д19 К60 - принят к учету НДС с канцтоваров
Д26 К10 - канцтовары выданы сотрудникам.

2. по учетным ценам

В этом случае обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». По Дебету этого счета отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материалов, а по Кредиту этого счета отражается учетная стоимость поступивших и оприходованных материалов. Разница между фактической и учетной стоимостью списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу), а при отрицательной разнице - сторнируются.

Проводки:
Д60 К51 - оплачен счет поставщика
Д10 К15 - принята к учету бумага по учетной цене
Д15 К60 - принята к учету бумага по фактической цене
Д19 К60 - принят к учету входной НДС

Получилось что, учетная стоимость бумаги меньше, чем фактическая, делаем проводку:
Д16 К15 - на разницу между учетной и фактической ценой (списан перерасход)
Д26 К10 - бумага выдана сотрудника.

В конце месяца отклонения со счета 16 списываются:
Д26 К16 - списаны отклонения счета 16.

Резерв под снижение стоимости материалов

Материалы, которые устарели морально или частично потеряли свои первоначальные качества, либо текущая расчетная стоимость на которые снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода за вычетом резерва под снижение стоимости материалов, образованного за счет финансовых результатов, на величину разницы между текущей расчетной стоимостью, если она выше рыночной стоимости.

Проводки:
в декабре создается резерв на 31.12:
Д91.2 К14 (не уменьшает налогооблагаемую прибыль)

Если в следующем отчетном периоде данные запасы списываются по каким-либо причинам, резерв восстанавливается:
Д14 К 91.1

Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материалов, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. В бухгалтерском балансе такие материалы, отражаются за вычетом резерва.

Учет материалов в пути и неотфактурованных поставок*

1. Материалы, находящиеся в пути

Материалы считаются находящимися в пути, если до конца месяца они не поступили на склад, но право собственности на них уже перешло к покупателю.

Такие материалы отражаются на счет 10 «Материалы» без оприходования на склад. В следующем месяце, при фактическом поступлении материалов на склад, эти суммы сторнируются и составляется обычная проводка по оприходования материалов на склад.

Проводки:
Постановка на учет материалов, находящихся в пути:
Д10.материалы в пути К60 - по фактической стоимости
Д19 К60 - учтен входной НДС

При поступлении материалов на склад:
Д10.материалы в пути К60 - сторно!
Д10 К60 - по фактической стоимости
Д68 К19 - зачет НДС
Д60 К51 - оплата поставщику

2. Неотфактурованные поставки*

Такие материалы принимаются по акту а приемке материалов, составленному на складе, по учетной стоимости.

Если до конца месяца расчетные документы от поставщика так и не поступят, данные материалы остаются в приемной оценке.
В следующем месяце при поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованной поставки корректируется с учетом поступивших документов.

Проводки:
Оприходование материалов до поступления от поставщика расчетно-платежных документов:
Д10 К60 - по учетной стоимости

При предъявлении поставщиком расчетно-платежных документов производится корректировка стоимости:
Д10 К60 - если фактическая стоимость выше учетной
или
Д10 К60 - сторно если фактическая стоимость меньше учетной
Д19 К60 - учтен входной НДС
Д68 К19 - зачет НДС

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступают в следующем году, то

Учетная стоимость материалов не меняется;
- величина НДС принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
- уточняются расчеты с поставщиком.

При этом разница между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической стоимостью списывается в месяце, в котором поступили расчетно-платежные документы:

Проводки:
Д60 К91.1 - прибыль прошлых лет (при уменьшении стоимости материалов)
Д91.2 К60 - убыток прошлых лет (при увеличении стоимости материалов)

ВЫБЫТИЕ МАТЕРИАЛОВ

Материалы на предприятии могут быть:

1. отпущены в производство
оформляется Лимитно-заборной картой (форма №М-8) - если установлены нормы (лимиты) расхода материалов, или Требованием-наклаладной (форма №М-11) - если нормы не установлены.

2. переданы в использование для собственных нужд

3. реализованы на сторону
оформляется Накладной на отпуск материалов на сторону (форма №М-15).

Проводки:

Д62 К91.1 - по цене реализации (продажной стоимости), включая НДС
Д91.2 К68.2 - начислен НДС к уплате в бюджет с продажной стоимости
Д51 К62 - поступление оплаты от покупателей за материалы
Д91.9 К99 - начислена прибыль от реализации материалов
Д99 К91.9 - начислен убыток от реализации материалов.

4. ликвидированы в результате чрезвычайных обстоятельств.

