Журнально ордерная форма учета пример. Журнально-ордерная форма ведения учета
Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в настоящее время является наиболее прогрессивной и распространенной. Именно она, как правило, используется в программах автоматизации бухгалтерского учета.
Журнально-ордерная форма сочетает хронологические и систематические, аналитические и синтетические учетные регистры. Журналы-ордера ведутся на основании первичных документов.
Что касается лизингодателя, он подаст в качестве требования к лизингополучателю рыночную стоимость актива. Для лучшего понимания вышесказанного, пожалуйста, дайте следующий пример. Исходя из данных примера, арендная плата анализируется на каждый из 5 лет аренды следующим образом.
В пункте 3 той же статьи говорится, что земля, предметы искусства, антиквариат, ювелирные изделия и другие основные средства предприятий, которые не подвергаются износу в связи с возрастом, не подлежат обложению налогом. В пункте 4 той же статьи ставки налоговой амортизации на основной капитал определяются следующим образом.
Последовательность заполнения учетных регистров при журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета можно представить в виде схемы (рис. 6.1).
Бухгалтерский учет по журнально-ордерной форме проводится следующим образом. Полученные бухгалтерией первичные документы обрабатываются бухгалтером в течение двух дней с момента поступления. Обработка заключается в проверке подлинности документов, их соответствия законодательству и наличия необходимых реквизитов.
Затраты на приобретение или строительство, включая затраты на улучшение, обновление, реконструкцию и восстановление окружающей среды, амортизируются в соответствии со следующей таблицей факторов. Ставка налога на амортизацию в предыдущей таблице, за исключением нематериальных активов и прав в силу, если не указано условно первоначальным соглашением экономической жизни иной, чем десять лет, когда ставка определяется как частное от деления «1 за годы право срок жизни». В случае прав, установленных до вступления в силу настоящего положения, неамортизированная стоимость в качестве срока права берет на себя оставшуюся жизнь.
┌───────────────────┐
┌────┤Первичные документы├───────────┐
│ └─────────┬─────────┘ │
│ ┌─────────┴─────────┐ │
│ │Таблицы, ведомости,│ │
│ │ карточки │ │
│ └─────────┬─────────┘ │
│ ┌─────────┴─────────┐ ┌──────┴──────┐
Вышеуказанные категории активов, обесцененные с соответствующим фактором, являются общими, и законодатель, в отличие от предыдущих положений, не принял аналитическую или специальную категоризацию основных средств. Впоследствии классификация конкретного фиксированного актива производится предприятием, которое использует его на основе его использования, назначения и конкретных характеристик. Если какой-либо актив, несмотря на вышесказанном, не может быть отнесен к одной из категорий в таблице выше, скорость этого амортизация будет то, что «другие активы», то есть на десять процентов, а не то, что может быть результатом полезной жизни основных средств.
└────│ Журналы - ордера ├────┤ Кассовая │
└─────────┬─────────┘ │ книга │
│ └─────────────┘
┌─────────┴─────────┐
│ Главная книга │
└─────────┬─────────┘
┌─────────┴─────────┐
│Баланс и отчетность│
└───────────────────┘
Такие расходы могут включать проценты по кредитам, как это определено в МСФО или МСФО, в зависимости от ситуации. В случае имущественного строительства в собственности арендодателя землю расходов арендатора, арендодатель обеспечить амортизацию по его стоимости, независимо от времени возведения исходя из положений настоящего раздела, в то время как арендатор, если какой-либо бизнес, вычитать его брутто-выручки на основании положений статей 22 и 23 того же закона - расходы, понесенные для строительства имущества.
В п. 5 той же статье говорится о том, что проведение налоговой амортизации за каждый год с установленными нормами амортизации молодых пар. 4 выполняются ежегодно, является обязательным и неоднородные перевода средств между финансовыми лет не допускаются. Налогоплательщики несут ответственность, которые владеют основными средствами, независимо от того, используют ли они их или арендуют или эксплуатируют их каким-либо образом, а также лизингополучателя в случае финансовой аренды пар.