5. внесены как вклад в уставный капитал или совместную деятельность

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д58 К10 - списание по фактической стоимости
Д91.2 К58 или

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д58 К10 - списание по учетной стоимости
Д16 К58 или
Д58 К16 - доведение до фактической стоимости
Д91.2 К58 или
Д58 К91.1 - доведение фактической стоимости до согласованной.
Д58 К68 - восстановление НДС

6. безвозмездно переданы (или по договору дарения).

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д91.2 К10 - списание по фактической стоимости

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д91.2 К10 - списание по учетной стоимости
Д91.2 К16 - если фактическая себестоимость больше учетной цены
Д16 К91.1 - если фактическая себестоимость меньше учетной цены

Д91.2 К68.2 - начислен НДС с расчетной стоимости
Д99 К91.9 - начислен убыток от безвозмездно переданных материалов.

7. при недостаче

Проводки:
если учет ведется по фактической стоимости с использованием счета 10 «Материалы»:
Д94 К10 - списание по фактической стоимости

Если учет материалов ведется с использованием счетов 15,16:
Д94 К10 - списание по учетной стоимости
Д16 К19 или
Д94 К16 - списание отклонений от фактической стоимости
Д20,26,44 К94 - списание недостачи в пределах норм естественной убыли
Д73.2, 91.2 К94 - списание недостачи на виновное лицо или на финансовый результат.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

1. по средней стоимости каждой единицы

Так оцениваются материалы, используемые организацией в особом порядке или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга (драгоценные металлы, камни и т.д.);

2. по средней себестоимости стоимости

Определяется делением общей стоимости вида материалов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим материалам в этом месяце;

3. по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО)

Основан на допущении, что материалы используются в производстве в последовательности их закупки, т.е материалы первыми, поступающими в производство, оцениваются по себестоимости ранних закупок с учетом остатка на начало месяца. А остаток на конец месяца оценивается по стоимости последних по времени приобретений.

Метод ЛИФО отменен с 01.01.08года

Аналитический учет материалов

Ведется в местах хранения (на складах) и в бухгалтерии предприятия.
На складах учет ведут материально ответственные лица на специальных карточках, которые открывают на каждое наименование и вид материалов. В карточках отражаются операции по поступлению и расходу материалов.
В бухгалтерии предприятия учет ведут одним из следующих способов:
1) Количественно-суммовой учет
записи в карточках учета производятся на основании документов, полученных со склада.
2) Оперативно-бухгалтерский учет
в бухгалтерии карточки не ведутся, для учета используют проверенные карточки, заполненные на складе.
3) Суммовой учет
ведется в разрезе мест хранения и материально ответственных лиц только в суммовом выражении.

ТРАНСПОРТНО-ЗАГОТОВИТЕЛЬНЫЕ РАСХОДЫ (ТЗР)

Согласно п. 70 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ) Транспортно-заготовительные расходы при приобретении материалов это:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов по договору;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, при станях, в портах;
- наценки (над бавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые иным организациям;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостач а, порча) в пределах норм естественной убыли;
- плата по процентам за пред оставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до их принятия к бухгалтерскому учету;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением);
- расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовки материалов;
- другие расходы.

УЧЕТ

Согласно п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), данные расходы могут учитываться одним из трех способов:

1. в составе стоимости купленных материалов

Расходы включаются в фактическую себестоимость приобретаемых материалов, которая отражается на счете 10 «Материалы». Этот способ целесообразно применять с небольшой номенклатурой материалов либо в случае существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

2. на отдельно субсчете к счету 10 «Материалы»

Расходы учитываются на отдельном субсчете к счету 10 «Транспортно-заготовительные расходы». Этот способ применяют, если такие расходы незначительны или их невозможно отнести на себестоимость отдельных видов материалов.

Проводки:
Д10.1 К60 - получены материалы от поставщика

Д10.1.1 К60 - отражены транспортно-заготовительные расходы по материалам
Д19 К60 - отражен НДС с транспортно-заготовительных расходов по материалам
Д60 К51 - оплата поставщику за материалы и транспортно-заготовительные расходы
Д68 К19 - принят к вычету НДС по материалам и транспортно-заготовительным расходам.

3. отражаются на отдельном счете «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается поступление материалов по покупной стоимости (Дебет 15 Кредит 60). В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных МПЗ.