Рис.6.1. Схема журнально-ордерной формы
Кроме того, обработка включает внесение сведений из данных документов в соответствующие регистры, карточки, таблицы, ведомости и в кодировании хозяйственных операций в виде бухгалтерских проводок. (Сведения по ряду операций не заносятся во вспомогательные документы, а поступают сразу в журналы-ордера.) Расчеты по кассе оформляются дополнительно в кассовой книге, а затем из нее переносятся в соответствующие журналы-ордера.
В том случае, если осуществляется амортизация и по ставке выше, чем ожидалось, дополнительная амортизация не признается и налоговые фирмы обязаны представлять налоговую декларацию о доходах, чтобы изменить результирующие эффекты, добавляя их в чемодане, и если нет, то ли не выполняются или выполняются по более низкой ставке, чем предусмотренная, предприятие теряет право реализовать в будущем амортизацию, которую она должна была произвести, и не он сделал.
Из приведенных выше положений также ясно, что налоговая амортизация теперь осуществляется только с использованием метода фиксированной амортизации по стоимости основных фондов предприятий. Конкретные положения, предусматривающие различную амортизацию, по-прежнему применимы.
Основное отличие журнально-ордерной формы от других форм заключается в журналах-ордерах и в Главной книге. В журналах-ордерах проводится арифметическая обработка бухгалтерских проводок, вычисляются полные обороты по кредиту счетов и частичные обороты по дебету счетов. Затем сведения из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, где подсчитываются полные обороты по дебетам счетов и определяются сальдо конечные по всем счетам.
Следует отметить, что эти положения гласит, что амортизация расходов, понесенных для выполнения разведки месторождений полезных ископаемых любого рода и связанных с этим расходов может осуществляться вариант фирмы или комка в налоговом году, в котором они были сделаны либо с помощью со следующих четырех лет или частично в те годы.
В пункте 6 той же статьи говорится, что налоговая амортизация основного средства начинается со следующего месяца, в который налогоплательщик используется или вводится в действие пропорционально ставкам в пункте 4, а не месяц, в который начали использоваться или эксплуатироваться.
По сведениям из Главной книги составляется баланс и оформляется отчетность предприятия (месячная, квартальная и годовая).
В настоящее время на больших и средних предприятиях применяется 16-ти журнальная форма, дополненная совокупность ведомостей.
Перечень журналов-ордеров (Ж-О) этой формы представлен ниже:
Ж-О N 1 "Касса" (счет 50);
Если актив удаляется до его полной амортизации, амортизация производится до последнего использованного месяца без количества дней, использованных в этом месяце. Следует отметить, что в случае основных средств, которые не используются продуктивно для нужд основной производственной деятельности предприятия или для какой-либо из его вспомогательных видов деятельности, то есть тех, которые были сняты с эксплуатации, и за период из эксплуатации не будет рассчитываться налоговая амортизация, поскольку не может быть оправдано обесценивание их из-за отсутствия функционального ухудшения.
Ж-О N 2 "Расчетные счета" (счет 51, 57) и Ж-О N 2/1 "Валютные счета" (счет 52, 57);
Ж-О N 3 "Специальные счета в банках" (счет 55);
Ж-О N 4 "Учет кредитов и займов" (счета 66, 67);
Ж-О N 5 "Учет финансовых вложений" (счет 58);
Ж-О N 6 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (счет 60) и Ж-О N 6/1 "Учет операций по заготовке и приобретению материальных ценностей" (счета 15, 16);
В процессе эксплуатации налоговая амортизация продолжает осуществляться до полной амортизации. В частности, для основных фондов, которые из-за производственного процесса работают периодически, то есть в течение длительных периодов, их работа прерывается, в зависимости от запасов, созданных и возобновляемых, когда рынок поглощает эти резервы, обычно рассчитывается налоговая амортизация, поскольку эти машины их время выключения подключено к их помещениям и всегда готово к работе.
Наконец, для основных фондов сезонных действующих предприятий, то есть предприятий, работающих в определенные месяцы каждого финансового года, налоговая амортизация будет рассчитана на все месяцы налогового года, так как неиспользование этих основных фондов за все налоговые месяцы год обусловлен их режимом работы и не является выбором бизнеса.
Ж-О N 7 "Расчеты с подотчетными лицами" (счет 71);
Ж-О N 8 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (счета 58, 62, 68, 73, 75, 76);
Ж-О N 9 "Внутрихозяйственные расчеты" (счет 79);
Ж-О N 10 и Ж-О N 10/1 "Учет затрат на производство" (счета 02, 04, 05, 10, 11, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 69, 70, 76, 94, 97);
Ж-О N 11 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 62, 90) и Ж-О N 11/1 "Учет реализации и выбытия основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).
В пункте 7 той же статьи говорится, что сумма налоговой амортизации не может превышать стоимость приобретения или строительства, включая расходы на улучшение, обновление и реконструкцию, а также реабилитацию окружающей среды. Таким образом, налоговая амортизация для основного средства прекращается, как только общая амортизация на эту сумму равна его амортизированной стоимости, независимо от того, используется ли амортизация предприятием еще.
Если амортизируемая стоимость активов предприятия составляет менее одной тысячи пятисот евро, этот предмет может быть списан полностью в налоговом году, который был приобретен. По решению министра финансов сумма, предусмотренная в предыдущем пункте, может корректироваться один раз в пять лет на основе соответствующих данных, опубликованных Греческим статистическим органом.
Ж-О N 12 "Учет источников собственных средств и целевых поступлений" (счета 14, 59, 63, 80, 81, 82, 83, 84, 86, 96).
Ж-О N 13 "Учет собственных основных средств, долгосрочно арендуемых основных средств и нематериальных активов" (счета 01, 03, 04, 91).
Ж-О N 14 "Учет переоценки ценностей" (счет 14, 59).
Ж-О N 15 "Учет прибыли, ее использования и доходов будущих периодов" (счета 84, 91, 98, 99).
То есть одноразовая амортизация этих активов не является обязательной, а потенциальной. Следовательно, любой основной актив, стоимость приобретения которого составляет до одной тысячи пятисот евро, может быть амортизирован либо линейным методом в налоговом году, приобретенном, либо частично на основе амортизационных отчислений со следующего месяца, в который он был использован или введен в эксплуатацию. Следует отметить, что выбор одноразовой или частичной налоговой амортизации относится к каждому отдельному активу, что означает, что компании имеют возможность вычесть некоторые из тех же основных средств в рассматриваемый налоговый год, а другие - частично списываться в соответствии с вышеизложенным.
Ж-О N 16 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).
Примечания: Журнал-ордер N 5 открывается при большом объеме учета в журнале-ордере N 8. Журнал-ордер N 6/1 открывается по необходимости, в противном случае счета 15 и 16 входят в журналы-ордера N 10 и N 10/1. Журнал-ордер N 11/1 может быть заменен журналом-ордером N 13.
При среднем и небольшом объеме учета может быть использована 8-ми журнальная форма, в которой журналы-ордера группируют счета по экономическим признакам:
В пункте 8 той же статьи говорится, что новые компании могут отложить налоговую амортизацию активов компании в течение первых трех финансовых лет. Для применения вышеуказанных в качестве новых компаний рассматриваются. Что касается того, когда предприятие, которое было преобразовано, считается «новым» или нет, применяется следующее.
Компания, являющаяся результатом трансформации любым законом, не считается новой, если новая компания не будет создана с преобразованием. Если, однако, во время преобразования некоторые из преобразованных предприятий являются новыми в соответствии с вышеизложенным, тогда приобретающая, получающая выгоду или трансформационная компания имеет право на основные средства, внесенные «новыми», либо не обесцениваться, либо обесцениваться регулярно в соответствии с тем, как действовали эти обязательства.