Согласно п. 80 Методических указаний в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены.
В качестве учетных цен на материалы применяются:
а) договорные цены;
б) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
в) планово-расчетные цены;
г) средняя цена группы материалов.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10%.
Таким образом, проводкой Дебет 10 Кредит 15 материалы приходуются на склад по учетным ценам.
Сумма разницы в стоимости приобретенных МПЗ, исчисленной в фактической себестоимости их приобретения (заготовления) и учетных ценах, списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
В соответствии с п. 85 Методических указаний ТЗР также можно относить на балансовый счет 15. Следовательно, в состав отклонения в стоимости материалов (разницы между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой) будет входить не только разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой, но и сумма ТЗР, а сумма отклонений по окончании отчетного периода в полном объеме списывается на балансовый счет 16.
В остатке по балансовому счету 15 у организации может числиться только указанная в расчетных документах поставщика (счете, счете-фактуре, платежном требовании-поручении и т.п.) стоимость материалов, на которые к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения, но сами материалы еще не поступили (материалы в пути).

Проводки:
Д15 К60 - получены материалы от поставщика
Д19 К60 - отражен НДС по полученным материалам
Д15 К60 - отражены ТЗР по материалам
Д19 К60 - отражен НДС по ТЗР
Д60 К51 - оплата поставщику за материалы
Д68 К19 - принят к вычету НДС по материалам и ТЗР
Д10 К15 - отражено поступление материалов по учетным ценам
Д16 К15 - отражена сумма отклонений (включая ТЗР) между фактической стоимостью приобретенных материалов и учетной ценой.

СПИСАНИЕ

В соответствии с п. 86 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (МПЗ), транспортно-заготовительные расходы, относящиеся к материалам, отпущенным в производство, на нужды управления и на иные цели, подлежат ежемесячному списанию на счета бухгалтерского учета, на которых отражен расход соответствующих материалов (на счета производства, обслуживающих производств и хозяйств и др.).

Один из следующих вариантов списания транспортно-заготовительных расходов необходимо прописать в учетной политике организации:

1. метод среднего процента при котором расходы списываются на увеличение стоимости израсходованных материалов в сумме, рассчитанной по формуле:

1. Для того, чтобы отразить передачу материалов в производство, необходимо сначала рассчитать среднюю себестоимость единицы материала, которая равна:

(общая стоимость приобретенного в текущем месяце материала с учетом его остатка на начало месяца)
______________________________________________________________________________________
(общее количество материала на складе)

2. рассчитаем процент списания транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) в текущем месяце (удельный вес ТЗР в стоимости материалов, списанных в производство):

(остаток ТЗР на начало месяца + поступления ТЗР за месяц)
_____________________________________________________________________________________
(общая стоимость приобретенного за месяц материала с учетом его остатка на начало месяца х 100%)

Обратите внимание, что в полученной сумме после запятой оставляем четыре знака.

3. зная процент списания, можем вычислить сумму списания ТЗР в текущем месяце:

Стоимость материалов, переданных в производство в текущем месяце, умножаем на процент.

Проводки:
Д20 К10.1 - списаны материалы в производство

При продаже импортных товаров покупателям распространена ситуация, когда товар находится «в пути» от поставщика длительное время, но уже оформляются заказы клиентам на товар. При этом важно:

• контролировать даты поступления товара на склад организации,
• в любой момент иметь возможность сообщить покупателю состояние товара и плановую дату поступления на склад, с которого будет осуществляться отгрузка.
• в случае задержек товара в пути, оперативно отражать в информационной системе изменение плановой даты поступления товара
• оповещать покупателей о задержке в поставке
• контролировать, у какого менеджера компании товар находится в резерве.

Рассмотрим отражение операций по учету товаров в пути на двух примерах в типовой конфигурации 1С: Управление торговлей редакции 10.3. Возможности решения разберем на примере демонстрационной базы версии 10.3.20.2. Считаем, что все действия осуществляются в полном интерфейсе.

Пример №1 заключается в формировании заказов поставщику на основании заказов покупателей и отражению товаров в пути через дополнительный «виртуальный» склад. Пример включает следующие операции:

• Оформление заказа покупателя
• Оформление заказа поставщику
• Отражение поступление товара на «виртуальный» склад
• Изменение плановой даты поступления товара
• Фактическое поступление товара на склад от поставщика
• Отгрузка товара покупателю

Пример №2 отражает операции по формированию заказов покупателей и размещении их в заказах поставщиков. Считаем, заказы поставщику уже сформированными и означающими, что товары находятся «в пути». Пример включает следующие операции:

• Оформление заказа поставщику
• Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику

Пример № 1. С использованием «виртуального» склада для обозначения товаров в пути

Оформление заказа покупателя

Оформим заказ покупателя, предположим, что поступает заказ на покупку «Компьютера Intel». Добавляем документ «Заказ покупателя» (Документы -> Продажи -> Заказы покупателей ).