Ж-О N 1 "Учет денежных средств" (счета 50, 51, 52, 55, 56, 57, 58);
Ж-О N 2 "Учет кредитов, ссуд, займов" (счета 66, 67);
Ж-О N 3 "Учет основных средств и уставного капитала" (счета 01, 02, 03, 04, 05, 80, 81);
Ж-О N 4 "Учет производства" (счета 10, 14, 15, 16, 19, 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29, 40, 46, 97);
Ж-О N 5 "Учет отгрузки и реализации" (счета 41, 42, 43, 44, 45, 90, 91);
Ж-О N 6 "Учет расчетов" (счета 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79);
Ж-О N 7 "Учет доходов и резервов" (счета 59, 63, 82, 83, 84, 91, 94, 96, 98, 99);
Ж-О N 8 "Учет капитальных вложений" (счета 07, 08, 11).
Рассмотрим принципы построения журналов-ордеров и Главной книги.
Журнал-ордер представляет собой таблицу, в которую заносятся данные хозяйственных операций по кредитовому признаку.
Для лучшего понимания как составляется баланс разными формами ведения бухгалтерского учета, рассмотрим один условный пример и решим его всеми формами ведения бухгалтерского учёта.
Для наглядного представления механизма формирования журналов-ордеров, обработки в них поступивших сведений и перенесения их в Главную книгу, а также составления Главной книги и обработки в ней данных хозяйственных операций рассмотрим упрощенный пример.
Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:
Применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
Совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;
Объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;
Отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
Сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие, 5-е изд. - М.: ИНФРА М, - 2005 - С.96-97.
Основными регистрами бухгалтерского учета в данном случае являются журналы-ордера - свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов.
Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму. Далее представлена форма журнала-ордера № 1 по счету 50 «Касса». Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.
В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале. Например, в ж-о № 1 по счету 50 «Касса» записываются только те операции, по которым счет «Касса» кредитуется. Операции, по которым счет «Касса» дебетуется, будут записаны в Главную книгу. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.
ЖУРНАЛ-ОРДЕР № 1 ПО СЧЕТУ 50 «КАССА»
В ряде журналов-ордеров синтетический учет совмещается с аналитическим, например по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 99 «Прибыли и убытки» и др., причем расположение данных аналитического учета обеспечивает получение необходимых показателей для составления периодической и годовой бухгалтерской отчетности без дополнительных выборок и группировок. Самостоятельный аналитический учет (в карточках или книгах) ведется при данной форме учета лишь по тем синтетическим счетам, в развитие которых открывается большое количество аналитических счетов, например по учету материалов, основных средств, готовой продукции и др. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие, 5-е изд. - М.: ИНФРА М, - 2005 - С.98
Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.
Для сверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счета и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.
Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу следующей формы:
ГЛАВНАЯ КНИГА ПРИ ЖУРНАЛЬНО-ОРДЕРНОЙ ФОРМЕ УЧЕТА
Счет «Касса»____________________________
(наименование счета)
Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записывают в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге - расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.
Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.
Первичные документы хранятся отдельно от журналов-ордеров или вспомогательных ведомостей. Каждая партия документов текущего месяца, относящаяся к какому-либо одному журналу-ордеру или одной ведомости, формируется отдельно. Внутри папки документы брошюруются по порядку их записи в журнале-ордере или ведомости. Документы одного месяца отделяются прокладками от документов другого месяца.
Журналы-ордера хранятся в папках, открываемых на год отдельно для каждого из них.
Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей. Общая схема записей при журнально-ордерной форме учета представлена на рис. 2.
Применение журнально-ордерной формы бухгалтерского учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров (мемориальных ордеров, регистрационного журнала, оборотной ведомости по синтетическим счетам, ряда оборотных ведомостей по аналитическим счетам). Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов Кондраков И.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие, 5-е изд. - М.: ИНФРА М, - 2005 - С.99.
Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета
К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.
От указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, основанная на использовании персональных компьютеров.