Оформление заказа поставщику

На основании заказа покупателя оформляем заказ поставщику, используя механизм ввода на основании.

В качестве заказа покупателя автоматически заполняется поле «Заказ» в табличной части документа. Выбираем склад, на который поступит товар от поставщика: «Главный склад». Вид склада должен быть «оптовый».

Отражение поступления товара на «виртуальный» склад

После отправки заказа на товар поставщику, он сообщает что сможет поставить товар к определенной дате, либо направляет в наш адрес электронную накладную. Для отражения факта получения электронной накладной или даты поступления товара отражаем в системе поступление на «виртуальный» склад.

Для начала добавим склад в справочник «Склады» (Справочники -> Предприятие -> Склады (места хранения) ). Вид склада должен быть «оптовый».

Отражаем поступление на «виртуальный» склад от поставщика. На основании заказа поставщику вводим в систему документ «Поступление товаров и услуг».

Поскольку мы знаем от поставщика предполагаемую дату фактического поступления товара на реальный склад организации, необходимо присвоить документу поступления (партии товара) эту дату.

Необходимо добавить в систему свойство «Плановая дата поступления» и присвоить значение даты документу поступления. На верхней командной панели документа поступления необходимо нажать кнопку «Открыть свойства».

В открывшемся окне редактирования свойств необходимо добавить свойство «Плановая дата поступления», указать назначение свойства «Документы».

Результатом выполненных действий является остаток товара, заказанного покупателем на виртуальном складе, остаток товара можно отследить, например, с помощью отчета «Ведомость по партиям товаров на складах» (Отчеты -> Запасы -> Ведомость по партиям товаров на складах ).

Необходимо выполнить следующие настройки отчета:

А) на закладке «Общее» оставляем только показатели группы «Конечный остаток»

Б) устанавливаем флажки «Расширенная настройка» и «Использовать свойства и категории» (для возможности вывода в отчет значений плановой даты поступления).

В) на закладке «Группировки» добавляем значение «Плановая дата поступления (свойство документа оприходования)»

Г) на закладке «Отбор» указываем значение склада «Товары в пути», в качестве «Заказа» указываем документ заказа покупателя.

В результате формирования отчета мы получаем информацию о плановой дате поступления товара и можем сообщить ее покупателю при необходимости.

Изменение плановой даты поступления товара

В случае получения информации о задержке партии товара, отразить в системе данный факт возможно, изменив значение плановой даты поступления в документе «Поступление товаров и услуг».

Фактическое поступление товара на склад от поставщика

При фактическом поступлении товара на склад от поставщика достаточно переместить товар с «виртуального» склада «Товары в пути» на «Главный склад» организации. Данную операцию отражаем вводом на основании документа «Поступление товаров и услуг» документа «Перемещение товаров».

Отгрузка товара покупателю

Отгрузка полученного от поставщика товара покупателю осуществляется документом «Реализация товаров и услуг» (Документы -> Продажа -> Реализация товаров и услуг ). Также данный документ удобно вводить на основании «Заказа покупателя». При этом в документе автоматически устанавливается способ списания «Из резерва».

Примечание: в качестве отчетов, которыми можно контролировать «состояние» товаров в пути можно также использовать отчеты «Товары в резерве на складах», «Товары на складах» и пр., указывая соответствующие настройки.

Пример № 2. Без использования «виртуального» склада

Плюс данного способа состоит в том, что сокращается документооборот в виду отсутствия необходимости в использовании виртуального склада.

Но в тоже время есть и минусы:

• Используя данный способ, мы «искусственно» считаем, что сформированный заказ поставщику говорит нам о том, что товар уже находится в пути. В то время как логика 1С подразумевает, что заказ поставщику - есть лишь запрос на поставку товаров и сформированный документ вовсе не означает, что товар будет поставлен поставщиком.
• Кроме того, если мы собираемся использовать заказ поставщику по своему прямому назначению, то становится проблематичным отделить заказы, выражающие наше желание купить товар, от заказов, которые мы условились считать заказами в пути.

Именно поэтому мы считаем, что данный способ учета может применяться только в случаях, когда административным решением руководства утверждено однозначное толкование заказа поставщику как документа, отражающего движение товара в пути и исключающего все иные толкования.

Оформление заказа поставщику

Отражаем в системе документы «Заказ поставщику», считаем что заказали несколькими партиями «Товар1» и «Товар2».

Для данного товара плановая дата поставки - «05.03.13», указываем ее в поле документа «Поступление».

Для «Товара 2» плановая дата поступления - «12.03.13».

Оформление заказа покупателя, размещение в заказах поставщику

Оформим заказ покупателя, в заказе укажем «Товар 1» и «Товар 2». Используем документ «Заказ покупателя».

При вводе заказа покупателя текущей датой, по кнопке «Заполнить и провести» будет автоматически указано размещение заказа покупателя в заказах поставщикам. В случае отражения в системе данных о заказах покупателя не оперативно (например, при импорте из внешних информационных систем), дополнительно необходимо будет ввести на основании заказа покупателя документ «Резервирование товаров» для автоматического размещения товаров из заказа покупателя в заказах поставщику.

При вводе документа «Резервирование товаров» на основании «Заказа покупателя» табличная часть «Товары» заполняется позициями из заказа покупателя. При нажатии на кнопку «Заполнить и провести», поле «Новое размещение» автоматически заполняется документами «Заказ поставщику», товар по которым будет отгружен покупателю.

В случае отсутствия товара на складах организации (торговля под заказ) при авторезервировании не принципиален вариант стратегии резервирования.

Контроль резервов

Данные о планируемых датах поступления товара и менеджере, у которого товар находится в резерве можно получить, например, с помощью отчета «Размещения в заказах» (Отчеты -> Продажи -> Анализ заказов -> Размещения в заказах ).

Необходимые настройки:

А) в качестве отбора установим заказ покупателя, по которому необходимо получить информацию

Б) добавим группировку колонок - поле «Заказ размещение. Дата поступления» (поле должно быть заполнено в заказах поставщику плановой датой поступления)

В) добавим следующие группировки строк:

• «Заказ потребитель.Ответственный» - считаем, что ответственный оформивший документ «Заказ покупателя» - является менеджером компании.
• «Заказ потребитель.Контрагент» - покупатель, который заказал товар.
• «Заказ потребитель» - ссылка на заказ покупателя.
• «Заказ рамещение» - заказ поставщику, в котором автоматически размещается заказ покупателя.
• «Номенклатура» - товар из заказа покупателя.

Результат формирования отчета «Размещение в заказах» будет выглядеть следующим образом:

В отчете видим, что товар по заказу покупателя, указанного в настройках отбора находится у менеджера «Федорова Бориса Михайловича», товар заказал «Розничный покупатель», Заказ покупателя оформлен 06.02.13, «Товар 1» по данному заказу размещен в заказе поставщику № 2 от 02.01.13. По данному заказу поставщику товар уже находится «в пути» и плановая дата поступления на склад организации - 05.03.13. «Товар 2» по заказу покупателя размещен в заказе поставщику № 3 от 08.01.13 и плановая дата поступления товара 12.03.13.

М.Г. Суховская, юрист

Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути

Если товар доставляется перевозчиком (например, железнодорожной компанией), то обычно право собственности на товар переходит к покупателю уже после передачи товара перевозчику. И бывает, что товар отгружается в конце одного квартала, а до склада покупателя доезжает только в следующем. Может ли покупатель вычесть входной НДС в квартале отгрузки ему товара, если у него на руках имеется счет-фактура и накладные от продавца?

Что говорит Минфин

Как вы знаете, одним из условий применения вычета является принятие товаров к учетуп. 1 ст. 172 НК РФ . Но в НК РФ не сказано, в какой момент это происходит.

Минфин полагает, что моментом принятия товаров на учет будет фактическая дата оприходования поступивших в организацию товаров при наличии первичкиПисьмо Минфина России от 26.09.2008 № 03-07-11/318 , оформленной по типовым унифицированным формампп. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» . А значит, нельзя принимать к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров, фактически не поступивших в организацию.

Каково мнение судов

Последние годы суды практически единогласно поддерживают налогоплательщиков, говоря, что НДС по товару, на который перешло право собственности, можно принять к вычету и до того, как он поступил на складПостановления ФАС СЗО от 01.11.2010 № А52-3413/2009 ; ФАС ЗСО от 17.11.2010 № А27-3324/2010 ; ФАС УО от 03.06.2009 № Ф09-3493/09-С2 ; ФАС СКО от 17.12.2010 № А53-6846/2010 . В частности, они указывают, что положения ст. 172 НК РФ не содержат понятий «фактическое оприходование товаров» или «оприходование на склад»Постановление ФАС ПО от 15.07.2010 № А55-29172/2009 .

Кроме того, объектом бухгалтерского учета является, в частности, имущество организациип. 2 ст. 1 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ . Соответственно, уже после перехода права собственности оно принимается к бухучету. А в ПБУ 5/01 уточнено, что материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухучете в оценке, предусмотренной в договоре